企業(yè)其他財務(wù)信息的分析課件

第九章企業(yè)其他財務(wù)信息的分析一、會計報表附注的基本內(nèi)容二、會計政策、會計估計變更及會計差錯分析

三、或有事項分析四、關(guān)聯(lián)方及其交易的分析一、會計報表附注的基本內(nèi)容會計報表附注是會計報表的補充，是在基本報表主體之外列示的，對報表主體的形成以及重要報表項目的明細說明，或者披露不詳盡的內(nèi)容作進一步的解釋說明。基

本

內(nèi)

容基本會計假設(shè)

重要會計政策和會計估計的說明會計政策和會計估計的變更情況、變更原因以及對會計報表的影響或有事項的說明資產(chǎn)負債表日后事項的說明關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明會計報表重要項目的說明重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明收入

所得稅的會計處理方法

企業(yè)合并、分立的說明合并會計報表的說明

有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項二、會計政策、會計估計變更及會計差錯分析重要會計政策和會計估計的說明會計政策和會計估計的變更情況、變更原因以及對會計報表的影響重大會計差錯內(nèi)容以及對會計報表的影響重要會計政策和會計估計的說明主要包括：收入確認方法存貨期末計價方法投資期末計價固定資產(chǎn)折舊及其期末計價無形資產(chǎn)期末計價所得稅的核算方法長期股權(quán)投資的核算方法借款費用的處理方法

會計政策和會計估計的變更情況、變更原因以及對會計報表的影響

主要包括以下事項：

會計政策變更的內(nèi)容和理由；會計政策變更的影響數(shù)；累積影響數(shù)不能合理確定的理由；

會計估計變更的內(nèi)容和理由；會計估計變更的影響數(shù)；會計估計變更不能合理確定的理由；

重大會計差錯的內(nèi)容；重大會計差錯的更正金額。會計差錯會計差錯更正的規(guī)定本期發(fā)現(xiàn)的會計差錯，應(yīng)按以下原則處理：

(1)本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會計差錯，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項目。

(2)本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會計差錯，如影響損益，應(yīng)直接計入本期凈損益，其他相關(guān)項目也應(yīng)作為本期數(shù)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項目。

(3)本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會計差錯，如影響損益，應(yīng)將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)。企業(yè)濫用會計政策、會計估計及其變更，應(yīng)當作為重大會計差錯予以更正會計差錯披露會計報表附注中應(yīng)披露以下事項：

(1)重大會計差錯的內(nèi)容；

(2)重大會計差錯的更正金額。

2001年（合并數(shù)）主營業(yè)務(wù)收入141,107,525.49主營業(yè)務(wù)成本94,427,013.80

營業(yè)費用17,486,504.87

管理費用31,058,051.91

財務(wù)費用-11,501,115.92營業(yè)外支出524,814.62

凈利潤36,145,055.53主要會計政策、會計估計的變更及其影響數(shù)本公司原執(zhí)行《股份有限公司會計制度》及其補充規(guī)定，公司2001年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會計制度》及其補充規(guī)定，根據(jù)財政部財會[2000]25號文及財政部財會[2001]17號文的規(guī)定，追溯調(diào)整了2001年比較報表相關(guān)項目的年初數(shù)、上年同期數(shù)和上年累計數(shù)。

1、因變更會計政策，公司對固定資產(chǎn)減值準備采用追溯調(diào)整法進行了調(diào)整。上述調(diào)整對合并會計報表期初凈資產(chǎn)累計影響數(shù)為74,970,170.09元，其中盈余公積調(diào)減了20,991,647.62元，未分配利潤調(diào)減了53,978,522.47元；上年凈利潤調(diào)減了7,721,649.42元。

2、公司1997年10月上網(wǎng)發(fā)行新股無效申購資金凍結(jié)利息收入，共計14,516,219.90元，公司原按5年平均轉(zhuǎn)銷，因會計政策變更，公司將尚未攤銷完畢的新股無效申購資金凍結(jié)利息收入2,903,243.98元轉(zhuǎn)入資本公積科目。

3、開辦費由于金額不大，按照規(guī)定本期一次性轉(zhuǎn)入損益，對本期凈利潤影響數(shù)為199,996.19元。

2002年（合并數(shù)）

主營業(yè)務(wù)收入150,513,870.53主營業(yè)務(wù)成本117,658,994.39營業(yè)費用20,580,953.71管理費用163,719,977.52財務(wù)費用985,392.17營業(yè)外支出182,844,377.90凈利潤-335,764,315.75

主要會計政策、會計估計的變更及其影響數(shù)1、公司本期無會計政策變更事項。2、會計估計的變更

①公司原采用應(yīng)收款項余額的15%計提壞帳準備。因公司的往來單位黃石美京纖維有限公司正在清算之中，本期公司對該單位應(yīng)收款項的壞帳準備采用了單項計提法。根據(jù)該公司的清算報告和其他財務(wù)資料，其欠付公司的款項26,245,555.60元，預(yù)計可收回的金額為13,122,777.80元，本公司將無法收回部分與賬面已提壞帳準備的差額補提了壞帳準備9,185,944.46元。上述會計估計變更對本期合并會計報表凈利潤的影響數(shù)為-9,185,944.46元。

②公司的關(guān)聯(lián)方美爾雅集團銷售有限公司欠付本公司款166,765,826.79元，扣除本公司的分公司應(yīng)付該公司的款項21,953,189.61元后，該公司欠付本公司款項余額為144,812,637.18元。由于該公司已嚴重資不抵債，失去了持續(xù)經(jīng)營能力，其欠付本公司的款項能否足額收回，存在很大的不確定性。根據(jù)會計的穩(wěn)健性原則，按照預(yù)計無法收回部分與賬面已提壞帳準備的差額補提了壞帳準備47,391,444.57元。該項會計估計變更對本期合并會計報表凈利潤的影響數(shù)為-47,391,444.57元。重大會計差錯的內(nèi)容和更正金額、原因及其影響數(shù)

1、由于公司的控股子公司美爾雅期貨經(jīng)紀有限公司（以下簡稱期貨公司）2001年的增資事宜并未獲得中國證券監(jiān)督管理委員會的批準，因此公司將2001年對期貨公司追加的長期投資成本以及相應(yīng)的損益調(diào)整23,872,946.02元調(diào)減了期初長期投資，同時調(diào)增期初其他應(yīng)收款23,000,000.00元。調(diào)整后本公司對期貨公司的出資比例由50%恢復(fù)至追加投資前的90%。此項會計差錯對期初的累積影響數(shù)為-4,322,946.02元，其中：盈余公積-1,210,424.88元，年初未分配利潤-3,112,521.14元。

2、本公司于報告期末發(fā)現(xiàn)，美爾雅集團有限公司(以下簡稱集團公司)于1998年以本公司名義向銀行借款175,456,010.00元，相應(yīng)的貸款利息由集團公司承擔。為糾正這一重大會計差錯，公司分別調(diào)整了期初長短期借款和對集團公司的其他應(yīng)收款各175,456,010.00元。該調(diào)整對期初的累積影響數(shù)為-26,318,401.50元，其中：盈余公積

-7,369,152.42，年初未分配利潤-18,949,249.08元。

3、根據(jù)2001年度及以前年度稅務(wù)決算資料補計了各項稅金及相關(guān)報表項目。其中：調(diào)增應(yīng)交稅金13,684,024.75元，調(diào)增上年主營業(yè)務(wù)收入及成本各6,552,068.55元。該項調(diào)整對會計報表期初數(shù)的影響為-13,113,341.28元，其中：盈余公積-3,741,332.92元，年初未分配利潤-9,372,008.36元。4、本公司于1998年以前在確認對國內(nèi)事業(yè)部的投資收益時,由于會計核算錯誤，將少數(shù)股東權(quán)益誤計為本公司的投資收益，并在1998年7月與國內(nèi)事業(yè)部的并帳過程中，將該多計收益部分分別轉(zhuǎn)入了對日本三泰株式會社的其他應(yīng)收款9,102,707.77元，對湖北省信托投資公司的其他應(yīng)收款3,641,083.11元。本期對該重大會計差錯進行了更正，分別調(diào)減了其他應(yīng)收款12,743,790.88元，并轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的壞帳準備1,911,568.63元。此項會計差錯對期初數(shù)的累計影響為-10,832,222.25元，其中盈余公積-3,033,022.22元，年初未分配利潤-7,799,200.03元。審計意見貴公司對存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提了存貨跌價準備和資產(chǎn)減值準備共計213,298,660.06元，其中：①存貨跌價準備。以報告期末的產(chǎn)品銷售價格為依據(jù)，適當考慮銷售存貨預(yù)計會發(fā)生的相關(guān)稅費，得出存貨的可變現(xiàn)凈值，對存貨帳面成本與可變現(xiàn)凈值之間的差額計提了存貨跌價準備35,140,126.58元；②固定資產(chǎn)減值準備。對閑置的設(shè)備和房屋的價值進行了估算，并就該估算值與賬面價值之間的差額部分計提了固定資產(chǎn)減值準備124,158,533.48元；③無形資產(chǎn)減值準備。結(jié)合近年來銷售收入下降情況以及對未來銷售收入的預(yù)測，重新檢查了無形資產(chǎn)中的商標權(quán)給公司帶來未來經(jīng)濟利益的能力，并對商標權(quán)的現(xiàn)實價值進行了估算，將商標權(quán)帳面價值與估算值之間的差額計提了無形資產(chǎn)減值準備54,000,000.00元。上述壞賬準備、存貨跌價準備、固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)減值準備共減少本會計年度凈利潤267,326,268.86元。存貨減值

項目期初數(shù)

金額跌價準備存貨凈額

原材料12,204,685.33-12,204,685.33

在產(chǎn)品5,981,449.535,981,449.53庫存商品80,350,957.914,581,341.7675,769,616.15

低值易耗品322,253.02322,253.02

合計98,859,345.79

4,581,341.7694,278,004.03

項目期末數(shù)

金額跌價準備存貨凈額

原材料11,745,607.712,548,028.189,197,579.53

在產(chǎn)品4,821,679.674,821,679.67

庫存商品71,731,754.7437,173,440.164,558,314.58

低值易耗品279,193.36279,193.36合計88,578,235.48

39,721,468.34

48,856,767.14

固定資產(chǎn)減值準備

項目期初本期增加房屋及建筑物8,522,741.61102,777,615.00機器設(shè)備29,788,371.0421,380,918.48其他204,486.63-合計38,515,599.28124,158,533.48

項目本期減少期末房屋及建筑物-111,300,356.61機器設(shè)備3,831,398.3347,337,891.19其他-204,486.63合計3,831,398.33158,842,734.43

無形資產(chǎn)減值準備－－商標

本期增加-54,000,000.00

2003年（合并數(shù)）主營業(yè)務(wù)收入155,431,918.28主營業(yè)務(wù)成本109,389,684.98營業(yè)費用18,129,311.17管理費用15,669,323.79財務(wù)費用-1,721,332.66營業(yè)外支出3,198,246.86凈利潤8,074,475.09主要會計政策、會計估計的變更及其影響數(shù)1、會計政策變更：（1）股權(quán)投資差額原會計處理方法為：長期股權(quán)投資取得時的成本與其在被投資單位所有者權(quán)益中所占的份額的差記入“股權(quán)投資差額”，并按照借方差額攤銷不超過10年、貸方差額攤銷不低于10年的原則分期攤銷進入當期損益?，F(xiàn)根據(jù)財政部財會[2003]10號文件，將其修改為長期股權(quán)投資取得時的成本大于其在被投資單位所有者權(quán)益中所占的份額的差記入“股權(quán)投資差額”，并按照不超過10年的期限攤銷。長期股權(quán)投資取得時的成本小于其在被投資單位所有者權(quán)益中所占的份額的差記入“資本公積”。（2）對于資產(chǎn)負債表日至年度報告批準報出日期間宣告分配的現(xiàn)金股利公司原將其作為資產(chǎn)負債表日后事項中調(diào)整事項列入應(yīng)付股利科目，并對期初相應(yīng)的報表項目進行調(diào)整。現(xiàn)根據(jù)財政部財會[2003]12號文件規(guī)定，將該等事項在資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益中單獨列示。以上會計政策變更對合并報表本期和期初的累積影響數(shù)為零。本期無會計估計變更事項。重大會計差錯的內(nèi)容和更正金額、原因及其影響數(shù)1、根據(jù)中國證監(jiān)會2003年11月份下達責令整改通知書要求，公司對2002年度計提的壞賬準備、存貨跌價準備、固定資產(chǎn)減值準備和無形資產(chǎn)減值準備進行了重新核實，并對2001年相關(guān)資產(chǎn)減值準備進行了追溯調(diào)整，共補提2001年度壞賬準備9,185,944.46元，存貨跌價準備3,476,061.77元，固定資產(chǎn)減值準備5,225,722元，無形資產(chǎn)減值準備2,000,000.00萬元。此項會計差錯對本報告期期初的累積影響數(shù)為零。其中盈余公積-5,568,563.90元，年初未分配利潤5,568,563.90元。2、公司的關(guān)聯(lián)方美爾雅集團銷售有限公司已嚴重資不抵債，失去了持續(xù)經(jīng)營能力，且2002年度還款不足。根據(jù)中國證監(jiān)會責令整改通知書要求，基于會計的穩(wěn)健性原則，本公司對這部分債權(quán)進行了重新核實，補提了2002年度壞帳準備39,099,412.04元。該項會計差錯對期初的累積影響數(shù)為-39,099,412.04元，其中，未分配利潤-39,099,412.04元。公司對上述會計差錯已采用了追溯調(diào)整法，并按追溯調(diào)整后的數(shù)字重新公布了2002年度、2001年度財務(wù)報告，詳見2004年1月31日《中國證券報》、《上海證券報》及《證券時報》美爾雅2004002號公告。3、公司的控股子公司美爾雅期貨公司對期初應(yīng)收款項補提壞賬準備11,098.76元。此項會計差錯對合并報表期初的累積影響數(shù)為-9,988.88元，其中未分配利潤-9,988.88元。三、或有事項分析或有事項，是指過去交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過不完全由企業(yè)控制的未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。常見的或有事項有：企業(yè)對售后商品提供擔保、未決訴訟、未決仲裁、商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)等?；蛴惺马椀拇_認同時符合以下條件時，應(yīng)確認為負債（1）該項義務(wù)為企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)（2）該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)（3）該義務(wù)的金額能夠可靠的計量

不能同時符合以上三個條件，只能作為或有負債或有事項的披露因或有事項而確認的負債，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負債表中單列項目反映，并在會計報表附注中作相應(yīng)披露；對于以下或有負債，企業(yè)應(yīng)在會計報表附注中分類披露其形成的原因，預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響等內(nèi)容：

（1）已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負債；（2）未決訴訟、未決仲裁形成的或有負債；（3）為其他單位提供債務(wù)擔保形成的或有負債；（4）其他或有負債美爾雅或有事項分析2002年年報對或有事項的解釋截止報告日本公司沒有需要披露的或有事項。2003年年報對或有事項的解釋本公司于2003年10月11日分別刊登在中國證券報、上海證券報、證券時報上的2003014號公告,詳細披露了三筆累計（2700萬元）對外擔保情況，其中本公司與海南交行擔保協(xié)議糾紛一案，經(jīng)多年申訴，近日被海南省高級人民法院駁回本公司的免除連帶擔保責任之申訴請求，本公司的連帶擔保責任不能免除。擔保1997年12月原湖北美爾雅紡織服裝實業(yè)(集團)公司向中國銀行黃石市分行貸款的人民幣300萬元到2001年7月到期后,由本公司的控股子公司湖北美爾雅服飾有限公司為其展期提供擔保,2002年7月該公司辦理展期時,改由本公司為其提供擔保。2000年10月、12月本公司分兩次為關(guān)聯(lián)方湖北美升藥業(yè)有限公司向黃石市交通銀行團城山開發(fā)區(qū)支行各貸款人民幣400萬元,共800萬元提供擔保。1994年12月31日為湖北省國際信托投資公司向交通銀行海南分行拆借2000萬元（已歸還400萬元）提供的連帶責任擔保。2004年半年財務(wù)報告總資產(chǎn)793,866,835.40股東權(quán)益（不含少數(shù)股東權(quán)益）370,099,432.85流動負債347,861,016其中：預(yù)計負債60,000,000

營業(yè)外收支凈額-58,884,244.80凈利潤 -60,894,616.46表外披露管理層警示報告期內(nèi)，解決大股東及關(guān)聯(lián)公司欠款問題已提到議事日程，債務(wù)重組問題得到地方政府和關(guān)聯(lián)股東單位的重視，隨著債務(wù)的清欠，公司經(jīng)營環(huán)境將得到改善，同時公司將通過成本控制、資產(chǎn)整合、加快閑置資產(chǎn)的對外租賃等管理措施的實施和國外定單加工費的提高，收益將會增長。但在本報告期后，因公司于1994年12月31日為湖北省國際信托投資公司向交通銀行海南分行拆借2000萬元（已歸還400萬元）提供的連帶責任擔保，經(jīng)多年法律申訴，近日被海南省高級人民法院駁回本公司提出的免除連帶擔保責任之申訴請求。公司向法律顧問詢查，預(yù)計此項擔保應(yīng)承擔的擔保責任在1600萬元至6000萬元之間（含本金、利息、罰息（按萬分之五/天），公司按會計制度的有關(guān)規(guī)定，在本報告期內(nèi)計提預(yù)計負債6000萬元。公司還將作最大努力同海南交行溝通協(xié)調(diào)和解，同時將視案件在執(zhí)行程序的進展情況和本公司遭受損失予以追訴借款人的相應(yīng)法律責任，力爭將公司損失降到最低限度。由于案件的復(fù)雜性和凈損失的不可預(yù)見性，公司預(yù)測第三季度及全年發(fā)生虧損的可能性較大，敬請投資者注意投資風險。營業(yè)外支出－60,412,620.53

附注34－－營業(yè)外支出

2003年1-6月2004年1-6月類別罰沒支出500.0016,313.00其他516,384.72396,307.5擔保損失60,000,000.00

合計60,412,620.53四、關(guān)聯(lián)方及其交易的分析關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷標準在企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策中，如果一方有能力直接或間接控制，共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，本準則將其視為關(guān)聯(lián)方；如果兩方或多方同受一方直接控制，準則也將其視為關(guān)聯(lián)方。關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在的主要形式包括：①母子公司之間，同一母公司下的各個子公司之間；②不存在投資關(guān)系，但存在控制和被控制關(guān)系的企業(yè)之間；③合營企業(yè)；④聯(lián)營企業(yè)；⑤主要投資者個人，關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員；⑥受主要投資者個人，關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露原則為：（1）當關(guān)聯(lián)方之間存在控制和被控制關(guān)系時，無論關(guān)聯(lián)方之間有無交易，均應(yīng)在會計報表附注中透露以下資料：①企業(yè)經(jīng)濟性質(zhì)或類型、名稱、法定代表人、注冊地、注冊資本及其變化；②企業(yè)的主營業(yè)務(wù)。③所持股份或權(quán)益及其變化。（2）當存在共同控制、重大影響時，在沒有發(fā)生交易的情況下，可以不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系，在發(fā)生交易時，應(yīng)當披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)。重點關(guān)注關(guān)聯(lián)交易價格2001年12月21日財政部發(fā)布了《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》規(guī)定：上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的交易，如果沒有確鑿證據(jù)表明交易價格是公允的，應(yīng)按本規(guī)定進行處理，對顯失公允的交易價格部分，一律不得確認為當期利潤，應(yīng)作為資本公積處理，在“資本公積”科目下單獨設(shè)置‘關(guān)聯(lián)交易差價’明細科目進行核算，這部分差價不得用于轉(zhuǎn)增資本或彌補虧損?！闭Ｉ唐蜂N售

當期對非關(guān)聯(lián)方的銷售量占該商品總銷售量的較大比例的（通常為20%及以上），應(yīng)按對非關(guān)聯(lián)方銷售的加權(quán)平均價格作為對關(guān)聯(lián)方之間同類交易的計量基礎(chǔ)，并據(jù)以確認為收入；交易價格超過確認為收入的部分，計入資本公積。2.商品銷售僅限于上市公司與其關(guān)聯(lián)方之間，或者與非關(guān)聯(lián)方之間的商品銷售未達到商品總銷售量的較大比例的（通常為20%以下）（1）實際交易價不超過商品賬面價值120%的，按實際交易價確認收入。（2）

實際交易價格超過所銷售商品賬面價值120%的，將商品賬面價值的120%確認為收入，實際交易價格超過確認為收入的部分，計入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價）。非正常商品銷售及其他銷售

非正常商品銷售及其他銷售，是指除正常商品銷售以外的商品銷售、轉(zhuǎn)移應(yīng)收債權(quán)、出售其他資產(chǎn)等。上市公司與關(guān)聯(lián)方發(fā)生非正常商品銷售，如果沒有確鑿證據(jù)表明交易價格是公允的，應(yīng)按出售商品的賬面價確認為收入，實際交易價格超過出售商品賬面價的部分計入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價），其他幾種交易形式對顯失公允的交易價均按同一原則處理，即實際交易價格超過相關(guān)資產(chǎn)，負債賬面價值的差額，計入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價）。資產(chǎn)置換2001年8月20日，本公司與湖北美爾雅紡織服裝實業(yè)（集團）公司簽署了《資產(chǎn)重組協(xié)議》，擬將本公司毛紡織生產(chǎn)線與湖北美爾雅紡織服裝實業(yè)（集團）公司磁湖山莊資產(chǎn)進行置換。置入資產(chǎn)價值為16,596,08萬元元，置出資產(chǎn)價值為6,736.36萬元，兩者之間的差額為9,628.96萬元，以本公司對集團公司的應(yīng)收款抵補。交易雙方參照資產(chǎn)評估價值，共同協(xié)商定價。商品交易2001-03-12，湖北美爾雅股份有限公司本公司