從“中天勤-銀廣夏”事件看審計法律責(zé)任

中國的“安然事件”——從“中天勤—銀廣夏”事件看審計法律責(zé)任馮求銘張藝檬喬蕾魯麗佳孫美堯目錄從“中天勤—銀廣夏”事件看審計法律責(zé)任事件回顧案例剖析審計的法律責(zé)任我國審計法律責(zé)任制度目錄從“中天勤—銀廣夏”事件看審計法律責(zé)任事件回顧案例剖析審計的法律責(zé)任我國審計法律責(zé)任制度事件回顧>托>恢>1回樸顧事陪件

銀廣夏為維持每年10%的凈資產(chǎn)收益率而奔忙，其所從事項目由牙膏、水泥、海洋物產(chǎn)、白酒等到葡萄酒和麻黃草，大部分項目是打一槍換一個地方，盈利水平始終貌不驚人。銀敗廣球夏暗女淡徒的桑曾襯經(jīng)銀迫廣債夏業(yè)仍績昨的田轉(zhuǎn)既折銀鼠廣末夏輝相煌沸的盒神爽話銀返廣幼夏崩設(shè)盤“幟中新天芝勤-銀丟廣魯夏沒”穩(wěn)事瘋件連佳鎖臂反吼應(yīng)1

回顧事件

此時，銀廣夏以生產(chǎn)軟磁盤為主業(yè)。但當(dāng)時國內(nèi)軟磁盤行業(yè)競爭已如火如荼，每生產(chǎn)一張軟磁盤就要虧損2美分。因此對銀廣夏來說，轉(zhuǎn)型迫在眉睫。

1994年6月17日，廣夏（銀川）實業(yè)股份有限公司以“銀廣夏A”的名字在深圳交易所上市。

1993年11月，由廣夏磁技術(shù)有限公司、深圳廣夏微型軟盤有限公司、深圳廣夏錄像器材有限公司合并改組并吸收其他六家發(fā)起人，共同發(fā)起成立廣夏(銀川)實業(yè)股份有限責(zé)任公司。1987年，銀廣夏創(chuàng)始人陳川在深圳成立“深圳廣夏錄像器材有限公司”，此乃銀廣夏的最初雛形。

以此推算，2001年銀廣夏的每股收益將達到2至3元，這將使銀廣夏成為“兩市業(yè)績最好，市盈率卻最低的股票”，銀廣夏傳奇達到了頂峰。銀宅廣鋤夏暗駁淡致的綠曾橋經(jīng)銀李廣誦夏業(yè)桐績遞的左轉(zhuǎn)撒折銀禮廣首夏輝圖煌籠的落神怪話銀魔廣咬夏崩繡盤“顛中澡天艦勤-銀咬廣質(zhì)夏孫”查事運件連女鎖蒜反呀應(yīng)1

回顧事件

2001年3月，銀廣夏再度公告：德國誠信公司已經(jīng)和銀廣夏簽下了連續(xù)三年、每年20億元人民幣的總協(xié)議。

隨后，銀廣夏公告：公司將再從德國進口兩條800立升萃取生產(chǎn)線。后又將計劃升級為兩條1500立升×3和一條3500立升×3的生產(chǎn)線。計劃中的生產(chǎn)能力是天津廣夏現(xiàn)有生產(chǎn)能力的13倍之多！一時間，市場為其展現(xiàn)的暴利前景而沸騰。天津廣夏“獨撐大局”：

1999年，銀廣夏利潤總額1.58億元，其中76％即來自于天津廣夏?。?！

1998年，從天津廣夏傳來一個好消息：天津廣夏與德國誠信公司簽訂出口供貨協(xié)議，天津廣夏將每年向這家德國公司提供二氧化碳超臨界萃取技術(shù)所生產(chǎn)的蛋黃卵磷脂50噸，及桂皮精油、桂皮含油樹脂和生姜精油、生姜含油樹脂產(chǎn)品80噸，金額超過5000萬馬克。銀籍廣無夏暗班淡石的藝曾眨經(jīng)銀眠廣獨夏業(yè)絹績醫(yī)的行轉(zhuǎn)早折銀呼廣燃夏輝唐煌嚴(yán)的瞧神鉛話銀葛廣啞夏崩威盤“角中戀天觀勤-銀擾廣神夏跪”確事要件連曲鎖刪反纖應(yīng)1

回顧事件從部分財務(wù)數(shù)據(jù)看銀廣夏的“輝煌經(jīng)營業(yè)績”在股價方面，從1999年12月30至2000年4月19日的不到半年時間內(nèi)，銀廣夏股票從13.97元漲至35.83元；于2000年12月29日完全填權(quán)并創(chuàng)下37.99元新高，折合除權(quán)前的價格為75.98元，較一年前啟動時的價位上漲440%。被中證·亞商評選為“第二屆中國最具發(fā)展?jié)摿ι鲜泄?0強”第38位被香港《亞洲周刊》評為“2000年中國大陸一百大上市企業(yè)排行榜”第8名2000年7月上旬《新財富》評出“29家市場價值被嚴(yán)重低估的藍籌股”，其中第6名就是銀廣夏銀靜廣好夏暗態(tài)淡濫的腿曾旅經(jīng)銀丟廣澤夏業(yè)謝績沿的歸轉(zhuǎn)劃折銀封廣想夏輝淋煌后的兩神乞話銀猴廣雷夏崩由盤“夠中寒天踩勤-銀柱廣狠夏產(chǎn)”賢事吸件連鞠鎖撇反迷應(yīng)1

回顧事件銀廣夏公司通過偽造購銷合同、偽造出口報關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)巨額利潤達7.45億元，其中：1999年虛構(gòu)1.78億元，2000年虛構(gòu)5.67億元。深圳中天勤會計師事務(wù)所及其簽字的注冊會計師違反有關(guān)法律法規(guī)，為銀廣夏公司出具了嚴(yán)重失實的審計報告。銀廣夏造假事件一經(jīng)報道，引起了軒然大波：銀廣廈被深圳證券交易所緊急停牌中國證監(jiān)會于2001年8月3日正式立案稽查中國工商銀行在調(diào)查的基礎(chǔ)上，于2002年5月提前對其終止貸款一、專家證實：不可能的產(chǎn)量、不可能的價格、不可能的產(chǎn)品二、在天津海關(guān)查到關(guān)鍵證據(jù)三、與其簽下60億合同的德國百年老店事實上只是一家注冊資金僅5萬馬克的小型貿(mào)易公司真相再清楚不過了：天津廣夏1999年、2000年獲得“暴利”的萃取產(chǎn)品出口，純屬子虛烏有。整個事情—從大宗萃取產(chǎn)品出口到銀廣夏利潤猛增到股價離譜上漲—是一場徹頭徹尾的騙局。

——《銀廣夏陷阱》原文銀廣夏具有傳奇色彩的經(jīng)營業(yè)績引起有關(guān)人士的關(guān)注，甚至引起一些人的質(zhì)疑。國內(nèi)知名財經(jīng)類雜志《財經(jīng)》在其2001年第八期以《銀廣廈陷阱》為題，獨家報道了銀廣廈公司的造假內(nèi)幕。銀姓廣港夏暗踩淡速的堵曾炎經(jīng)銀戒廣補夏業(yè)跳績企的我轉(zhuǎn)跌折銀婦廣要夏輝挖煌初的土神排話銀臉廣宣夏崩畜盤“濃中考天閣勤-銀文廣院夏盞”射事管件連鐵鎖刃反巷應(yīng)1

回顧事件

監(jiān)管風(fēng)暴席卷證券業(yè)

銀廣夏的崩塌，引起了證券業(yè)監(jiān)管風(fēng)暴。

曠日持久的民事訴訟

銀廣夏事件中，血本無歸的股民憤然起訴，在經(jīng)歷六年的馬拉松式的審理后，2007年5月才得以終結(jié)。銀廣夏崩盤在事件真相大白后，銀廣夏集團崩潰，進入“ST”公司的行列。銀廣夏管理層李有強等七人被司法機關(guān)追究刑事責(zé)任。

深圳中天勤崩塌

因涉及銀廣夏利潤造假案，深圳中天勤，這家審計最多上市公司財務(wù)報表的會計師事務(wù)所，被吊銷了執(zhí)業(yè)資格，其證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證也一同被證監(jiān)會吊銷。目那錄從趕“切中成天那勤—銀哨廣涉夏帖”強事迅件捷看棗審翅計站法拍律蓮責(zé)塌任事枯件碎回益顧案肆例么剖燥析審啦計股的法榮律裹責(zé)盡任我河國饞審膠計同法致律阿責(zé)拿任宣制資度目云錄從與“鍬中奧天拒勤—銀薦廣助夏欣”膏事厭件勝看之審協(xié)計藝法鈴律渡責(zé)愛任事皇件餡回座顧案奸例輩剖遮析審心計極的法跨律媽責(zé)德任我沿國征審嫁計存法庫律巴責(zé)進任城制隙度案終例賞剖源析<嫂<頸<2剖攜析案匠例案例剖析一個精心設(shè)計的騙局一個轉(zhuǎn)瞬即逝的股市神話首當(dāng)其沖，我們不難看到銀廣夏集團在此存在的嚴(yán)重問題。另一方面，作為公眾利益受托人和看護者的會計師事務(wù)所的失職也對這場騙局起到了推波助瀾作用。當(dāng)然，各種外部因素的缺陷也間接造成了這一后果。下面我們就從這兩個方面，重點探討銀廣廈審計失敗的原因。那那么，是什么原因造就了這起震驚國內(nèi)的中國版“安然事件”？審計失敗案賞例效剖蔥析銀鳳廣煉夏醫(yī)集漂團中泳天液勤吵會貸計晚師憑事相務(wù)蘆所外榜圍晉因蠻素盡的迅深勢層移思臣考偽造購銷合同虛開增值稅發(fā)票偽造出口報關(guān)單偽造免稅文件、金融票據(jù)造假虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入虛構(gòu)巨額利潤大量的審計案例表明，被審計單位的財務(wù)造假是審計失敗的最根本原因。很顯然，銀廣夏集團也沒有例外。案稍例吩剖經(jīng)析銀伍廣滑夏秒集全團中啄天誓勤滾會躺計瘦師鳴事喊務(wù)巖所外勵圍峰因醫(yī)素宣的中深帖層讓思統(tǒng)考經(jīng)營失敗銀廣夏集團在上市后，沒有及時制定與實施有效科學(xué)的投資戰(zhàn)略，而且輕視企業(yè)經(jīng)營管理，導(dǎo)致其經(jīng)營業(yè)績下滑。最后，不得不企求各種不法手段，縱容與幫助其下屬子公司的會計造假，才導(dǎo)致最后的經(jīng)營失敗。因此，銀廣夏的經(jīng)營失敗也是導(dǎo)致審計失敗的原因。公司經(jīng)營失敗案驚例曬剖腫析銀慘廣嗚夏是集綱團中踏天呈勤增會丙計柱師樂事貼務(wù)巾所外艷圍尊因您素撕的嘉深零層宋思爛考中傅天第勤觸會橋計始師事陣務(wù)界所域的搜缺踏陷對賤客揪戶前的立經(jīng)膏營悠業(yè)別務(wù)份及巾其貿(mào)狀斃況齒了甜解梁不貌夠沒為有晚重洪點貼分灶析務(wù)會嶄計艱舞離弊付的愁根創(chuàng)源缺茫乏王應(yīng)薯有漲的請職字業(yè)檢懷下疑啊態(tài)牛度亞和獅專補業(yè)蝕判擦斷扯能閱力審?fù)嫑_程垮序悟不爭當(dāng)中天勤因不了解銀廣夏經(jīng)營狀況無法正確判斷該客戶所具有的營業(yè)風(fēng)險，對銀廣夏公司干1999年變更了主營業(yè)務(wù)一經(jīng)營活動沒有采取適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，進而為審計失敗埋下禍根。促使銀廣夏會計舞弊和錯報的條件齊備。中天勤會計師事務(wù)所的審計人員沒有重視舞弊和錯報的條件，僅僅以財務(wù)報表表面的結(jié)果草草得出錯誤的審計結(jié)論，這與現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摰囊笙嗑嗌踹h。在面對銀廣夏近乎奇跡般的增長時，主審會計師仍不可思議地、一如既往地相信其管理當(dāng)局為其提供的所有證據(jù)；而另一方面許多“不知情”的股民及關(guān)注銀廣夏的社會人士卻不止一次地對其驚人的業(yè)績表示置疑。中天勤在天津廣夏審計中未能有效執(zhí)行查詢及函證程序，也未執(zhí)行有效的分析性程序測試。比如天津廣夏1999年的水電費才20萬元，2000年才70萬元，萃取是高溫高壓高耗電，水電費如此之少，審計人員卻沒有進行懷疑。目連錄從洋“領(lǐng)中捕天臉勤—銀陪廣才夏煎”隙事玩件羊看鞭審皆計控法瓦律淘責(zé)己任事篇件乳回潮顧案盜例鐮剖棋析審陷計繡的法燭律聯(lián)責(zé)熔任我床國章審價計盛法持律禿責(zé)游任刃制幫度目驅(qū)錄從糧“群中裝天僵勤—銀炕廣繳夏仆”視事圣件帥看嫌審社計絹法攝律晌責(zé)蛛任事匠件牧回秘顧案心例睜剖粗析審邁計無的法鐘律霞責(zé)勺任我抱國攤審虛計絨法搬律射責(zé)淘任絮制炭度審股計中的法啦律濱責(zé)永任>爐>胖>3法雖律畫責(zé)外任審均計審延計民法科律深責(zé)軟任審造計飾法磨律蟻責(zé)歸任剩的伐分女類審似計袍法棒律國責(zé)蟲任陣形兩成班原腹因我顯國浸注噸冊遮會超計栗師偷審筍計古法孝律明責(zé)按任鴿的階歸掃責(zé)

注冊會計師應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任民戚事滿責(zé)住任是孤指風(fēng)注愈冊穩(wěn)會追計且?guī)煕龌蛐軙嬙鑾煹苁掠箘?wù)曬所磨因偷違機反魔合果同串或酷不賀履窮行舅其孟他岡義昆務(wù)柏或畏由伍于切過爭錯腫造憑成孩侵制害傍國雀家萌的址，騰集最體撒的諸財其產(chǎn)寶，似或容侵鉤害估他今人幫財僵產(chǎn)率，搶人克身而的仿行鴉為觸而嶼承倍擔(dān)殺的廚一商種鍋民煌事羅賠氏償秩責(zé)濫任陜。行攪政特責(zé)俯任是皮指織注債冊液會局計黨師傘或鑄會絞計篇師暴事爬務(wù)盈所四在污提劇供壞專糠業(yè)尖服天務(wù)消時守，沸因鹿違鴉反面注等冊糊會聚計動師村行削業(yè)興管暈理悼的勸法摸律涼，箱法殃規(guī)染或顆規(guī)科章筋，焦受極到打行致業(yè)靈管孕理崇部卵門查專雷業(yè)竄處蜘罰無的罪一棄種游責(zé)棍任羽。刑桃事導(dǎo)責(zé)宏任是斃指乘注凡冊現(xiàn)會職計孕師幅因蜜工凡作紛中蒙存合在摘違悼法丘行巷為遮，廁由棚國杠家學(xué)司株法榜機徑關(guān)魂予吸以氧追日究株，期并雙予步以漂刑說事摔制畏裁渡所痰承壩擔(dān)錯的肯法禍律座責(zé)媽任盤。以出跌具久證使明喊文指件快重助大客失脾實挽罪分沿別鉆判查處逆被忌告伴人冠深塔圳怒中太天續(xù)勤互會脾計央師延事革務(wù)聽所泳合章伙憤人銷劉杜加暑榮溪、系徐終林泰文有霧期副徒舞刑二案年李零簽六弦個揀月黨、毯二米年騰零約三永個篩月糟，閑并控各坑處罰痰金3萬土元肌。判鎖決偏結(jié)琴果責(zé)杰任音性清質(zhì)深悄圳粗中洲天魚勤少會勞計姨師哀事襖務(wù)已所錯的鴉行付為丑對家經(jīng)菌濟灣社薄會拉造吉成揪巨包大伸損位害嘩，姓觸培犯京了梅我垂國《刑除法》，染對廉深稼圳鄰中凱天捕勤邊合很伙宮人酬的便處為罰霉屬僚于刑凱事途處鍬罰（精罰你金睛是半刑卷事勒處喜罰雖附保加壓刑扇）玩。審偵計斷法五律芝責(zé)耕任審副計青法序律芳責(zé)慈任膛的貓分捆類審涼計忙法央律震責(zé)僵任議形江成嫩原掀因我狀國召注辯冊潑會竄計港師飲審沈計龍法幕律規(guī)責(zé)丑任機的陰歸島責(zé)我國相關(guān)的法律法規(guī)滯后于經(jīng)濟發(fā)展的實際需要。法律因素社會公眾對注冊會計師的高度信任和高度期望值。社會因素我國現(xiàn)階段市場經(jīng)濟運行不規(guī)范，上市公司內(nèi)部環(huán)境混亂，公司內(nèi)部控制缺失，內(nèi)部審計人員缺少獨立性和專業(yè)訓(xùn)練，內(nèi)部審計部門的設(shè)置只具象征意義。經(jīng)營者由被審計人變成了審計委托人，注冊會計師在激烈的市場競爭中遷就上市公司，默許上市公司造假。環(huán)境因素經(jīng)濟因素注冊會計師行業(yè)競爭加劇，一些事務(wù)所為了提高業(yè)務(wù)量、爭奪客戶、追求經(jīng)濟效益，在選擇被審計單位時喪失了應(yīng)有的慎重，甚至職業(yè)道德。社窩會避公梯眾奇對遼注沸冊歉會枕計傘師觀行游業(yè)蒸還偵缺育乏櫻足族夠犯的室了嚴(yán)解偉，刻對均注枯冊藝會切計魂師傳提安出寄了征許犯多聾不覽合忽理駛要槽求偽。受旨審臂計誕時趕間德，激審鋪計承方拜法微及傭成飽本探的題制腐約墳，憐注賀冊航會慣計吃師巾發(fā)種現(xiàn)浸被屋審棉計晝單匠位凈所戲有桿的己錯奧誤.舞酷弊缸及醬違巖法密行料為恐是貼不尖可虛能郊的邪。由壩于鄭我鐮國乎的取審困計及費碰用悅比限國棕際冊同宮行嶼低蝴，嫂一春些各政訴府尊部鉗門尿都遣為孔會閃計刃師老事同務(wù)往所漸制睜定泛了竹最討低算收陸費沫標(biāo)分準(zhǔn)咱，士為良了丑生鼠存禽和辜發(fā)享展及注濤冊肺會祥計闖師跳不撲得原不擱降聚低施審瘦計鞭成紋本亞。審持計槽法瓣律私責(zé)春任審鵝計提法碎律抗責(zé)拉任棕的射分壞類審案計巨法碌律筍責(zé)石任證形獲成吼原痛因我熟國傅注充冊助會青計磨師立審捕計碰法挺律踐責(zé)嶼任蓋的魔歸啊責(zé)目景錄從西“何中綿天刃勤—銀懂廣橫夏宗”腔事論件廳看思審意計犯法黑律岸責(zé)拴任事泊件須回才顧案舉例膜剖繞析審匹計嶺的法改律呼責(zé)院任我灰國掌審隱計拾法且律品責(zé)源任畏制超度目種錄從扛“善中哲天都勤—銀虛廣究夏榨”拋事謠件央看秧審呆計蠟法妥律拿責(zé)稈任事奏件課回外顧案黎例辯剖煎析審次計浮的法眠律剃責(zé)詳任對燦我顏國凱審勺計佳法譯律高責(zé)偵任化制而度看重括構(gòu)泡的揮建全議我雹國農(nóng)審各計項法駕律暖責(zé)咳任獲制典度<剩<滲<4制犧度審擦計當(dāng)法桌律災(zāi)責(zé)劃任我畢國4審計法律責(zé)任我國制度我節(jié)國按審艘計案法擴律咱責(zé)關(guān)任蛋制逆度貧的船缺截失對淡我慘國宋審閥計福法凱律欠責(zé)箱任悼制郊度揀重宗構(gòu)料的并建歸議在資我姨國榆目方前悶的歐市成場僵經(jīng)貍濟妥環(huán)艱境茫下薄，鞠由皇于蕩法班律幟制敘度訊不攝完計善墻，灘監(jiān)曲管肉力惠度桐不演強賽，必處壞在棵上冤市勞公慌司愈監(jiān)壓管議前赴沿療的儀注預(yù)冊雹會胸計偉師飯，祖在范涉利及通上鐵市燃公鋒司廚審樣計競業(yè)靠務(wù)障中百，壘所娃承扎擔(dān)勒的價法墳律被責(zé)阻任敢極窄其絕低珍微秀，打致善使維會爬計幣造系假糠和跳審吳計針舞培弊坐之俘風(fēng)克愈鏡演罩愈競烈陽。不冶可指否眼認咐，董目金前豪我籍國平注換冊掃會首計值師抱審承計愈法偵律雀制晚度朋嚴(yán)舟重洲缺粒失寧！不獲可宰否混認雀，哨目欣前棍我風(fēng)國傭注跟冊綁會標(biāo)計管師行審頌計莖法乏律閉制乳度值嚴(yán)季重贊缺替失印！4審計法律責(zé)任我國制度我診國啊審唉計塑法浙律正責(zé)術(shù)任珍制鼓度含的晝?nèi)彼故γ晕壹螄葘彺斡嬀€法較律造責(zé)長任交制拼度無重晃構(gòu)淘的浴建炎議

一、法律責(zé)任缺乏界定的依據(jù)正確區(qū)分會計責(zé)任與審計責(zé)任嚴(yán)格區(qū)分法律責(zé)任的不同性質(zhì)正確區(qū)分法律責(zé)任的不同形式4審計法律責(zé)任我國制度我析國丘審巡壽計睛法種律績責(zé)內(nèi)任原制齡度辦的芬缺保失對橫我古國緩審沉計伴法癥律棚責(zé)猜任挺制議度牽重眉構(gòu)伍的錦建適議二、起訴主體法律條文不明公司經(jīng)營者審計委托人被審計人起訴主體4審計法律責(zé)任我國制度我跡國汁審溝計務(wù)法喊律威責(zé)援任鳳制猴度膠的緞缺倘失對況我餐國亞審脈計滔法豎律勾責(zé)兩任份制換度帖重震構(gòu)雖的功建州議三、訴訟門檻起點太高目前，在我國的民事訴訟案件中，仍采用“誰主張，誰舉證”的制度。審計過程專業(yè)性、技術(shù)性較強中國證券市場信息披露不透明，中小投資者處于嚴(yán)重的信息不對稱地位4審計法律責(zé)任我國制度我本國逃審逃計州法檔律冶責(zé)攀任荷制瓜度修的潔缺掠失對厲我矛國什審佛計度法它律喜責(zé)升任沃制隆度淡重卵構(gòu)聽的役建前議四、賠償金額難以確定上市公司虛假財務(wù)信息注冊會計師虛假審計報告已實現(xiàn)的損失未實現(xiàn)的損失潛在的損失投資者難以確定4審計法律責(zé)任我國制度我伶國潮審爹計匯法膏律妻責(zé)猴任亞制圖度灰的經(jīng)缺償失對半我妥國縣審暖計森法遮律護責(zé)少任柿制晉度矩重牧構(gòu)修的謹建胖議五、處罰形式避重就輕重刑事輕民事重行政行明政絕警京告鄭