項(xiàng)目四-2-本量利分析

理計(jì)會(huì)管第四章?tīng)I(yíng)運(yùn)管理目錄Content單擊添加標(biāo)題第一節(jié)營(yíng)運(yùn)管理認(rèn)知第二節(jié)本量利分析第三節(jié)邊際分析第四節(jié)敏感性分析02本量利分析案例導(dǎo)入大學(xué)生小張畢業(yè)后想在母校食堂開(kāi)個(gè)窗口賣涼皮，通過(guò)考察發(fā)現(xiàn)以下情況，窗口年租賃費(fèi)用5000元，僅憑一己之力是不夠的，招聘兩名員工，合計(jì)每月工資5000元。涼皮的成本每份2元，售價(jià)每份6元。那么，在了解了相關(guān)情況后，小張能否立馬決定投資租窗口賣涼皮。他都需要用那些方法來(lái)分析決策？二、本量利分析本量利分析是指在變動(dòng)成本法的基礎(chǔ)上，用數(shù)量化的會(huì)計(jì)模型與圖示，揭示固定成本、變動(dòng)成本、銷售量、銷售單價(jià)、銷售收入、利潤(rùn)等變量之間的規(guī)律性聯(lián)系，為會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、決策和規(guī)劃提供必要財(cái)務(wù)信息的一種技術(shù)方法。本量利分析含義01二、本量利分析基本公式02利潤(rùn)=銷售收入-成本總額

=銷售收入-變動(dòng)成本-固定成本=px-bx-ap表示單價(jià)

x表示業(yè)務(wù)量

b表示單位變動(dòng)成本

a表示固定成本二、本量利分析基本假設(shè)03用數(shù)學(xué)模型成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)之間的關(guān)系揭示在一定的條件下才會(huì)表現(xiàn)出其內(nèi)在的規(guī)律性二、本量利分析基本假設(shè)030504030201目標(biāo)利潤(rùn)假設(shè)產(chǎn)銷平衡和品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)模型線性假設(shè)相關(guān)范圍假設(shè)成本性態(tài)分析的假設(shè)二、本量利分析成本性態(tài)分析的假設(shè)0101固定成本固定成本是保持不變的，不會(huì)隨著業(yè)務(wù)量的變化而變化03變動(dòng)成本變動(dòng)成本是隨著業(yè)務(wù)量的變化而呈線性變化的，業(yè)務(wù)量越大，成本越高，反之相反二、本量利分析相關(guān)范圍假設(shè)02相關(guān)范圍假定是假定在一定的時(shí)期和一定的產(chǎn)銷量范圍內(nèi)，固定成本和變動(dòng)成本保持其成本特性，前者固定不變，后者正比例變動(dòng)；另外假定單價(jià)水平不因產(chǎn)銷量的變化而改變。二、本量利分析模型線性假設(shè)03總成本模型y=a+bx首先固定成本a不變假設(shè)其次變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量呈完全線性假設(shè)bx第三銷售收入與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系px那么，利潤(rùn)＝px-bx－a＝(p-b)x－a二、本量利分析產(chǎn)銷平衡和品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)0401調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略03調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的變化會(huì)影響企業(yè)對(duì)盈利和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)和分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中本量利分析中，假定企業(yè)銷售產(chǎn)品的品種結(jié)構(gòu)保持不變，即各種產(chǎn)品的銷售量或銷售額占企業(yè)產(chǎn)品銷售總量或總額的比重不變，這樣分析就不受企業(yè)產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)因素的影響。二、本量利分析目標(biāo)利潤(rùn)假設(shè)0501營(yíng)業(yè)利潤(rùn)03息稅前利潤(rùn)目標(biāo)利潤(rùn)就是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和息稅前利潤(rùn)分析主營(yíng)業(yè)務(wù)二、本量利分析邊際貢獻(xiàn)及相關(guān)指標(biāo)分析04邊際貢獻(xiàn)通常有三種表現(xiàn)形式：邊際貢獻(xiàn)總額=銷售收入-變動(dòng)成本（Tcm=pX-bX）=單位邊際貢獻(xiàn)×銷量（Tcm=M*X）單位邊際貢獻(xiàn)=單價(jià)-單位變動(dòng)成本（M=p-b）邊際貢獻(xiàn)率=邊際貢獻(xiàn)總額/銷售收入=單位邊際貢獻(xiàn)/單價(jià)

（MR=Tcm/PX=M/P）變動(dòng)成本率變動(dòng)成本率指變動(dòng)成本與銷售收入的比率，以bR表示。其計(jì)算公式為：變動(dòng)成本率=變動(dòng)成本/銷售收入

=單位變動(dòng)成本/單價(jià)

（bR=bX/pX=b/p=(p-b)b/p）邊際貢獻(xiàn)率與變動(dòng)成本率的關(guān)系邊際貢獻(xiàn)率+變動(dòng)成本率=1重點(diǎn)：邊際貢獻(xiàn)率與變動(dòng)成本率屬于互補(bǔ)性質(zhì)。二、本量利分析邊際貢獻(xiàn)率與變動(dòng)成本率屬于互補(bǔ)性質(zhì)變動(dòng)成本率越高，邊際貢獻(xiàn)率越低、盈利能力越小變動(dòng)成本率越低，邊際貢獻(xiàn)率越高，盈利能力越強(qiáng)二、本量利分析二、本量利分析邊際貢獻(xiàn)及相關(guān)指標(biāo)分析04利潤(rùn)=(單位產(chǎn)品售價(jià)p—單位變動(dòng)成本b)×銷售量x-固定成本a=單位邊際貢獻(xiàn)(p-b)×銷售量(x)-固定成本(a)=邊際貢獻(xiàn)M-固定成本a本量利分析的貢獻(xiàn)式模型二、本量利分析邊際貢獻(xiàn)及相關(guān)指標(biāo)分析04邊際貢獻(xiàn)率=邊際貢獻(xiàn)÷銷售收入利潤(rùn)=銷售收入x單位邊際貢獻(xiàn)率-固定成本二、本量利分析作業(yè)題【教材158頁(yè)】實(shí)訓(xùn)一二、本量利分析保本點(diǎn)分析05保本點(diǎn)又稱損益平衡點(diǎn)、損益分界點(diǎn)、盈虧平衡點(diǎn)、盈虧臨界點(diǎn)、損益兩平點(diǎn)等,使企業(yè)恰好處于不虧不盈、收支相等、利潤(rùn)為零狀況的銷售量或銷售收入。保本分析是研究企業(yè)恰好處于保本狀況時(shí)本量利關(guān)系的一種定量分析方法二、本量利分析保本點(diǎn)分析05二、本量利分析01實(shí)物量指標(biāo)，稱為損益分界點(diǎn)銷售量02價(jià)值量指標(biāo)，稱為損益分界點(diǎn)銷售額保本點(diǎn)分析05單一產(chǎn)品保本分析指在企業(yè)只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品的條件下，運(yùn)用本量利分析法，確定損益分界點(diǎn)銷售量和銷售額。二、本量利分析單一產(chǎn)品保本分析01二、本量利分析單一產(chǎn)品保本分析01損益分界點(diǎn)銷售量指企業(yè)不盈不虧，根據(jù)利潤(rùn)為零時(shí)的銷售量利潤(rùn)=(單價(jià)—單位變動(dòng)成本)×銷售量—固定成本總額=單位邊際貢獻(xiàn)×銷售量—固定成本總額利潤(rùn)=0損益分界點(diǎn)銷售量X。=固定成本÷（單價(jià)—單位變動(dòng)成本）=固定成本÷單位邊際貢獻(xiàn)=a/(p—b)二、本量利分析單一產(chǎn)品保本分析01企業(yè)預(yù)計(jì)/實(shí)際銷售量＞損益分界點(diǎn)銷售量，企業(yè)利潤(rùn)大于零，處于盈利狀態(tài)；企業(yè)預(yù)計(jì)/實(shí)際銷售量＜損益分界點(diǎn)銷售量，企業(yè)利潤(rùn)小于零，處于虧損狀態(tài)。二、本量利分析單一產(chǎn)品保本分析01損益分界點(diǎn)銷售額，指企業(yè)不盈不虧利潤(rùn)為零時(shí)的銷售額損益分界點(diǎn)銷售額=單位產(chǎn)品售價(jià)×損益分界點(diǎn)銷售量即PX。=p×a/(p-b)將上述損益分界點(diǎn)銷售量計(jì)算公式代入上式得：損益分界點(diǎn)銷售額=單位產(chǎn)品售價(jià)×（固定成本÷單位邊際貢獻(xiàn)）上式可變形為：損益分界點(diǎn)銷售額=固定成本/（單位邊際貢獻(xiàn)÷單位產(chǎn)品售價(jià)）二、本量利分析單一產(chǎn)品保本分析01因?yàn)椋哼呺H貢獻(xiàn)率=邊際貢獻(xiàn)÷銷售收入=單位邊際貢獻(xiàn)÷單位產(chǎn)品售價(jià)所以：損益分界點(diǎn)銷售額計(jì)算公式又可以表示為：損益分界點(diǎn)銷售額=固定成本÷邊際貢獻(xiàn)率二、本量利分析案例分析【例4-1】某公司全年共生產(chǎn)和銷售甲產(chǎn)品1000件，經(jīng)成本計(jì)算，該產(chǎn)品單位變動(dòng)成本為6元，年固定成本為2000元，銷售單價(jià)為10元。要求：計(jì)算保本銷售量和保本銷售額。

二、本量利分析案例分析

二、本量利分析小結(jié)010203實(shí)際業(yè)務(wù)量大于保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量：盈利實(shí)際業(yè)務(wù)量等于保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量：保本實(shí)際業(yè)務(wù)量小于保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量：虧損二、本量利分析導(dǎo)入案例分析結(jié)合我們上面大學(xué)生小張的案例，通過(guò)如下計(jì)算過(guò)程：損益分界點(diǎn)銷售量=固定成本÷（單位產(chǎn)品售價(jià)—單位變動(dòng)成本）=（5000+5000）÷（6-2）=2500(份)損益分界點(diǎn)銷售額=單位產(chǎn)品售價(jià)×損益分界點(diǎn)銷售量=6×2500=15000（元）二、本量利分析導(dǎo)入案例分析從上可知：小張每月涼皮銷售量為2500份，或者每月銷售額達(dá)到15000元時(shí)，是不賠錢的。若想有利潤(rùn)，銷售量必須超過(guò)2500份或銷售額要超過(guò)15000元，超過(guò)越多，利潤(rùn)越高。二、本量利分析圖示法（1）傳統(tǒng)本量利圖例二、本量利分析圖示法（2）貢獻(xiàn)式本量利圖例二、本量利分析圖示法（3）利量式本量利圖例二、本量利分析二、本量利分析多種產(chǎn)品保本分析02按各種產(chǎn)品的銷售額的比重進(jìn)行加權(quán)平均，據(jù)以計(jì)算綜合邊際貢獻(xiàn)率，從而確定多種產(chǎn)品組合的保本點(diǎn)。二、本量利分析多種產(chǎn)品保本分析02計(jì)算各產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率mR計(jì)算各產(chǎn)品的銷售比重計(jì)算綜合邊際貢獻(xiàn)率=∑各產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率mR×各產(chǎn)品的銷售比重計(jì)算綜合保本銷售額=企業(yè)固定成本÷綜合邊際貢獻(xiàn)率計(jì)算各產(chǎn)品的保本銷售額=綜合保本銷售額×各產(chǎn)品的銷售比重二、本量利分析案例分析【例4-2】某企業(yè)計(jì)劃期內(nèi)生產(chǎn)和銷售甲、乙、丙三種產(chǎn)品，固定成本為149500元。預(yù)計(jì)銷售量、成本及單位產(chǎn)品售價(jià)資料如下表所示。二、本量利分析案例分析第一步:計(jì)算甲、乙、丙三種產(chǎn)品各自的邊際貢獻(xiàn)率分別是20%、30%、25%第二步:計(jì)算甲、乙、丙三種產(chǎn)品的銷售比重分別是60%、20%、20%第三步:計(jì)算甲、乙、丙三種產(chǎn)品的綜合邊際貢獻(xiàn)率如下：綜合邊際貢獻(xiàn)率=∑（某種產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率×該產(chǎn)品銷售比重）=20％×60％+30％×20％+25％×20％=23％二、本量利分析案例分析第四步：根據(jù)損益分界點(diǎn)銷售額計(jì)算公式，計(jì)算出綜合損益分界點(diǎn)銷售額為：綜合損益分界點(diǎn)銷售額=固定成本總額÷綜合邊際貢獻(xiàn)率=149500÷23%=650000(元)二、本量利分析案例分析第五步：根據(jù)甲、乙、丙三種產(chǎn)品的銷售比重，分別計(jì)算各自的損益分界點(diǎn)銷售額和銷售量如下：甲產(chǎn)品：損益分界點(diǎn)銷售額=650000×60％=390000(元)

損益分界點(diǎn)銷售量=390000÷60=6500(件)乙產(chǎn)品：損益分界點(diǎn)銷售額=650000×20％=130000(元)

損益分界點(diǎn)銷售量=130000÷40=3250(件)丙產(chǎn)品：損益分界點(diǎn)銷售額=650000×20％=130000(元)

損益分界點(diǎn)銷售量=130000÷20=6500(件)二、本量利分析案例分析通過(guò)計(jì)算可以得出這個(gè)企業(yè)要想盈利，甲乙丙產(chǎn)品最低銷售量分別是6500件、3250件和6500件二、本量利分析隨堂測(cè)驗(yàn)M公司計(jì)劃期產(chǎn)銷甲、乙、丙三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下表所示。要求：計(jì)算綜合保本銷售額和各產(chǎn)品的保本銷售量。甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品產(chǎn)銷量/件603065銷售單價(jià)/元20005001000單位變動(dòng)成本/元1600300700固定成本總額/元19800二、本量利分析隨堂測(cè)驗(yàn)甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品單位邊際貢獻(xiàn)/元400200300邊際貢獻(xiàn)率/%204030銷售額/元1200001500065000銷售權(quán)重/%607.532.5

二、本量利分析隨堂測(cè)驗(yàn)【解析】

其中：甲產(chǎn)品的保本銷售量＝80000×60%/2000＝24（件）

乙產(chǎn)品的保本銷售量＝80000×7.5%/500＝12（件）

丙產(chǎn)品的保本銷售量＝80000×32.5%/1000＝26（件）

二、本量利分析目標(biāo)利潤(rùn)分析03（一）單一產(chǎn)品目標(biāo)利潤(rùn)分析

目標(biāo)利潤(rùn)分析即保利分析，是在本量利分析的基礎(chǔ)上，計(jì)算為達(dá)到目標(biāo)利潤(rùn)所需達(dá)到的業(yè)務(wù)量、收入和成本的一種利潤(rùn)規(guī)劃方法。實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的業(yè)務(wù)量＝（目標(biāo)利潤(rùn)＋固定成本）÷（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售額＝單價(jià)×實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的業(yè)務(wù)量

或

＝（目標(biāo)利潤(rùn)＋固定成本）÷邊際貢獻(xiàn)率二、本量利分析案例分析【例4-3】設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品，產(chǎn)品單價(jià)為50元，單位變動(dòng)成本為25元，固定成本為50000元。假定企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)為40000元，要求：計(jì)算實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量和銷售額。

二、本量利分析隨堂測(cè)驗(yàn)已知某公司2019年銷售收入為180,000元，銷售成本為160,000元，其中固定成本為91,200元，若2020年計(jì)劃產(chǎn)品單價(jià)不變，仍為40元/件。要求：（1）預(yù)測(cè)該公司2020年的保本點(diǎn)（銷量和銷售額）；（2）若2020年該公司計(jì)劃實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)52,800元，則目標(biāo)銷售額應(yīng)為多少？二、本量利分析隨堂測(cè)驗(yàn)【解析】（1）2019年銷量=180,000/40=4500（件）單位變動(dòng)成本=（160,000-88,000）/4500=16（元/件）保本量=91,200/（40-16）=3,800（件）保本額=3800×40=152,000（元）（2）目標(biāo)銷售額=

（

91,200+52,800）/（40-16）×40=240,000（元）二、本量利分析目標(biāo)利潤(rùn)分析03（二）