稅務(wù)基礎(chǔ)一點(diǎn)通第二講 稅法基本要素

第二講稅法基本要素稅法按內(nèi)容分類，分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。按內(nèi)容分類特點(diǎn)及范圍實(shí)體法（稅收法律關(guān)系主體的實(shí)體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范，是稅法的核心部分）特點(diǎn)：結(jié)構(gòu)具有規(guī)范性和統(tǒng)一性，表現(xiàn)在一稅一法，要素固定范圍：商品勞務(wù)稅（流轉(zhuǎn)稅）法、所得稅法、財(cái)產(chǎn)稅法、行為稅法程序法（稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)行政相對人在行政程序中權(quán)利義務(wù)的法律規(guī)范）特點(diǎn)：規(guī)定征稅和納稅程序范圍：程序法主要制度、稅收確定程序、稅收征收程序、稅務(wù)稽查程序稅收實(shí)體法要素稅收實(shí)體法要素主要有六個(gè)：納稅人、課稅對象、稅率、減稅免稅、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限。（一）納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人簡稱納稅人，也稱“納稅主體”，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，一般分為法人和自然人。相關(guān)概念：（1）負(fù)稅人：是實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人?，F(xiàn)實(shí)中，納稅人與負(fù)稅人有時(shí)一致，有時(shí)不一致。（2）代扣代繳義務(wù)人（3）代收代繳義務(wù)人（4）代征人（5）納稅單位：申報(bào)繳納稅款的單位，是納稅人的有效集合。（二）課稅對象課稅對象又稱為征稅對象,是稅法中規(guī)定的征稅的目的物。是稅法諸要素中的基礎(chǔ)性要素：體現(xiàn)各稅種的征稅范圍；是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標(biāo)志，決定著不同稅種名稱的由來以及各個(gè)稅種在性質(zhì)上的差別；其他要素的內(nèi)容一般都是以課稅對象為基礎(chǔ)確定的。與課稅對象的相關(guān)概念辨析：（1）計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)，又稱稅基，是指稅法中規(guī)定的據(jù)以計(jì)算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。課稅對象與計(jì)稅依據(jù)的關(guān)系：課稅對象是指征稅的目的物，計(jì)稅依據(jù)則是在目的物已經(jīng)確定的前提下，對目的物據(jù)以計(jì)算稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)；課稅對象是從質(zhì)的方面對征稅所作的規(guī)定，而計(jì)稅依據(jù)則是從量的方面對征稅所作的規(guī)定，是課稅對象量的表現(xiàn)。（2）稅目稅目是課稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。稅目一般可分為列舉稅目和概括稅目兩類。劃分稅目的主要作用：①明確征稅范圍；②解決課稅對象歸類問題。稅目制定的方式：細(xì)列舉——如：糧食白酒列舉稅目粗列舉——如：鞭炮、焰火小概括——如：其他酒概括稅目大概括——如：非金屬礦（三）稅率稅率是計(jì)算稅額的尺度，代表課稅的深度，關(guān)系著國家的收入多少和納稅人的負(fù)擔(dān)程度。稅率的基本形式包括：比例稅率、累進(jìn)稅率、定額稅率。我國現(xiàn)行稅率有：比例稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率、定額稅率。我國稅種目前的稅率具體體現(xiàn)比例稅率產(chǎn)品比例稅率——消費(fèi)稅的高檔化妝品、電池、涂料等行業(yè)比例稅率——增值稅交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)地區(qū)差別比例稅率——城市維護(hù)建設(shè)稅有幅度的比例稅率——契稅超額累進(jìn)稅率個(gè)人所得稅超率累進(jìn)稅率土地增值稅定額稅率地區(qū)差別定額稅率——城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、資源稅（部分資源）分類分項(xiàng)定額稅率——車船稅1.比例稅率比例稅率是指同一征稅對象或同一稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個(gè)比例，都按同一比例征稅。稅額與課稅對象成正比例關(guān)系。在具體運(yùn)用上，比例稅率分為以下幾種：產(chǎn)品比例稅率、行業(yè)比例稅率、地區(qū)差別比例稅率、有幅度的比例稅率。2.累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率是指同一課稅對象，隨著數(shù)量的增大，征收比例也隨之增高的稅率，表現(xiàn)為將課稅對象按數(shù)額大小劃分等級，不同等級規(guī)定不同稅率。累進(jìn)稅率的具體形態(tài)我國目前適用稅種額累（累進(jìn)依據(jù)是絕對數(shù)）全額累進(jìn)稅率無超額累進(jìn)稅率個(gè)人所得稅率累（累進(jìn)依據(jù)是相對數(shù)）全率累進(jìn)稅率無超率累進(jìn)稅率土地增值稅（1）全額累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率是以課稅對象的全部數(shù)額為基礎(chǔ)計(jì)征稅款的累進(jìn)稅率。全額累進(jìn)稅率的兩個(gè)特點(diǎn)：①對具體納稅人來說，在應(yīng)稅所得額確定以后，相當(dāng)于按照比例稅率計(jì)征，計(jì)算方法簡單；②稅收負(fù)擔(dān)不合理，特別是在各級征稅對象數(shù)額的分界處負(fù)擔(dān)相差懸殊，甚至?xí)霈F(xiàn)增加的稅額超過增加的課稅對象數(shù)額的現(xiàn)象，不利于鼓勵(lì)納稅人增加收入?！纠}】假定下面這個(gè)累進(jìn)稅率表是全額累進(jìn)稅率表：級數(shù)課稅對象級距（單位：元）稅率1231500（含）以下1500~4500（含）4500~9000（含）3%10%20%假定甲、乙、丙三人的征稅對象數(shù)額狀況分別為甲1500元、乙1501元、丙5000元，則按照全額累進(jìn)稅率計(jì)算稅額的方法計(jì)算稅額為：甲應(yīng)納稅=1500×3%=45（元）乙應(yīng)納稅=1501×10%=150.1（元）丙應(yīng)納稅=5000×20%=1000（元）我們可以發(fā)現(xiàn)，乙比甲征稅對象數(shù)額增加1元，稅額卻增加150.1-45=105.1（元），稅負(fù)變化極不合理。（2）超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率分別以課稅對象數(shù)額超過前級的部分為基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)納稅的累進(jìn)稅率。超額累進(jìn)稅率的三個(gè)特點(diǎn)：①計(jì)算方法比較復(fù)雜；②累進(jìn)幅度比較緩和，稅負(fù)比較合理；③邊際稅率和平均稅率不一致，稅收負(fù)擔(dān)的透明度較差?！纠}?計(jì)算題】假定上述例題中的累進(jìn)稅率表是超額累進(jìn)稅率表，甲、乙、丙三人收入不變，則按照超額累進(jìn)稅率計(jì)算稅額的方法計(jì)算稅額為：甲應(yīng)納稅=1500×3%=45（元）乙應(yīng)納稅=1500×3%+1×10%=45.1（元）丙應(yīng)納稅=1500×3%+（4500-1500）×10%+（5000-4500）×20%=445（元）。為了簡化超額累進(jìn)稅率的計(jì)算，需要將“速算扣除數(shù)”設(shè)計(jì)在超額累進(jìn)稅率表中。所謂速算扣除數(shù)，是按照全額累進(jìn)計(jì)算的稅額與按照超額累進(jìn)計(jì)算的稅額相減而得的差數(shù)，事先計(jì)算出來附在稅率表中，隨稅率表一同頒布。結(jié)合上述例題，我們可知上述稅率表的速算扣除數(shù)第一級為0，第二級為150.1-45.1=105（元），第三級為1000-445=555（元）。有了速算扣除數(shù)，再用超額累進(jìn)稅率計(jì)算稅額時(shí)，可以簡化計(jì)算，本例中，丙應(yīng)納稅=5000×20%-555=445（元）。（3）與累進(jìn)稅率相關(guān)的特殊形態(tài)超率累進(jìn)稅率以課稅對象數(shù)額的相對率為累進(jìn)依據(jù)，按超累方式計(jì)算應(yīng)納稅額的稅率。適用于土地增值稅。超倍累進(jìn)稅率以課稅對象數(shù)額相當(dāng)于計(jì)稅基數(shù)的倍數(shù)為累進(jìn)依據(jù)，按超累方式計(jì)算應(yīng)納稅額的稅率。超倍累進(jìn)率是絕對數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超額累進(jìn)稅率，因?yàn)榭梢园堰f增倍數(shù)換算成遞增額；是相對數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超率累進(jìn)稅率，因?yàn)榭梢园堰f增倍數(shù)換算成遞增率。3.定額稅率定額稅率又稱固定稅額，是根據(jù)課稅對象的一定計(jì)量單位（如數(shù)量、重量、面積、體積等），直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。目前使用定額稅率的稅種包括：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、車船稅、消費(fèi)稅中部分應(yīng)稅消費(fèi)品、資源稅的部分項(xiàng)目、印花稅中的部分項(xiàng)目?！咎崾尽慷~稅率的基本特點(diǎn)是：稅率與課稅對象的價(jià)值量脫離了聯(lián)系，不受課稅對象價(jià)值量變化的影響。這使它適用于對價(jià)格穩(wěn)定、質(zhì)量等級和品種規(guī)格單一的大宗產(chǎn)品征稅的稅種。稅負(fù)會呈現(xiàn)累退性。（四）減稅、免稅減稅、免稅是對某些納稅人或課稅對象的鼓勵(lì)或照顧措施。減稅是從應(yīng)征稅款中減征部分稅款；免稅是免征全部稅款。1.減免稅的基本形式基本形式具體表現(xiàn)稅基式減免起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除、跨期結(jié)轉(zhuǎn)稅率式減免重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率稅額式減免全部免征、減半征收、核定減免率、抵免稅額、另定減征稅額【例題?計(jì)算題】假定甲納稅人收入1000元；乙納稅人收入2000元；丙納稅人收入3000元，假定稅率統(tǒng)一為10%，在實(shí)行2000元起征點(diǎn)和2000元免征額兩類情況下，其稅額計(jì)算如下（單位：元）：納稅人收入實(shí)行2000元起征點(diǎn)實(shí)行2000元免征額計(jì)稅依據(jù)稅額計(jì)稅依據(jù)稅額甲10000000乙2000200020000丙3000300030010001002.減免稅的具體分類分類特點(diǎn)法定減免由各稅種基本法規(guī)規(guī)定，具有長期的適用性臨時(shí)減免又稱為“困難減免”，主要是照顧納稅人特殊困難，具有臨時(shí)性的特點(diǎn)特定減免是法定減免的補(bǔ)充，分為無期限和有期限兩種，大多有期限（五）納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的課稅對象從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。廣義的納稅環(huán)節(jié)指全部課稅對象在再生產(chǎn)中的分布情況，如資源稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，所得稅在分配環(huán)節(jié)。狹義的納稅環(huán)節(jié)是商品課稅中的特殊概念。按照納稅環(huán)節(jié)的多少，可將稅收征收制度分為一次課征制或多次課征制。（六）納稅期限納稅期限是納稅