第四章固定資產(chǎn)課件

7/22/20231本章主要內(nèi)容1.各種來(lái)源下的固定資產(chǎn)成本的確定及其賬務(wù)處理2.直線法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法下折舊的計(jì)算3.固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理4.固定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理5.固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理7/22/20232第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量一、固定資產(chǎn)的概念及確認(rèn)條件（一）固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：

1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的（持有目的）；

2.使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。7/22/20233（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。7/22/20234二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量（初始成本）。固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。包括直接發(fā)生的價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（不包括允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。7/22/20235（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。7/22/202361.購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)【例】2013年3月12日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝就可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為800000元，增值稅稅額為136000元，發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為5000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。7/22/20237甲公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)805000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）136000貸：銀行存款9410007/22/202382.購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)借：在建工程貸：銀行存款借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬原材料銀行存款等借：固定資產(chǎn)貸：在建工程7/22/20239【例】2013年2月13日，乙公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為260000元，增值稅稅額為44200元，支付的裝卸費(fèi)為3000元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付；安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用原材料一批，其賬面成本為24200元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為4114元；應(yīng)支付安裝工人薪酬4800元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。7/22/202310（1）支付設(shè)備價(jià)款、增值稅、裝卸費(fèi)。借：在建工程263000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）44200

貸：銀行存款307200

（2）領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人薪酬。借：在建工程29000

貸：原材料24200

應(yīng)付職工薪酬4800

（3）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本。借：固定資產(chǎn)340314

貸：在建工程3403147/22/2023113.外購(gòu)固定資產(chǎn)的特殊考慮

以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。7/22/202312【例3—1】2013年4月21日，甲公司向乙公司一次購(gòu)入3套不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B和C。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款5000000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額850000元，保險(xiǎn)費(fèi)17000元，裝卸費(fèi)3000元，全部以銀行轉(zhuǎn)賬支付；假定A、B和C設(shè)備分別滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為1560000元、2340000元和1300000元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。7/22/202313

(1)確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，包括購(gòu)買價(jià)款、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等，即：

5000000+17000+3000=5020000(元)

(2)確定A、B和C的價(jià)值分配比例

A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：

1560000÷(1560000+2340000+1300000)×100％=30％

B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：

2340000÷(1560000+2340000+1300000)×100％=45％

C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：

1300000÷(1560000+2340000+1300000)×100％=25％7/22/202314(3)確定A、B和C設(shè)備各自的成本

A設(shè)備的成本=5020000×30％=1506000(元)B設(shè)備的成本=5020000×45％=2259000(元)C設(shè)備的成本=5020000×25％=1255000(元)(4)會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)——A1506000——B2259000——C1255000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)850000

貸：銀行存款58700007/22/202315注意：購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。7/22/202316假定A公司2013年1月1日從C公司購(gòu)入不需要安裝N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到。購(gòu)貨合同約定，N型機(jī)器的總價(jià)款為1000萬(wàn)元，分3年支付，2013年12月31日支付500萬(wàn)元，2014年12月31日支付300萬(wàn)元，2015年12月31日支付200萬(wàn)元。

假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。7/22/202317

2013年1月1日總價(jià)款的現(xiàn)值＝500/（1＋6%）＋300/（1＋6%）2＋200/（1＋6%）3＝471.70＋267.00＋167.92＝906.62（萬(wàn)元）借：固定資產(chǎn)906.62

未確認(rèn)融資費(fèi)用93.38

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款10007/22/2023182013年12月31日支付500萬(wàn)元

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款500

貸：銀行存款500分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用＝906.62×6%＝54.40（萬(wàn)元）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用54.40

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用54.407/22/2023192014年12月31日支付300萬(wàn)元

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款300

貸：銀行存款300分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用＝〔906.62－（500－54.40）〕×6%＝27.66（萬(wàn)元）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用27.66

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用27.667/22/202320

2015年12月31日支付200萬(wàn)元

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款200

貸：銀行存款200分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用＝〔906.62－（500－54.40）－（300－27.66）〕×6%＝11.32（萬(wàn)元）或未確認(rèn)融資費(fèi)用＝93.38－54.4－27.66＝11.32（萬(wàn)元）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用11.32

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用11.327/22/202321（二）自行建造固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價(jià)值。企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資，應(yīng)按實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本，并按各種專項(xiàng)物資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。7/22/2023221.自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)企業(yè)的自營(yíng)工程，其入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照安裝建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出確定。包括直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等。

7/22/202323工程物資工程物資：為在建工程而準(zhǔn)備的各種物資。按照實(shí)際支付的買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本；購(gòu)入時(shí)：借：工程物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款7/22/202324工程領(lǐng)用：借：在建工程

貸：工程物資工程完工后的剩余工程物資，轉(zhuǎn)作庫(kù)存材料的；借：原材料

貸：工程物資7/22/202325建造的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整，但對(duì)前期已提折舊額不需要調(diào)整。7/22/202326【例3-4】2013年1月，丙公司準(zhǔn)備自行建造生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備，為此購(gòu)入工程物資一批，價(jià)款為250000元，支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為42500元，款項(xiàng)以銀行存款支付。1～6月，工程先后領(lǐng)用工程物資230000元；剩余工程物資轉(zhuǎn)為該公司的存貨；領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本為32000元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5440元；輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出35000元；應(yīng)支付工程人員薪酬65800元；6月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。假定丙公司適用的增值稅稅率為17%，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。7/22/202327丙公司的賬務(wù)處理如下：（1）購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資

借：工程物資250000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）42500貸：銀行存款292500（2）工程領(lǐng)用物資

借：在建工程230000

貸：工程物資230000（3）工程領(lǐng)用原材料

借：在建工程32000

貸：原材料320007/22/202328（4）輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出借：在建工程35000

貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本35000（5）計(jì)提工程人員薪酬借：在建工程65800貸：應(yīng)付職工薪酬65800（6）6月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用借：固定資產(chǎn)362800貸：在建工程3628007/22/202329（7）剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨借：原材料20000

貸：工程物資200007/22/2023302.出包方式建造固定資產(chǎn)“在建工程”科目實(shí)際成為企業(yè)與建造承包商的結(jié)算科目，企業(yè)將與建造承包商結(jié)算的工程價(jià)款作為工程成本，通過(guò)“在建工程”科目進(jìn)行核算。7/22/202331（三）其他方式取得的固定資產(chǎn)1.投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。2.非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照有關(guān)規(guī)定確定。7/22/202332第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。固定資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備后，應(yīng)當(dāng)按照新的資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，計(jì)提每期折舊。

7/22/202333（一）固定資產(chǎn)折舊范圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；2.按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

7/22/202334幾種特殊情況（1）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無(wú)論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。（2）融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計(jì)提折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。無(wú)法合理確定租賃期屆滿時(shí)能否取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。7/22/202335（3）處于更新改造過(guò)程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊。更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用壽命計(jì)提折舊。（4）因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計(jì)提的折舊額應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。7/22/202336（二）固定資產(chǎn)折舊方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的用途，分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。7/22/202337計(jì)提折舊借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)車間使用的）管理費(fèi)用（管理部門使用的、未使用的）銷售費(fèi)用（銷售部門使用的）貸：累計(jì)折舊具體處理：按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的，當(dāng)月不計(jì)提，從下月起計(jì)提；當(dāng)月減少，當(dāng)月仍計(jì)提，從下月起停止計(jì)提（以月初固定資產(chǎn)余額為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算）。7/22/202338固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。7/22/202339下列固定資產(chǎn)中，不應(yīng)計(jì)提折舊的有()。

A．融資租入的固定資產(chǎn)

B．已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

C．未提足折舊前報(bào)廢的固定資產(chǎn)

D．未使用的固定資產(chǎn)

E．經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)7/22/202340答案：BCE7/22/202341折舊方法1、年限平均法2、工作量法3、雙倍余額遞減法4、年數(shù)總和法7/22/2023421.年限平均法年限平均法又稱直線法,是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均相等。

年折舊率＝[（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)使用壽命]÷固定資產(chǎn)原值×100%或=(1－預(yù)計(jì)凈殘值率)÷預(yù)計(jì)使用壽命×100%

月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率7/22/2023432.工作量法工作量法，是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。計(jì)算公式如下:

單位工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原值×(1－預(yù)計(jì)凈殘值率)÷預(yù)計(jì)總工作量或：?jiǎn)挝还ぷ髁空叟f額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值)÷預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額7/22/202344【例題】某企業(yè)運(yùn)輸汽車1輛，原值為300000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%，預(yù)計(jì)行使總里程為800000公里：該汽車采用工作量法計(jì)提折舊。某月該汽車行使6000公里。該汽車的單位工作量折舊額和該月折舊額計(jì)算如下：?jiǎn)挝还ぷ髁空叟f額＝300000×（1－4%）÷800000＝0.36（元／公里）該月折舊額＝0.36×6000＝2160（元）7/22/2023453.雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下,根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。在其折舊年限到期前兩年內(nèi),將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。

年折舊率＝2÷預(yù)計(jì)使用壽命(年)×l00%

月折舊率＝年折舊率÷127/22/202346【例題】某企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為60000元，預(yù)計(jì)殘值為2000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，該項(xiàng)固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。要求：計(jì)算各年折舊額。7/22/202347年份期初凈值年折舊率年折舊額累計(jì)折舊期末凈值1600002/52400024000360002360002/51440038400216003216002/586404704012960412960-548052520748057480-54805800020007/22/2023484.年數(shù)總和法年數(shù)總和法,又稱年限合計(jì)法,是指將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額,乘以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。年折舊率＝尚可使用年限÷預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和×100%月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝(固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)×月折舊率7/22/202349【例題】某企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為60000元，預(yù)計(jì)凈殘值為3000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。該項(xiàng)固定資產(chǎn)按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。要求：計(jì)算各年折舊額。7/22/202350年份應(yīng)計(jì)提折舊總額年折舊率年折舊額累計(jì)折舊160000-

3000=570005/1519000190002

357000

570004/15

3/1515200

1140034200

156004570002/15760053200457000122/202351【例3-9】2013年6月份，乙公司固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的情況如下：甲車間廠房計(jì)提折舊38000元，機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊45000元；管理部門房屋建筑物計(jì)提折舊65000元，運(yùn)輸工具計(jì)提折舊24000元；銷售部門房屋建筑物計(jì)提折舊32000元，辦公設(shè)備計(jì)提折舊26300元。本月新購(gòu)置一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，價(jià)值為540000元，預(yù)計(jì)使用壽命為10年。借：制造費(fèi)用—甲車間83000

管理費(fèi)用89000

銷售費(fèi)用58300

貸：累計(jì)折舊2303007/22/202352某企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備的入賬價(jià)值為100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為5.60萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。在采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的情況下，該項(xiàng)設(shè)備第3年應(yīng)提折舊額為()萬(wàn)元。

A．24B．14.40C．20D．87/22/202353答案：B年折舊率=2÷5×100%=40%第一年折舊額=100×40%=40（萬(wàn)元）第二年折舊額=（100－40）×40%=24（萬(wàn)元）第三年折舊額=（100－40－24）×40%=14.4（萬(wàn)元）7/22/202354某企業(yè)2013年6月20日自行建造的一條生產(chǎn)線投入使用，該生產(chǎn)線建造成本為740萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元。在采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊的情況下，2012年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為()萬(wàn)元。

A．240B．140C．120D．1487/22/202355答案：C折舊額=（740－20）×〔5÷（1＋2＋3＋4＋5）〕÷12×6=120（萬(wàn)元）7/22/202356（四）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命等的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行復(fù)核。如果固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值的預(yù)期數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整，并按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的折舊方法進(jìn)行復(fù)核。如果與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)的折舊方法，并按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。7/22/202357二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。處理原則：與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出,不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。7/22/202358（一）資本化的后續(xù)支出

（改良、改擴(kuò)建）將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程,并停止計(jì)提折舊?？少Y本化的后續(xù)支出，通過(guò)“在建工程”科目核算。更新改造等工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。7/22/202359借：在建工程

累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)借：在建工程

貸：銀行存款等借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程7/22/202360（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出（修理）日常維護(hù)支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，通常不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用，不得采用預(yù)提或待攤方式處理。7/22/202361【例】2013年1月3日，甲公司對(duì)現(xiàn)有的一臺(tái)生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備進(jìn)行日常維護(hù)，維護(hù)過(guò)程中領(lǐng)用本企業(yè)原材料一批，價(jià)值為94000元，應(yīng)支付維護(hù)人員的工資為28000元；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。本例中，對(duì)機(jī)器設(shè)備的維護(hù)，僅僅是為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的，不產(chǎn)生未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，因此應(yīng)在其發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用。甲公司的賬務(wù)處理為：借：管理費(fèi)用122000

貸：原材料94000

應(yīng)付職工薪酬280007/22/202362第三節(jié)固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)的處置，包括：固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件

固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：

1.該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；

2.該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。7/22/202363固定資產(chǎn)清理①帳面價(jià)值①變價(jià)收入②清理費(fèi)用②應(yīng)收賠款③相關(guān)稅費(fèi)

余額：清理余額：清理凈損失凈收益

7/22/202364（一）固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢或毀損的會(huì)計(jì)處理1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)2.發(fā)生的清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)等7/22/2023653.收回殘料或出售價(jià)款或保險(xiǎn)賠償借：銀行存款（原材料、其他應(yīng)收款等）貸：固定資產(chǎn)清理4.清理凈損益（1）如為借方余額借：營(yíng)業(yè)外支出—處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失（或：營(yíng)業(yè)外支出—非常損失）貸：固定資產(chǎn)清理（2）如為貸方余額借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入7/22/202366

例：某企業(yè)有舊廠房一幢，原值450000元，已提折舊

435000元，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。在清理過(guò)程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用12

700，拆除的殘料一部分作價(jià)15000元，由倉(cāng)庫(kù)收作維修材料，另一部分變賣收入6800元存入銀行。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。7/22/202367(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清15000

累計(jì)折舊435000

貸：固定資產(chǎn)450000(2)支付清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理12700

貸：銀行存款127007/22/202368(3)材料入庫(kù)并收到變價(jià)收入借：原材料15000

銀行存款6800

貸：固定資產(chǎn)清理21800(4)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益借：營(yíng)業(yè)外支出5900

貸：固定資產(chǎn)清理59007/22/202369例：某公司的運(yùn)輸卡車一輛，原價(jià)150000元，已提折舊

50000元，在一次交通事故中報(bào)廢，收回過(guò)失人賠償款80000元，卡車殘料變賣收入5000元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。7/22/202370(1)將報(bào)廢卡車轉(zhuǎn)銷：借：固定資產(chǎn)清理100000

累計(jì)折舊50000

貸：固定資產(chǎn)150000(2)收到過(guò)失人賠款及殘料變賣收入：借：銀行存款85000

貸：固定資產(chǎn)清理85000(3)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益：借：營(yíng)業(yè)外支出15000

貸：固定資產(chǎn)清理150007/22/202371例：某企業(yè)出售一座建筑物，原價(jià)2000000元，已使用6年，計(jì)提折舊300000元，支付清理費(fèi)用10000元，出售的價(jià)款收入為1900000元，營(yíng)業(yè)稅率5％假定該企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。7/22/202372

(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理1700000

累計(jì)折舊300000

貸：固定資產(chǎn)2000000(2)支付清理費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)清理10000

貸：銀行存款100007/22/202373(3)收到價(jià)款時(shí)：借：銀行存款1900000

貸：固定資產(chǎn)清理1900000(4)計(jì)算應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅：

1900000×5％=95000(元)

借：固定資產(chǎn)清理95000

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅950007/22/202374(5)上交營(yíng)業(yè)稅：借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅95000

貸：銀行存款95000(6)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益：借：固定資產(chǎn)清理95000

貸：營(yíng)業(yè)外收入950007/22/202375【例】甲公司有一臺(tái)設(shè)備，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。該設(shè)備原價(jià)為186700元，累計(jì)已計(jì)提折舊177080元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備2500元。在清理過(guò)程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用5000元，殘料變賣收入為6500元。（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理7120

累計(jì)折舊177080

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2500

貸：固定資產(chǎn)1867007/22/202376（2）發(fā)生清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理5000

貸：銀行存款5000（3）收到殘料變價(jià)收入借：銀行存款6500

貸：固定資產(chǎn)清理6500（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益借：營(yíng)業(yè)外支出—處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失5620

貸：固定資產(chǎn)清理56207/22/202377第四節(jié)固定資產(chǎn)的減值固定資產(chǎn)發(fā)生損壞、技術(shù)陳舊或其他經(jīng)濟(jì)原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價(jià)值，這種情況稱之為固定資產(chǎn)價(jià)值減值。7/22/202378企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或至少在每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)可收回金額高于其帳面價(jià)值，則應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)減值時(shí):

借:資產(chǎn)減值損失貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備7/22/202379已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，對(duì)此前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作調(diào)整。7/22/202380如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，已提的減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回；處置固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。7/22/202381A公司為一家生產(chǎn)性企業(yè)，2007年12月23日購(gòu)置了一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，價(jià)值為102萬(wàn)元(含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)。在考慮相關(guān)因素的基礎(chǔ)上，公司預(yù)計(jì)該設(shè)備的使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為2萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。2012年12月31日，公司在進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該設(shè)備預(yù)計(jì)可收回金額42萬(wàn)元。2014年12月31日，公司在進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，對(duì)公司產(chǎn)生有利影響，預(yù)計(jì)可收回金額為29萬(wàn)元。7/22/202382假設(shè)整個(gè)過(guò)程不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)；該設(shè)備在2012年12月31日以前沒(méi)有計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；該設(shè)備一直采用年限平均法計(jì)提折舊；預(yù)計(jì)凈殘值始終為2萬(wàn)元；預(yù)計(jì)使用壽命沒(méi)有發(fā)生變更；為簡(jiǎn)化計(jì)算過(guò)程，假定該公司按年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。進(jìn)行A公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)2007年至2015年的賬務(wù)處理。

7/22/202383

(1)2008年12月31日、2009年12月31日、2010年12月31日、2011年12月31日分別計(jì)提固定資產(chǎn)折舊：每年計(jì)提的折舊金額=(102－2)÷10=10(萬(wàn)元)

借：制造費(fèi)用10

貸：累計(jì)折舊107/22/202384(2)2012年12月31日，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：計(jì)提的折舊金額=(102－2)÷10=10(萬(wàn)元)

借：制造費(fèi)用10

貸：累計(jì)折舊10不考慮減值因素情況下固定資產(chǎn)賬面凈值

=102－10×5=52(萬(wàn)元)預(yù)計(jì)可收回金額為42萬(wàn)元應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額=52—42=10(萬(wàn)元)

借：資產(chǎn)減值損失

10

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備107/22/202385(3)2013年12月31日，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊：計(jì)提的折舊金額=(42－2)÷5=8(萬(wàn)元)

借：制造費(fèi)用8

貸：累計(jì)折舊82014～2015年計(jì)提折舊的帳務(wù)處理同上。7/22/2