銀行會(huì)計(jì)101修講訴課件

2023/7/191銀行會(huì)計(jì)王保平等《商業(yè)銀行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2009年3月版程嬋娟銀行會(huì)計(jì)學(xué)科學(xué)出版社2008胡建忠等《商業(yè)銀行會(huì)計(jì)》中國(guó)金融出版社2006年8月版

宮迎春關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的思考與實(shí)踐(基于銀行業(yè)）介紹中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施情況

《金融會(huì)計(jì)》2010、11

崔玉潔淺析上市商業(yè)銀行實(shí)施新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要問(wèn)題及對(duì)策

《金融會(huì)計(jì)》2007、11楊家歡貸款減值準(zhǔn)備研究

《金融會(huì)計(jì)》2007、11魯可貴建設(shè)銀行會(huì)計(jì)管理情況介紹

《金融會(huì)計(jì)》2007、11司振強(qiáng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)狀況的影響分析《金融會(huì)計(jì)》2007、10吳明建公允價(jià)值計(jì)量對(duì)中美上市商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表影響的比較分析

《金融會(huì)計(jì)》2009、9李忠林等中國(guó)銀行業(yè)會(huì)計(jì)改革開(kāi)放三十年回顧與展望

《金融會(huì)計(jì)》2009、3張文銀等完善會(huì)計(jì)撥備制度推動(dòng)商業(yè)銀行發(fā)展

《金融會(huì)計(jì)》2009、12023/7/196第一章

銀行會(huì)計(jì)概述第一節(jié)

銀行業(yè)會(huì)計(jì)演進(jìn)歷程一、銀行業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位我國(guó)銀行業(yè)的發(fā)展演變改革開(kāi)放前的人民銀行大一統(tǒng)，國(guó)有商業(yè)銀行的設(shè)立（1979-1983年，農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)銀行、建設(shè)銀行、工商銀行），政策性銀行的設(shè)立（1994年），不良貸款的清理整治（1998年），商業(yè)銀行的股份制改革（2003年）目前的銀行體系：人民銀行商業(yè)銀行：國(guó)有商業(yè)銀行、股份制商業(yè)銀行、城市商業(yè)銀行、農(nóng)村商業(yè)銀行政策性銀行2023/7/1982009年中國(guó)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)6684億元；14家上市銀行09年共賺4348億

2009年央企實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額9655.6億元，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)7023.5億元，

四大上市銀行2009年業(yè)績(jī)銀行凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率工行1293.50億元16.4%全球最賺錢(qián)的銀行建行1068.36億元15.32%中行808.19億元27.20%交行301.18億元5.59%農(nóng)行2009年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)26.3%，達(dá)到650億元人民幣，高于2008年的514億元中石油2009年凈利潤(rùn)1031.73億元2009年中石化實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)617.6億元，同比增長(zhǎng)116.5%。2023/7/1911截至2009年8月27日，兩市14家上市銀行中有12家公布了中報(bào)，從凈利潤(rùn)的絕對(duì)值來(lái)看，銀行股仍然是目前A股市場(chǎng)的絕對(duì)中堅(jiān)力量。Wind資訊的數(shù)據(jù)顯示，在已經(jīng)公布中報(bào)的1300多家上市公司中，工行、建行、中行的凈利潤(rùn)分居前三位，在凈利潤(rùn)排名前10位的上市公司中，銀行股占據(jù)了7席之多。2023/7/19122003年至2008年的六年間，工行經(jīng)過(guò)國(guó)際審計(jì)的凈利潤(rùn)保持著年均37.6%的高增長(zhǎng)。而工行的盈利之所以能夠在高位持續(xù)成長(zhǎng)，應(yīng)該歸功于其近幾年來(lái)主動(dòng)調(diào)整發(fā)展方式和經(jīng)營(yíng)模式，多方面地培育新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)的努力。凈利息收入、投資收益、中間業(yè)務(wù)占主要部分2023/7/1913工商銀行公布06年業(yè)績(jī)，凈利潤(rùn)498.8億人民幣(下同)，比上年增加118.61億元，同比增長(zhǎng)31.2%，總營(yíng)收為1816.38億，每股凈利潤(rùn)為0.18元，工商銀行2007年全年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)達(dá)60%以上。2008年工行歸屬于母公司股東的凈利潤(rùn)為人民幣1107.66億元，每股收益為人民幣0.33元。這樣算來(lái)，工行2009年的凈利潤(rùn)約達(dá)到1274億元2023/7/19142005年4大國(guó)有銀行資產(chǎn)總額205522億元，工商銀行：64541億元農(nóng)業(yè)銀行：47710中國(guó)銀行：47428建設(shè)銀行：45843中國(guó)銀監(jiān)會(huì)21日公布的初步統(tǒng)計(jì)數(shù)字顯示，截至2010年末，我國(guó)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)境內(nèi)本外幣資產(chǎn)總額為94．4萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)19．7％；負(fù)債總額88．4萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)19％。2023/7/1915工商銀行：?jiǎn)挝唬簝|元

2005年2006年2007資產(chǎn)總額64572.3975094.8986842.88負(fù)債61962.9970376.8581400.36不良貸款率4.69%3.79%2.74%資本充足率9.89%14.05%13.09%我國(guó)GDP1978年3645.2億元，2008年300670.0；人均GDP381到22698元；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)構(gòu)成從1978年的28.2：47.9：23.9，到2008年的11.3：48.6：40.12023/7/1917我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)構(gòu)成年份行業(yè)單位：%

交通運(yùn)批發(fā)金融保住宿餐房地其他輸業(yè)零售業(yè)險(xiǎn)業(yè)飲業(yè)產(chǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)197820.927.87.85.19.229.3200813.819.2145.510.637北京市2008第三產(chǎn)業(yè)占GDP的73.2%，上海53.7%，金融保險(xiǎn)業(yè)分別占第三產(chǎn)業(yè)比重19.44%、19.63%。目前上海金融業(yè)從業(yè)人員占總就業(yè)人員比重1%，發(fā)達(dá)國(guó)家要占10%左右，發(fā)展空間很大。（央視財(cái)經(jīng)頻道2011、2、25）二、我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)演進(jìn)歷程（一）全國(guó)銀行統(tǒng)一會(huì)計(jì)基本制度時(shí)期（1978—1992）（二）金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度時(shí)期（1992—2001）（三）新金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度時(shí)期（2002—2006）執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（四）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)期（2007年開(kāi)始）我國(guó)銀行會(huì)計(jì)核算的法規(guī)制度體系會(huì)計(jì)法（1985、1和1993、12和1999、10）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006、2，2007、1、1起施行）金融企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則（2006、12頒布，2007、1、1起施行）三、銀行會(huì)計(jì)的作用

銀行會(huì)計(jì)的含義銀行會(huì)計(jì)是以貨幣計(jì)量,運(yùn)用會(huì)計(jì)基本理論,采用特定方法,對(duì)銀行的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的一門(mén)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì),是銀行管理工作的重要組成部分。銀行會(huì)計(jì)既是會(huì)計(jì)體系的組成部分,又是銀行管理工作的重要方面,是銀行總體工作的組成部分,是銀行組織實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)金融業(yè)務(wù),進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理,提供金融信息和對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)控制與調(diào)節(jié)的重要手段.（一）反映國(guó)民經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況

銀行會(huì)計(jì)可以說(shuō)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的總會(huì)計(jì)，整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的情況都可以在銀行會(huì)計(jì)的核算資料中獲得信息，得到反映。

（二）加強(qiáng)控制和監(jiān)督作用2023/7/1923信貸資金瘋狂出逃2009年8月28日市場(chǎng)為何再度大跌？其實(shí)這是注定的！8月份的下跌主要是因?yàn)殂y行徹查違規(guī)信貸，大量資金需要抽身出來(lái)，這次徹查銀行貸款中，發(fā)現(xiàn)大量貸款沒(méi)有投入實(shí)體經(jīng)濟(jì)，而是進(jìn)入了股市。2023/7/19242009年在寬松的貨幣政策下，全年新增貸款9.59萬(wàn)億元，幾乎是2008年新增貸款的2倍。2009年的小牛市與之有直接關(guān)系，據(jù)估計(jì)，09年上半年，至少有1/4的信貸資金違規(guī)流入了股市。2010年3月2日，銀監(jiān)會(huì)主席劉明康表示，嚴(yán)查信貸資金違規(guī)流入了股市，深圳7家銀行打消費(fèi)幌子，1340萬(wàn)信貸資金違規(guī)流入了股市。監(jiān)管中要見(jiàn)到傳票可見(jiàn)，賬戶(hù)真實(shí)2023/7/1925農(nóng)行河北省分行衡水中心支行信用證詐騙案1993年5月30日農(nóng)行河北省分行的報(bào)案稱(chēng)：美籍華人、美國(guó)亞聯(lián)集團(tuán)總裁梅直方、副總裁李卓明打著“引資”旗號(hào)，以根本不存在的俄羅斯聯(lián)合國(guó)家共和銀行作為反擔(dān)保，以給百萬(wàn)美元的“手續(xù)費(fèi)”為誘餌，讓中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行衡水中心支行行長(zhǎng)趙金榮、副行長(zhǎng)徐志國(guó)越權(quán)非法開(kāi)出200張不可撤銷(xiāo)、可轉(zhuǎn)讓的總金額為100億美元的備用信用證，交給梅、李二人。2023/7/1926這一切，趙金榮、徐志國(guó)都是背著上級(jí)業(yè)務(wù)主管部門(mén)越權(quán)進(jìn)行的。梅直方向二人許諾，給他們300萬(wàn)美元，每人100萬(wàn)，其余的讓他們?nèi)ァ八投Y”。趙、徐二人利令智昏，被梅、李牽著鼻子走。2023/7/1927當(dāng)那200張信用證發(fā)出以后，澳大利亞、荷蘭、香港的三家公司先后給衡水發(fā)來(lái)咨詢(xún)電傳、電話，要求對(duì)1101、2101、3101號(hào)三張信用證進(jìn)行驗(yàn)證確認(rèn)，梅直方讓李卓明、趙永強(qiáng)按諾門(mén)的意思打印驗(yàn)證復(fù)函，內(nèi)容為“我們以銀行的全部責(zé)任代表亞聯(lián)集團(tuán)保證，上述信用證的全部金額如期按要求支付，絕不延期、不推遲、不減少，到期即付”，并且謊稱(chēng)“這是一種固定格式”，騙農(nóng)行衡水中心支行對(duì)200張信用證全部予以確認(rèn)復(fù)函。2023/7/19288月3日凌晨，在公安部刑偵局統(tǒng)一指揮下，河北、廣東、海南三省公安機(jī)關(guān)同時(shí)行動(dòng)，在廣州、?？谧カ@10名犯罪嫌疑人，打掉了這個(gè)詐騙團(tuán)伙。我國(guó)公安機(jī)關(guān)查明，200張信用證的流向涉及加拿大、美國(guó)、英國(guó)、澳大利亞。國(guó)際刑警組織中國(guó)國(guó)家中心局4次給國(guó)際刑警組織發(fā)電，通報(bào)案情，請(qǐng)求協(xié)查，并直接與有關(guān)國(guó)家警方取得聯(lián)系。11月8日，我國(guó)警官工作小組飛赴加拿大，經(jīng)過(guò)36天的艱苦努力，終于查清了200張備用信用證被詐騙案件的國(guó)際背景，并通過(guò)國(guó)際刑警組織和有關(guān)國(guó)家警方將200張信用證全部控制住，為國(guó)家挽回了巨額損失。2023/7/1929珠海市中級(jí)人民法院受最高人民法院和廣東省高級(jí)人民法院委托，日前對(duì)中國(guó)銀行珠海分行國(guó)際結(jié)算科進(jìn)出口組原組長(zhǎng)梁世漢受賄案公開(kāi)宣判。梁世漢因犯受賄罪被終審判處死刑，剝奪政治權(quán)利終身，并處沒(méi)收個(gè)人全部財(cái)產(chǎn)。梁世漢在2004年7月宣判當(dāng)日被執(zhí)行死刑。2023/7/19301997年6月至1998年10月間，以中國(guó)銀行珠海分行的名義先后非法為開(kāi)出信用證31張，開(kāi)證金額為美元3445萬(wàn)多元，德國(guó)馬克1282萬(wàn)多元。周某將其中8張信用證貼現(xiàn)，共計(jì)1028萬(wàn)多美元。1997年10月至1998年11月，梁世漢數(shù)次收受周某賄賂財(cái)物人民幣共計(jì)579萬(wàn)多元。齊魯銀行案涉案金額100多億元，無(wú)法收回20多億元2023/7/1931（三）根據(jù)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。通過(guò)調(diào)整銀行利率、控制貨幣投放、收縮或松動(dòng)銀根、調(diào)整再貼現(xiàn)率等手段和方法來(lái)實(shí)現(xiàn)。近年來(lái)，多次調(diào)高存款準(zhǔn)備金率，目前已經(jīng)達(dá)到19.5%（四）為金融宏觀決策提供信息和數(shù)據(jù)央行連續(xù)第9次上調(diào)準(zhǔn)備金率,到2011年3、19，達(dá)20%歷史最高位2007年以來(lái)，宏觀經(jīng)濟(jì)保持了較快發(fā)展的勢(shì)頭，受食品、能源等結(jié)構(gòu)性因素的影響，居民消費(fèi)物價(jià)指數(shù)不斷攀升，通貨膨脹壓力有所加大。為此，人民銀行加大了公開(kāi)市場(chǎng)操作力度，先后10次上調(diào)商業(yè)銀行存款準(zhǔn)備金率，5次上調(diào)金融機(jī)構(gòu)人民幣存貸款基準(zhǔn)利率，對(duì)于抑制貨幣信貸過(guò)快增長(zhǎng)發(fā)揮了積極作用。2023/7/1935四、銀行會(huì)計(jì)的特征（一）

業(yè)務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算的同一性銀行與其他行業(yè)的明顯區(qū)別：銀行會(huì)計(jì)處于銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的第一線，其業(yè)務(wù)的實(shí)現(xiàn)是通過(guò)會(huì)計(jì)核算最終完成的（二）

會(huì)計(jì)信息的社會(huì)性和宏觀性社會(huì)的總會(huì)計(jì)（三）

監(jiān)督和服務(wù)的雙重性(四)

會(huì)計(jì)核算較強(qiáng)的政策性（五）核算的特殊性1、會(huì)計(jì)處理的及時(shí)性建設(shè)銀行逐步構(gòu)建起比較完整的會(huì)計(jì)制度體系。主要包括四個(gè)層次：第一，建設(shè)銀行基本會(huì)計(jì)制度，包括《會(huì)計(jì)基本規(guī)定》和《會(huì)計(jì)基本政策》，是指導(dǎo)建設(shè)銀行會(huì)計(jì)工作的綱領(lǐng)性文件；第二，單項(xiàng)業(yè)務(wù)管理辦法，用以規(guī)范具體的會(huì)計(jì)事項(xiàng)和要求；第三，會(huì)計(jì)操作規(guī)程，用以規(guī)范核算和柜員操作，主要包括會(huì)計(jì)核算規(guī)定和業(yè)務(wù)系統(tǒng)操作規(guī)程兩類(lèi)；第四，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，用以保證上述制度有效、規(guī)范地執(zhí)行。，《會(huì)計(jì)基本政策》在建設(shè)銀行現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度體系內(nèi)占據(jù)重要地位。2006年2月，財(cái)政部發(fā)布了由《基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組成的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施?！靶聹?zhǔn)則”在理念、內(nèi)容、體系等方面實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同。為全面執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，建設(shè)銀行制定了《會(huì)計(jì)基本政策》，主要是依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合建設(shè)銀行實(shí)際情況，以會(huì)計(jì)要素為主線，明確了各項(xiàng)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的政策，是制定會(huì)計(jì)核算規(guī)定以及減值準(zhǔn)備等業(yè)務(wù)管理辦法的直接依據(jù)之一，也是日常工作中正確進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)、判斷的依據(jù)之一。為便于實(shí)際操作，在《會(huì)計(jì)基本政策》基礎(chǔ)上，制定和調(diào)整了相關(guān)的核算規(guī)定、會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表，并對(duì)相關(guān)系統(tǒng)進(jìn)行了優(yōu)化?，F(xiàn)代商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)管理活動(dòng)離不開(kāi)信息技術(shù)的支持，隨著信息技術(shù)、信息工程的不斷發(fā)展，其結(jié)合日益緊密。建設(shè)銀行的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)從最原始的手工記賬，到單機(jī)版（1986年）、城市綜合網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)（1990年），再到全國(guó)數(shù)據(jù)大集中（2005年9月），經(jīng)歷了從無(wú)到有，從起步到發(fā)展壯大的過(guò)程。目前，建設(shè)銀行會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)主要分為兩類(lèi)：第一類(lèi)是業(yè)務(wù)交易處理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了全行核心業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的集中處理，是目前建設(shè)銀行最主要的業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)。業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)生成明細(xì)賬和總賬，日終傳輸至總賬系統(tǒng)，生成各級(jí)行所需要的報(bào)表數(shù)據(jù)和管理數(shù)據(jù)。第二類(lèi)是會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)，包括會(huì)計(jì)檔案及會(huì)計(jì)稽核系統(tǒng)、柜員身份指紋認(rèn)證系統(tǒng)等綜合管理系統(tǒng)，主要應(yīng)用于對(duì)全行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、賬務(wù)信息、人員管理、權(quán)限控制等內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)控、分析，是提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量和防范操作風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。2009、7、7我國(guó)銀行業(yè)協(xié)會(huì)發(fā)布了《中國(guó)銀行業(yè)柜面規(guī)范服務(wù)通知》包括組織管理、服務(wù)環(huán)境、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、服務(wù)操作、服務(wù)培訓(xùn)和投訴處理等內(nèi)容。服務(wù)管理實(shí)行“統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，歸口管理，分級(jí)負(fù)責(zé)”的體制柜面人員設(shè)置大堂經(jīng)理、柜員、個(gè)人客戶(hù)經(jīng)理服務(wù)態(tài)度、語(yǔ)言、服務(wù)形象、業(yè)務(wù)操作等都有具體要求2023/7/19402、更嚴(yán)密的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制商業(yè)銀行是從事吸收社會(huì)公眾存款、發(fā)放貸款、辦理結(jié)算等業(yè)務(wù)的企業(yè)，主要有以下特征：經(jīng)營(yíng)大量貨幣性資產(chǎn)；從事的交易種類(lèi)繁多、次數(shù)頻繁、金額巨大；分支機(jī)構(gòu)眾多、分布區(qū)域廣；存在大量不涉及資金流動(dòng)的資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)；高負(fù)債經(jīng)營(yíng)，債權(quán)人眾多，與社會(huì)公眾利益密切。因此，商業(yè)銀行存在著很高的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，受到銀行監(jiān)管法規(guī)的嚴(yán)格約束和政府有關(guān)部門(mén)的嚴(yán)格監(jiān)管。2023/7/1942第二節(jié)銀行會(huì)計(jì)的基本理論一、銀行會(huì)計(jì)的對(duì)象（一）銀行會(huì)計(jì)的對(duì)象（會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的內(nèi)容）是反映我國(guó)銀行的資金運(yùn)動(dòng)，也就是對(duì)銀行的業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督2023/7/19431、中央銀行貨幣發(fā)行、再貸款和再貼現(xiàn)、金融業(yè)存繳款、票據(jù)交換、電子聯(lián)行的清算、國(guó)家外匯儲(chǔ)備和財(cái)政金庫(kù)等業(yè)務(wù)2、商業(yè)銀行吸收存款、發(fā)放貸款、辦理結(jié)算、發(fā)行債券、同業(yè)拆借、中間業(yè)務(wù)2023/7/19443、政策性銀行政策性銀行是按照國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策或政府的相關(guān)決策進(jìn)行投融資活動(dòng)的金融機(jī)構(gòu)，不以利潤(rùn)最大化為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。政策性銀行貸款利率較低、期限較長(zhǎng)，有特定的服務(wù)對(duì)象，其放貸支持的主要是商業(yè)性銀行在初始階段不愿意進(jìn)入或涉及不到的領(lǐng)域。2023/7/1945例如，國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行服務(wù)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的能源、交通等“瓶頸”行業(yè)和國(guó)家需要優(yōu)先扶持領(lǐng)域，包括西部大開(kāi)發(fā)、振興東北老工業(yè)基地等，這些領(lǐng)域的貸款量占其總量的91％。進(jìn)出口銀行則致力于擴(kuò)大機(jī)電產(chǎn)品和高新技術(shù)產(chǎn)品出口以及支持對(duì)外承包工程和境外投資項(xiàng)目。農(nóng)發(fā)行主要承擔(dān)國(guó)家政策性農(nóng)村金融業(yè)務(wù)，代理財(cái)政性支農(nóng)資金撥付，專(zhuān)司糧棉油收購(gòu)、調(diào)銷(xiāo)、儲(chǔ)備貸款業(yè)務(wù)等。2023/7/1946（二）不同性質(zhì)銀行的財(cái)務(wù)體制1、中央銀行不以盈利為目的，實(shí)行獨(dú)立的預(yù)算管理制度2、商業(yè)銀行以盈利為目的，實(shí)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度3、政策性銀行不以盈利為目的，實(shí)行獨(dú)立核算，保本經(jīng)營(yíng)，也實(shí)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度2023/7/1947二、銀行會(huì)計(jì)的核算前提和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)（一）會(huì)計(jì)核算的基本假設(shè)（二）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制商業(yè)銀行做為一個(gè)獨(dú)立核算的集團(tuán)化金融企業(yè)，目前采取二三級(jí)會(huì)計(jì)主體制度。

商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的商業(yè)銀行，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。在境外設(shè)立的中國(guó)商業(yè)銀行向國(guó)內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。2023/7/1949三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（一）可靠性（二）相關(guān)性：要求提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。（三）可理解性（四）可比性：不同會(huì)計(jì)主體之間的會(huì)計(jì)指標(biāo)口徑一致、不同會(huì)計(jì)期間之間的可比。（五）實(shí)質(zhì)重于形式：會(huì)計(jì)處理以經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為準(zhǔn)，而不受法律形式的制約。2023/7/1950（六）

重要性：從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。如合并報(bào)表中的抵消分錄、季度報(bào)告不必像年度報(bào)告那樣披露詳細(xì)的附注信息。（七）謹(jǐn)慎性：不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費(fèi)用。如加速折舊法計(jì)提折舊、或有事項(xiàng)的處理、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提）（八）及時(shí)性：及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。例：會(huì)計(jì)實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)上市公司及時(shí)性披露方面存在的“好消息早，壞消息晚”的特點(diǎn)2023/7/1951第三節(jié)銀行會(huì)計(jì)的核算要素一、銀行會(huì)計(jì)要素1、資產(chǎn)：企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。（1）

現(xiàn)金（2）

速動(dòng)資產(chǎn)，證券、貴金屬等（3）

貸款業(yè)務(wù)（4）

對(duì)外投資（5）

固定資產(chǎn)（6）

其他資產(chǎn)2023/7/19522、負(fù)債：企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、將會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。。（1）

各類(lèi)存款（2）

借入款項(xiàng)，包括向央行借款、向同業(yè)和金融性公司拆入的資金（3）

發(fā)行債券2023/7/1953（4）

在途和暫存款，包括應(yīng)解匯款、匯出匯款等在途資金和保證金、本票等暫存款。（5）

其他負(fù)債，包括應(yīng)付利息、其他應(yīng)付款等。3、

所有者權(quán)益：所有者在企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余利益。包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等

2023/7/19544、收入：企業(yè)在日?；顒?dòng)中(在提供金融商品服務(wù)和提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán))所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

營(yíng)業(yè)收入：包括利息收入、金融企業(yè)往來(lái)收入、手續(xù)費(fèi)及傭金收入、匯兌損益和其他營(yíng)業(yè)收入；投資收益；營(yíng)業(yè)外收入包括罰款收入、出納長(zhǎng)款收入等。2023/7/19555、

費(fèi)用成本：指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總出。包括利息支出、金融企業(yè)往來(lái)支出、手續(xù)費(fèi)及傭金支出和營(yíng)業(yè)費(fèi)用等。6、利潤(rùn)：企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果。2023/7/1956三、會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、公允價(jià)值、現(xiàn)值2023/7/1957第四節(jié)銀行會(huì)計(jì)的組織管理一、銀行會(huì)計(jì)的任務(wù)（一）正確組織會(huì)計(jì)核算（二）搞好服務(wù)監(jiān)督工作（三）努力提高經(jīng)濟(jì)效益（四）進(jìn)行會(huì)計(jì)分析并預(yù)測(cè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)2023/7/1958二、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)（一）根據(jù)不同的銀行級(jí)別設(shè)立不同的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)司、會(huì)計(jì)處、會(huì)計(jì)科、會(huì)計(jì)股銀行的會(huì)計(jì)部門(mén)是組織業(yè)務(wù)核算和經(jīng)營(yíng)管理的重要部門(mén)，在銀行的總行、分行、中心支行、支行以及辦事處等各級(jí)行處都設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。（二）銀行會(huì)計(jì)核算單位1、獨(dú)立會(huì)計(jì)核算單位2、附屬會(huì)計(jì)核算單位（凡其業(yè)務(wù)收支由主管部門(mén)采用并帳或并表方式匯總反映的）2023/7/1959三、會(huì)計(jì)人員有在柜面第一線的接柜員、辦理現(xiàn)金收付的出納員、復(fù)核員、電腦終端操作員，以及內(nèi)部的核算組、聯(lián)行組、票據(jù)交換組、事后監(jiān)督組等。四、銀行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)國(guó)家頒布的各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本精神和銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)而制定的。

包括：財(cái)政部制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和人行和財(cái)政部頒發(fā)的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等

2023/7/19602023/7/1961

第二章銀行會(huì)計(jì)的基本核算方法主要包括：會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，會(huì)計(jì)憑證的填制，賬簿的登記，以及會(huì)計(jì)報(bào)表的編制等一系列核算處理方法。第一節(jié)

會(huì)計(jì)科目與記帳方法一、會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)（一）按與資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)系分類(lèi)（二）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)：資產(chǎn)、負(fù)債、資產(chǎn)負(fù)債共同類(lèi)、所有者權(quán)益、損益類(lèi).二、記賬方法（一）一般是借貸記賬法（二）表外科目用單式收付記帳法

2023/7/1962第二節(jié)

會(huì)計(jì)憑證銀行的會(huì)計(jì)憑證分原始憑證和記賬憑證。是各項(xiàng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的重要記錄，也是銀行會(huì)計(jì)信息組織整理加工的原始資料。一、會(huì)計(jì)憑證的種類(lèi)（一）

按憑證的性質(zhì)分類(lèi)：原始憑證和記賬憑證(傳票)（二）

按憑證的格式和用途分類(lèi)1、

基本憑證：包括四類(lèi)八種，是由會(huì)計(jì)人員根據(jù)業(yè)務(wù)需要填制的憑證。2023/7/1963（1）

現(xiàn)金收入、付出傳票（2）

轉(zhuǎn)帳借方、貸方傳票（3）

特種轉(zhuǎn)帳轉(zhuǎn)帳借方、貸方傳票（4）

表外科目收入、付出傳票其中，除特種轉(zhuǎn)賬傳票可以對(duì)外使用外，其余的均為銀行內(nèi)部使用的記賬憑證。2、特定憑證：是根據(jù)某項(xiàng)業(yè)務(wù)的特殊需要而制訂的專(zhuān)用憑證。如本票、支票、各種結(jié)算憑證。這類(lèi)憑證一般是由銀行統(tǒng)一印制，多聯(lián)套寫(xiě)，由單位填交或聯(lián)行寄來(lái)，銀行審查后據(jù)以處理賬務(wù)。

2023/7/1964二、

銀行會(huì)計(jì)憑證的特點(diǎn)了解銀行會(huì)計(jì)憑證的特點(diǎn)，對(duì)保證會(huì)計(jì)處理順利進(jìn)行和正確設(shè)置和使用會(huì)計(jì)憑證，具有重要意義。（一）

銀行一般使用單式憑證。即一筆轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)牽涉到幾個(gè)會(huì)計(jì)科目，就編制幾張憑證，每一科目填寫(xiě)一張傳票。但現(xiàn)金業(yè)務(wù)，借、貸方記載填寫(xiě)在一張現(xiàn)金收入或一張付出傳票上即可。單式憑證的優(yōu)點(diǎn)是便于傳遞和記賬的分工處理，適合銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)。2023/7/19652023/7/1966（二）銀行大量使用單位提交的特定憑證。如銀行本票、銀行匯票、支票、聯(lián)行往來(lái)借、貸報(bào)單等。(三)特定憑證具有多功能性這些憑證的特點(diǎn)是融合信用憑證、業(yè)務(wù)憑證和記賬憑證為一體。三、會(huì)計(jì)憑證的填制。對(duì)于現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)：對(duì)于轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)：2023/7/19672023/7/19682023/7/19692023/7/19702023/7/1971四、會(huì)計(jì)憑證的傳遞五、會(huì)計(jì)憑證的整理、裝訂和保管1、

各類(lèi)會(huì)計(jì)憑證經(jīng)明細(xì)核算后,交由綜合核算部門(mén)按會(huì)計(jì)科目代號(hào)順序大小編制“科目日結(jié)單”,軋平當(dāng)日賬務(wù),將各科目憑證分別附在各“科目日結(jié)單”的后面。2、

憑證的裝訂3、

憑證的保管2023/7/1972第三節(jié)

賬簿、賬務(wù)組織和賬務(wù)處理賬簿是系統(tǒng)記錄業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支并進(jìn)行歸類(lèi)匯總的工具。它是會(huì)計(jì)核算的中心環(huán)節(jié).一、

賬簿的種類(lèi)銀行的賬簿按其用途和作用,可分為序時(shí)賬簿、分類(lèi)賬簿、登記簿三大類(lèi)。2023/7/19731

序時(shí)賬簿。是按銀行業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支發(fā)生的先后順序進(jìn)行登記的賬簿,包括現(xiàn)金收入日記簿、現(xiàn)金付出日記簿。2、分類(lèi)賬簿:是按有關(guān)業(yè)務(wù)和往來(lái)客戶(hù)以及會(huì)計(jì)科目分別記載的明細(xì)分類(lèi)賬（分戶(hù)賬）和總分類(lèi)賬。Ａ、分戶(hù)賬：銀行對(duì)來(lái)行開(kāi)戶(hù)的單位或個(gè)人開(kāi)設(shè)的明細(xì)分類(lèi)賬.帳號(hào)的組成：行號(hào)、科目、順序號(hào)三部分組成。2023/7/1974（1）甲種賬:設(shè)借、貸、余三欄,適用于不計(jì)息或使用余額表計(jì)息的帳戶(hù)。2023/7/19752023/7/1976（2）乙種賬:設(shè)借、貸、余和積數(shù)四欄,適用于在帳戶(hù)上計(jì)息的帳戶(hù)。（3）丙種賬:設(shè)借、貸、發(fā)生額和借、貸余額四欄,適用于借貸雙方反映余額的帳戶(hù)。2023/7/19772023/7/19782023/7/1979（4）

丁種賬:設(shè)借、貸、余和銷(xiāo)賬日期四欄四欄,適用于逐筆記賬、逐筆銷(xiāo)賬的一次性帳戶(hù)Ｂ、銀行的總分類(lèi)賬是按會(huì)計(jì)科目立戶(hù),進(jìn)行系統(tǒng)、總括反映的賬簿.它是以“科目日結(jié)單”為依據(jù)每日登記。2023/7/19802023/7/1981３、

登記簿:是明細(xì)核中的一種輔助性賬簿,是對(duì)某些不涉及資金變化的重要事項(xiàng)而進(jìn)行反映的賬簿。二、

賬務(wù)組織:是指賬簿的設(shè)置、結(jié)構(gòu)、核算程序和核算方法的有機(jī)結(jié)合的形式。包括明細(xì)核算和綜合核算兩個(gè)系統(tǒng)。（一）

明細(xì)核算1、

分戶(hù)賬２、登記簿3、現(xiàn)金收付日記簿2023/7/19822023/7/19834、余額表（1）

計(jì)息余額表按月份設(shè)置，每日營(yíng)業(yè)終了，根據(jù)分戶(hù)賬各戶(hù)的最后余額填列。當(dāng)日未發(fā)收付業(yè)務(wù)的帳戶(hù)，將上日余額填入。并于旬末、月末累計(jì)各戶(hù)合計(jì)余額，與總賬的旬、月累計(jì)余額核對(duì)相符。到結(jié)息期（一般三個(gè)月結(jié)息一次），將應(yīng)記利息數(shù)填入。應(yīng)加減積數(shù)是在特殊情況下發(fā)生的，如記賬串戶(hù)，事后發(fā)現(xiàn)，除必須沖賬外，要按誤記日至沖賬日間隔天數(shù)，為一方加記積數(shù)，為另一方減記積數(shù)。2023/7/19842023/7/1985（２）

一般余額表：一般用于年終抄制各科目及各帳戶(hù)余額時(shí)使用。（二）

綜合核算１、科目日結(jié)單:是各科目當(dāng)天借、貸發(fā)生額及現(xiàn)金、轉(zhuǎn)帳傳票張數(shù)的匯總記錄,是登記總賬的依據(jù),并用來(lái)監(jiān)督明細(xì)核算發(fā)生額,軋平當(dāng)日賬務(wù)的重要工具。2023/7/19862023/7/1987具體編制方法：每日營(yíng)業(yè)終了，將同科目的傳票匯集在一起，分別現(xiàn)金、轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)，在借方、貸方各自相加,填記金額和傳票的張數(shù)，并結(jié)出傳票總張數(shù)及其總金額，并注明附件張數(shù)。

“現(xiàn)金”科目日結(jié)單是根據(jù)其他各科目日結(jié)單中現(xiàn)金借方或貸方金額合計(jì)數(shù)，匯總填列。因現(xiàn)金收付傳票只編一張,且附在其他科目日結(jié)單后面,所以,不填傳票張數(shù).２、總賬：按科目立戶(hù)設(shè)置，采用活頁(yè)賬卡式，每月更換一次。分正反兩面，正面上端列式有關(guān)前期歷史資料，其后設(shè)借、貸發(fā)生額及借、貸方余額等欄。月內(nèi)每日根據(jù)科目日結(jié)單借貸發(fā)生額填記，列1---15日數(shù)額，背面列16---月末數(shù)額及累計(jì)發(fā)生額、積數(shù)等。2023/7/19882023/7/19892023/7/19902023/7/1991總賬各科目各科目每日借、貸發(fā)生額應(yīng)根據(jù)各科目日結(jié)單借、貸方金額合計(jì)數(shù)填列，如果當(dāng)無(wú)發(fā)生額，免填發(fā)生額欄，只將上日余額填入當(dāng)日余額欄內(nèi)?？傎~應(yīng)逐旬結(jié)計(jì)累計(jì)發(fā)生額及余額，以減輕期末匯總加計(jì)的工作量。３、

日計(jì)表（日結(jié)）：每日結(jié)賬是銀行會(huì)計(jì)的一個(gè)重要特征。既可以檢查核算的正確性，又可及時(shí)反映資金（頭寸）的變化，及時(shí)調(diào)度資金，研究對(duì)策。日計(jì)表是按全部表內(nèi)科目設(shè)置，每日營(yíng)業(yè)終了，根據(jù)總賬各科目借貸發(fā)生額和余額填列。借方發(fā)生額和余額合計(jì)數(shù)和貸方發(fā)生額和余額合計(jì)數(shù)，必須平衡。其格式見(jiàn)書(shū)第111頁(yè)。三、銀行會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理程序2023/7/19922023/7/1993李煒.電算化下銀行會(huì)計(jì)基本核算方法改革研究

會(huì)計(jì)之友.2008、第20期

會(huì)計(jì)電算化對(duì)銀行會(huì)計(jì)核算的影響

（一）全面實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理自動(dòng)化我國(guó)銀行會(huì)計(jì)信息化建設(shè)起步于20世紀(jì)80年代中期，90年代進(jìn)入全面開(kāi)發(fā)應(yīng)用階段。目前，全面實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理自動(dòng)化,計(jì)算機(jī)、通訊技術(shù)已在銀行柜面業(yè)務(wù)、清算業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)管理和信息服務(wù)等領(lǐng)域全面應(yīng)用，已初步建立起較完善的網(wǎng)絡(luò)體系和基礎(chǔ)平臺(tái)，全面實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理自動(dòng)化。以建設(shè)銀行為例，會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)從最原始的手工記賬，到單機(jī)版（1986年）、城市綜合網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)（1990年），到全國(guó)數(shù)據(jù)大集中（2005年），再到建立全行統(tǒng)一、完整的總賬系統(tǒng).總賬系統(tǒng)建立后，各營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)只負(fù)責(zé)對(duì)會(huì)計(jì)憑證要素的錄入和復(fù)核工作，總行負(fù)責(zé)對(duì)整個(gè)銀行的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行明細(xì)核算和綜合核算。各營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)將發(fā)生的每一筆業(yè)務(wù)輸送到總行后，以集成的方式在總行層面自動(dòng)生成報(bào)表，然后對(duì)下層層發(fā)布，杜絕了人工干預(yù)，提高了全行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)管理水平。如中國(guó)工商銀行在2005年將財(cái)務(wù)集中在城市分行和二級(jí)分行后，2007年又實(shí)現(xiàn)了將財(cái)務(wù)集中到一級(jí)分行和直屬分行，并且細(xì)化了會(huì)計(jì)核算單位，會(huì)計(jì)核算單位由原來(lái)的3

000多個(gè)增加到26

000多個(gè)，改革后中國(guó)工商銀行統(tǒng)一了會(huì)計(jì)核算方式和會(huì)計(jì)核算流程，37家一級(jí)（直屬）分行按照統(tǒng)一的憑證、統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，采用統(tǒng)一的科目進(jìn)行核算，提高了會(huì)計(jì)核算的精細(xì)度及風(fēng)險(xiǎn)控制水平。以工行廣東省分行為例，改革前只可以對(duì)271個(gè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而財(cái)務(wù)集中后可以直接對(duì)1

988個(gè)考核對(duì)象設(shè)置賬務(wù)進(jìn)行核算和考核，其他銀行也經(jīng)歷過(guò)類(lèi)似的發(fā)展過(guò)程。科技的進(jìn)步使現(xiàn)代銀行會(huì)計(jì)面臨一個(gè)嶄新的工作環(huán)境，它不僅使銀行會(huì)計(jì)工作形式發(fā)生了很大變化，而且對(duì)我國(guó)傳統(tǒng)的銀行會(huì)計(jì)核算體系帶來(lái)前所未有的沖擊，一些傳統(tǒng)的銀行會(huì)計(jì)核算方法及會(huì)計(jì)理論，在電算化條件下已不適應(yīng)，會(huì)計(jì)電算化對(duì)銀行會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)都提出了新的課題（二）廣泛實(shí)行綜合柜員制度

在手工操作下，銀行對(duì)柜面服務(wù)人員的分工是固定的，他們受理各自分管的開(kāi)戶(hù)單位業(yè)務(wù)，控制賬面存款、登記賬簿，柜員間的信息是封閉的。在電算化條件下，各家銀行對(duì)各自的業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行了改造，開(kāi)發(fā)出能處理各種柜面業(yè)務(wù)的綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)，即綜合柜員制。所謂綜合柜員制，就是在銀行柜面業(yè)務(wù)高度電子化的基礎(chǔ)上，前臺(tái)人員打破業(yè)務(wù)分工界限，單人臨柜綜合處理單位和個(gè)人的存款、取款、轉(zhuǎn)賬結(jié)算等業(yè)務(wù)的一種勞動(dòng)組合模式。在這種方式下，前臺(tái)柜面人員只須知道業(yè)務(wù)的交易代碼，在系統(tǒng)的提示下完成業(yè)務(wù)的處理，但是柜員的整個(gè)業(yè)務(wù)操作必須在監(jiān)視器的監(jiān)控下進(jìn)行，超限額業(yè)務(wù)及特殊的業(yè)務(wù)還必須經(jīng)后臺(tái)授權(quán)，而授權(quán)是通過(guò)刷卡實(shí)現(xiàn)的。這種新型的銀行柜員制具有操作業(yè)務(wù)直觀、處理業(yè)務(wù)快捷、經(jīng)營(yíng)責(zé)任明確、勞動(dòng)組合優(yōu)化等優(yōu)點(diǎn)。它已在西方商業(yè)銀行得到普遍推行，并被實(shí)踐證明是科學(xué)有效的會(huì)計(jì)核算管理模式。因此，它也被國(guó)內(nèi)越來(lái)越多的銀行采用和推廣。

取消《銀行會(huì)計(jì)學(xué)》課程對(duì)基本核算方法單設(shè)一章的做法

取消單式記賬法，表內(nèi)、表外科目均使用復(fù)式記賬法

在手工操作下，銀行對(duì)表內(nèi)科目使用復(fù)式記賬法，表外科目則采用單式記賬法，而其他企業(yè)一般只使用復(fù)式記賬法。采用單式記賬法一方面是為了簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算手續(xù)；另一方面是由于傳統(tǒng)商業(yè)銀行的表外業(yè)務(wù)不發(fā)達(dá)，單式記賬法主要是對(duì)一些重要空白憑證和有價(jià)證券進(jìn)行備查登記。目前，商業(yè)銀行吸收存款、發(fā)放貸款、辦理結(jié)算等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)（特別是代理業(yè)務(wù)）發(fā)展非常迅速，名目繁多的衍生金融工具在銀行中的應(yīng)用越來(lái)越普遍，這類(lèi)業(yè)務(wù)一般同時(shí)涉及或有資產(chǎn)與或有負(fù)債。例如，期權(quán)業(yè)務(wù)，可能會(huì)引起應(yīng)收款項(xiàng)與應(yīng)付款項(xiàng)的增加，如果仍然運(yùn)用單式記賬法反映，就無(wú)法全面反映會(huì)計(jì)信息，不能及時(shí)披露或有事項(xiàng)，特別是或有負(fù)債，這對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)防范是不利的。因此，新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定將衍生金融工具納入表內(nèi)科目反映，（《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》除已在上市公司和大型央企中實(shí)行外，銀監(jiān)會(huì)又出臺(tái)了金融機(jī)構(gòu)全面執(zhí)行新準(zhǔn)則的時(shí)間表）。其次，在電算化條件下，將表外科目納入復(fù)式記賬框架，不會(huì)增加業(yè)務(wù)人員的工作量，而且便于電腦對(duì)輸入數(shù)據(jù)進(jìn)行邏輯性校驗(yàn)，如會(huì)計(jì)科目邏輯性校驗(yàn)、借貸發(fā)生額平衡校驗(yàn)等，以保證業(yè)務(wù)處理的正確性。在實(shí)際工作中，國(guó)際、國(guó)內(nèi)主要商業(yè)銀行（如工行和中行等）、中資海外分行對(duì)表外科目已采用復(fù)式記賬法登記。

（二）取消單式記賬憑證，統(tǒng)一使用復(fù)式記賬憑證

在手工操作下，銀行主要使用單式記賬憑證，這是因?yàn)殂y行處理一筆業(yè)務(wù)可能涉及幾個(gè)柜臺(tái)，甚至幾個(gè)行處，采用單式記賬憑證一是便于憑證傳遞和分工記賬；二是便于正確編制科目日結(jié)單，編制科目日結(jié)單需要計(jì)算每個(gè)會(huì)計(jì)科目每天的發(fā)生額合計(jì)，如采用單式記賬憑證，每張憑證只需用一次，而復(fù)式記賬憑證至少要重復(fù)二次，很容易造成重記或漏記。因此，銀行一直廣泛采用單式記賬憑證。但在電算化條件下，打破了按科目、按賬戶(hù)分工處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的傳統(tǒng)習(xí)慣，銀行普遍采取了綜合柜員制，任何一筆業(yè)務(wù)都可以由一人同時(shí)記載收付款雙方的賬戶(hù)。在這種情況下單式記賬憑證的“優(yōu)點(diǎn)”已經(jīng)喪失，如果繼續(xù)采用單式記賬憑證將不利于財(cái)會(huì)工作質(zhì)量的提高。這是因?yàn)樵陔娝慊瘲l件下，賬簿登記、報(bào)表編制都是由電腦自動(dòng)完成的，會(huì)計(jì)核算質(zhì)量取決于憑證要素輸入的正確性。在基層銀行，日常會(huì)計(jì)工作主要是憑證要素輸入和“勾流水”。如采用單式記賬憑證，對(duì)一筆業(yè)務(wù)既要審核借方憑證還要審核貸方憑證，相對(duì)于復(fù)式記賬憑證來(lái)講，單式記賬憑證重復(fù)審查的內(nèi)容多，聯(lián)次多，時(shí)間長(zhǎng)，這不但會(huì)增加“勾流水”的工作量，還會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)差錯(cuò)率的提高，影響會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。同時(shí)，現(xiàn)在銀行的記賬憑證一般都是電腦打印的，如采用單式記賬憑證一筆業(yè)務(wù)要打印兩張以上憑證，顯然是沒(méi)必要的。在實(shí)際工作中，銀行已采用復(fù)式憑證，

沒(méi)有必要再分借方傳票與貸方傳票了。

每做一筆業(yè)務(wù)，系統(tǒng)都會(huì)自動(dòng)記錄一筆流水，分為賬務(wù)性流水和非賬務(wù)性流水。賬務(wù)性就是存取錢(qián)等有賬可記的業(yè)務(wù)，非賬務(wù)性像改密碼等業(yè)務(wù)。流水和你的票是相對(duì)應(yīng)的，包括金額，代碼，等等，根據(jù)流水你能看出你是不是少了票，或者打錯(cuò)了單子，走錯(cuò)了借貸方。防止票據(jù)的丟失，如果發(fā)現(xiàn)票丟了，可以重新認(rèn)證或者看錄像聯(lián)系客戶(hù)，把票補(bǔ)回來(lái)。柜員丟票是最嚴(yán)重的錯(cuò)誤。（三）銀行十大基本憑證已喪失存在基礎(chǔ)

在手工操作下，銀行會(huì)計(jì)憑證按照格式和用途不同分為基本憑證和特定憑證，基本憑證按照性質(zhì)不同分為現(xiàn)金收入傳票和現(xiàn)金付出傳票、轉(zhuǎn)賬借方傳票和轉(zhuǎn)賬貸方傳票、特種轉(zhuǎn)賬借方傳票和特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票、外匯買(mǎi)賣(mài)借方傳票和外匯買(mǎi)賣(mài)貸方傳票、表外科目收入傳票和表外科目付出傳票等十大類(lèi)。在電算化條件下，銀行十大基本憑證已喪失存在基礎(chǔ)。在電算化條件下,銀行記賬憑證主要來(lái)自四個(gè)方面：手工輸入業(yè)務(wù)電腦打印的憑證；其他業(yè)務(wù)子系統(tǒng)在對(duì)業(yè)務(wù)處理后自動(dòng)生成的憑證；賬務(wù)處理系統(tǒng)自身產(chǎn)生的固定憑證；客戶(hù)提交的憑證。上述前三類(lèi)記賬憑證都是由電腦打印，并不許更改。銀行根據(jù)原始憑證或業(yè)務(wù)事實(shí)自行編制的具有通用格式和用途的基本憑證已不存在。（四）商業(yè)銀行特有的賬務(wù)組織已消亡

在手工操作下，業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)由柜員根據(jù)憑證登記分戶(hù)賬（包括甲種賬、乙種賬、丙種賬、丁種賬四種格式），若為現(xiàn)金業(yè)務(wù)還要登記現(xiàn)金收付日記簿，表外業(yè)務(wù)則在登記簿中進(jìn)行記載，營(yíng)業(yè)終了根椐分戶(hù)賬抄制余額表；后臺(tái)綜合人員則根據(jù)憑證編制科目日結(jié)單，登記總賬，編制日計(jì)表，并通過(guò)總分核對(duì)以保證賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性。

在電算化條件下，柜員辦理業(yè)務(wù)只要按照系統(tǒng)提示的畫(huà)面和有關(guān)規(guī)定在計(jì)算機(jī)中錄入必要的原始信息，系統(tǒng)就會(huì)自動(dòng)將有關(guān)數(shù)據(jù)過(guò)渡到相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目上，并生成賬簿。整個(gè)賬務(wù)處理都是由系統(tǒng)自動(dòng)完成的，柜員只是在上班、下班、中途交接班時(shí)打印柜員重要憑證日結(jié)表、柜員現(xiàn)金收付日結(jié)表，營(yíng)業(yè)結(jié)束時(shí)打印交易流水和匯總傳票（類(lèi)似科目匯總表而非科目日結(jié)單）。不必再用現(xiàn)金收付日記簿，科目日結(jié)單，而且電腦程序也沒(méi)有設(shè)定先出科目日結(jié)單；然后出總賬；最后才出日計(jì)表這一綜合核算系統(tǒng)的固定模式。至于其他賬簿，在實(shí)際工作中并不打印或集中由省分行打印。受技術(shù)與電腦容量的限制，打印的賬表也非傳統(tǒng)意義上的賬表。由于是電腦計(jì)息，也沒(méi)有使用乙種賬和余額表，寄給客戶(hù)的對(duì)賬單也是普通的三欄式賬頁(yè)。也就是說(shuō)銀行特有的由兩大系統(tǒng)組成的核算模式已不復(fù)存在，銀行會(huì)計(jì)總分核算原理與會(huì)計(jì)原理所述相同。因此，在電算化條件下，完全可以取消具有明顯行業(yè)特色的分戶(hù)賬（甲種賬、乙種賬、丙種賬、丁種賬）、現(xiàn)金收付日記簿、余額表、科目日結(jié)單等賬表形式。

/Accountant/462/20090701/140948333.html

三、對(duì)《銀行會(huì)計(jì)學(xué)》基本核算方法的整合

在電算化條件下，雖然銀行會(huì)計(jì)與工商企業(yè)會(huì)計(jì)的核算原理基本相同，但銀行畢竟是經(jīng)營(yíng)貨幣的特殊經(jīng)濟(jì)組織，該行業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、職能和作用與其他行業(yè)相比有明顯的區(qū)別，銀行會(huì)計(jì)基本核算方法這一章取消后，應(yīng)對(duì)銀行一些較獨(dú)特的會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行整合。

（一）在《銀行會(huì)計(jì)學(xué)》總論中增加的內(nèi)容

1.銀行業(yè)會(huì)計(jì)科目

雖然《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》中規(guī)范的科目體系涵蓋了工商企業(yè)、銀行、證券、保險(xiǎn)、租賃等各類(lèi)企業(yè)的各種交易或事項(xiàng)，但銀行業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及科目設(shè)置畢竟與工商企業(yè)存在著有較大差異，而會(huì)計(jì)原理只講授工商企業(yè)一些常用會(huì)計(jì)科目的運(yùn)用，為了使學(xué)生在學(xué)習(xí)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理之前，對(duì)銀行業(yè)會(huì)計(jì)科目有一個(gè)較完整的了解，有必要在《銀行會(huì)計(jì)學(xué)》總論中增加介紹銀行業(yè)會(huì)計(jì)科目這一內(nèi)容。

2.借貸記賬法在銀行業(yè)的應(yīng)用

商業(yè)銀行的主要業(yè)務(wù)是辦理吸收存款、發(fā)放貸款、辦理結(jié)算等，而存款、貸款科目的屬性與工商企業(yè)完全相反，如存款科目在工商企業(yè)為資產(chǎn)，而在銀行則為負(fù)債，這對(duì)于剛學(xué)完《會(huì)計(jì)學(xué)原理》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》的學(xué)生來(lái)說(shuō)很不習(xí)慣，為了使學(xué)生掌握這一特性，也可以在總論中增加借貸記賬法在銀行業(yè)的應(yīng)用。

上述內(nèi)容可以在《銀行會(huì)計(jì)學(xué)》總論中作為銀行會(huì)計(jì)的特點(diǎn)來(lái)介紹。

（二）在《會(huì)計(jì)學(xué)原理》有關(guān)章節(jié)中增加的內(nèi)容

1.會(huì)計(jì)科目代號(hào)及賬號(hào)

工商企業(yè)特別是金融企業(yè)已普遍使用電子計(jì)算機(jī)處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。為了提高會(huì)計(jì)工作的效率，在實(shí)務(wù)中，大都使用科目代號(hào)及賬號(hào)代替科目的中文名稱(chēng)來(lái)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在金融企業(yè)，其憑證、賬簿、內(nèi)部報(bào)表上牽涉到的會(huì)計(jì)科目都是用代號(hào)及賬號(hào)來(lái)體現(xiàn)的，沒(méi)有記住科目代號(hào)及賬號(hào)幾乎是會(huì)計(jì)上的文盲，而工商企業(yè)的會(huì)計(jì)人員也要知道銀行賬號(hào)的編制方法，以避免辦理結(jié)算時(shí)賬號(hào)填寫(xiě)錯(cuò)誤，因此，在《會(huì)計(jì)學(xué)原理》教學(xué)中要培養(yǎng)學(xué)生養(yǎng)成使用科目代號(hào)及賬號(hào)的習(xí)慣，改變傳統(tǒng)上只用會(huì)計(jì)科目中文名稱(chēng)處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的做法?？颇看?hào)的編制比較簡(jiǎn)單，而銀行賬號(hào)的編制則比較復(fù)雜，為了便于通存通兌，賬號(hào)是由多位數(shù)字組成，如中國(guó)銀行的會(huì)計(jì)賬號(hào)結(jié)構(gòu)為：系統(tǒng)標(biāo)識(shí)（1位）+機(jī)構(gòu)號(hào)（3位）+客戶(hù)號(hào)（7位）+核算碼（4位）+貨幣碼（3位），其中前4位隱含在系統(tǒng)中，通常柜員及客戶(hù)只需記住后14位。

2.會(huì)計(jì)賬簿按格式分類(lèi)中增加乙種賬的格式

乙種賬以前只在銀行會(huì)計(jì)中出現(xiàn)，它是銀行用來(lái)計(jì)算利息的。但計(jì)算利息，銀行會(huì)計(jì)人員要知道，工商企業(yè)的會(huì)計(jì)人員也必須知道，以避免萬(wàn)一銀行算錯(cuò)利息而工商企業(yè)不知道的困境。當(dāng)然電腦計(jì)息出錯(cuò)的概率相當(dāng)?shù)?，但也不是沒(méi)發(fā)生過(guò)。至于是否叫乙種賬還是叫其他什么名字可以進(jìn)一步探討。

3.會(huì)計(jì)電算化記賬規(guī)則與錯(cuò)賬的更正

在實(shí)際工作中已普遍使用電腦處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，由于手工會(huì)計(jì)與電算化會(huì)計(jì)的記賬規(guī)則與錯(cuò)賬更正方法差別較大，因此，《會(huì)計(jì)學(xué)原理》闡述記賬規(guī)則與錯(cuò)賬更正方法時(shí)，應(yīng)增加電算化會(huì)計(jì)記賬規(guī)則與錯(cuò)賬更正的原理。目前，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)、維護(hù)都是各自為政的，如何對(duì)各單位開(kāi)發(fā)的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的記賬規(guī)則、錯(cuò)賬沖正方法進(jìn)行總結(jié)、提升值得進(jìn)一步研究。

【參考文獻(xiàn)】

[1]

周萃.金融時(shí)報(bào)[N].2008，3：（21）.

[2]

魯可貴.建設(shè)銀行會(huì)計(jì)管理情況介紹

[J].金融會(huì)計(jì)2007.11.

[3]

溫紅梅，等.銀行會(huì)計(jì)（第二版）[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2007.6.建設(shè)銀行會(huì)計(jì)管理情況介紹

隨著建設(shè)銀行從專(zhuān)業(yè)銀行向現(xiàn)代商業(yè)銀行的轉(zhuǎn)軌，其會(huì)計(jì)管理經(jīng)歷了兩個(gè)重要轉(zhuǎn)變：即從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式向現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)模式的轉(zhuǎn)變；從分散管理體制向統(tǒng)一集中管理體制的轉(zhuǎn)變。一、實(shí)行以“統(tǒng)一管理、集中核算、垂直領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)負(fù)責(zé)”為核心的會(huì)計(jì)管理體制建設(shè)銀行實(shí)行統(tǒng)一集中會(huì)計(jì)管理體制，即按照經(jīng)營(yíng)集約化和管理扁平化要求，以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)管理科學(xué)化、業(yè)務(wù)處理信息化、內(nèi)控建設(shè)規(guī)范化、結(jié)算服務(wù)個(gè)性化為目標(biāo)，通過(guò)集中核算和業(yè)務(wù)流程再造，統(tǒng)一核算制度，集中會(huì)計(jì)信息，優(yōu)化柜面服務(wù)，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的決策支持和風(fēng)險(xiǎn)防范作用。即：

----統(tǒng)一管理：建設(shè)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)核算均納入會(huì)計(jì)管理范疇。

----集中核算：通過(guò)前后臺(tái)分離，規(guī)范營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)柜面交易與后臺(tái)業(yè)務(wù)處理中心的職責(zé)分工。其中，營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)側(cè)重于為客戶(hù)提供高效率的存款、貸款、結(jié)算、出納等服務(wù)，后臺(tái)中心集中處理與網(wǎng)點(diǎn)交易相關(guān)的會(huì)計(jì)核算。

----垂直領(lǐng)導(dǎo)：縱向管理實(shí)施委派會(huì)計(jì)主管制度，會(huì)計(jì)主管由委派行管理，受委派行和受派行雙重領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)所在行及上級(jí)會(huì)計(jì)部門(mén)雙重負(fù)責(zé)；營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)人員劃分柜面交易員、綜合柜員及會(huì)計(jì)主管，通過(guò)交易授權(quán)和崗位設(shè)置實(shí)行橫向管理。

----分級(jí)負(fù)責(zé)：總行會(huì)計(jì)部門(mén)側(cè)重于制定和完善統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度、監(jiān)督制度落實(shí)；分行側(cè)重于業(yè)務(wù)集中處理及基層網(wǎng)點(diǎn)檢查監(jiān)督及輔導(dǎo)；營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)作為執(zhí)行操作層，使用交易系統(tǒng)處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)。二、遵循國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在大陸會(huì)計(jì)法律法規(guī)的框架內(nèi)制定并執(zhí)行統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)制度，形成了一套完整、有效的會(huì)計(jì)制度體系建設(shè)銀行的會(huì)計(jì)制度體系是在大陸會(huì)計(jì)法律法規(guī)的框架范圍內(nèi)制定的。目前，大陸會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)形成了以《會(huì)計(jì)法》為中心、國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)的完整的法規(guī)體系，主要包括三個(gè)層次：第一個(gè)層次是會(huì)計(jì)法律，主要是《會(huì)計(jì)法》；第二個(gè)層次是會(huì)計(jì)行政法規(guī)，主要是國(guó)務(wù)院頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》；第三個(gè)層次是國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，即由《會(huì)計(jì)法》授權(quán)財(cái)政部制定的有關(guān)會(huì)計(jì)工作規(guī)范，包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等。

經(jīng)過(guò)多年努力，建設(shè)銀行逐步構(gòu)建起比較完整的會(huì)計(jì)制度體系。主要包括四個(gè)層次：第一，建設(shè)銀行基本會(huì)計(jì)制度，包括《會(huì)計(jì)基本規(guī)定》和《會(huì)計(jì)基本政策》，是指導(dǎo)建設(shè)銀行會(huì)計(jì)工作的綱領(lǐng)性文件；第二，單項(xiàng)業(yè)務(wù)管理辦法，用以規(guī)范具體的會(huì)計(jì)事項(xiàng)和要求；第三，會(huì)計(jì)操作規(guī)程，用以規(guī)范核算和柜員操作，主要包括會(huì)計(jì)核算規(guī)定和業(yè)務(wù)系統(tǒng)操作規(guī)程兩類(lèi)；第四，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，用以保證上述制度有效、規(guī)范地執(zhí)行。其中，《會(huì)計(jì)基本政策》在建設(shè)銀行現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度體系內(nèi)占據(jù)重要地位。2006年2月，財(cái)政部發(fā)布了由《基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組成的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施?！靶聹?zhǔn)則”在理念、內(nèi)容、體系等方面實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同。為全面執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，建設(shè)銀行制定了《會(huì)計(jì)基本政策》，主要是依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合建設(shè)銀行實(shí)際情況，以會(huì)計(jì)要素為主線，明確了各項(xiàng)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的政策，是制定會(huì)計(jì)核算規(guī)定以及減值準(zhǔn)備等業(yè)務(wù)管理辦法的直接依據(jù)之一，也是日常工作中正確進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)、判斷的依據(jù)之一。為便于實(shí)際操作，在《會(huì)計(jì)基本政策》基礎(chǔ)上，制定和調(diào)整了相關(guān)的核算規(guī)定、會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表，并對(duì)相關(guān)系統(tǒng)進(jìn)行了優(yōu)化。三、不斷豐富和優(yōu)化的信息系統(tǒng)，為提高會(huì)計(jì)管理水平提供了有效的技術(shù)支持現(xiàn)代商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)管理活動(dòng)離不開(kāi)信息技術(shù)的支持，隨著信息技術(shù)、信息工程的不斷發(fā)展，其結(jié)合日益緊密。建設(shè)銀行的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)從最原始的手工記賬，到單機(jī)版（1986年）、城市綜合網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)（1990年），再到全國(guó)數(shù)據(jù)大集中（2005年9月），經(jīng)歷了從無(wú)到有，從起步到發(fā)展壯大的過(guò)程。目前，建設(shè)銀行會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)主要分為兩類(lèi)：第一類(lèi)是業(yè)務(wù)交易處理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了全行核心業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的集中處理，是目前建設(shè)銀行最主要的業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)。業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)生成明細(xì)賬和總賬，日終傳輸至總賬系統(tǒng)，生成各級(jí)行所需要的報(bào)表數(shù)據(jù)和管理數(shù)據(jù)。第二類(lèi)是會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)，包括會(huì)計(jì)檔案及會(huì)計(jì)稽核系統(tǒng)、柜員身份指紋認(rèn)證系統(tǒng)等綜合管理系統(tǒng)，主要應(yīng)用于對(duì)全行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、賬務(wù)信息、人員管理、權(quán)限控制等內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)控、分析，是提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量和防范操作風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。四、設(shè)置多層級(jí)的會(huì)計(jì)科目，在此基礎(chǔ)上構(gòu)建了較為完整的會(huì)計(jì)報(bào)表體系建設(shè)銀行的會(huì)計(jì)科目設(shè)置既考慮滿足對(duì)外信息披露需要，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提供豐富的信息，同時(shí)又充分考慮內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。2006年，參照財(cái)政部“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—應(yīng)用指南”發(fā)布的會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)科目，結(jié)合建設(shè)銀行經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際情況，構(gòu)建起新的會(huì)計(jì)科目體系。建設(shè)銀行會(huì)計(jì)科目包含多個(gè)層級(jí)，是將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)結(jié)合在一起的企業(yè)信息載體。新科目下設(shè)核算碼，供各業(yè)務(wù)交易處理系統(tǒng)進(jìn)行賬務(wù)數(shù)據(jù)處理使用。新科目統(tǒng)馭核算碼，在層層匯集核算碼數(shù)據(jù)后，直接生成試算平衡表用于對(duì)外報(bào)送，并與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表建立對(duì)照口徑。

核算碼以“一級(jí)核算碼+二級(jí)核算碼+明細(xì)賬戶(hù)”為主線設(shè)計(jì)，沒(méi)有二級(jí)核算碼的，直接在一級(jí)核算碼下設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)，有二級(jí)核算碼的，明細(xì)賬戶(hù)應(yīng)直接建立在二級(jí)核算碼下。核算碼的設(shè)置堅(jiān)持細(xì)化收入、支出，體現(xiàn)存款期限、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和損益表項(xiàng)目相互對(duì)應(yīng)等原則，以完整地反映收支結(jié)構(gòu)、期限信息，為財(cái)務(wù)分析、預(yù)測(cè)和決策提供信息支持，滿足內(nèi)部考核和管理的需要。在現(xiàn)有會(huì)計(jì)科目與核算碼的基礎(chǔ)上，建設(shè)銀行形成了較為完備的會(huì)計(jì)報(bào)表體系，主要包括三個(gè)部分，一是用于對(duì)外披露的年報(bào)、中報(bào)；二是監(jiān)管部門(mén)報(bào)表；三是用于內(nèi)部會(huì)計(jì)管理的報(bào)表。2007年起，隨著總賬系統(tǒng)在全行范圍的推廣，建設(shè)銀行建立了全行統(tǒng)一、完整的總賬，為提升全行財(cái)務(wù)管理水平和改善信息披露奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，進(jìn)一步完善了會(huì)計(jì)報(bào)表體系。總賬系統(tǒng)推廣后，總賬數(shù)據(jù)直接由源系統(tǒng)接口導(dǎo)入，以集成的方式在總行層面自動(dòng)生成報(bào)表，然后對(duì)下層層發(fā)布，杜絕了人工干預(yù)，提高了全行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)管控水平。五、為防范風(fēng)險(xiǎn)，確保財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，建設(shè)銀行正逐步建立和健全財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制體系為滿足股份制改造對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)防范能力的要求，采用COSO內(nèi)控報(bào)告等高標(biāo)準(zhǔn)，建設(shè)銀行正著手對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制制度、措施進(jìn)行梳理，使之成為有效的、符合國(guó)際公認(rèn)內(nèi)部控制框架要求的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制體系。建設(shè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，是為依據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)政策、慣例編制對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)告以及確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性而提供合理保證的過(guò)程或機(jī)制。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制體系的建立將使建設(shè)銀行會(huì)計(jì)管理工作步入制度建設(shè)—系統(tǒng)開(kāi)發(fā)—交易操作—內(nèi)控測(cè)試—缺陷評(píng)估—持續(xù)改進(jìn)的良性循環(huán)，有利于提高全行的會(huì)計(jì)管理水平和財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。目前，建設(shè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制體系處于設(shè)計(jì)建設(shè)階段，在全行范圍內(nèi)對(duì)照COSO內(nèi)部控制框架要求，梳理、完善制度辦法，優(yōu)化相關(guān)系統(tǒng)，初步形成符合國(guó)際規(guī)范的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制體系。今后，每年度均要組織財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制體系有效性測(cè)試評(píng)估工作，及時(shí)修改完善內(nèi)部控制措施和完善相關(guān)系統(tǒng)，以保證信息真實(shí)和資產(chǎn)安全。2023/7/19133第二篇

商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的核算第三章

存款業(yè)務(wù)的核算

第一節(jié)

概

述

一、存款業(yè)務(wù)的意義存款是銀行以信用方式吸收社會(huì)閑置資金的活動(dòng)。吸收存款是商業(yè)銀行的主要資金來(lái)源，是發(fā)放貸款的基礎(chǔ)。同時(shí)，各單位的存款又是銀行辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算的前提。2009年末全部金融機(jī)構(gòu)本外幣各項(xiàng)存款余額61.2萬(wàn)億元，比年初增加13.2萬(wàn)億元。其中人民幣各項(xiàng)存款余額59.8萬(wàn)億元，增加13.1萬(wàn)億元。

2009年全部金融機(jī)構(gòu)本外幣各項(xiàng)貸款余額42.6萬(wàn)億元，增加10.5萬(wàn)億元。其中人民幣各項(xiàng)貸款余額40.0萬(wàn)億元，增加9.6萬(wàn)億元。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的儲(chǔ)蓄率（儲(chǔ)蓄率指?jìng)€(gè)人可支配收入總額中儲(chǔ)蓄所占的百分比）總體上呈現(xiàn)波動(dòng)上升態(tài)勢(shì)。其中1978~1993年，儲(chǔ)蓄率都維持在30%左右，1993~2007年的多數(shù)年份，儲(chǔ)蓄率更高達(dá)40%以上。是全球儲(chǔ)蓄率最高的國(guó)家。2007年中國(guó)儲(chǔ)蓄率達(dá)到51．2％，遠(yuǎn)高于其他國(guó)家。自2009年以來(lái)，我國(guó)儲(chǔ)蓄率排名世界第一，人均儲(chǔ)蓄超過(guò)一萬(wàn)元。居民儲(chǔ)蓄。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)居民儲(chǔ)蓄存款一直保持了較高的增速第一，儲(chǔ)蓄存款持續(xù)增長(zhǎng)階段(1978~1988年)。這一階段儲(chǔ)蓄存款平均每年增長(zhǎng)30％以上。第二，儲(chǔ)蓄存款高速增長(zhǎng)階段(1989-1996年)。儲(chǔ)蓄存款余額繼續(xù)保持旺盛的增長(zhǎng)勢(shì)頭。這一時(shí)期儲(chǔ)蓄存款余額的年均增長(zhǎng)率達(dá)到31．6％。第三，儲(chǔ)蓄存款減速增長(zhǎng)階段(1997—2000年)。這一階段居民儲(chǔ)蓄存款余額的增長(zhǎng)速度開(kāi)始下降，增長(zhǎng)率從1994年的41．5％，一直下滑到2000年的37．9％。第四，儲(chǔ)蓄存款恢復(fù)性增長(zhǎng)階段(2001年至今)。這一階段居民儲(chǔ)蓄存款增長(zhǎng)速度重新加快，存款的穩(wěn)定性有所增強(qiáng)。2007年我國(guó)城鄉(xiāng)居民人民幣儲(chǔ)蓄存款余額為17．25萬(wàn)億元，比上年末增長(zhǎng)6．8％，增速較上年有所回落。

企業(yè)儲(chǔ)蓄。從2000年開(kāi)始，中國(guó)企業(yè)的贏利能力不斷增強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)效益不斷提高，企業(yè)未分配利潤(rùn)、企業(yè)存款大幅度增長(zhǎng)，企業(yè)儲(chǔ)蓄占GDP的比重不斷提高，在全球范圍內(nèi)已處于較高的水平。從資金流量表來(lái)看，近年來(lái)居民儲(chǔ)蓄增長(zhǎng)相對(duì)平穩(wěn)，企業(yè)和政府的儲(chǔ)蓄持續(xù)較快增加，尤其是企業(yè)儲(chǔ)蓄年增長(zhǎng)速度大幅超過(guò)居民儲(chǔ)蓄。企業(yè)儲(chǔ)蓄對(duì)國(guó)民儲(chǔ)蓄的持續(xù)增長(zhǎng)，起了重要的作用。

政府儲(chǔ)蓄。近年來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)，政府稅收增長(zhǎng)較快，導(dǎo)致政府儲(chǔ)蓄顯著增加，且政府財(cái)政收入的增長(zhǎng)速度大于居民收入的增長(zhǎng)速度。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的數(shù)字，2007年，全國(guó)財(cái)政收入為51304.03億元，較上年增長(zhǎng)37％。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，近幾年來(lái)我國(guó)財(cái)政收支規(guī)模不斷邁上新臺(tái)階。2003年至2007年五年間，全國(guó)財(cái)政收入累計(jì)約17萬(wàn)億元，比上一個(gè)五年增加10萬(wàn)億元，年均增長(zhǎng)22％；儲(chǔ)蓄存款的不斷增多，對(duì)老百姓而言，是一件好事，因?yàn)榭傮w上老百姓可支配的資金越來(lái)越多了。而在儲(chǔ)蓄額不斷攀升的同時(shí)，居民最終消費(fèi)率卻在連年下降。數(shù)字顯示，近5年我國(guó)居民最終消費(fèi)率持續(xù)走低，分別為61.1%、59.8%、58.2%、55.5%、53.9%。十年來(lái)，我國(guó)最終消費(fèi)率平均為59.5%，比世界平均消費(fèi)率低近20個(gè)百分點(diǎn)。高儲(chǔ)蓄率阻礙中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，是導(dǎo)致國(guó)內(nèi)消費(fèi)動(dòng)力不足的原因之一。當(dāng)前的當(dāng)務(wù)之急是逐步降低當(dāng)前過(guò)高的儲(chǔ)蓄率，優(yōu)化消費(fèi)金融環(huán)境，努力提高居民生活保障，讓他們敢于消費(fèi)、主動(dòng)消費(fèi)，從而加速中國(guó)經(jīng)濟(jì)走出低谷，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。高儲(chǔ)蓄率帶對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展既有好處也有危害1.高儲(chǔ)蓄率對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)首先，改革開(kāi)放以來(lái)，高儲(chǔ)蓄率為我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)提供了充足資金來(lái)源，是支持經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)的重要因素。其次，源源不斷的資金流保證了金融機(jī)構(gòu)的流動(dòng)性，增強(qiáng)了銀行的穩(wěn)定性。從銀行角度而言，我國(guó)四大國(guó)有商業(yè)銀行在背負(fù)大量不良資產(chǎn)的同時(shí)還能正常運(yùn)轉(zhuǎn)，其原因也在于儲(chǔ)蓄率居高不下，銀行有源源不斷的社會(huì)資金流入。當(dāng)前銀行已有和已剝離尚未處理的不良資產(chǎn)、證券和非證券資產(chǎn)損失、保險(xiǎn)業(yè)的投資損失和利差損失等積累的數(shù)額巨大，很難消化，如果不是高儲(chǔ)蓄率的支撐，金融的運(yùn)行和平衡就將被打破。20世紀(jì)80年代，90%以上的外商直接投資分布在沿海地區(qū)，90年代以來(lái)，這樣的情況也沒(méi)有得到根本性轉(zhuǎn)變，截至2004年，外商有80%以上的資金投資仍在東部沿海地區(qū)，投資在經(jīng)濟(jì)更加落后的西部民族地區(qū)的資金就更少。商務(wù)部外資司司長(zhǎng)劉亞軍發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，2010年6月份我國(guó)實(shí)際使用外資125.1億美元，同比增長(zhǎng)約39.6%，但是2010年上半年西部利用外資總額占全國(guó)利用外資總額的比例僅為全國(guó)總數(shù)的6.7%。最后，高儲(chǔ)蓄率伴隨著高投資率，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)顯著。最近10年間，中國(guó)以遠(yuǎn)高于世界主要發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家的投資率，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)，最根本原因在于高投資是以充分的國(guó)內(nèi)儲(chǔ)蓄為保障。儲(chǔ)蓄是投資的來(lái)源，有了充足的資金供給，加上各方面加快發(fā)展的積極性很高，存在著巨大的投資需求，在外部條件上形成了投資率上漲的壓力。而投資正是我國(guó)經(jīng)濟(jì)近幾年實(shí)現(xiàn)高速增長(zhǎng)的最主要?jiǎng)恿?。過(guò)高的儲(chǔ)蓄率推動(dòng)中國(guó)貿(mào)易盈余持續(xù)攀升。高儲(chǔ)蓄率導(dǎo)致了對(duì)國(guó)外市場(chǎng)的依賴(lài)。如果我國(guó)的家庭儲(chǔ)蓄率較高，則意味著消費(fèi)率較低。如果消費(fèi)水平不高，那就意味著國(guó)內(nèi)消費(fèi)總需求不旺盛。結(jié)果，中國(guó)的高速經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)對(duì)國(guó)外的家庭消費(fèi)就產(chǎn)生了巨大的依賴(lài)。當(dāng)前，在外需減弱的情況下，中國(guó)的供給能力得不到釋放，導(dǎo)致一些外向型企業(yè)陷于財(cái)務(wù)困境，甚至倒閉。

高儲(chǔ)蓄率加大了銀行風(fēng)險(xiǎn)。儲(chǔ)蓄的高增長(zhǎng)加大了銀行的壓力，極易形成和加劇銀行的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。目前，我國(guó)大多數(shù)銀行仍局限于商業(yè)銀行的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，除了發(fā)放貸款之外，很少有其他渠道來(lái)消化巨額存款。一些銀行在向企業(yè)發(fā)放貸款時(shí)往往存在著盲目追求貸款規(guī)模、忽視貸款質(zhì)量的傾向，這可能造成銀行不良貸款上升。2010年3月份很快就要過(guò)去，按照慣例，不少銀行每個(gè)月底、每個(gè)季度末都要考核各支行、各網(wǎng)點(diǎn)的定期存款指標(biāo)完成情況。3月23日，記者獲悉，在今年銀根緊縮的大環(huán)境下，省內(nèi)各銀行完成存款指標(biāo)的難度都較往年大了許多，一些中小股份制銀行尤其如此。為了吸納定期存款，各銀行推出的優(yōu)惠活動(dòng)花樣百出，除了常規(guī)的送禮、積分外，部分銀行還悄悄搞起了返現(xiàn)自2919年初起，各家銀行尤其是股份制銀行和城商銀行存款業(yè)務(wù)壓力巨大，已將存款壓力分解至每個(gè)支行，整個(gè)銀行業(yè)都迎來(lái)了拉存款的高峰期。一些中小股份制銀行甚至明確將2010年定為“存款年”，要求將存款作為立行之本、效益之源。一銀行人士對(duì)記者坦言，之所以會(huì)出現(xiàn)上述現(xiàn)象，原因在于現(xiàn)在存款難拉。前不久發(fā)布的2月份CPI漲幅達(dá)2.7%，已經(jīng)高于目前2.25%的一年期定存利率，這意味著，“負(fù)利率”現(xiàn)象已經(jīng)出現(xiàn)，存銀行的錢(qián)會(huì)“縮水”。市民的存款意愿下降，導(dǎo)致銀行攬儲(chǔ)難度加大。“今年存款壓力好大”(2010nian)“今年存款任務(wù)真的很重，我們?cè)瓉?lái)一年完成的任務(wù)，今年卻要求在3月底前完成。”某大型國(guó)有銀行工作人員告訴記者，往年該行要求他一年完成日均50萬(wàn)元的定期存款任務(wù)。但今年的考核更加嚴(yán)格，加上一季度是一年的開(kāi)局，所以存款考核成了重中之重?！扒皫滋煨欣镞€特意開(kāi)了大會(huì)，大有全民動(dòng)員拉存款的架勢(shì)。然后層層分配任務(wù)，現(xiàn)在不光是柜臺(tái)員工，連后勤員工都有存款任務(wù)。完不成，每個(gè)季度甚至每個(gè)月都要扣績(jī)效獎(jiǎng)?！痹摴ぷ魅藛T稱(chēng)，別看50萬(wàn)元這個(gè)數(shù)目不大，關(guān)鍵是每天要保持這個(gè)數(shù)目的定期存款其實(shí)并不容易。如果定存實(shí)在完成不了，拉點(diǎn)活期存款也好，可以按照實(shí)際存款天數(shù)，來(lái)折算成定存。如果自己沒(méi)完成，就可能拖整個(gè)部門(mén)和網(wǎng)點(diǎn)的后腿。另一方面，今年以來(lái)國(guó)家接連提高了存款準(zhǔn)備金率，凍結(jié)了不少資金。國(guó)家為收緊市場(chǎng)流動(dòng)性采取了多項(xiàng)緊縮措施，這都使銀行的貸款規(guī)模減小，吸儲(chǔ)空間被進(jìn)一步壓縮。部分銀行擔(dān)心無(wú)錢(qián)可貸，為此采取各種方式，主動(dòng)放下身段向儲(chǔ)戶(hù)拉存款。送禮返現(xiàn)花樣多目標(biāo)盯死存款攬儲(chǔ)手段不規(guī)范[發(fā)布時(shí)間：2010-03-2509:58:07][來(lái)源：江西日?qǐng)?bào)][發(fā)布：]中國(guó)人民銀行決定，自2011年4月6日起上調(diào)金融機(jī)構(gòu)人民幣存貸款基準(zhǔn)利率。金融機(jī)構(gòu)一年期存貸款基準(zhǔn)利率分別上調(diào)0.25個(gè)百分點(diǎn)，其他各檔次存貸款基準(zhǔn)利率及個(gè)人住房公積金貸款利率相應(yīng)調(diào)整(見(jiàn)附表).

金融機(jī)構(gòu)人民幣存貸款基準(zhǔn)利率調(diào)整表

單位：%

調(diào)整后利率

一、城鄉(xiāng)居民和單位存款

（一）活期存款0.50

（二）整存整取定期存款

三個(gè)月2.85

半年3.05

一年3.25

二年4.15

三年4.75

五年5.25

2023/7/19153二、存款的種類(lèi)（一）

以存款的流動(dòng)性和存期長(zhǎng)短劃分：活期存款和定期存款（二）

按存入對(duì)象劃分：?jiǎn)挝淮婵詈蛡€(gè)人存款（三）

以存款賬戶(hù)反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容劃分：基本帳戶(hù)、專(zhuān)用帳戶(hù)、臨時(shí)存款賬戶(hù)和一般存款（輔助存款）帳戶(hù)2023/7/19154基本帳戶(hù)是各個(gè)單位在銀行開(kāi)立的、用于辦理日常轉(zhuǎn)帳結(jié)算和現(xiàn)金收付的帳戶(hù)。按人民銀行規(guī)定，每一單位只向銀行開(kāi)立一個(gè)基本帳戶(hù)。專(zhuān)用帳戶(hù)是指有特定用途的開(kāi)立的帳戶(hù)。一般存款帳戶(hù)是指存款人在基本帳戶(hù)以外的銀行借款轉(zhuǎn)存、與基本存款帳戶(hù)的存款人不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算單位開(kāi)立的帳戶(hù)。三、存款業(yè)務(wù)核算的要求（一）

維護(hù)存款人對(duì)存款的合法權(quán)益。堅(jiān)持“誰(shuí)的錢(qián)進(jìn)誰(shuí)的賬，由誰(shuí)支配””先存后用，不得透支“的原則

2023/7/19155（二）

嚴(yán)格帳戶(hù)管理，加強(qiáng)柜面監(jiān)督（三）

全面貫徹儲(chǔ)蓄原則，嚴(yán)格操作規(guī)程，提高服務(wù)質(zhì)量存款自愿，取款自愿，存款有息（銀行吸收的存款來(lái)源于國(guó)家預(yù)算撥付的，不計(jì)算利息），為儲(chǔ)戶(hù)保密。

第二節(jié)單位存款的核算一、存款類(lèi)別單位存款分活期和定期兩種,其中活期存款是單位存款的主要形式。保證金存款,是金融機(jī)構(gòu)為客戶(hù)出具具有結(jié)算功能的信用工具，或提供資金融通后，按約履行相關(guān)義務(wù)，而與其約定將一定數(shù)量的資金存入特定賬戶(hù)所形成的存款類(lèi)別。在客戶(hù)違約后，商業(yè)銀行有權(quán)直接扣劃該賬戶(hù)中的存款,以最大限度地減少銀行損失。保證金存款按照保證金擔(dān)保的對(duì)象不同，可分為銀行承兌匯票保證金、信用證保證金、黃金交易保證金、遠(yuǎn)期結(jié)售匯保證金四類(lèi)協(xié)定存款是指客戶(hù)通過(guò)與銀行簽訂《協(xié)定存款合同》，約定期限、商定結(jié)算賬戶(hù)需要保留的基本存款額度10萬(wàn)元，由銀行對(duì)基本存款額度內(nèi)的存款按結(jié)息日或支取日活期存款利率計(jì)息，超過(guò)基本存款額度的部分按結(jié)息日或支取日人行公布的高于活期存款利率、低于六個(gè)月定期存款利率的協(xié)定存款利率給付利息的一種存款。至2011年7月末，我國(guó)保證金存款單位項(xiàng)目下達(dá)到44222.36億元，個(gè)人項(xiàng)目下達(dá)到192.80億元，并且要按比例上繳信用證、銀行承兌匯票、保函保證金給人民銀行。保函(LetterofGuarantee,L/G)又稱(chēng)保證書(shū)，是指銀行、保險(xiǎn)公司、擔(dān)保公司或個(gè)人應(yīng)申請(qǐng)人的請(qǐng)求，向第三方開(kāi)立的一種書(shū)面信用擔(dān)保憑證。保證在申請(qǐng)人未能按雙方協(xié)議履行起責(zé)任或義務(wù)時(shí)，由擔(dān)保人代其履行一定金額、一定期限范圍內(nèi)的某種支付責(zé)任或經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任。保函即為保證書(shū)，為了方便，船公司及銀行都印有一定格式的保證書(shū)。其作二、活期存款（一）開(kāi)立賬戶(hù)（二）存取款的核算單位活期存款的存取款項(xiàng),有現(xiàn)金和轉(zhuǎn)帳兩種形式:現(xiàn)金存取是存款收支的一種形式;轉(zhuǎn)帳結(jié)算是通過(guò)2023/7/19162

同城或異地的各種結(jié)算形式,進(jìn)行款項(xiàng)收支的另一種非現(xiàn)金形式。后者在單位存款收支中使用最多。此處僅就現(xiàn)金存取進(jìn)行核算。2023/7/191631、存入現(xiàn)金。單位向開(kāi)戶(hù)行存入現(xiàn)金時(shí),應(yīng)填制現(xiàn)金解款單（進(jìn)賬單）一式兩聯(lián),連同現(xiàn)金到出納部門(mén)繳款,收妥后,一聯(lián)退交單位,第二聯(lián)（傳票）經(jīng)登記現(xiàn)金收入日記簿后,送會(huì)計(jì)部門(mén),據(jù)以登記單位存款分戶(hù)賬。會(huì)計(jì)分錄為:

（借）現(xiàn)金（貸）活期存款---××單位戶(hù)2、支取現(xiàn)金。應(yīng)簽發(fā)現(xiàn)金支票,經(jīng)會(huì)計(jì)部門(mén)審核支票內(nèi)容完整合規(guī),并核對(duì)印鑒無(wú)誤,發(fā)給取款人對(duì)號(hào)證或銅牌,憑此到出內(nèi)部門(mén)取款。會(huì)計(jì)部門(mén)以現(xiàn)金支票代傳票,登記單位存款分戶(hù)賬。會(huì)計(jì)分錄為:2023/7/19164

會(huì)計(jì)分錄為：

（借）活期存款---××單位戶(hù)（貸）現(xiàn)金2023/7/19165（三）利息的計(jì)算2023/7/19166單位活期存款除國(guó)家預(yù)算撥付的存款外,一般都計(jì)付利息,按季結(jié)息，單位活期存款由于存取款次數(shù)頻繁，余額經(jīng)常發(fā)生變動(dòng)，計(jì)算利息可采用積數(shù)法。

計(jì)息方法:（乙種）分戶(hù)賬計(jì)息法余額表計(jì)息法。二者的共性是均按季度計(jì)算利息，每季度末月20日為結(jié)息日，計(jì)算時(shí)間是從上季度末月21日至本季度末月20日。均按存款的實(shí)際天數(shù)計(jì)算,結(jié)息期的利息=結(jié)息期的累計(jì)積數(shù)×日利率。如果不到結(jié)息日單位清戶(hù)時(shí),銀行于清戶(hù)日計(jì)算利息。1、余額表計(jì)息法2023/7/19168余額表計(jì)息法是將各分戶(hù)賬當(dāng)日的最后余額逐戶(hù)抄列在各余額表中（當(dāng)日余額沒(méi)有變動(dòng)的，照抄上日余額），10天一小計(jì).在每季末月20日結(jié)息.各存款戶(hù)季末應(yīng)付利息=季度累計(jì)積數(shù)×日利率。季度累計(jì)積數(shù)=存款余額×存款天數(shù)(或各戶(hù)存款余額逐日相加之和)適用于：?jiǎn)挝淮婵钣囝~變動(dòng)頻繁的存款賬戶(hù)。2023/7/19169

2、（乙種）分戶(hù)賬計(jì)息法采用此方法計(jì)息的存款戶(hù)使用乙種賬頁(yè)。在結(jié)息日營(yíng)業(yè)終了，用下列公式計(jì)算出應(yīng)付利息：結(jié)息日應(yīng)付利息=當(dāng)季累計(jì)積數(shù)×日利率累計(jì)計(jì)息積數(shù)=每次存款余額變動(dòng)后的積數(shù)之和每次存款余額變動(dòng)后的積數(shù)=每次存款變動(dòng)后余額×實(shí)際存款天數(shù)（算頭不算尾，但季末20日要包括）適用于：存取業(yè)務(wù)不是很頻繁的單位存款。根據(jù)計(jì)算結(jié)果填制兩聯(lián)特種借方和貸方傳票編制會(huì)計(jì)分錄：借：利息支出貸：活期存款---某單位存款目前我國(guó)銀行的活期存款利息每月是按30天計(jì)息嗎？不全是目前6家已按實(shí)際天數(shù)計(jì)算利息的銀行分別為中國(guó)工商銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)建設(shè)銀行、交通行、招商行、中信銀行。以往計(jì)算活期存款利息時(shí)，無(wú)論大月、小月，銀行計(jì)息每月都按30天計(jì)算，1年的總計(jì)息日即為360天。而采取按實(shí)際天數(shù)計(jì)算利息后，每個(gè)月實(shí)際有多少天就按多少天計(jì)算，1年的總計(jì)息日也增至365天。以100萬(wàn)元存款為例，一天的活期存款利息為21.375元，按實(shí)際天數(shù)計(jì)息則多出五天利息共計(jì)106.875元。轉(zhuǎn)自