審計(jì)師實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)輔導(dǎo)文件匯編

中小企業(yè)如何加強(qiáng)內(nèi)部操縱

一、內(nèi)部操縱的涵義

內(nèi)部操縱是單位為了保證實(shí)現(xiàn)經(jīng)營治理目標(biāo)，在分工負(fù)責(zé)的前提下，組織內(nèi)部經(jīng)營活動(dòng)而建立的各職能部門之間對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的方法、程序和措施，用以明確單位內(nèi)部各職能部門的職責(zé)和權(quán)限，形成一個(gè)完整、嚴(yán)密的相互聯(lián)系、相互協(xié)調(diào)、相互制約的操縱系統(tǒng)的總稱。按其操縱目的的不同，內(nèi)部操縱能夠分為會(huì)計(jì)操縱和治理操縱。會(huì)計(jì)操縱是與愛護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性有關(guān)的操縱；治理操縱是指與保證經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性以及經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有關(guān)的操縱。內(nèi)部操縱的目標(biāo)是確保單位經(jīng)營活動(dòng)的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。因此，內(nèi)部操縱的作用要緊表現(xiàn)在：一是保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性；二是有助于治理層實(shí)現(xiàn)經(jīng)營方針和目標(biāo)；三是愛護(hù)單位各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失；四是保證業(yè)務(wù)經(jīng)營信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。

企業(yè)是現(xiàn)代社會(huì)中最要緊的經(jīng)濟(jì)組織，沒有一個(gè)完善、科學(xué)的內(nèi)操縱度，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就不能取得預(yù)期效果。大量的治理實(shí)踐證明：得控則強(qiáng)、失控則弱、無控則亂，因而內(nèi)部操縱成為衡量現(xiàn)代企業(yè)治理的重要標(biāo)志。企業(yè)應(yīng)從實(shí)際動(dòng)身，按照企業(yè)治理系統(tǒng)要求，實(shí)事求是地建立自我調(diào)整、檢查和制約的內(nèi)控體系，并形成一個(gè)健全完整、運(yùn)行靈活的操縱網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。這既是企業(yè)組織治理的客觀要求，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營順利運(yùn)行的全然保障以及成為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體的重要保證。

二、中小企業(yè)內(nèi)部操縱的不足及其危害

我國的中小企業(yè)差不多成為支撐經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、汲取就業(yè)人口、維護(hù)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)穩(wěn)定的重要力量，其作用和地位隨著國有經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略性調(diào)整而日益突出。依照國家經(jīng)貿(mào)委公布的《2001年中國中小企業(yè)進(jìn)展報(bào)告》，我國中小企業(yè)以其48.5％的資產(chǎn)，安置了69.7％的職工就業(yè)，制造了57.1％的社會(huì)銷售額，還為國家制造了43.2％的稅收。事實(shí)也證明，凡是中小企業(yè)進(jìn)展勢(shì)頭好的地區(qū)也是經(jīng)濟(jì)最活躍的地區(qū)，江浙、廣東地區(qū)可為例證。

然而，中小企業(yè)的內(nèi)控治理不容樂觀。我國的中小企業(yè)發(fā)跡于20世紀(jì)80年代的短缺經(jīng)濟(jì)，進(jìn)展于90年代國有經(jīng)濟(jì)的調(diào)整時(shí)期，近幾年來獲得較快的進(jìn)展速度。大多數(shù)中小企業(yè)具有規(guī)模較小、業(yè)務(wù)單一、經(jīng)營靈活、效率較高的優(yōu)點(diǎn)，相對(duì)大企業(yè)而言，具有一定的創(chuàng)新優(yōu)勢(shì)。由于中小企業(yè)是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中出生和成長(zhǎng)起來的，具有專門強(qiáng)的生存意識(shí)，大多采納了集中一點(diǎn)、查找空白、特色經(jīng)營、關(guān)鍵環(huán)節(jié)突破等經(jīng)營策略，具備較好的經(jīng)營彈性。然而，或許正是這些優(yōu)勢(shì)造就了它們的諸多劣勢(shì)：組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單、規(guī)章制度缺失、人才缺乏、治理水平不高。許多中小企業(yè)法律法規(guī)意識(shí)淡薄，有法不學(xué)、有法不依，想方設(shè)法打檫邊球，有的躲避納稅、逃廢債務(wù)的愿望比較強(qiáng)烈；偏好投機(jī)取巧，產(chǎn)品技術(shù)含量較低，質(zhì)量意識(shí)較為淡薄，造成客戶資源不廣，顧客忠誠度低；治理隨意性大，制度化、規(guī)范化和程序化差，沒有預(yù)算或預(yù)算彈性過大，造成治理粗放，職能部門職責(zé)不清，信息不暢，治理死角許多；不注重企業(yè)文化建設(shè)，不重視精神激勵(lì)，獎(jiǎng)懲沒有制度，職員的不公平感強(qiáng)烈；治理觀念陳舊，人員選用上任人唯親，相信血緣關(guān)系，不注重才能，強(qiáng)調(diào)忠誠老實(shí)，往往真正有才能的人得不到重用，企業(yè)留不住人才；財(cái)務(wù)不透明，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，會(huì)計(jì)處理隨意性大，信息失真嚴(yán)峻。

三、加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部操縱的幾個(gè)對(duì)策

內(nèi)部操縱是一個(gè)有機(jī)的系統(tǒng)，包括操縱環(huán)境、操縱目標(biāo)、操縱技術(shù)三方面的內(nèi)容。因而，中小企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部操縱，需要結(jié)合自身特點(diǎn)，從這三個(gè)方面著手，優(yōu)化操縱環(huán)境，明確操縱目標(biāo)，改善操縱技術(shù)，并在治理實(shí)踐中不斷完善內(nèi)部操縱系統(tǒng)，提高內(nèi)部操縱的效果。

1、優(yōu)化操縱環(huán)境。

一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部操縱不可能在真空中進(jìn)行設(shè)計(jì)、執(zhí)行和評(píng)價(jià)，它必定受到組織結(jié)構(gòu)、職工的勝任能力及忠誠度、分權(quán)與責(zé)任表達(dá)、預(yù)算與財(cái)務(wù)報(bào)告、組織牽制與制衡等多種因素的阻礙。操縱環(huán)境是對(duì)操縱程序和操縱技術(shù)的選擇及其有效性有著重要阻礙的各種因素的總和，包括外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境兩大類，但外部環(huán)境超出了企業(yè)的操縱能力，因而不能作為內(nèi)部操縱系統(tǒng)的組成部分。內(nèi)部環(huán)境要緊包括三方面的因素：①企業(yè)治理層對(duì)內(nèi)部操縱的重視程度。他們是否強(qiáng)調(diào)和宣傳內(nèi)部操縱的性質(zhì)與重要性，是否認(rèn)真組織和領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部操縱制度的設(shè)計(jì)工作，是否以身作則嚴(yán)格遵守操縱制度的規(guī)定，是否采納了相應(yīng)的治理政策與措施來保證制度的認(rèn)真執(zhí)行及科學(xué)評(píng)價(jià)等。②制度執(zhí)行者的態(tài)度與素養(yǎng)。執(zhí)行內(nèi)部操縱的企業(yè)中層治理人員和企業(yè)寬敞職員是否充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部操縱的重要性、各自工作崗位的重要性及對(duì)整個(gè)操縱與治理的意義；各崗位、各環(huán)節(jié)的執(zhí)行者，有無勝任本職工作的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能，有無較強(qiáng)的工作責(zé)任心與老實(shí)的態(tài)度。③與企業(yè)性質(zhì)及規(guī)模相適應(yīng)的治理宗旨、經(jīng)營方式、組織機(jī)構(gòu)、企業(yè)文化、外界協(xié)調(diào)策略等，它們相互聯(lián)系、相互制約、缺一不可。

因此，優(yōu)化操縱環(huán)境，首要的是企業(yè)的治理者重視起來。中小企業(yè)的進(jìn)展歷史比較短暫，許多企業(yè)所有者（他們同時(shí)也是企業(yè)的要緊治理者）得益于短缺經(jīng)濟(jì)、寬松政策和優(yōu)惠的投資環(huán)境，企業(yè)快速地成長(zhǎng)起來，其效益要緊是依靠政策、市場(chǎng)等外部環(huán)境獲得的，但他們治理企業(yè)的能力并沒有同步增長(zhǎng)，還比較缺少苦煉內(nèi)功的經(jīng)歷。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入進(jìn)展、加入WTO后形成的開放式經(jīng)濟(jì)格局的逐步形成，中小企業(yè)在用活政策、抓住機(jī)遇的同時(shí)，也要十分注意加強(qiáng)內(nèi)部操縱，提高經(jīng)營效率，從治理要效益。其次，要培育遵守制度的企業(yè)文化。現(xiàn)代社會(huì)是法治社會(huì)，現(xiàn)代企業(yè)也要成為“法治企業(yè)”。不管企業(yè)的董事長(zhǎng)、總經(jīng)理，依舊最基層的企業(yè)職員，都應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)的規(guī)章制度嚴(yán)格遵守，以制度為標(biāo)準(zhǔn)檢驗(yàn)經(jīng)營治理的對(duì)錯(cuò)和效果，發(fā)揮其愛護(hù)、監(jiān)督、制衡的作用。再次，要在企業(yè)內(nèi)部形成勤于學(xué)習(xí)、善于學(xué)習(xí)的氛圍，努力建設(shè)“學(xué)習(xí)型”企業(yè)。實(shí)際而論，許多中小企業(yè)的治理尚處于原始時(shí)期，離現(xiàn)代企業(yè)的科學(xué)治理還有相當(dāng)差距，應(yīng)該拋棄個(gè)人經(jīng)驗(yàn)主義的一些東西，以謙虛的態(tài)度，從大型企業(yè)、先進(jìn)同行那兒學(xué)習(xí)治理中的好制度、好方法。同時(shí)，還要善于從書本上學(xué)習(xí)現(xiàn)代企業(yè)治理的知識(shí)和方法，敏于觀看、勤于考慮，總結(jié)和制訂適合自身治理和進(jìn)展的內(nèi)操縱度。

2、明確操縱目標(biāo)。

內(nèi)部操縱目標(biāo)是內(nèi)部操縱所要實(shí)現(xiàn)的目的或收到的效果。目標(biāo)的要緊功能，一是提供一個(gè)中心點(diǎn)，來分配組織資源和擬訂作業(yè)打算；二是提供一個(gè)尺度，作為評(píng)價(jià)進(jìn)度與績(jī)效的指標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部操縱的目標(biāo)與其經(jīng)營目標(biāo)緊密相關(guān)，企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)一般包括：提供良好的產(chǎn)品與服務(wù)，超越競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，為職員提供合理的待遇，維持正常的進(jìn)展，維持合理的投資酬勞，重視社會(huì)整體利益等。內(nèi)部操縱的目標(biāo)盡管有多種提法，但要緊有維護(hù)資產(chǎn)安全、完整及有效使用，保證各種治理信息的存在、可靠與及時(shí)提供，盡量減少不必要的成本、費(fèi)用以求盈利，保證下放的各種職責(zé)得到圓滿履行，提高各項(xiàng)作業(yè)的效益或效率，預(yù)防或查明錯(cuò)誤和弊端，為治理政策的制訂查找依據(jù)和履行各種法律義務(wù)。要實(shí)現(xiàn)上述內(nèi)部操縱目標(biāo)，應(yīng)確定單位內(nèi)部每一治理階層所應(yīng)達(dá)到的具體目標(biāo)，進(jìn)行目標(biāo)分解；內(nèi)部各階層應(yīng)協(xié)調(diào)合作才能達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，因此有必要在各部門之間有效地分配資源；將各作業(yè)目標(biāo)與作業(yè)打算傳達(dá)給有關(guān)負(fù)責(zé)人，使其了解本部門的工作職責(zé)；誘導(dǎo)各部門主管盡可能以最精簡(jiǎn)、最有效的方法領(lǐng)導(dǎo)下屬；維持各部門的平衡，促進(jìn)整體活動(dòng)的協(xié)調(diào)；準(zhǔn)確而適時(shí)地表揚(yáng)績(jī)效卓越的下屬，或批判績(jī)效不佳的下屬，并關(guān)心其找出緣故及解決方法。

明確操縱目標(biāo)，前提是科學(xué)地制定目標(biāo)。依據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)制訂公司年度打算，并將其細(xì)分至相關(guān)部門，確定產(chǎn)品（技術(shù)）、銷售、生產(chǎn)、成本、工資、費(fèi)用、利潤、資金等各項(xiàng)部門子打算，各部門再據(jù)以制定更詳細(xì)的目標(biāo)，如銷售分解至片區(qū)落實(shí)到業(yè)務(wù)員、成本分解至生產(chǎn)工序落實(shí)到班組、費(fèi)用包干至部門落實(shí)到項(xiàng)目等等。有了操縱目標(biāo)，企業(yè)的一切工作才能有的放矢。而更重要的，是必須在打算的執(zhí)行過程中強(qiáng)化操縱目標(biāo)的剛性。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營總是處于動(dòng)態(tài)之中，實(shí)際的運(yùn)行會(huì)與打算有所偏差。一般來講，打算的制訂者會(huì)依照以往經(jīng)驗(yàn)和預(yù)測(cè)因素考慮一些彈性，使制訂的打算在執(zhí)行過程中更符合實(shí)際和切實(shí)可行。當(dāng)實(shí)際工作沒有達(dá)到打算目標(biāo)時(shí)，不能輕易容忍差距，而應(yīng)認(rèn)真分析執(zhí)行過程，查找緣故。如此堅(jiān)持下去，一方面能夠督促企業(yè)全體人員施展才能、各負(fù)其責(zé)，為完成總體打算盡最大努力；另一方面也能夠促進(jìn)制訂的操縱目標(biāo)更趨科學(xué)。

3、改善操縱技術(shù)。

內(nèi)部操縱技術(shù)是實(shí)現(xiàn)操縱目標(biāo)的手段，包括特定的政策、打算、標(biāo)準(zhǔn)、人員以及組織與方法。中小企業(yè)為更好地實(shí)現(xiàn)其內(nèi)部操縱目標(biāo)，能夠從以下四個(gè)方面改善操縱技術(shù)：

①建立健全與業(yè)務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)。企業(yè)要有效地從事各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須設(shè)置相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)，行使治理與操縱的職能。中小企業(yè)在設(shè)置組織機(jī)構(gòu)時(shí)，首先要依照自身特點(diǎn)，按照不同的治理幅度劃分不同的治理層次，設(shè)計(jì)不同的組織機(jī)構(gòu)，不能面面俱到求得職能部門齊全，也不能因陋就簡(jiǎn)使得關(guān)鍵職能缺失，而應(yīng)充分注意部門之間職能的科學(xué)劃分，做到簡(jiǎn)單、高效、協(xié)調(diào)，確保操縱目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。要依照責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則，明確規(guī)定各職能機(jī)構(gòu)的權(quán)限與責(zé)任，依照各職能機(jī)構(gòu)的經(jīng)營任務(wù)與特點(diǎn)劃分崗位系列，確定需要的崗位，依照崗位的需要選擇合適的人才。要規(guī)定各層次主管人員不僅要履行自己的職責(zé)，而且要對(duì)其下屬進(jìn)行有效的監(jiān)督和檢查，保證各層次目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。組織結(jié)構(gòu)要有利于上下級(jí)信息的溝通，幸免機(jī)構(gòu)重復(fù)，以最小費(fèi)用取得最大效果。

②依照崗位選擇合格的人才，不斷培養(yǎng)適合自身的人才。人力資源是企業(yè)的第一資源，企業(yè)設(shè)置的各個(gè)崗位，必須要有能履行其職責(zé)的人來勝任。造成中小企業(yè)的各種問題的因素中，歸根結(jié)底是人才因素。目前，中小企業(yè)中關(guān)鍵崗位的人才還要緊依靠外聘，要善于選擇能力突出、經(jīng)驗(yàn)豐富、具有職業(yè)精神的高端人才為己所用，充分發(fā)揮其才智。此外，要著手培養(yǎng)自己的人才，逐步建立適合自身特點(diǎn)的職員培訓(xùn)體系，加強(qiáng)職業(yè)道德教育和技能技術(shù)教育，促進(jìn)本企業(yè)各類人才的快速成長(zhǎng)。

③操縱措施有效、到位。要以國家法律、法規(guī)及財(cái)經(jīng)紀(jì)律為準(zhǔn)繩，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和其他治理活動(dòng)進(jìn)行組織、調(diào)節(jié)和制約，以利于對(duì)違法亂紀(jì)行為進(jìn)行揭露和糾正。要采取有效措施，保證各項(xiàng)治理信息的可靠性，如采取職責(zé)劃分、審查與核對(duì)等措施。為愛護(hù)財(cái)產(chǎn)的完整和安全，要采取限制接近、雙重愛護(hù)、突擊檢查與核對(duì)、盤點(diǎn)等措施。要建立成文的方針和職務(wù)講明，保證操縱的制度化、規(guī)范化與科學(xué)化。職能調(diào)整與內(nèi)審工作的開展

銀監(jiān)會(huì)成立后，基層人民銀行（下簡(jiǎn)稱基層人行）內(nèi)審工作應(yīng)作何調(diào)整以更好發(fā)揮其作用？筆者試從基層人行職能的變化動(dòng)身，分析其對(duì)內(nèi)審工作的阻礙，對(duì)新形勢(shì)下進(jìn)一步做好基層人行的內(nèi)審工作進(jìn)行初步探討。

一、基層人行職能的調(diào)整

中國銀行業(yè)監(jiān)督委員會(huì)（下簡(jiǎn)稱銀監(jiān)會(huì)）的掛牌，意味著我國中央銀行——中國人民銀行的宏觀調(diào)控與金融監(jiān)管合一的治理模式正式結(jié)束。在銀監(jiān)會(huì)履行原由人民銀行履行的金融監(jiān)管職責(zé)后，人民銀行職能相應(yīng)發(fā)生了調(diào)整，由此，基層人行職能也相應(yīng)地發(fā)生了變化，變化后的職能要緊有：

1、發(fā)行與政府銀行職能?；鶎尤诵胸?fù)責(zé)發(fā)行基金保管、調(diào)撥，治理人民幣流通，組織反假幣工作，履行發(fā)行銀行的職責(zé)；負(fù)責(zé)經(jīng)理國庫，辦理國家預(yù)算收入、支出業(yè)務(wù)，組織國家債券的發(fā)行、兌付工作，履行政府銀行的職責(zé)。

2、貨幣政策與金融穩(wěn)定職能。基層人行負(fù)責(zé)貨幣政策的傳導(dǎo)貫徹工作，要求金融機(jī)構(gòu)按規(guī)定繳存存款預(yù)備金并對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)對(duì)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行資金“頭寸調(diào)劑”，要緊通過發(fā)放再貸款、提供再貼現(xiàn)及公開市場(chǎng)業(yè)務(wù)來滿足金融機(jī)構(gòu)的資金需求，加強(qiáng)“窗口指導(dǎo)”，調(diào)節(jié)市場(chǎng)貨幣供應(yīng)量及貨幣投向；開展宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)查統(tǒng)計(jì)分析，為制定和執(zhí)行貨幣政策提供支持；做好社會(huì)征信、反洗鈔票工作，促進(jìn)金融市場(chǎng)的穩(wěn)定繁榮；加強(qiáng)與地點(diǎn)政府合作，保持社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定；組織外匯治理部門實(shí)施國際收支監(jiān)測(cè)、經(jīng)常和資本項(xiàng)目治理，完善外匯市場(chǎng)，維護(hù)幣值穩(wěn)定。

3、支付清算職能?；鶎尤诵修k理金融機(jī)構(gòu)開立賬戶業(yè)務(wù)，加強(qiáng)結(jié)算治理，嚴(yán)格結(jié)算紀(jì)律，維護(hù)金融市場(chǎng)正常結(jié)算秩序；開展聯(lián)行和清算業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)異地、同城清算和銀行間的資金劃撥；加快金融電子化建設(shè)，推進(jìn)銀行卡聯(lián)網(wǎng)通用工程，加速社會(huì)資金周轉(zhuǎn)。

二、職能調(diào)整對(duì)基層人行內(nèi)審工作的阻礙

由于內(nèi)審的客體即人行的職能部門因改革而發(fā)生調(diào)整，因此基層人行的內(nèi)審工作在審計(jì)對(duì)象、范圍及審計(jì)的重心等方面都發(fā)生了變化。具體表現(xiàn)為：

1、內(nèi)審對(duì)象重新定位。銀監(jiān)會(huì)成立后，金融監(jiān)管活動(dòng)不再成為基層人行內(nèi)審部門的審計(jì)對(duì)象，內(nèi)審的范圍有所變化。原有的人行內(nèi)審工作制度中，內(nèi)審監(jiān)督的內(nèi)容包括：（1）對(duì)各職能部門（含下屬部門）建立健全履行貨幣政策、金融服務(wù)職能的工作制度、業(yè)務(wù)流程和責(zé)任制度進(jìn)行評(píng)價(jià)；（2）監(jiān)督檢查各職能部門是否按工作制度、業(yè)務(wù)流程等開展業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)；（3）按干部治理權(quán)限對(duì)工作人員履行職責(zé)進(jìn)行審計(jì)，對(duì)本行有關(guān)職能部門、下屬機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人進(jìn)行離任或經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等。

2、內(nèi)審重點(diǎn)逐步調(diào)整。內(nèi)審部門是人行內(nèi)部治理、再監(jiān)督體系的重要組成部分，它以人行的工作重心為動(dòng)身點(diǎn)，設(shè)計(jì)和開展內(nèi)審項(xiàng)目。當(dāng)前基層人行內(nèi)審部門人員較少，而需要審計(jì)的事項(xiàng)較多，因此做好內(nèi)審工作應(yīng)把握全局、突出重點(diǎn)。

前兩年，由于金融監(jiān)管一直是人行工作的“重中之重”，基層人行的內(nèi)審工作也圍繞這一要求加大對(duì)監(jiān)管部門的再監(jiān)督力度，采納同級(jí)監(jiān)督、下查一級(jí)方式開展各審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)完善金融監(jiān)管部門的內(nèi)部操縱、促進(jìn)監(jiān)管效率的提高發(fā)揮了較好的作用。隨著人行職能及工作重點(diǎn)的調(diào)整，內(nèi)審部門的工作側(cè)重點(diǎn)也逐漸發(fā)生變化。銀監(jiān)會(huì)成立后，人行職能最大的變化集中表現(xiàn)在“一個(gè)強(qiáng)化、一個(gè)轉(zhuǎn)換、兩個(gè)增加”，即強(qiáng)化了與制定和執(zhí)行貨幣政策有關(guān)的職能，轉(zhuǎn)換了對(duì)金融業(yè)實(shí)施宏觀調(diào)控和防范與化解系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)的方式，增加了反洗鈔票和治理信貸征信業(yè)兩項(xiàng)職能。人行將更加專注于貨幣政策的制定和執(zhí)行、維護(hù)金融穩(wěn)定及加強(qiáng)金融服務(wù)工作。基層人行內(nèi)審部門也應(yīng)圍繞人行總、分行工作思路，及時(shí)調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)，深入開展各項(xiàng)目審計(jì)及專項(xiàng)調(diào)查工作。當(dāng)前基層人行內(nèi)審重點(diǎn)一是要抓住國庫、發(fā)行、聯(lián)行等重點(diǎn)職能部門、重點(diǎn)領(lǐng)域即人行自身風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，強(qiáng)化央行自身的內(nèi)控；二是要注重傳導(dǎo)貫徹貨幣政策、金融穩(wěn)定職能的履行情況，關(guān)注政策的有效性、誠信環(huán)境的營造及金融秩序的穩(wěn)定等；三是要關(guān)注央行自身資產(chǎn)如再貸款等質(zhì)量的提高；四是要監(jiān)督好外匯治理部門履行職責(zé)情況。

3、內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)更加突出。由于職能調(diào)整導(dǎo)致基層人行的重心發(fā)生了轉(zhuǎn)變，基層人行在認(rèn)真做好貨幣政策的傳導(dǎo)貫徹、金融穩(wěn)定工作的同時(shí)，更加關(guān)注自身金融服務(wù)工作的開展，尤其重視職能部門內(nèi)操縱度的健全與完善，這就對(duì)內(nèi)審部門作用的發(fā)揮提出了更高的要求。當(dāng)前內(nèi)審的要緊對(duì)象一是與資金往來有關(guān)的業(yè)務(wù)，如國庫、發(fā)行、聯(lián)行等；二是涉及整個(gè)金融市場(chǎng)，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)阻礙重大的貨幣信貸業(yè)務(wù)；三是不斷發(fā)生變革的外匯治理業(yè)務(wù)。這些業(yè)務(wù)多屬高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，業(yè)務(wù)專業(yè)性強(qiáng)、技術(shù)含量相對(duì)較高，對(duì)開展此類項(xiàng)目審計(jì)的內(nèi)審人員的素養(yǎng)也提出了更高的要求，而在目前基層人行內(nèi)審?fù)?jí)監(jiān)督普遍存在被審對(duì)象的抵觸情緒較濃、內(nèi)審缺乏權(quán)威性等情況，往往容易造成內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)的增加。

三、改進(jìn)基層人行內(nèi)審工作

基層人行內(nèi)審部門要結(jié)合此次人行體制改革，緊密關(guān)注人行工作思路變化及新問題，緊緊圍繞總行內(nèi)審工作要求，督促好各職能部門穩(wěn)妥、高效地履行其治理職責(zé)。

1、要轉(zhuǎn)變思維方式，提高內(nèi)審工作層次。內(nèi)審的思維方式從當(dāng)前側(cè)重微觀、就事論事開展評(píng)價(jià)向微觀與宏觀并重的方向轉(zhuǎn)變。要跳出為審計(jì)而審計(jì)的框框，站在一個(gè)更高的層面上看問題，分清問題的主次，從政策、制度等宏觀層面查找緣故，提出建設(shè)性的意見，為被審計(jì)對(duì)象內(nèi)操縱度的完善、治理水平的提高，發(fā)揮保證與咨詢作用。

2、要把握人行工作思路，發(fā)揮內(nèi)審對(duì)政策的支持作用。要通過開展貨幣政策職能履行等有針對(duì)性的項(xiàng)目審計(jì)或調(diào)查，對(duì)政策效果及阻礙等進(jìn)行評(píng)價(jià)，并提出改進(jìn)建議，充分發(fā)揮內(nèi)審對(duì)央行政策制訂和執(zhí)行的支持作用。

3、要結(jié)合國內(nèi)外內(nèi)審理論進(jìn)展，更新內(nèi)審理念。要緊緊圍繞總行內(nèi)審工作思路，結(jié)合國內(nèi)外最新內(nèi)審理論的進(jìn)展情況，探究新的內(nèi)部審計(jì)方式、方法，實(shí)現(xiàn)由合規(guī)性審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)性審計(jì)轉(zhuǎn)變，促進(jìn)被審對(duì)象提高防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，實(shí)現(xiàn)規(guī)范治理和提高效率的目標(biāo)。加快內(nèi)審工作重心向監(jiān)督和評(píng)價(jià)并重的方向轉(zhuǎn)變，既要做好監(jiān)督工作，以促進(jìn)內(nèi)部治理不斷加強(qiáng)為目標(biāo)，加大檢查糾正違規(guī)和治理操縱風(fēng)險(xiǎn)力度；又要全面評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象，為其改進(jìn)治理出謀劃策。

4、改進(jìn)審計(jì)方式，大力提高內(nèi)審科技含量。要充分利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，規(guī)范業(yè)務(wù)操作，提高審計(jì)效率。同時(shí)要結(jié)合央行業(yè)務(wù)科技化趨勢(shì)，大力開展信息技術(shù)審計(jì)。

5、重視內(nèi)審分析，充分運(yùn)用審計(jì)成果。要通過開展充分、透徹的分析不斷提高內(nèi)審質(zhì)量。不但要充分運(yùn)用定量分析工具，取得講服力強(qiáng)的審計(jì)依據(jù)，還要善于歸納總結(jié)，透過現(xiàn)象看本質(zhì)，做好定性分析工作。要認(rèn)真核實(shí)被審計(jì)對(duì)象的整改效果，督促內(nèi)審意見和建議落到實(shí)處。能夠通過建立相應(yīng)的制度，落實(shí)整改責(zé)任。加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)，及時(shí)跟蹤被審計(jì)單位的整改措施到位情況及整改效果。

6、提高人員素養(yǎng)，打好內(nèi)審基礎(chǔ)。要實(shí)行內(nèi)審人員準(zhǔn)入制度，把好內(nèi)審“入門關(guān)”。通過培訓(xùn)、資格考試等方式不斷提高內(nèi)審人員的綜合素養(yǎng)。建立內(nèi)審人員激勵(lì)約束機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)審考核，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，充分調(diào)動(dòng)內(nèi)審人員的積極性，增強(qiáng)內(nèi)審部門的凝聚力。在打算審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)考慮舞弊的潛在可能舞弊與錯(cuò)誤的區(qū)不：舞弊是有意識(shí)的，錯(cuò)誤是無意識(shí)的，結(jié)果損人利己，舞弊的風(fēng)險(xiǎn)因素是操縱弱點(diǎn)，助長(zhǎng)因素：無效的內(nèi)部操縱，職員的勾結(jié)，流淌資產(chǎn)的存在

防止舞弊最有效的方法：保持一個(gè)有效的內(nèi)部操縱系統(tǒng)

危險(xiǎn)信號(hào)：是在總結(jié)以往舞弊的基礎(chǔ)上得出的在這些條件下舞弊發(fā)生的比率較高，不一定記錄，收集，坐支是舞弊的因素，該名詞被大伙兒熟悉，并產(chǎn)生積極阻礙

舞弊類型：1、為組織謀取利益而進(jìn)行的舞弊事例

2、謀取組織利益的舞弊跡象或征兆

3、為個(gè)人謀取利益行為

4、謀取個(gè)人利益征兆

對(duì)舞弊行為采取的行動(dòng)：

1、差不多發(fā)生的舞弊跡象，做出是否采取進(jìn)一步行動(dòng)或提出調(diào)查的建議

2、足夠證據(jù)證明舞弊跡象，能夠提出調(diào)查建議時(shí)，要通知適當(dāng)?shù)臋?quán)力機(jī)構(gòu)

3、得出結(jié)論提交報(bào)告，報(bào)告內(nèi)容：發(fā)覺問題、結(jié)論、建議和糾正措施

如何實(shí)現(xiàn)內(nèi)審協(xié)助發(fā)覺舞弊職責(zé)：確實(shí)是評(píng)價(jià)操縱系統(tǒng)在防止?jié)撛陲L(fēng)險(xiǎn)暴露方面的充分性和有效性，舞弊者承認(rèn)舞弊，應(yīng)記錄成工作底稿，簽字，報(bào)告高級(jí)治理層，請(qǐng)示下一步行動(dòng)。銀行內(nèi)部審計(jì)外包的操作與操縱內(nèi)容提要：銀行實(shí)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包策略，不僅能節(jié)約內(nèi)部審計(jì)成本，而且還能夠提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，但也會(huì)產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)。文中就銀行在操作內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包時(shí)，如何把握好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、外包商選擇、外包合同審查和事后監(jiān)督操縱等要緊環(huán)節(jié)進(jìn)行了探討。

（一）

銀行業(yè)務(wù)外包是一種商業(yè)戰(zhàn)略，確實(shí)是銀行把自身內(nèi)部業(yè)務(wù)的一部分承包給外部專門機(jī)構(gòu)。外包的理論基礎(chǔ)是企業(yè)再造理論。企業(yè)再造全然思想確實(shí)是完全擯棄大工業(yè)時(shí)代的模式，重新塑造與當(dāng)今時(shí)代信息化、全球化相適應(yīng)的企業(yè)模式。它是從另一個(gè)角度反映企業(yè)組織如何去適應(yīng)不斷變化的環(huán)境。隨著信息化和全球化進(jìn)程的不斷進(jìn)展，包括把內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)等一些銀行非核心業(yè)務(wù)外包出去已成為一種趨勢(shì)。

就銀行方面而言，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包策略的要緊好處不僅能節(jié)約內(nèi)部審計(jì)成本，而且還能夠提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。

1、以優(yōu)補(bǔ)絀。我國各家銀行內(nèi)部審計(jì)資源普遍不足，這種不足不僅表現(xiàn)在數(shù)量上，更表現(xiàn)在質(zhì)量上。一是缺少普遍適用的專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)條例。二是內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)能力不能滿足需要，特不是在收集信息、檢查、評(píng)價(jià)和交流方面能力不夠，審計(jì)的手段、方法落后，不能適應(yīng)銀行業(yè)務(wù)活動(dòng)日益增加的技術(shù)復(fù)雜程度和內(nèi)部審計(jì)部門需要承擔(dān)的繁重任務(wù)。三是銀行審計(jì)理論滯后。國內(nèi)銀行的內(nèi)部審計(jì)人員是一個(gè)相當(dāng)規(guī)模的群體，但尚無一成熟的理論和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。從銀行方面講，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包能使銀行利用自身所沒有的專業(yè)技能，有機(jī)會(huì)利用外部先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和理論，比如獲得特不審計(jì)項(xiàng)目的專門技能和知識(shí)，而銀行內(nèi)部是不具備這種知識(shí)的。通過業(yè)務(wù)外包可揚(yáng)長(zhǎng)避短，以優(yōu)補(bǔ)絀。關(guān)于某些規(guī)模和風(fēng)險(xiǎn)程度都不大的小銀行來講，能夠考慮將內(nèi)部審計(jì)職能外包給外部專家，并由高級(jí)治理層負(fù)責(zé)監(jiān)督實(shí)施審計(jì)師的建議，確定負(fù)責(zé)實(shí)施建議的人員。

2、降低內(nèi)部審計(jì)成本。國內(nèi)銀行的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從總行→一級(jí)分行→二級(jí)分行或區(qū)域內(nèi)部審計(jì)中心，可能銀行系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)人員超過3萬人。如此龐大的機(jī)構(gòu)和眾多的人員，銀行系統(tǒng)每年為此需耗費(fèi)數(shù)十億元成本。內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包能夠部分削減這方面昂貴的招聘、培訓(xùn)和福利支出，從而可大大降低銀行相應(yīng)的成本。

3、提高內(nèi)部審計(jì)效率。作為銀行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包商的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其注冊(cè)會(huì)計(jì)師是審計(jì)領(lǐng)域的專家。他們所掌握的審計(jì)手段、技術(shù)、方法和專業(yè)水準(zhǔn)具有明顯的優(yōu)勢(shì)，由專家來做能更好地完成審計(jì)目標(biāo)。

4、提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量要緊體現(xiàn)在審計(jì)結(jié)果的客觀性和公正性，而獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)部門保持客觀性和公正性的物質(zhì)基礎(chǔ)。我國銀行的內(nèi)部審計(jì)體制雖經(jīng)近年改革，但仍沒有實(shí)現(xiàn)真正意義上的獨(dú)立。而外包商不涉及銀行的經(jīng)營活動(dòng)或選擇或?qū)嵤﹥?nèi)部操縱措施，也能夠幸免和被審計(jì)銀行機(jī)構(gòu)發(fā)生任何利益沖突。因此，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包，可從全然上解決獨(dú)立性問題，外包商能夠向銀行治理層和銀行監(jiān)管人提供高質(zhì)量的審計(jì)信息。

從社會(huì)方面看，銀行內(nèi)部審計(jì)外包可利用比較優(yōu)勢(shì)，使社會(huì)審計(jì)資源得到充分利用。從外包商----注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所（CPA）方面來講，銀行內(nèi)部審計(jì)不僅是一個(gè)專業(yè)問題，而且依舊一個(gè)專門大的產(chǎn)業(yè)，因?yàn)樗且粋€(gè)專門大的市場(chǎng)。隨著中國銀行業(yè)走向世界，那個(gè)市場(chǎng)會(huì)越來越大。金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)社會(huì)化是世界性的趨勢(shì)，因?yàn)槿绱四軌蚬?jié)約審計(jì)成本，提高審計(jì)質(zhì)量。中國的銀行內(nèi)部審計(jì)市場(chǎng)，對(duì)CPA來講充滿機(jī)遇，也充滿挑戰(zhàn)。目前，我國金融機(jī)構(gòu)有20多萬個(gè)，金融從業(yè)人員300萬人，有待審計(jì)的銀行資產(chǎn)達(dá)幾十萬億元。這確實(shí)是講，現(xiàn)在不是有沒有金融審計(jì)市場(chǎng)的問題，而是中國的CPA有沒有能量去占據(jù)那個(gè)市場(chǎng)的問題。對(duì)CPA來講，目前是一個(gè)千載難逢的機(jī)遇。中原逐鹿，不知鹿死誰手。競(jìng)爭(zhēng)的對(duì)手不僅是國內(nèi)同業(yè)之間，更多的還會(huì)來自國際上的知名會(huì)計(jì)公司。我國CPA業(yè)應(yīng)作戰(zhàn)略性的調(diào)整，將現(xiàn)有的審計(jì)資源向金融審計(jì)傾斜，作好充分的預(yù)備，以迅速占據(jù)那個(gè)市場(chǎng)。

尤其值得一提的是，金融是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的核心，誰掌握了中國以后金融審計(jì)的市場(chǎng)，誰就掌握了中國審計(jì)市場(chǎng)的以后。它的意義不僅在于銀行審計(jì)本身的巨大市場(chǎng)，而且可帶動(dòng)整個(gè)審計(jì)市場(chǎng)；它不然而審計(jì)市場(chǎng)新的增長(zhǎng)點(diǎn)，而且對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)可起到優(yōu)化和催化作用。金融審計(jì)業(yè)務(wù)可提高我國CPA的整體素養(yǎng)，提高事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)能力，而銀行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)是金融審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)重要部分。

（二）

內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包在給銀行帶來上述諸多好處的同時(shí)，也帶來了風(fēng)險(xiǎn)。銀行在實(shí)際操作內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包時(shí)，應(yīng)當(dāng)把握好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、外包商選擇、外包合同審查和事后監(jiān)督操縱等要緊環(huán)節(jié)。

1、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。銀行董事會(huì)和高級(jí)治理層應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)了解與內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，并確保有效的風(fēng)險(xiǎn)治理程序的充分到位。作為董事會(huì)職責(zé)的一部分，董事會(huì)應(yīng)當(dāng)就內(nèi)部審計(jì)外包對(duì)銀行戰(zhàn)略目標(biāo)和打算的支援情況、與外包商的關(guān)系治理情況進(jìn)行評(píng)估。沒有一個(gè)有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)期，內(nèi)部審計(jì)外包就可能與銀行的戰(zhàn)略打算不一致，或代價(jià)不菲，或帶來不可預(yù)見的風(fēng)險(xiǎn)。

內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)當(dāng)考慮下列情形：金融機(jī)構(gòu)的戰(zhàn)略目的、目標(biāo)和經(jīng)營需要；評(píng)價(jià)和監(jiān)督外包關(guān)系的能力；內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)金融機(jī)構(gòu)的重要性和被外包的風(fēng)險(xiǎn)程度；對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包的明確要求；必要的操縱和報(bào)告程序；外包商的合同義務(wù)和要求；內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)急打算；對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包協(xié)議的持續(xù)評(píng)估，以評(píng)價(jià)是否與銀行戰(zhàn)略目標(biāo)一致和外包商的工作業(yè)績(jī)；是否符合監(jiān)管要求和有關(guān)準(zhǔn)則。

2、選擇外包商。一旦銀行完成了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，治理層就應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包商進(jìn)行評(píng)估，以確定其運(yùn)行情況和財(cái)務(wù)狀況是否滿足銀行的需要。治理層應(yīng)當(dāng)將銀行的需求、目標(biāo)和必要的操縱要求告訴潛在的內(nèi)部審計(jì)外包商。治理層也應(yīng)當(dāng)對(duì)外包合同的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行討論。在選擇一個(gè)合格的內(nèi)部審計(jì)外包商時(shí)，銀行應(yīng)當(dāng)考慮外包商以下三個(gè)因素：即專業(yè)知識(shí)和技能、運(yùn)行情況和操盡情況、外包商的財(cái)務(wù)狀況。

在外包商的專業(yè)知識(shí)和技能方面，銀行應(yīng)當(dāng)考慮：評(píng)估外包商提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的經(jīng)驗(yàn)和能力；識(shí)不銀行必須對(duì)外包商進(jìn)行支援以全面治理風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域；評(píng)價(jià)外包商在以后預(yù)期的運(yùn)作環(huán)境下提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的經(jīng)驗(yàn)知識(shí)；必要的話，要進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)督察，以更好地了解外包商是如何開展內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的。

在外包商的運(yùn)行和操盡情況方面，銀行應(yīng)當(dāng)考慮：確定外包商與內(nèi)部操縱相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)、政策和程序的健全性；審查外包商的審計(jì)報(bào)告，以確定內(nèi)部審計(jì)范圍是否全面，內(nèi)部操縱措施是否完備；評(píng)價(jià)銀行是否能夠完全、及時(shí)地獲得外包商的內(nèi)部審計(jì)信息。

在外包商的財(cái)務(wù)狀況方面，銀行應(yīng)當(dāng)考慮：分析外包商最近被審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表和年報(bào)；考慮外包商在內(nèi)部審計(jì)行業(yè)中的執(zhí)業(yè)期限有多長(zhǎng)、市場(chǎng)份額有多大。

由此可見，一個(gè)良好的外包商必須是具備專業(yè)勝任能力和適當(dāng)?shù)闹R(shí)技能、內(nèi)部操縱完備、財(cái)務(wù)狀況良好的公司。他們應(yīng)當(dāng)是一批既精通國際銀行游戲規(guī)則又熟悉國際審計(jì)游戲規(guī)則的人才。就我國國情而言，銀行內(nèi)部審計(jì)的外包商主體要緊應(yīng)當(dāng)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師。我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師要通過審計(jì)實(shí)踐和理論研究，總結(jié)、歸納和制造一套既符合國際慣例，又有自身特點(diǎn)的組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、金融審計(jì)方法與理論。銀行在選擇內(nèi)部審計(jì)外包商時(shí)除上述因素以個(gè)外，還要綜合考慮：一是外包商的資質(zhì)。經(jīng)人行和財(cái)政部許可，目前國內(nèi)有68家會(huì)計(jì)師事務(wù)所取得從事金融審計(jì)業(yè)務(wù)的資質(zhì)。二是評(píng)價(jià)客戶在社會(huì)上執(zhí)業(yè)信譽(yù)如何。三是外包商在銀行審計(jì)領(lǐng)域的專業(yè)水平如何。四是外包商的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

3、審查外包合同。內(nèi)部審計(jì)外包合同是銀行機(jī)構(gòu)與提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的外包商之間簽訂的一項(xiàng)契約。合同應(yīng)當(dāng)考慮銀行經(jīng)營需求和在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、選擇外包商時(shí)期被識(shí)不出的重要風(fēng)險(xiǎn)因素。合同應(yīng)當(dāng)明確采納書面形式，內(nèi)容應(yīng)當(dāng)具體詳細(xì)，包括：內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)范圍、業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)、安全保密、操縱措施、審計(jì)條款、報(bào)告制度、爭(zhēng)議解決等。

（1）

服務(wù)范圍：合同應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定有關(guān)各方的權(quán)利和義務(wù)，包括外包商的任務(wù)和職責(zé)；外包商實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)分析和制定的打算必須事先得到銀行高級(jí)治理層的批準(zhǔn)。

（2）

業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)：業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了外包商最低的服務(wù)水平要求以及假如未能滿足標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施的補(bǔ)救措施。銀行機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)定期審查外包商的業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)，確保其內(nèi)部審計(jì)服務(wù)與銀行戰(zhàn)略目標(biāo)相一致。外包商必須親自承諾將所需資源應(yīng)用于依照審計(jì)打算有效地執(zhí)行其任務(wù)

（3）

安全保密：合同應(yīng)當(dāng)規(guī)定外包商有保守銀行信息資源機(jī)密的義務(wù)，以防止銀行商業(yè)機(jī)密的泄密。

（4）

操縱措施：銀行應(yīng)當(dāng)考慮外包商的內(nèi)部操縱措施；遵循監(jiān)管要求的合規(guī)性；外包商保持的有關(guān)記錄；高級(jí)治理層或其代表、外部審計(jì)師或其代表及監(jiān)管當(dāng)局有權(quán)在任何時(shí)候接觸與外包商任務(wù)有關(guān)的記錄，包括審計(jì)工作打算和工作報(bào)告。

（5）

審計(jì)條款：合同應(yīng)當(dāng)訂明外包商提供的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告類型（如財(cái)務(wù)、內(nèi)部操縱和安全評(píng)估）。合同也應(yīng)當(dāng)訂明內(nèi)部審計(jì)次數(shù)、有關(guān)審計(jì)成本和銀行獵取內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的權(quán)利。銀行應(yīng)當(dāng)特不關(guān)注對(duì)網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。

（6）

報(bào)告制度：合同條款應(yīng)當(dāng)規(guī)定銀行收到的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的類型和次數(shù)。

（7）

爭(zhēng)議解決：銀行機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在合同中訂立一個(gè)爭(zhēng)議解決規(guī)定，以解決以后潛存的問題。

銀行治理層應(yīng)當(dāng)考慮合同是否具備足夠的靈活性，以適應(yīng)技術(shù)和金融機(jī)構(gòu)運(yùn)作的變化。因此銀行與外包商之間也應(yīng)當(dāng)訂立能夠改變合同條款的協(xié)議，尤其是假如發(fā)覺重大問題需要擴(kuò)大審計(jì)工作的時(shí)候。在簽字之前，應(yīng)當(dāng)由法律顧問進(jìn)行審查。

4、操縱和監(jiān)督。實(shí)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包能夠給銀行帶來專門大的好處，但另一方面外包也可能給銀行帶來風(fēng)險(xiǎn)，比如喪失或減少對(duì)外包業(yè)務(wù)的操縱。尤其是當(dāng)銀行將一項(xiàng)重要職能外包出去的時(shí)候，就需要對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行治理和監(jiān)督。而且，外包也可能對(duì)監(jiān)管當(dāng)局收集信息或要求改變被外包的職能的運(yùn)作方式的能力產(chǎn)生負(fù)面阻礙。

高級(jí)治理層應(yīng)當(dāng)確保銀行達(dá)成一項(xiàng)有效期較長(zhǎng)的合同，同時(shí)確保外包商精通必要的專業(yè)知識(shí)，能夠考慮到有關(guān)銀行的特點(diǎn)。即使外包商提供了內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，銀行董事會(huì)和高級(jí)治理層照舊要負(fù)責(zé)確保內(nèi)部操縱系統(tǒng)（包括內(nèi)部審計(jì)職能）得到有效的運(yùn)作。

銀行機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)讓具資深和經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)師擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人，并考慮維持一支少量精干的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。外包商協(xié)助審計(jì)人員確定要審查的風(fēng)險(xiǎn)，提出建議，實(shí)施經(jīng)內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理批準(zhǔn)的審計(jì)程序，并與內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理共同向董事會(huì)或其審計(jì)委員會(huì)報(bào)告其發(fā)覺。銀行內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)十分精通銀行各項(xiàng)重要業(yè)務(wù)，以檢查和評(píng)估這些業(yè)務(wù)內(nèi)部操縱措施的功能、效率和有效性。但外部專家也能夠承擔(dān)某種內(nèi)部審計(jì)部門可不能或不十分精通的檢查任務(wù)。另外，內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)了解外部專家的知識(shí)要融入其所在部門，有可能的話要讓其一到幾個(gè)部屬參與外部專家的工作。

當(dāng)銀行機(jī)構(gòu)實(shí)施外包安排時(shí)，其運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)增加。監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)寄希望于銀行就外包將對(duì)銀行總體風(fēng)險(xiǎn)組合和銀行內(nèi)部操縱系統(tǒng)所產(chǎn)生的阻礙進(jìn)行分析。具體而言，銀行應(yīng)當(dāng)在以下三個(gè)方面對(duì)外包商實(shí)施監(jiān)督操縱程序：

（1）在監(jiān)督外包商的財(cái)務(wù)和運(yùn)作狀況時(shí)，銀行應(yīng)當(dāng)定期評(píng)價(jià)外包商的財(cái)務(wù)狀況；審查審計(jì)報(bào)告和獵取的監(jiān)管檢查報(bào)告，評(píng)價(jià)外包商系統(tǒng)和操縱措施的完備性；跟蹤檢查審計(jì)報(bào)告所指明的任何缺陷；定期審查外包商與內(nèi)部操縱有關(guān)的政策；監(jiān)督外包商在內(nèi)部審計(jì)方面的人事變動(dòng)；實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督檢查。

（2）在評(píng)估外包商提供的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)質(zhì)量時(shí)，銀行應(yīng)當(dāng)定期審查有關(guān)外包商業(yè)績(jī)的報(bào)告，確定這些報(bào)告是否準(zhǔn)確；及時(shí)追查內(nèi)部審計(jì)的任何問題，評(píng)估外包商加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)水準(zhǔn)的打算；評(píng)價(jià)外包商支持和增強(qiáng)銀行戰(zhàn)略導(dǎo)向的能力；定期與外包商會(huì)晤討論業(yè)績(jī)和運(yùn)作問題。

（3）在監(jiān)督合同遵守情況和進(jìn)行必要修改時(shí)，銀行應(yīng)當(dāng)審查內(nèi)部審計(jì)外包收費(fèi)的發(fā)票；定期審查合同條款是否得到遵守，是否有必要依照銀行需要和技術(shù)進(jìn)展?fàn)顩r對(duì)某些條款進(jìn)行修改；保留與合同遵守、修改和爭(zhēng)議解決相關(guān)的檔案記錄。

假如外包合同突然出現(xiàn)終止的情況，銀行應(yīng)當(dāng)具備應(yīng)急打算。假如在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域有許多可待選擇的外包商，應(yīng)急打算應(yīng)當(dāng)對(duì)一個(gè)候選外包商進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查。假如新外包商需要一段時(shí)刻才能開展工作的話，銀行就必須考慮臨時(shí)增加其自身的內(nèi)部審計(jì)努力。要做好對(duì)子公司的內(nèi)部審計(jì)

1、規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，是發(fā)揮內(nèi)審作用的組織保證。只有在母公司和子公司兩級(jí)經(jīng)營治理體制中，都按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，按照現(xiàn)代企業(yè)制度決策、執(zhí)行、監(jiān)督、獎(jiǎng)懲，內(nèi)審的作用和價(jià)值才能夠得到最大的發(fā)揮。

2、明確母公司對(duì)子公司內(nèi)部審計(jì)的定位，是內(nèi)審順利開展的前提。關(guān)于母公司來講，對(duì)子公司內(nèi)審工作順利開展的前提確實(shí)是公司決策、治理層的重視，要按照現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的理念、組織制度和要求給予內(nèi)部審計(jì)職能定位，讓內(nèi)部審計(jì)部門不再成為“擺設(shè)”，有效地發(fā)揮內(nèi)審人員的職責(zé)作用。關(guān)于子公司來講，內(nèi)審的順利開展在于母公司審計(jì)工作的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向?yàn)樽庸痉?wù)，使審計(jì)者逐步成為被審計(jì)者的合作伙伴，雙方的理解和溝通才可不能產(chǎn)生障礙，形成審計(jì)者與被審計(jì)者緊密合作，攜手檢查問題，堵塞漏洞，提高經(jīng)營治理水平的局面。

3、高素養(yǎng)的人員是提高內(nèi)審工作的內(nèi)在要求。內(nèi)審的重點(diǎn)放在內(nèi)部操縱系統(tǒng)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)的審計(jì)，突出了內(nèi)審機(jī)構(gòu)的重要作用，也加大了內(nèi)審部門的責(zé)任，對(duì)內(nèi)審人員的素養(yǎng)提出了較高的要求。首先，要注意復(fù)合型人才的選拔培養(yǎng)，要使高層次的治理人才進(jìn)入審計(jì)；其次，要緊密與有關(guān)職能部門的關(guān)系，借助有關(guān)職能部門的財(cái)務(wù)人員、治理人員、工程技術(shù)人員和其他專業(yè)人員；此外，要加強(qiáng)內(nèi)審人員的接著教育和崗位培訓(xùn)，不斷提高審計(jì)人員素養(yǎng)，以確保內(nèi)審工作的質(zhì)量。

4、規(guī)范的審計(jì)程序是提高內(nèi)審效率的制度保障。為使內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范、有序、高效地開展，內(nèi)審程序的建立完善是重要的制度保障。內(nèi)審的程序，能夠分為以下時(shí)期：第一步，資料預(yù)備時(shí)期，即熟悉子公司的規(guī)章制度和內(nèi)部治理情況。方法是發(fā)出審計(jì)通知書，要求被審計(jì)子公司提供有關(guān)規(guī)章制度、治理方法和會(huì)計(jì)報(bào)表等資料。第二步，調(diào)查時(shí)期。方法是發(fā)出審計(jì)調(diào)查表，調(diào)查該公司的領(lǐng)導(dǎo)意識(shí)以及要緊職能部門的治理程序和方法，考察內(nèi)部操縱環(huán)境，找出業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵操縱點(diǎn)。第三步，實(shí)地考察時(shí)期。方法是深入基層座談或現(xiàn)場(chǎng)觀看一周左右，以了解制度的健全性，程序的規(guī)范性以及制度、程序的落實(shí)執(zhí)行情況。第四步，重點(diǎn)檢查時(shí)期。方法是確定審計(jì)重點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)質(zhì)性檢查，若通過考察發(fā)覺工程治理薄弱，則在審查賬簿時(shí)將工程竣工決算表的審計(jì)列為重點(diǎn)，必要時(shí)聘請(qǐng)專家進(jìn)行工程質(zhì)量的抽樣檢查。系統(tǒng)操縱小規(guī)模企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要操縱小規(guī)模企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要從企業(yè)的審計(jì)環(huán)境、審計(jì)規(guī)范和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等方面進(jìn)行治理

小規(guī)模企業(yè)審計(jì)規(guī)范應(yīng)當(dāng)把風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的觀念貫穿在每項(xiàng)條款中

小規(guī)模企業(yè)審計(jì)規(guī)范應(yīng)當(dāng)明確規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師依照托付人的真正托付目的

針對(duì)小規(guī)模企業(yè)審計(jì)中存在的種種問題，單從審計(jì)技術(shù)和方法上研究是難于解決問題，需要系統(tǒng)治理小規(guī)模企業(yè)審計(jì)的環(huán)境、系統(tǒng)完善小規(guī)模企業(yè)審計(jì)的規(guī)范、系統(tǒng)研究小規(guī)模企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

治理方法之一：

系統(tǒng)治理小規(guī)模

企業(yè)審計(jì)環(huán)境

（1）強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息的外部監(jiān)管。首先，對(duì)會(huì)計(jì)信息實(shí)施監(jiān)管的職能部門應(yīng)當(dāng)樹立依法監(jiān)管的理念，增強(qiáng)監(jiān)管的科學(xué)性，減少隨意性。其次，治理多頭監(jiān)管，相互制肘的監(jiān)管局面，降低監(jiān)管成本。第三，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)管責(zé)任。監(jiān)管部門關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也應(yīng)承擔(dān)起相應(yīng)的責(zé)任，嚴(yán)格懲戒監(jiān)管不力、行政不為給會(huì)計(jì)監(jiān)管市場(chǎng)帶來的混亂。

（2）合理運(yùn)用審計(jì)報(bào)告。由于各級(jí)政府的職能部門在履行其行政職能時(shí)往往需要企業(yè)提供審計(jì)報(bào)告，如工商治理部門、外匯治理部門、稅務(wù)部門、財(cái)政部門、國資部門等，這本是拉動(dòng)小規(guī)模企業(yè)審計(jì)需求的一件好事，但由于有些職能部門只是利用審計(jì)報(bào)告當(dāng)作轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)的工具；有些職能部門給注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出超出其職責(zé)的過分要求；有些職能部門把行政監(jiān)管的職責(zé)強(qiáng)加給注冊(cè)會(huì)計(jì)師等等，這使得審計(jì)報(bào)告的作用要么被不適當(dāng)?shù)靥Ц?，要么被貶低，不能真正發(fā)揮其正確的職能。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)當(dāng)與各級(jí)政府及其職能部門及時(shí)溝通，在各級(jí)政府及其職能部門相關(guān)規(guī)章制度和改革措施出臺(tái)往常，參與其中表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠起什么作用、出具什么報(bào)告，承擔(dān)什么責(zé)任，從而使各級(jí)政府的職能部門了解如何正確利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告更好為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)服務(wù)，為改革開放服務(wù)。

（3）規(guī)范會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)行為。小規(guī)模企業(yè)不規(guī)范的會(huì)計(jì)行為要緊表現(xiàn)在：大額提現(xiàn)和現(xiàn)金交易多；會(huì)計(jì)處理缺乏合法有效的原始憑證；設(shè)置多套賬，隱藏資產(chǎn)或收益；缺乏內(nèi)部操縱，導(dǎo)致個(gè)人挪用、占用資金等職員舞弊現(xiàn)象嚴(yán)峻；不規(guī)范的企業(yè)經(jīng)營運(yùn)作，致使真實(shí)的現(xiàn)金流入和流出難以進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這些不規(guī)范的會(huì)計(jì)行為造成了會(huì)計(jì)信息的混亂和扭曲，必須建立起嚴(yán)厲的法律約束、嚴(yán)格的行政監(jiān)管，才能予以糾正。

治理方法之二：

系統(tǒng)完善小規(guī)模

企業(yè)審計(jì)規(guī)范

小規(guī)模企業(yè)審計(jì)規(guī)范的完善應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)解決如下幾對(duì)關(guān)系：

（1）詳細(xì)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的關(guān)系。由于小規(guī)模企業(yè)內(nèi)部操縱不存在或存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可不能信賴被審計(jì)單位的內(nèi)部操縱，實(shí)施以詳細(xì)測(cè)試為主的審計(jì)程序，這大概與風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)（集中有限的審計(jì)時(shí)刻和力量到重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，減少非風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的審計(jì)成本）理念相悖，事實(shí)上，小規(guī)模企業(yè)的審計(jì)盡管以詳細(xì)審計(jì)為主，仍然需要結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的技術(shù)和方法，在客觀評(píng)價(jià)內(nèi)部操縱不存在或存在缺陷帶來的風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，決定是否需要追加詳細(xì)審計(jì)程序或減少不必要的詳細(xì)測(cè)試，以實(shí)現(xiàn)合理的成本下操縱審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。如此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能針對(duì)小規(guī)模企業(yè)內(nèi)部操縱不存在或存在缺陷所引發(fā)的問題，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的技術(shù)和方法，合理實(shí)施詳細(xì)測(cè)試（既不存在審計(jì)過度，也不存在審計(jì)不足）。因此，小規(guī)模企業(yè)審計(jì)規(guī)范應(yīng)當(dāng)把風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的觀念貫穿在每一條款中。

（2）小規(guī)模企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)刻有限與存在問題多的關(guān)系。假如被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其會(huì)計(jì)活動(dòng)存在的問題多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要更多的審計(jì)時(shí)刻才能保證審計(jì)質(zhì)量，但關(guān)于小規(guī)模企業(yè)來講，這兩者存在矛盾。因此，小規(guī)模企業(yè)審計(jì)規(guī)范應(yīng)當(dāng)詳細(xì)列示出來小規(guī)模企業(yè)的各種問題及其評(píng)價(jià)問題后的對(duì)應(yīng)程序，供注冊(cè)會(huì)計(jì)師參考，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)推斷能力，以節(jié)約審計(jì)時(shí)刻。

（3）小規(guī)模企業(yè)審計(jì)目的多樣性與簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告的關(guān)系。簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告是為了方便公眾閱讀及其會(huì)計(jì)信息的可比性而做出的強(qiáng)制要求，假如小規(guī)模企業(yè)審計(jì)目的多樣化，強(qiáng)制要求簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告格式既沒有必要，也不可能滿足使用者的真正需要。因此，小規(guī)模企業(yè)審計(jì)規(guī)范應(yīng)當(dāng)明確規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)依照托付人的真正托付目的，以及被審計(jì)單位的具體情況，專業(yè)推斷審計(jì)報(bào)告的格式（能夠是長(zhǎng)式審計(jì)報(bào)告，也能夠是托付方與注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)商的格式；能夠有意見類型，也能夠沒有意見類型），審計(jì)報(bào)告的名稱也能夠稱為“關(guān)于＊＊的審計(jì)（審核）報(bào)告”、“專項(xiàng)審核報(bào)告”等等，但必須與相關(guān)職能部門和托付方協(xié)商與溝通，取得他們認(rèn)可。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)其出具的報(bào)告承擔(dān)相應(yīng)的鑒證責(zé)任。值得注意的是，假如小規(guī)模企業(yè)的審計(jì)托付確實(shí)是單一目的，即對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能按照《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)———審計(jì)報(bào)告（修訂）》的要求出具統(tǒng)一的簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告。系統(tǒng)研究小規(guī)模

企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

今后，有關(guān)部門值得進(jìn)一步研究的小規(guī)模企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的論題有：

（1）小規(guī)模企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）小規(guī)模企業(yè)審計(jì)中重大會(huì)計(jì)與稅收問題的協(xié)調(diào)。

（3）小規(guī)模企業(yè)高管人員舞弊與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（4）小規(guī)模企業(yè)內(nèi)部操縱與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（5）小規(guī)模企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)中的技術(shù)和方法。談往來賬的審計(jì)技巧實(shí)際工作中，有些審計(jì)人員對(duì)往來賬的審計(jì)重視不夠，要緊緣故是往來賬項(xiàng)的許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并不直接地表現(xiàn)為收入、成本、利潤等敏感指標(biāo)，而且往來賬內(nèi)容多、項(xiàng)目雜、發(fā)生頻繁，取證困難，易造成有些審計(jì)人員采納偷懶的方法，或回避往來賬的檢查，或用小樣本抽樣的方法泛泛地審計(jì)往來賬項(xiàng)。如何在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下，提高對(duì)往來賬項(xiàng)審計(jì)的效率，是完成審計(jì)工作的重要一環(huán)。因此，筆者結(jié)合自己的審計(jì)體會(huì)，談?wù)勍鶃碣~的一些審計(jì)技巧和方法。

一、從各往來賬各個(gè)二級(jí)科目名稱上推斷往來賬核算的正確性，推斷對(duì)往來賬審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。依照往來賬會(huì)計(jì)科目核算的性質(zhì)，所有往來賬的明細(xì)科目都有明確的核算對(duì)象，也確實(shí)是講，會(huì)計(jì)科目反映的內(nèi)容與其名稱應(yīng)該是一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系。核算對(duì)象應(yīng)該有所指，否則就屬于審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。如：往來科目的明細(xì)科目中出現(xiàn)“其它”、“暫掛款”、“暫收(付)款”、“其它科目轉(zhuǎn)來”等沒有明確特指的對(duì)象；一級(jí)往來科目的明細(xì)科目中出現(xiàn)若干同一單位或個(gè)人掛賬；明細(xì)賬的掛賬科目性質(zhì)與一級(jí)往來的核算內(nèi)容極不相符等。若被審計(jì)單位往來賬中出現(xiàn)以上這些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，應(yīng)該在審計(jì)時(shí)予以充分關(guān)注。

二、特不關(guān)注長(zhǎng)期不發(fā)生增減借貸變化的呆滯往來賬項(xiàng)和偶然發(fā)生大額往來賬項(xiàng)。不同的往來賬明細(xì)科目都有且惟一的經(jīng)濟(jì)對(duì)象，內(nèi)容上反映與此對(duì)象之間經(jīng)常性的、相對(duì)固定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。只發(fā)生了一筆或?qū)ｉT少幾筆業(yè)務(wù)后便長(zhǎng)期掛賬的客戶，就可能存在信用危機(jī)，其在往來明細(xì)科目中的反映自然就應(yīng)成為審計(jì)重點(diǎn)。值得重點(diǎn)關(guān)注是它的形成、變化有可能帶有違規(guī)、違法性質(zhì)，也有可能帶來一定的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。如隱瞞收入、少攤成本費(fèi)用、出租出借銀行賬戶、私分侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金體外循環(huán)等。

三、符合性測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試并重，減輕對(duì)往來賬項(xiàng)函證的期望值。與其他會(huì)計(jì)科目審計(jì)手法不同，往來賬科目的審計(jì)對(duì)符合性測(cè)試有較強(qiáng)的依靠性，即使是在實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)也必須使用符合性測(cè)試。由于往來類科目的發(fā)生額大多與流淌性的現(xiàn)金有關(guān)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中大量的資金收付過程大多是往來賬項(xiàng)增減變動(dòng)的結(jié)果。從某種意義上講，治理好了往來賬也就管好了企業(yè)的現(xiàn)金流入與流出。在對(duì)相關(guān)的往來賬項(xiàng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審計(jì)時(shí)都應(yīng)對(duì)比相關(guān)內(nèi)部操縱制度進(jìn)行符合性測(cè)試。往來賬的發(fā)生符合相應(yīng)內(nèi)部操縱制度的要求是往來賬項(xiàng)形成合理最起碼的要求。有關(guān)審計(jì)教材十分強(qiáng)調(diào)對(duì)大額的、異常的往來賬項(xiàng)進(jìn)行函證的重要性，并將函證作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試的一種重要方法。但在實(shí)際審計(jì)過程中，我們發(fā)覺對(duì)往來賬進(jìn)行函證的審計(jì)結(jié)果專門不理想。要緊表現(xiàn)在：回函率極低(甚至為零)；回函金額與被審計(jì)單位賬面金額不一致并沒有注明緣故；可能通過現(xiàn)代化通訊工具與對(duì)方單位統(tǒng)一口徑；提供虛假錯(cuò)誤的地址等。這些因素的存在必定使函證的作用大打折扣，因此，審計(jì)往來賬項(xiàng)時(shí)要減少對(duì)函證的使用量和使用面并降低對(duì)它的期望，重點(diǎn)使用符合性測(cè)試及其他實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，努力降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、關(guān)注內(nèi)容不太正常的往來明細(xì)科目。往來的會(huì)計(jì)核算，一般都有一些固定的規(guī)律性內(nèi)容。如：1.要緊商品和勞務(wù)的交易通常在應(yīng)收應(yīng)付賬款和預(yù)收預(yù)付賬款中進(jìn)行核算，反映的內(nèi)容具有金額大、發(fā)生頻繁、手續(xù)多、外部單位提供原始單據(jù)的特點(diǎn)，同時(shí)對(duì)原始憑證要求極為嚴(yán)格。2.零星的暫收暫付款通常在其他應(yīng)收應(yīng)付款中進(jìn)行核算，反映內(nèi)容具有金額小、內(nèi)容單一、孤立發(fā)生情況多、手續(xù)少、內(nèi)部單位提供原始單據(jù)的特點(diǎn)。3.通常債權(quán)性質(zhì)的往來科目余額在借方而債務(wù)性質(zhì)的往來賬科目余額在貸方。各往來科目的有關(guān)賬面內(nèi)容若出現(xiàn)與上述常規(guī)做法相悖的情況，在對(duì)其審計(jì)時(shí)應(yīng)適當(dāng)予以關(guān)注。談?wù)勅绾巫龊脤徢罢{(diào)查審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)或人員同意托付或授權(quán)，對(duì)被審計(jì)單位在一定時(shí)期的全部或一部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有關(guān)資料，按照法規(guī)和一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審核、檢查、收集和整理證據(jù)，以判明有關(guān)資料的合法性、公允性、一貫性和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、效益性，并出具審計(jì)報(bào)告的具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證活動(dòng)。（目的在于確定解除被審計(jì)單位的托付經(jīng)濟(jì)責(zé)任，加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位的治理、操縱）。審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒定活動(dòng)，是一個(gè)專門復(fù)雜的過程，從橫一直講，涉及到好多的部門、行業(yè)和人員；從縱一直講，涉及到過去一段時(shí)期的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及以后一段時(shí)期的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。想要提高一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須做好審前調(diào)查，古人云：凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。審前調(diào)查是審計(jì)工作中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，直接阻礙審計(jì)實(shí)施時(shí)期工作質(zhì)量的好壞。因此必須在編制審計(jì)實(shí)施方案前，依照審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模和性質(zhì)，安排適當(dāng)?shù)娜藛T和時(shí)刻，把審計(jì)前調(diào)查工作做細(xì)、做好。結(jié)合多年的調(diào)前查實(shí)踐與審計(jì)署六號(hào)令要求，談點(diǎn)個(gè)人看法。

一、調(diào)查人員及調(diào)查時(shí)刻的適當(dāng)性

所謂適當(dāng)?shù)娜藛T，要依照審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)和規(guī)模，關(guān)于審計(jì)范圍大、復(fù)雜的行業(yè)審計(jì)項(xiàng)目，要安排數(shù)量多的人員，分為不同的審計(jì)組分組調(diào)查；關(guān)于單個(gè)的審計(jì)項(xiàng)目，由具體承辦項(xiàng)目的審計(jì)小組進(jìn)行審前調(diào)查。同時(shí)，依照審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)雜程度，安排適當(dāng)?shù)恼{(diào)查時(shí)刻，以便進(jìn)行深入細(xì)致的調(diào)查，保證調(diào)查質(zhì)量。

二、審前調(diào)查內(nèi)容的明晰性

一是被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、治理體制、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制情況（實(shí)有人數(shù)、在編人員、臨時(shí)人員等）；

二是財(cái)政財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系或國有資產(chǎn)監(jiān)督治理關(guān)系；

三是職責(zé)范圍或者經(jīng)營范圍；

四是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及其工作情況；

五是相關(guān)的內(nèi)部操縱及其執(zhí)行情況；

六是重大會(huì)計(jì)政策選用及變動(dòng)情況；

七是以往同意審計(jì)情況；

八是其他需要了解的情況；

三、注意收集資料的全面性

在審前調(diào)查中，需要及時(shí)收集相關(guān)內(nèi)容，要緊是：

一是與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的法律、法規(guī)和政策；

二是銀行帳戶、會(huì)計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)會(huì)計(jì)資料；

三是重要會(huì)議記錄和有關(guān)文件；

四是審計(jì)檔案資料；

五是電子數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文檔；

六是其他需要收集的資料；

四、注意調(diào)查方式的靈活性

一是直接方式：要緊是直接到被審計(jì)單位調(diào)查了解情況，詢問單位領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)會(huì)人員；也能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位的報(bào)表進(jìn)行試審，看科目余額的數(shù)額、年度變化，確定審計(jì)的重點(diǎn)科目；通過查閱相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料，治理制度、業(yè)務(wù)流程，找出內(nèi)部治理中的薄弱環(huán)節(jié)，以確定審計(jì)重點(diǎn)；又可通過發(fā)放審前調(diào)查表或召開座談會(huì)，以掌握第一手資料。

二是間接方式：走訪上級(jí)主管部門、有關(guān)監(jiān)管部門、組織人事部門、稅務(wù)工商部門等其他相關(guān)部門，了解被審計(jì)單位執(zhí)法執(zhí)紀(jì)情況；也可通過朋友、同學(xué)等熟人側(cè)面了解被審計(jì)單位的一些情況；因此關(guān)于非首次審計(jì)的單位，可參閱往常的審計(jì)檔案，要緊是看被審計(jì)單位對(duì)往常存在問題的整改情況，切不可被往常的審計(jì)思路束縛住。

三是充分發(fā)揮審計(jì)公示的作用：審計(jì)公示制度，確實(shí)是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)管轄范圍內(nèi)重要審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)程序、內(nèi)容、結(jié)果、舉報(bào)方式等向社會(huì)公眾進(jìn)行公開，既公開審計(jì)活動(dòng)的結(jié)果，主動(dòng)同意社會(huì)監(jiān)督和群眾舉報(bào)，又公開審計(jì)處理、處罰意見的制度。采取的審計(jì)公示分為審計(jì)地點(diǎn)公示和審計(jì)結(jié)果公示。審計(jì)地點(diǎn)公示，確實(shí)是指審計(jì)組在進(jìn)駐被審計(jì)單位審計(jì)時(shí)的公示。關(guān)于一些審計(jì)項(xiàng)目，為解決被審計(jì)單位不配合調(diào)查的問題，可先發(fā)審計(jì)通知書，再審計(jì)前調(diào)查。在送達(dá)審計(jì)通知書時(shí)，可采取審計(jì)地點(diǎn)公示的方式。公示的內(nèi)容包括：一是審計(jì)依據(jù)、審計(jì)單位（項(xiàng)目）名稱、審計(jì)內(nèi)容和范圍；

二是審計(jì)組長(zhǎng)及審計(jì)成員；三是審計(jì)人員審計(jì)工作紀(jì)律（審計(jì)“八不準(zhǔn)”）；

四是舉報(bào)及廉政監(jiān)督電話。因此在利用審計(jì)公示進(jìn)行審前調(diào)查時(shí)，審計(jì)人員一定注意保密，以愛護(hù)舉報(bào)人的權(quán)益。

五、注意重大審計(jì)線索的保密性

關(guān)于審前調(diào)查中發(fā)覺的重大審計(jì)線索，切不可廣泛談?wù)?，注意調(diào)查的方式、方法，適可而止，以免打草驚蛇，防止被審計(jì)單位做手腳。

六、充分利用審計(jì)職業(yè)推斷的敏銳性

審計(jì)職業(yè)推斷來源于審計(jì)實(shí)踐，是審計(jì)人員長(zhǎng)期從事審計(jì)實(shí)踐積存的結(jié)果。審計(jì)客體的千差萬不性長(zhǎng)期以來挑戰(zhàn)著審計(jì)人員對(duì)不同領(lǐng)域知識(shí)與信息的持續(xù)獵取能力。由于審前調(diào)查的內(nèi)容較多，涉及的單位、人員也較多，就需要審計(jì)人員透過事物的表面現(xiàn)象，抓住要緊矛盾；從全局著眼，善于總體把握；敏銳地捕捉到與審計(jì)目的相關(guān)的信息，并及時(shí)匯總，作為編制審計(jì)實(shí)施方案的內(nèi)容與重點(diǎn)。談?wù)剝?nèi)部審計(jì)外部化的利與弊一、內(nèi)部審計(jì)外部化的優(yōu)勢(shì)：

1、提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)的差不多職能是通過對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)實(shí)施審計(jì)來監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部操縱和經(jīng)營治理活動(dòng)，并對(duì)內(nèi)部操縱的充分性和經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，最后將審計(jì)結(jié)果報(bào)告董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)公司的最高層決策機(jī)構(gòu)。盡管內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)代表所有者履行監(jiān)督職能，具有權(quán)威性和獨(dú)立性，然而事實(shí)上際工作和治理層總有著千絲萬縷的聯(lián)系。一方面，治理層以直接或間接方式的干預(yù)內(nèi)部審計(jì)，另一方面，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為了能順利地完成自己的工作，必須主動(dòng)同治理層協(xié)調(diào)好關(guān)系。在這種利益牽制下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可能失去自己的獨(dú)立性，甚至與治理者共謀欺騙所有者。而外部審計(jì)工作一般都由注冊(cè)會(huì)計(jì)領(lǐng)導(dǎo)完成。他們獨(dú)立于企業(yè)的所有者和經(jīng)營者，站在一個(gè)客觀公正的立場(chǎng)上來對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)。他們遵守公認(rèn)的審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德，其工作只對(duì)社會(huì)公眾和合伙人負(fù)責(zé)；因此能夠客觀地報(bào)告審計(jì)結(jié)果。

2、穩(wěn)定審計(jì)質(zhì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)必須以公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)制度為標(biāo)準(zhǔn)，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求來對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的合法性、公允性和一貫性進(jìn)行審計(jì)。因此從審計(jì)程序的執(zhí)行上來看能確保審計(jì)質(zhì)量的穩(wěn)定。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須遵守職業(yè)道德規(guī)范，其職業(yè)行為不僅受到相關(guān)部門的監(jiān)督和法律的約束，還受到社會(huì)公眾的監(jiān)督，因此在專門大程度上能保證審計(jì)的質(zhì)量，從而更好地實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)行為的監(jiān)督。

3、為企業(yè)節(jié)約成本。隨著市場(chǎng)環(huán)境的不斷變化和企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)職能已不能滿足企業(yè)增加價(jià)值的需求，因此，內(nèi)部審計(jì)為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營治理的需要而不斷擴(kuò)充其職能，逐漸向風(fēng)險(xiǎn)治理和治理咨詢拓展。風(fēng)險(xiǎn)治理和治理咨詢業(yè)務(wù)的開展需要金融。會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、人事、工程。計(jì)算機(jī)等方面的專業(yè)人士來共同完成?，F(xiàn)在，企業(yè)將面臨高額成本。而外部化能夠從以下幾方面來降低企業(yè)成本：①節(jié)約招募、培訓(xùn)費(fèi)用和維持成本。外部化能夠幸免內(nèi)部審計(jì)人員的招聘費(fèi)用，為更新和擴(kuò)充知識(shí)而發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)用以及支付專業(yè)人員的高額薪金；②節(jié)約開發(fā)軟件和新方法的成本。電子商務(wù)的進(jìn)展是內(nèi)部審計(jì)面臨的新環(huán)境，為適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的審計(jì)，必須不斷開發(fā)新的審計(jì)軟件以及對(duì)新出現(xiàn)的問題查找解決方案，這會(huì)給企業(yè)帶來高額的開發(fā)費(fèi)用。假如外部化，咨詢機(jī)構(gòu)的這些開發(fā)費(fèi)用能夠分?jǐn)傇诙鄠€(gè)客戶身上因而降低了使用企業(yè)的成本；③降低雇傭成本。外部咨詢機(jī)構(gòu)之間的競(jìng)爭(zhēng)可能導(dǎo)致在相同的價(jià)格下企業(yè)能夠通過比較，選擇更為優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

4、優(yōu)化社會(huì)資源配置。外部化能夠使社會(huì)人力資源得到充分有效地利用，外部咨詢機(jī)構(gòu)由各領(lǐng)域的專家組成，他們通過了專業(yè)技術(shù)資格認(rèn)證；同時(shí)在對(duì)不同類型企業(yè)提供咨詢服務(wù)的過程中各種積存了豐富的經(jīng)驗(yàn)；這一點(diǎn)是僅僅服務(wù)于某一企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)師所不能及的外部化還能充分利用公共信息資源，外部咨詢機(jī)構(gòu)在服務(wù)過程中也在進(jìn)行著公共信息的傳遞，同時(shí)將一些企業(yè)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)介紹給另外的企業(yè)外部化還能夠充分利用地理資源優(yōu)勢(shì)，關(guān)于跨國公司而言，其治理必須本主化，聘請(qǐng)當(dāng)?shù)氐淖稍儥C(jī)構(gòu)或是熟悉該地區(qū)業(yè)務(wù)的外部審計(jì)人員能夠關(guān)心企業(yè)專門快融入該地區(qū)文化，幸免過長(zhǎng)的適應(yīng)期帶來的額外開支。

二、內(nèi)部審計(jì)外部化的劣勢(shì)：

要認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)外部化的劣勢(shì)首先應(yīng)該認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代公司制企業(yè)中的地位和作用。第一、內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分。內(nèi)部審計(jì)同意所有者的托付，并站在所有者的立場(chǎng)上，對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。審計(jì)委員會(huì)是內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，它是董事會(huì)內(nèi)部的一個(gè)分會(huì)，一般由非行政董事組成，在公司治理結(jié)構(gòu)中具有較高的權(quán)威性和獨(dú)立性。第二、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部操縱中具有重要作用。內(nèi)部審計(jì)本身確實(shí)是企業(yè)內(nèi)部操縱的一個(gè)組成部分，它是獨(dú)立于具有操作和治理之外的操縱層。內(nèi)部審計(jì)部門直接向獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)、董事會(huì)或最高決策人員負(fù)責(zé)，對(duì)具有的操作和治理部門內(nèi)部操縱的充分性和潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并提出審計(jì)建議，以降低內(nèi)部操縱無效產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還關(guān)心組織進(jìn)行軟操縱環(huán)境的營造，是內(nèi)部操縱過程設(shè)計(jì)的顧問。第三、從內(nèi)部審計(jì)近年來的進(jìn)展趨勢(shì)看，其職能已由傳統(tǒng)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)拓展為監(jiān)督、評(píng)價(jià)與咨詢，逐漸由“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變；內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)由單純的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向經(jīng)營效益審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營治理活動(dòng)中發(fā)揮著日益重要的監(jiān)督和參謀作用。

由內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代公司制企業(yè)中的地位和作用我們分析內(nèi)部審計(jì)外部化可能帶來的弊端：

1、破壞內(nèi)部審計(jì)職能的整體性。內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)、監(jiān)督、咨詢的職能是相互支持、互為基礎(chǔ)的一個(gè)整體，能為企業(yè)增加價(jià)值的咨詢活動(dòng)是建立在對(duì)內(nèi)部操縱的監(jiān)督和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)之上的，而咨詢意見的采納和順利實(shí)施需要對(duì)過程進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)對(duì)績(jī)效和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，保證過程按預(yù)期方向進(jìn)展。因此，將任何一項(xiàng)職能外部化都不利于內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其整體性功能。

2、導(dǎo)致治理當(dāng)局缺乏對(duì)內(nèi)部操縱的責(zé)任感。內(nèi)部審計(jì)在關(guān)心治理當(dāng)局改善內(nèi)部操縱中發(fā)揮著積極地主觀和客觀方面的作用，將其外部化不利于對(duì)內(nèi)部操縱環(huán)境的優(yōu)化，同樣也不利于內(nèi)部操縱手段和方法的改進(jìn)。

3、可能降低企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。這一點(diǎn)能夠從兩方面來看，一方面，企業(yè)缺乏積存知識(shí)和制造價(jià)值的動(dòng)力，因?yàn)檫@些專業(yè)性的工作完全由外部咨詢機(jī)構(gòu)來做，企業(yè)只是起到協(xié)助的作用，而關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的充分進(jìn)展所需的知識(shí)和人才能夠不于理會(huì)；另一方面，要想獲得真正有價(jià)值的咨詢服務(wù)，勢(shì)必會(huì)泄露企業(yè)部分核心的秘密，這可能阻礙企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

4、放棄了內(nèi)部審計(jì)自身的資源優(yōu)勢(shì)。首先，內(nèi)部審計(jì)人員熟悉本公司的治理政策、業(yè)務(wù)程序、經(jīng)營活動(dòng)和人事狀況，了解企業(yè)的組織文化。業(yè)務(wù)過程和風(fēng)險(xiǎn)操縱方面的特點(diǎn)，能更好地提供符合治理當(dāng)局長(zhǎng)期戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)的咨詢服務(wù)。而外部咨詢機(jī)構(gòu)只能通過一些公開的資料以及通過詢問和觀看來確定服務(wù)的重點(diǎn)。而外部咨詢機(jī)構(gòu)只能通過一些公開的資料以及通過詢問和觀看確定服務(wù)的重點(diǎn)。往往由于保密的需要，企業(yè)不可能向他們提供完整的資料，這勢(shì)必阻礙到外部咨詢機(jī)構(gòu)的推斷和對(duì)企業(yè)進(jìn)一步的了解，從而阻礙咨詢服務(wù)的質(zhì)量。其次；內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)有著專門高的忠誠度。他們是企業(yè)的成員，企業(yè)的進(jìn)展壯大是他們的目標(biāo)，企業(yè)經(jīng)營效益的好壞與他們自身的利益休戚相關(guān)；再加上他們對(duì)組織的文化有強(qiáng)烈的趨同感，因此，他們會(huì)比外部審計(jì)人員更加投入地來實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。

5、企業(yè)將面臨著高額的邊際成本和放棄內(nèi)部資源優(yōu)勢(shì)所帶來的機(jī)會(huì)成本。一方面內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的消逝將會(huì)使企業(yè)越來越受制于外部審計(jì)人員，雙方在博弈中的談判地位發(fā)生變化，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)因此能夠索要越來越高的傭金。另一方面，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略治理。組織操作程序和企業(yè)文化的了解程度是外部人員所不及的。假如內(nèi)審?fù)獍?，外部審?jì)人員能提供更符合企業(yè)進(jìn)展戰(zhàn)略和經(jīng)營方針的建議嗎？企業(yè)必須權(quán)衡考慮成本-效益問題。

6、內(nèi)部審計(jì)外部化關(guān)于咨詢機(jī)構(gòu)而言可能意味著喪失中立性和獨(dú)立性。外部審計(jì)的差不多功能是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的合法性、公允性和一貫性發(fā)表意見；股東和寬敞投資者依靠于外部審計(jì)師的專業(yè)性。獨(dú)立性和客觀性。外部咨詢機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)一旦和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)緊密結(jié)合，他們所提供的非法定服務(wù)范圍一旦超過了法定服務(wù)范圍，在這種自身利益與客戶利益相互牽制的情況下，他們還能保持獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)態(tài)度嗎？

綜上所述，在大力提倡外部化的今天，企業(yè)應(yīng)該平復(fù)地分析外部化能夠帶來的利與弊。筆者認(rèn)為，能夠確信的一點(diǎn)是，內(nèi)部審計(jì)不能放棄，然而內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)及機(jī)構(gòu)所帶來的大量成本和費(fèi)用必須考慮。因此關(guān)鍵問題是企業(yè)在進(jìn)行組織設(shè)計(jì)時(shí)如何將內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)有機(jī)地結(jié)合起來，在充分利用社會(huì)資源，降低成本的同時(shí)，又不阻礙企業(yè)對(duì)自身經(jīng)營治理的監(jiān)督和操縱，從而保證其核心的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。審前調(diào)查的內(nèi)容、方法和步驟

開展審前調(diào)查，是加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量操縱、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重要措施之一。審前調(diào)查從廣義上講包括審計(jì)機(jī)構(gòu)項(xiàng)目打算時(shí)期的審前調(diào)查和審計(jì)組項(xiàng)目預(yù)備時(shí)期的審前調(diào)查兩層涵義。

（一）審計(jì)調(diào)查的內(nèi)容

審前調(diào)查的內(nèi)容包括被審計(jì)單位的內(nèi)外兩方面情況。外部情況有被審計(jì)單位所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境和行業(yè)地區(qū)環(huán)境等；內(nèi)部情況有被審單位的組織經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及內(nèi)部操盡情況等，具體包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：

1、調(diào)查被審計(jì)單位所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。如宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生的阻礙，政策因素對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生的阻礙和政府對(duì)被審計(jì)單位限制性規(guī)定等，要緊考慮國家產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整，對(duì)某些行業(yè)進(jìn)行扶持，財(cái)稅金融政策的優(yōu)惠等。

2、調(diào)查被審計(jì)單位所處的法律環(huán)境。包括與被審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章、政策和其他規(guī)范性文件等，要緊考慮開展對(duì)被審計(jì)單位的合法合規(guī)性檢查的內(nèi)容和重點(diǎn)。

3、調(diào)查被審計(jì)單位所處的行業(yè)的地區(qū)環(huán)境。如行業(yè)的現(xiàn)狀和進(jìn)展趨勢(shì)，行業(yè)地區(qū)的要緊經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，行業(yè)地區(qū)運(yùn)用的法規(guī)，特定的會(huì)計(jì)規(guī)定和慣例等。

4、調(diào)查被審計(jì)單位的組織經(jīng)營情況。包括被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、治理體制、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制情況，職責(zé)范圍或者經(jīng)營范圍情況，財(cái)政財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系和國有資產(chǎn)監(jiān)督治理關(guān)系，被審計(jì)單位涉及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)開展情況等。

5、調(diào)查被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及內(nèi)部操盡情況。包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及其工作情況，相關(guān)的內(nèi)部操縱及其執(zhí)行情況，重大會(huì)計(jì)政策的選用及變動(dòng)情況，銀行賬號(hào)及重要財(cái)務(wù)收據(jù)，重大決策及相關(guān)的會(huì)議記錄、合同、協(xié)議、文件等。

6、其他需要調(diào)查的情況。包括往常年度審計(jì)或其他監(jiān)管部門的檢查情況以及有關(guān)賬外資產(chǎn)負(fù)債收支等。

（二）審前調(diào)查的方法

審前調(diào)查的方法能夠采納批閱調(diào)查方法、問卷調(diào)查法、訪談?wù){(diào)查法、觀看調(diào)查法、分析調(diào)查法和重點(diǎn)調(diào)查法等。

1、批閱調(diào)查法。是通過對(duì)書面資料進(jìn)行審查、閱讀而取得證據(jù)的一種方法。審計(jì)人員能夠依照需要，查閱與被審計(jì)單位的報(bào)表、賬冊(cè)、財(cái)政財(cái)務(wù)收支打算、內(nèi)部治理制度、重要會(huì)議記錄文件合同，調(diào)閱相關(guān)的審計(jì)檔案、統(tǒng)計(jì)資料等。運(yùn)用這種方法，要緊是為了收集有關(guān)資料，熟悉被審計(jì)單位內(nèi)外情況，為下一步調(diào)查作預(yù)備。

2、問卷調(diào)查法。這是通過發(fā)放調(diào)查表而取得證

據(jù)的一種方法。調(diào)查表的設(shè)計(jì)一般有兩種：一種是設(shè)問式，將調(diào)查的內(nèi)容和提綱設(shè)定為若干個(gè)問題；一種是表格式，依照調(diào)查內(nèi)容確定若干個(gè)量化指標(biāo)。問卷調(diào)查通?？膳c布置自查結(jié)合起來。運(yùn)用這種方法，要緊是為了查詢有關(guān)問題，了解可能出現(xiàn)的賬外信息。

3、訪談?wù){(diào)查法。這是通過召開座談會(huì)或個(gè)不訪談而取得證據(jù)的一種方法。訪談的對(duì)象既包括被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)和干部職工，也包括被審計(jì)單位的上級(jí)主管部門、有關(guān)監(jiān)管部門、組織人事部門及其他相關(guān)部門。運(yùn)用這種方法，能夠在更廣的范圍內(nèi)收集更多的信息，拓寬審計(jì)思路，發(fā)覺重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域。

4、觀看調(diào)查法。這是指審計(jì)人員通過實(shí)地觀看來取得審計(jì)證據(jù)的一種方法。應(yīng)用于調(diào)查被審計(jì)單位的經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部操縱制度的遵循情況和財(cái)產(chǎn)物資的治理等方面。運(yùn)用這種方法，能夠獲得實(shí)物和行為的親歷證據(jù)，初步推斷行為的規(guī)范性和實(shí)物的真實(shí)性。

5、分析調(diào)查法。這是通過對(duì)書面資料所反映的各種比例和趨勢(shì)關(guān)系的計(jì)算與比較而取得證據(jù)的一種方法。通過對(duì)報(bào)表的橫向縱向分析、賬戶的結(jié)構(gòu)分析和相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的因素分析，揭示經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的問題線索和變化趨勢(shì)，依照異常波動(dòng)確定審計(jì)重點(diǎn)。

6、重點(diǎn)調(diào)查法。這是在普遍調(diào)查的基礎(chǔ)上選取少量典型樣本進(jìn)行重點(diǎn)檢查的一種方法。運(yùn)用這種方法，能夠抓住典型，解剖麻雀，理清審計(jì)的整體思路，規(guī)避大型項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

審前調(diào)查必須明確審前調(diào)查的目標(biāo)，調(diào)查人員組成及分工，調(diào)查的時(shí)刻、地點(diǎn)、內(nèi)容、方法，形成審前調(diào)查小結(jié)，為編制審計(jì)工作方案和審計(jì)實(shí)施方案打好基礎(chǔ)。調(diào)查結(jié)束后，調(diào)查人員要及時(shí)將被審計(jì)單位的情況進(jìn)行匯總，召開審前調(diào)查組會(huì)議，討論重要性水平，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)策略、審計(jì)范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)，規(guī)劃符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，形成會(huì)議結(jié)論和記錄。然后，依照審前調(diào)查組會(huì)議記錄，調(diào)查人員把審前調(diào)查的過程、方式、參加人員，調(diào)查的重點(diǎn)內(nèi)容及審前調(diào)查的結(jié)論形成書面調(diào)查報(bào)告并存檔.審計(jì)中開展綜合分析的幾種有用方法

1、對(duì)比分析法。它是依照一定的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)分析對(duì)象的資料進(jìn)行比較研究，找出其中的本質(zhì)規(guī)律，得出符合客觀實(shí)際結(jié)論的方法。在資料的整理時(shí)期和搜集時(shí)期都要用到這一方法。如在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中，我們要了解預(yù)算執(zhí)行情況，就必須在審計(jì)時(shí)取得預(yù)算執(zhí)行與打算的對(duì)比數(shù)據(jù)情況；分析財(cái)力增長(zhǎng)情況，就必須取得同期對(duì)比數(shù)據(jù)、與業(yè)務(wù)系統(tǒng)先進(jìn)指標(biāo)對(duì)比數(shù)據(jù)等等。有了這些對(duì)比情況，審計(jì)分析就能較容易地透過現(xiàn)象揭示本質(zhì)。對(duì)比分析方法要緊包括縱向?qū)Ρ取M向?qū)Ρ?、打算與實(shí)際比、整體與部分比四種。分析中，具體的對(duì)比方法也有多種，如絕對(duì)比、相對(duì)比、百分比、倍數(shù)比、比率、比重等等。

2、共性合一分析法。共性合一分析法是指對(duì)分析對(duì)象情況進(jìn)行逐個(gè)比較分析后，從中歸納出某一共性問題的分析方法。共性合一分析法簡(jiǎn)便易行，是捕捉普遍性、傾向性、苗頭性問題的有效方法。其步驟：(1)確定分析范圍。分析的范圍越廣越好。在條件同意的情況下，應(yīng)將被審計(jì)的所有單位情況納入分析范圍。(2)對(duì)問題梳理歸類。分析中，按問題的概念、邏輯關(guān)系對(duì)其進(jìn)行合并歸類，形成專題。小專題還可依照需要合并成為大專題。(3)定量分析。對(duì)審計(jì)發(fā)覺的共性問題進(jìn)行量化分析，進(jìn)一步精確認(rèn)識(shí)事物存在的范圍、程度及進(jìn)展趨勢(shì)等。(4)定性分析。依據(jù)有關(guān)方針、政策和法規(guī)對(duì)共性問題進(jìn)行定性，以確定問題的性質(zhì)。

3、因果關(guān)系分析法。因果關(guān)系分析法是指依照事物間的因果關(guān)系進(jìn)行推論，從而達(dá)到認(rèn)識(shí)問題、分析問題的方法。因果關(guān)系是客觀事物間的必定聯(lián)系，有因必有果，有果必有因，分析二者之間的聯(lián)系規(guī)律，能夠由事物的果推出其因，據(jù)其因找出其果，進(jìn)而得出某種結(jié)論。比如，賬外資產(chǎn)多，財(cái)務(wù)治理必定松弛；財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)技術(shù)較差，財(cái)務(wù)處理差錯(cuò)率必定要高。任何一個(gè)事物的出現(xiàn)差不多上由一定緣故引起的，而它本身又是引起它事物的緣故。加法制觀念淡薄，導(dǎo)致小金庫的產(chǎn)生，小金庫的存在又成為滋生腐敗的溫床。因果關(guān)系又是特不復(fù)雜的。有一因多果，有一果多因，有時(shí)因復(fù)為果，有時(shí)果復(fù)為因。進(jìn)行因果關(guān)系分析時(shí)，最容易犯的毛病是將緣故和結(jié)果即問題混為一談，因此，分析中要注意劃清問題與緣故的界限。

4、計(jì)算機(jī)輔助分析法。應(yīng)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助分析，要緊是借助計(jì)算機(jī)信息儲(chǔ)存量大、計(jì)算準(zhǔn)確快速，制作圖表方便簡(jiǎn)捷的功能，將審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查的有關(guān)數(shù)據(jù)輸入計(jì)算機(jī)，對(duì)全部分析對(duì)象進(jìn)行專題性、行業(yè)性、綜合性等相關(guān)分析。計(jì)算機(jī)輔助分析能夠通過編制計(jì)算機(jī)專門程序或一般通用軟件如EXCEL等進(jìn)行。利用這些軟件能夠?qū)ｉT方便地制作各種表格，計(jì)算有關(guān)數(shù)據(jù)，對(duì)多個(gè)專題內(nèi)容分不進(jìn)行篩選分析，也能夠依照分析者的要求，對(duì)一些分析項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行整理加工，生成多種特定內(nèi)容的新表，為進(jìn)行多角度、深層次地分析提供方便審計(jì)移送處理應(yīng)抓好六個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)

近幾年來，審計(jì)機(jī)關(guān)利用專業(yè)優(yōu)勢(shì)，為公安、檢察等司法機(jī)關(guān)提供了大量大案要案線索，使許多重特大案件被偵破，相關(guān)人員被追究行政和刑事責(zé)任，充分發(fā)揮了審計(jì)機(jī)關(guān)在維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序、打擊經(jīng)濟(jì)犯罪中的作用。為了進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)的職能，樹立良好的審計(jì)形象，提高移送案件的立案率和偵結(jié)率，審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)實(shí)踐中應(yīng)注重把握好審計(jì)移送處理的六個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

一、注重把握審計(jì)移送處理的“標(biāo)準(zhǔn)關(guān)”

國務(wù)院《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》明確：行政執(zhí)法機(jī)關(guān)在依法查處違法行為過程中，發(fā)覺違法事實(shí)涉及的金額、違法事實(shí)的情節(jié)、違法事實(shí)造成的后果等，依照刑法的罪行規(guī)定和相關(guān)司法解釋及經(jīng)濟(jì)犯罪案件的追訴標(biāo)準(zhǔn)等規(guī)定，涉嫌構(gòu)成犯罪的，依法需向司法機(jī)關(guān)移送。《審計(jì)法》規(guī)定“被審計(jì)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”這些法律法規(guī)強(qiáng)調(diào)了審計(jì)機(jī)關(guān)作為行政執(zhí)法機(jī)關(guān)要依法移送涉嫌犯罪案件線索，同時(shí)也明確了移送案件線索所應(yīng)具備的條件，那確實(shí)是違反法律法規(guī)規(guī)定并構(gòu)成犯罪的要做出移送處理，依法追究刑事責(zé)任。而認(rèn)定構(gòu)成犯罪需要主體特征、主觀方面、客體特征和客觀方面等四個(gè)要件同時(shí)具備，缺一不可，否則不夠成犯罪，也不能作出移送處理的決定。有些審計(jì)人員認(rèn)為，審計(jì)移送的是案件線索，只要發(fā)覺有關(guān)單位和人員有犯罪嫌疑就能夠移送，沒有充分考慮四個(gè)犯罪構(gòu)成要件之間的相互聯(lián)系，造成移送的線索指向不明，針對(duì)性不強(qiáng)，最終的結(jié)果是立案率低下，降低了工作效率。因此講，審計(jì)機(jī)關(guān)作出的移送處理是為司法機(jī)關(guān)進(jìn)一步偵察提供線索，是一種行政行為，一定要按照法理和刑法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行充分調(diào)查核實(shí)，合理取證，準(zhǔn)確定性，符合“發(fā)覺違法事實(shí)涉及的金額、違法事實(shí)的情節(jié)、違法事實(shí)造成的后果等涉嫌構(gòu)成犯罪”的標(biāo)準(zhǔn)，才能依法移送。

二、注重把握審計(jì)移送處理的“范圍關(guān)”

《審計(jì)法》和《國家審計(jì)差不多準(zhǔn)則》規(guī)定對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支行為和負(fù)有直接責(zé)任的主管人員、其他直接責(zé)任人員違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，涉嫌犯罪的，作出移送處理書，由司法機(jī)關(guān)追究責(zé)任人的刑事責(zé)任。由此移送的范圍多被理解為被審計(jì)單位的行為和被審計(jì)單位的負(fù)有直接責(zé)任的主管人員、其他直接責(zé)任人員，只有上述單位和人員涉嫌犯罪的，才能作出移送處理。但在審計(jì)過程中經(jīng)常發(fā)覺被審計(jì)單位之外的單位和個(gè)人的涉嫌犯罪行為，假如不移送處理，就可能使犯罪分子有逃脫之機(jī)，逍遙法外。如在金融審計(jì)實(shí)踐中經(jīng)常會(huì)遇到通過虛假的會(huì)計(jì)帳簿、合同資料、偽造法律文書等騙取巨額銀行貸款的案件，犯罪的主體是貸款人而不是被審計(jì)的銀行，銀行存在治理責(zé)任，但認(rèn)定內(nèi)外勾結(jié)騙貸的證據(jù)不充分，這種情況下，審計(jì)機(jī)關(guān)就應(yīng)對(duì)審計(jì)中發(fā)覺的被審計(jì)單位之外的責(zé)任人――貸款人的騙貸行為作出移送處理，《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)處理處罰的規(guī)定》中“審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為有關(guān)單位或者有關(guān)責(zé)任人員違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，依法應(yīng)當(dāng)構(gòu)成犯罪的，移送有關(guān)司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任”和《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量操縱方法》關(guān)于“對(duì)審計(jì)發(fā)覺的依法應(yīng)當(dāng)由其他有關(guān)部門糾正、處理、處罰或者追究有關(guān)責(zé)任人員行政責(zé)任、刑事責(zé)任的問題，審計(jì)組所在部門應(yīng)當(dāng)代擬審計(jì)移送處理書”的規(guī)定也體現(xiàn)了上述原則。同時(shí)關(guān)于審計(jì)機(jī)關(guān)在舉報(bào)信調(diào)查落實(shí)中發(fā)覺的需要相關(guān)部門或司法機(jī)關(guān)處理問題，也應(yīng)及時(shí)移送相關(guān)部門處理。

三、注重把握審計(jì)移送處理的“權(quán)限關(guān)”

審計(jì)移送處理作為審計(jì)機(jī)關(guān)的一種處理手段，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照審計(jì)機(jī)關(guān)的職權(quán)劃分和審計(jì)項(xiàng)目的授權(quán)范圍進(jìn)行辦理。關(guān)于審計(jì)署統(tǒng)一組織實(shí)施的項(xiàng)目，對(duì)發(fā)覺的依法應(yīng)當(dāng)