內部控制審計的程序與方法

安越財務培訓審計師在進行內部控制審計時，應該應用通用的外業(yè)和報告準則，具備足夠的勝任能力，保持應有的職業(yè)謹慎。遵循一定的程序，采用適當的方法，以確保內部控制審計報告的質量。通常來說，審計師應按照如下順序，根據審計和評估的內容不同，分別采用適當的方法予以審計和評估。一、審計準備階段1.計劃審計業(yè)務。審計師應對內部控制審計進行適當的計劃和協(xié)助，以保證在需要時，進行適當的監(jiān)督。2.評估管理層評估的流程。審計師必須獲得對管理層關于公司內部控制有效性評估的過程的了解。主要包括：審計師決定應當對哪些控制實施測試，包括對財務報表中的所有重要會計科目和披露事項的相關認定的控制；評估控制失敗導致錯報的可能性、錯報的程度以及在其他控制有效實施的情形下，實現同樣的控制目標的程度；評估控制設計的有效性；根據評估其實施有效性的程序是否充足，來評估控制實施的有效性；決定內部控制缺陷的程度和導致重要缺陷和實質性漏洞發(fā)生的可能性；對審計發(fā)現是否合理以及是否支持管理層的評估進行評價。3.評估管理層的文檔記錄。主要包括對與財務報表重要會計科目和披露事項相關的所有認定進行控制的設計；關于重要交易是如何被初始、授權、記錄、處理和報告的信息；關于交易流向的足夠信息，包括識別可能發(fā)生錯誤或舞弊而導致重大錯報的關鍵點；已設計的防止或發(fā)現舞弊的控制，包括誰實施控制以及相關的職責劃分；對期末財務報告過程的控制；對資產保護的控制以及管理層進行測試和評估結果。4.獲得對內部控制的了解。主要通過詢問合適的管理層、監(jiān)督人員和員工；檢查公司文件；觀察專用控制的應用；通過信息系統(tǒng)追蹤與財務報告相關的交易來了解公司內部控制的各個方面。5.識別重要會計科目。審計師應首先在財務報表、會計科目或披露事項因素層次確定重要的會計科目和披露事項。決定財務報表內重要的會計科目和披露事項也是決定特殊控制測試的出發(fā)點。6.識別重要的流程和主要的交易類別。審計師應當對每一類主要的影響重要會計科目或幾組會計科目的交易的重要流程進行識別。主要的交易類型指的是對財務報表產生重要影響的交易類型。7.理解期末財務報告流程。作為了解和評估期末財務報告流程的一部分，審計師應當評估：公司使用編制年度和季度財務報表的輸入和輸出方法；期末財務報告過程中使用信息技術的程度；管理層的參與；涉及經營場所的數量；調整分錄的類型（例如，標準、非標準、消除和合并）；以及包括管理層、董事會和審計委員會在內的適當的機構對流程進行監(jiān)管的性質和程度。二、審計實施階段1.實施穿行測試。審計師應當對于第一交易類型實施至少一個穿行測試。審計師實施的穿行測試應當涉及對單獨交易的初始、控制權、記錄、處理和報告的整個過程，以及對每個被審計的重要流程所進行的控制，包括旨在發(fā)現風險和舞弊的控制。穿行測試可