財務(wù)會計第五章金融資產(chǎn)-短中期投資課件

第五章金融資產(chǎn)

——短、中期投資金融資產(chǎn)概述金融工具是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。按照與標(biāo)的物的關(guān)系可分為：基本金融工具和衍生金融工具。金融資產(chǎn)是指企業(yè)因金融工具的出現(xiàn)而確認(rèn)的資產(chǎn)，主要包括：1、貨幣資金2、應(yīng)收款項（1）以公允價值計量且其3、股權(quán)投資變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)4、債權(quán)投資（2）持有至到期投資5、衍生工具形成的資產(chǎn)（3）可供出售金融資產(chǎn)（4）長期股權(quán)投資內(nèi)容提要第一節(jié)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)第二節(jié)持有至到期投資第三節(jié)可供出售金融資產(chǎn)第一節(jié)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)一、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述（一）分類：1、交易性金融資產(chǎn)2、直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（二）交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)持有的準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的、屬于按公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。滿足下列條件之一的應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：1、取得該項金融資產(chǎn)的目的，是為了近期內(nèi)出售。2、屬于集中管理的可辨認(rèn)金融資產(chǎn)組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期內(nèi)采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。3、衍生工具的公允價值變動大于0時，應(yīng)將其相關(guān)變動金額確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，同時計入當(dāng)期損益，如國債期貨、股指期貨等。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的核算（一）賬戶設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”賬戶本科目屬于資產(chǎn)類科目，核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值的增減變動情況。本科目可按交易性金融資產(chǎn)的類別和種類，分別“成本”和“公允價值變動”進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算?！肮蕛r值變動損益”賬戶本科目屬于損益類科目，核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債，以及采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等公允價值變動形成的應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。本科目可按交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、投資性房地產(chǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的核算（一）賬戶設(shè)置“應(yīng)收股利”賬戶本科目屬于資產(chǎn)類科目，核算企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤。本科目可按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。“應(yīng)收利息”賬戶本科目屬于資產(chǎn)類科目，核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。本科目可按借款人或被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算?！巴顿Y收益”賬戶本科目屬于損益類科目，核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失。本科目可按投資項目進(jìn)行明細(xì)核算。二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的核算（二）賬務(wù)處理1、取得交易性金融資產(chǎn)的初始計量

借：交易性金融資產(chǎn)—XX（成本）

按取得交易性金融資產(chǎn)的公允價值

應(yīng)收利息

按已到付息期尚未領(lǐng)取的利息

應(yīng)收股利

按已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利

投資收益——交易性金融資產(chǎn)

按發(fā)生的交易費用

貸：銀行存款等

按實際支付的金額

例，A公司于2010年3月1日以銀行存款從證券市場購買C公司股票20000股，每股單價4.75元，另付相關(guān)稅費580元，總共支付95580元。該股票，企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。編制有關(guān)會計分錄如下：

借：交易性金融資產(chǎn)—C公司股票（成本）95000投資收益580貸：銀行存款95580例，A公司于2010年7月2日以銀行存款購入B公司同年1月1日發(fā)行的二年期可流通債券。債券面值為30000元，年利率為4%，每年中期末與年末付息，所支付的價款中包含有已到期尚未領(lǐng)取的利息600元，該批債券的買入價為31600元，另付手續(xù)費等相關(guān)費用200元。該債券企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。購買時應(yīng)編制會計分錄如下：

借：交易性金融資產(chǎn)—B公司債券（成本）31000投資收益200應(yīng)收利息600貸：銀行存款31800例，A企業(yè)于2010年2月1日從證券市場上購入M公司普通股20000股，每股成交價5.2元（含M公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.2元），另外支付手續(xù)費、傭金等共計500元，隨時準(zhǔn)備出售。購買時應(yīng)編制會計分錄如下：

借：交易性金融資產(chǎn)—M公司股票（成本）100000投資收益500應(yīng)收股利4000貸：銀行存款104500二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的核算（二）賬務(wù)處理2、交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量（1）持有期間收到現(xiàn)金股利或利息收到取得交易性金融資產(chǎn)時實際支付的價款中包含的現(xiàn)金股利或利息

借：銀行存款等貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）收到除取得交易性金融資產(chǎn)時實際支付的價款中包含的現(xiàn)金股利或利息之外的現(xiàn)金股利或利息被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息一次還本債券投資的票面利率計算的利息

借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）貸：投資收益——交易性金融資產(chǎn)實際收到現(xiàn)金股利或利息

借：銀行存款等貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）例，接上例，8月1日取得B公司債券利息600元。則應(yīng)編制會計分錄如下：

借：銀行存款600貸：應(yīng)收利息600例，接上例，A公司2月18日，收到M公司現(xiàn)金股利4000元。則應(yīng)編制會計分錄如下：

借：銀行存款4000貸：應(yīng)收股利4000例，接上例，如果購買的C公司股票于4月1日宣告每10股發(fā)放現(xiàn)金股利1.50元，4月10日派現(xiàn)，則應(yīng)編制會計分錄如下：4月1日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利3000貸：投資收益30004月10日收到股利

借：銀行存款3000貸：應(yīng)收股利3000例，A公司于2010年7月2日以銀行存款購入B公司同年1月1日發(fā)行的二年期可流通債券。債券面值為30000元，年利率為4%，每年中期末與年末付息，所支付的價款中包含有已到期尚未領(lǐng)取的利息600元，該批債券的買入價為31600元，另付手續(xù)費等相關(guān)費用200元。該債券企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。2010年12月31日，應(yīng)編制會計分錄如下：

借：應(yīng)收利息1200貸：投資收益1200假設(shè)2011年1月3日收到上述利息，應(yīng)編制會計分錄如下：

借：銀行存款1200貸：應(yīng)收利息1200二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的核算（二）賬務(wù)處理2、交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量（2）期末計價（資產(chǎn)負(fù)債表日）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價值計量如果公允價值大于交易性金融資產(chǎn)的賬面價值

借：交易性金融資產(chǎn)——XX（公允價值變動）貸：公允價值變動損益——交易性金融資產(chǎn)如果公允價值小于交易性金融資產(chǎn)的賬面價值借：公允價值變動損益——交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)——XX（公允價值變動）例，接上例，6月末，企業(yè)持有C公司股票公允價值每股5元，共計公允價值100000元。做會計分錄如下：

借：交易性金融資產(chǎn)—C公司股票（公允價值變動）5000貸：公允價值變動損益5000二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的核算（二）賬務(wù)處理3、交易性金融資產(chǎn)的處置出售交易性金融資產(chǎn)時

借：銀行存款等貸：交易性金融資產(chǎn)——XX（成本）（借或貸）交易性金融資產(chǎn)——XX（公允價值變動）（借或貸）投資收益——交易性金融資產(chǎn)同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出借：公允價值變動損益——交易性金融資產(chǎn)貸：投資收益——交易性金融資產(chǎn)

或借：投資收益——交易性金融資產(chǎn)貸：公允價值變動損益——交易性金融資產(chǎn)例，接上例，7月15日企業(yè)將持有C公司股票出售，每股售價6元，款項收到期存入銀行。做有關(guān)會計分錄如下：

借：銀行存款120000貸：交易性金融資產(chǎn)——C公司股票（成本）95000——C公司股票（公允價值變動）5000投資收益20000借：公允價值變動損益5000貸：投資收益5000例，2010年5月13日，甲公司支付價款1060000元從二級市場上購入乙公司發(fā)行的股票100000股，每股價格10.60元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.60元），另支付交易費用1000元。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)。5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。6月30日，乙公司股票價格漲到每股13元。8月15日，將持有的乙公司股票全部拋售，每股售價15元。5月13日，購入乙公司股票時。

借：交易性金融資產(chǎn)——乙公司（成本）1000000應(yīng)收股利60000投資收益1000貸：銀行存款10610005月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。

借：銀行存款60000貸：應(yīng)收股利600006月30日，乙公司股票價格漲到每股13元。

借：交易性金融資產(chǎn)——乙公司（公允價值變動）300000貸：公允價值變動損益3000008月15日，將持有的乙公司股票全部拋售，每股售價15元。

借：銀行存款1500000貸：交易性金融資產(chǎn)——乙公司（成本）1000000（公允價值變動）300000投資收益200000借：公允價值變動損益300000貸：投資收益300000例，2010年1月2日，甲公司支付價款1020000元從二級市場上購入丙公司發(fā)行的債券（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息20000元），另支付交易費用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。1月5日，收到該債券2009年下半年利息20000元。6月30日，該債券的公允價值為1150000元（不含利息）。7月5日，收到該債券半年利息。12月31日，該債券的公允價值為1100000元（不含利息）。2011年1月3日，甲公司將債券出售，取得價款1200000元（含債券2010年下半年利息20000元）。2010年1月2日，購入丙公司債券時。

借：交易性金融資產(chǎn)——丙公司（成本）1000000應(yīng)收利息20000投資收益20000貸：銀行存款10400001月5日，收到該債券2009年下半年利息20000元。

借：銀行存款20000貸：應(yīng)收利息200006月30日，該債券公允價值為1150000元（不含利息），確認(rèn)公允價值變動。借：交易性金融資產(chǎn)——丙公司（公允價值變動）150000貸：公允價值變動損益1500006月30日，確認(rèn)2010年上半年利息收入20000元。借：應(yīng)收利息20000貸：投資收益200007月5日，收到該債券半年利息。

借：銀行存款20000貸：應(yīng)收利息2000012月31日，該債券公允價值為1100000元（不含利息），確認(rèn)公允價值變動。借：公允價值變動損益50000貸：交易性金融資產(chǎn)——丙公司（公允價值變動）500002010年12月31日，確認(rèn)2010年下半年利息收入20000元。

借：應(yīng)收利息20000貸：投資收益200002011年1月3日，甲公司將債券出售，取得價款1200000元（含債券2010年下半年利息20000元）。借：銀行存款1200000貸：交易性金融資產(chǎn)——丙公司（成本）1000000（公允價值變動）100000應(yīng)收利息20000投資收益80000借：公允價值變動損益100000貸：投資收益100000第二節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資的確認(rèn)（一）概念持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確的意圖和能力持有至到期的一項非衍生金融資產(chǎn)。（二）特征：1、屬于非衍生金融資產(chǎn)。2、該金融資產(chǎn)到期日是固定的。3、該金融資產(chǎn)的回收金額是固定的或可確定的。4、企業(yè)有明確的意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期。5、企業(yè)有能力將該金融資產(chǎn)持有至到期。二、持有至到期投資的核算（一）賬戶設(shè)置“持有至到期投資”賬戶本科目屬于資產(chǎn)類科目，核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。本科目可按持有至到期投資的類別和種類，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”賬戶本賬戶屬于持有至到期投資的備抵賬戶，記錄企業(yè)持有至到期投資發(fā)生減值而計提的減值準(zhǔn)備和轉(zhuǎn)出的減值準(zhǔn)備情況。二、持有至到期投資的核算（二）賬務(wù)處理1、取得持有至到期投資

借：持有至到期投資——XX（成本）

按債券的面值

應(yīng)收利息

按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息

貸：銀行存款

按實際支付的金額

（借或貸）持有至到期投資——XX（利息調(diào)整）

按差額債券的購買方式：平價購入、溢價購入、折價購入二、持有至到期投資的核算（二）賬務(wù)處理1、取得持有至到期投資平價購入

借：持有至到期投資——XX（成本）

按債券的面值

應(yīng)收利息

按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息

貸：銀行存款

按實際支付的金額

例，甲公司2010年1月1日購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的三年期債券，該債券面值1000000元，票面利率10%，企業(yè)按面值購入。應(yīng)作會計處理如下：借：持有至到期投資—乙公司（成本）1000000貸：銀行存款1000000二、持有至到期投資的核算（二）賬務(wù)處理1、取得持有至到期投資溢價購入

借：持有至到期投資——XX（成本）

按債券的面值

應(yīng)收利息

按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息持有至到期投資——XX（利息調(diào)整）

按差額

貸：銀行存款

按實際支付的金額

例，甲公司2010年1月1日購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的三年期債券，該債券面值1000000元，票面利率10%，企業(yè)按1051510元價格購入。該債券每年付息一次，到期歸還本金。應(yīng)作會計處理如下：

借：持有至到期投資——乙公司（成本）1000000（利息調(diào)整）51510貸：銀行存款1051510二、持有至到期投資的核算（二）賬務(wù)處理1、取得持有至到期投資折價購入

借：持有至到期投資——XX（成本）

按債券的面值

應(yīng)收利息

按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息

貸：銀行存款

按實際支付的金額

持有至到期投資——XX（利息調(diào)整）

按差額例，甲公司于2010年1月1日購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的三年期債券，該債券面值1000000元，票面利率10%，企業(yè)按951980元價格購入。該債券每年付息一次，到期歸還本金。應(yīng)作會計處理如下：

借：持有至到期投資—乙公司（成本）1000000貸：持有至到期投資—乙公司（利息調(diào)整）48020銀行存款951980例，甲公司于2010年7月1日購入丙公司同年1月1日發(fā)行的三年期債券100張，該債券面值1000元，購入價900元（其中30元為已到付息日尚未支付的利息），另支付相關(guān)稅費400元，該債券每半年付息一次，到期歸還本金。應(yīng)作會計處理如下：

借：持有至到期投資—丙公司（成本）100000應(yīng)收利息3000貸：持有至到期投資—乙公司（利息調(diào)整）12600銀行存款90400二、持有至到期投資的核算（二）賬務(wù)處理2、持有至到期投資的后續(xù)計量（1）利息收入的確認(rèn)債券的付息方式：A.分期付息、到期還本B.到期一次還本付息應(yīng)收利息（應(yīng)計利息）=債券面值×票面利率投資收益=持有至到期投資攤余成本×實際利率當(dāng)期持有至到期投資（利息調(diào)整）攤銷額=應(yīng)收利息-投資收益（或=投資收益-應(yīng)收利息）實際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時確定，在隨后期間保持不變。實際利率計算例，2010年1月1日，A公司支付價款1000元（含交易費用）從二級市場購入B公司同日發(fā)行的5年期債券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息（每年1250X4.72%=59元），本金最后一次支付。A公司將購入的上述債券劃分為劃分為持有至到期投資。面值=1250票面利率=4.72%每期（每年）可收取利息=1250X4.72%=59元設(shè)實際利率為r，可列出如下等式：59X（1+r）-1+59X（1+r）-2+59X（1+r）-3+59X（1+r）-4+（59+1250）X（1+r）-5=1000元求解，實際利率r=10%實際利率計算例，2010年1月1日，A公司支付價款1000元（含交易費用）從二級市場購入B公司同日發(fā)行的5年期債券，面值1250元，票面利率4.72%，到期一次還本付息，利息按單利計算。A公司將購入的上述債券劃分為劃分為持有至到期投資。面值=1250票面利率=4.72%到期可收取利息=1250X4.72%X5=59X5=295元設(shè)實際利率為r，可列出如下等式：（59+59+59+59+59+1250）X（1+r）-5=1000元求解，實際利率r≈9.05%二、持有至到期投資的核算（二）賬務(wù)處理2、持有至到期投資的后續(xù)計量（1）利息收入的確認(rèn)A.分期付息、到期一次還本資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、到期一次還本債權(quán)投資的，應(yīng)作如下會計處理：借：應(yīng)收利息

按債券面值乘以票面利率計算

貸：投資收益

按持有至到期投資攤余成本乘以實際利率計算

（借或貸）持有至到期投資——XX（利息調(diào)整）

按差額實際收到利息時，應(yīng)作如下會計處理：

借：銀行存款貸：應(yīng)收利息例，甲公司2010年1月1日購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的三年期債券，該債券面值1000000元，票面利率10%，企業(yè)按1051510元價格購入。該債券每年付息一次，到期歸還本金。應(yīng)作會計處理如下：借：持有至到期投資——乙公司（成本）1000000（利息調(diào)整）51510貸：銀行存款1051510甲公司采用實際利率法，購入債券時通過計算上述債券的實際利率為8%。計息日期應(yīng)收利息a=面值X票面利率投資收益b=期初攤余成本X實際利率8%溢價攤銷c=a-b未攤銷溢價d=上期d-c攤余成本e=賬面價值2010.1.15151010515102010.12.3110000084121158793563110356312011.12.3110000082850171501848110184812012.12.3110000081519②18481①01000000合計30000024849051510①51510–15879-17150=18481②100000–18481=81519會計分錄：2010年12月31日

借：應(yīng)收利息100000貸：投資收益84121持有至到期投資—乙公司（利息調(diào)整）15879收到上述利息時

借：銀行存款100000貸：應(yīng)收利息100000會計分錄：2011年12月31日

借：應(yīng)收利息100000貸：投資收益82850持有至到期投資—乙公司（利息調(diào)整）17150收到上述利息時

借：銀行存款100000貸：應(yīng)收利息100000會計分錄：2012年12月31日

借：應(yīng)收利息100000貸：投資收益81519持有至到期投資—乙公司（利息調(diào)整）18481收到上述利息時借：銀行存款100000貸：應(yīng)收利息100000收回本金

借：銀行存款1000000貸：持有至到期投資—乙公司（成本）1000000成本利息調(diào)整10.1.1100000010.1.1515101587910.12.311715011.12.311848112.12.310100000012.12.310持有至到期投資10.1.110515101587910.12.311715011.12.311848112.12.310100000012.12.31例，甲公司于2010年1月1日購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的三年期債券，該債券面值1000000元，票面利率10%，企業(yè)按951980元價格購入。該債券每年付息一次，到期歸還本金。應(yīng)作會計處理如下：借：持有至到期投資—乙公司（成本）1000000貸：持有至到期投資—乙公司（利息調(diào)整）48020銀行存款951980甲公司采用實際利率法，購入債券時通過計算上述債券的實際利率為12%。

計息日期應(yīng)收利息a=面值X票面利率投資收益b=期初攤余成本X實際利率10%折價攤銷c=b-a未攤銷折價d=上期d-c攤余成本e=賬面價值2010.1.1480209519802010.12.3110000011423814238337829662182011.12.3110000011594615946178369821642012.12.31100000117836②17836①01000000合計30000034802048020①48020–14238–15946=17836②100000+17836=117836會計分錄2010年12月31日

借：應(yīng)收利息100000持有至到期投資—乙公司（利息調(diào)整）14238貸：投資收益114238

收到利息

借：銀行存款100000貸：應(yīng)收利息100000會計分錄2011年12月31日

借：應(yīng)收利息100000持有至到期投資—乙公司（利息調(diào)整）15946貸：投資收益115946

收到利息

借：銀行存款100000貸：應(yīng)收利息100000會計分錄2012年12月31日

借：應(yīng)收利息100000持有至到期投資—乙公司（利息調(diào)整）17836貸：投資收益117836

收到利息借：銀行存款100000貸：應(yīng)收利息100000收回本金

借：銀行存款1000000貸：持有至到期投資—乙公司（成本）1000000成本利息調(diào)整10.1.110000004802010.1.10100000012.12.310持有至到期投資10.1.195198010.12.31

1423811.12.311594612.12.3117836012.12.31100000010.12.31

1423811.12.311594612.12.3117836二、持有至到期投資的核算（二）賬務(wù)處理2、持有至到期投資的后續(xù)計量（1）利息收入的確認(rèn)B.到期一次還本付息資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為到期一次還本付息債權(quán)投資的，應(yīng)作如下會計處理：借：持有至到期投資——XX（應(yīng)計利息）按債券面值乘以票面利率

貸：投資收益

按持有至到期投資攤余成本乘以實際利率計算

（借或貸）持有至到期投資——XX（利息調(diào)整）

按差額實際收到利息時，應(yīng)作如下會計處理：

借：銀行存款貸：持有至到期投資——XX（應(yīng)計利息）例，2010年1月1日，甲公司支付價款1000元（含交易費用）從二級市場購入乙公司同日發(fā)行的5年期債券，面值1250元，票面利率4.72%，到期一次還本付息，利息按單利計算。甲公司將購入的上述債券劃分為劃分為持有至到期投資。面值=1250票面利率=4.72%到期可收取利息=1250X4.72%X5=59X5=295元設(shè)實際利率為r，可列出如下等式：（59+59+59+59+59+1250）X（1+r）-5=1000元求解，實際利率r≈9.05%例，2010年1月1日購入債券，應(yīng)作會計處理如下：借：持有至到期投資—乙公司（成本）1250貸：持有至到期投資—乙公司（利息調(diào)整）250銀行存款1000甲公司采用實際利率法，購入債券時通過計算上述債券的實際利率為9.05%。

計息日期應(yīng)計利息a=面值X票面利率投資收益b=期初攤余成本X實際利率9.05%折價攤銷c=b-a未攤銷折價d=上期d-c攤余成本e=賬面價值2010.1.125010002010.12.315990.531.5218.51090.52011.12.315998.6939.69178.811189.192012.12.3159107.6248.62130.191296.812013.12.3159117.3658.3671.831414.172014.12.3159130.83②71.83①01000000合計295545250①250–31.5–39.69–48.62–58.36=71.83②59+71.83=130.83會計分錄2010年12月31日

借：持有至到期投資—乙公司（應(yīng)計利息）59持有至到期投資—乙公司（利息調(diào)整）31.5貸：投資收益90.5

會計分錄2011年12月31日

借：持有至到期投資—乙公司（應(yīng)計利息）59持有至到期投資—乙公司（利息調(diào)整）39.69貸：投資收益98.69

會計分錄2012年12月31日

借：持有至到期投資—乙公司（應(yīng)計利息）59持有至到期投資—乙公司（利息調(diào)整）48.62貸：投資收益107.62

會計分錄2013年12月31日

借：持有至到期投資—乙公司（應(yīng)計利息）59持有至到期投資—乙公司（利息調(diào)整）58.36貸：投資收益117.36會計分錄2014年12月31日

借：持有至到期投資—乙公司（應(yīng)計利息）59持有至到期投資—乙公司（利息調(diào)整）71.83貸：投資收益130.83

收到利息借：銀行存款295貸：持有至到期投資—乙公司（應(yīng)計利息）295收回本金

借：銀行存款1250貸：持有至到期投資—乙公司（成本）1250應(yīng)計利息利息調(diào)整10.12.315925010.1.1029514.12.310持有至到期投資10.1.1100010.12.31

90.511.12.3198.6912.12.31107.62010.12.31

31.511.12.3139.6912.12.3148.62成本10.1.11250125014.12.31013.12.3158.3614.12.3171.8311.12.315912.12.315913.12.315914.12.315913.12.31117.3614.12.31130.83154514.12.31二、持有至到期投資的核算（二）賬務(wù)處理2、持有至到期投資的后續(xù)計量（2）持有至到期投資減值的核算在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果企業(yè)對持有至到期投資測試的結(jié)果表明該項投資發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)按其賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（按原實際利率折現(xiàn)）之間差額計算確認(rèn)減值損失。應(yīng)作如下會計分錄：

借：資產(chǎn)減值損失——計提的持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備如果有客觀證據(jù)表明該項投資的價值已得到回復(fù)，應(yīng)轉(zhuǎn)回原確認(rèn)的減值損失，應(yīng)作如下會計分錄：借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失——計提的持有至到期投資減值準(zhǔn)備例，假設(shè)2010年12月31日，甲公司“持有至到期投資”的賬面余額為200000元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為180000元，“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”賬戶無余額。應(yīng)作如下會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失——計提的持有至到期投資減值準(zhǔn)備20000貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備20000二、持有至到期投資的核算（二）賬務(wù)處理3、持有至到期投資的到期收回（1）分期付息、到期還本

借：銀行存款貸：持有至到期投資——XX（成本）（2）到期一次還本付息

借：銀行存款貸：持有至到期投資——XX（成本）（應(yīng)計利息）

例，分期付息、到期還本甲公司2010年1月1日購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的三年期債券，該債券面值1000000元，票面利率10%，企業(yè)按1051510元價格購入。該債券每年付息一次，到期歸還本金。應(yīng)作會計處理如下：借：持有至到期投資——乙公司（成本）1000000（利息調(diào)整）51510貸：銀行存款1051510甲公司采用實際利率法，購入債券時通過計算上述債券的實際利率為8%。計息日期應(yīng)收利息a=面值X票面利率投資收益b=期初攤余成本X實際利率8%溢價攤銷c=a-b未攤銷溢價d=上期d-c攤余成本e=賬面價值2010.1.15151010515102010.12.3110000084121158793563110356312011.12.3110000082850171501848110184812012.12.3110000081519②18481①01000000合計30000024849051510①51510–15879-17150=18481②100000–18481=81519會計分錄：2010年12月31日

借：應(yīng)收利息100000貸：投資收益84121持有至到期投資—乙公司（利息調(diào)整）15879收到上述利息時

借：銀行存款100000貸：應(yīng)收利息100000會計分錄：2011年12月31日

借：應(yīng)收利息100000貸：投資收益82850持有至到期投資—乙公司（利息調(diào)整）17150收到上述利息時

借：銀行存款100000貸：應(yīng)收利息100000會計分錄：2012年12月31日

借：應(yīng)收利息100000貸：投資收益81519持有至到期投資—乙公司（利息調(diào)整）18481收到上述利息時借：銀行存款100000貸：應(yīng)收利息100000收回本金

借：銀行存款1000000貸：持有至到期投資—乙公司（成本）1000000例，到期一次還本付息2010年1月1日，甲公司支付價款1000元（含交易費用）從二級市場購入乙公司同日發(fā)行的5年期債券，面值1250元，票面利率4.72%，到期一次還本付息，利息按單利計算。甲公司將購入的上述債券劃分為劃分為持有至到期投資。面值=1250票面利率=4.72%到期可收取利息=1250X4.72%X5=59X5=295元設(shè)實際利率為r，可列出如下等式：（59+59+59+59+59+1250）X（1+r）-5=1000元求解，實際利率r≈9.05%例，2010年1月1日購入債券，應(yīng)作會計處理如下：借：持有至到期投資—乙公司（成本）1250貸：持有至到期投資—乙公司（利息調(diào)整）250銀行存款1000甲公司采用實際利率法，購入債券時通過計算上述債券的實際利率為9.05%。

計息日期應(yīng)計利息a=面值X票面利率投資收益b=期初攤余成本X實際利率9.05%折價攤銷c=b-a未攤銷折價d=上期d-c攤余成本e=賬面價值2010.1.125010002010.12.315990.531.5218.51090.52011.12.315998.6939.69178.811189.192012.12.3159107.6248.62130.191296.812013.12.3159117.3658.3671.831414.172014.12.3159130.83②71.83①01000000合計295545250①250–31.5–39.69–48.62–58.36=71.83②59+71.83=130.83會計分錄2010年12月31日

借：持有至到期投資—乙公司（應(yīng)計利息）59持有至到期投資—乙公司（利息調(diào)整）31.5貸：投資收益90.5

會計分錄2011年12月31日

借：持有至到期投資—乙公司（應(yīng)計利息）59持有至到期投資—乙公司（利息調(diào)整）39.69貸：投資收益98.69

會計分錄2012年12月31日

借：持有至到期投資—乙公司（應(yīng)計利息）59持有至到期投資—乙公司（利息調(diào)整）48.62貸：投資收益107.62

會計分錄2013年12月31日

借：持有至到期投資—乙公司（應(yīng)計利息）59持有至到期投資—乙公司（利息調(diào)整）58.36貸：投資收益117.36會計分錄2014年12月31日

借：持有至到期投資—乙公司（應(yīng)計利息）59持有至到期投資—乙公司（利息調(diào)整）71.83貸：投資收益130.83

收到利息借：銀行存款295貸：持有至到期投資—乙公司（應(yīng)計利息）295收回本金

借：銀行存款1250貸：持有至到期投資—乙公司（成本）1250二、持有至到期投資的核算（二）賬務(wù)處理4、持有至到期投資的出售（1）分期付息、到期還本

借：銀行存款持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資——XX（成本）應(yīng)收利息（借或貸）持有至到期投資——XX（利息調(diào)整）（借或貸）投資收益例，分期付息、到期還本甲公司2010年1月1日購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的三年期債券，該債券面值1000000元，票面利率10%，企業(yè)按1051510元價格購入。該債券每年付息一次，到期歸還本金。應(yīng)作會計處理如下：借：持有至到期投資——乙公司（成本）1000000（利息調(diào)整）51510貸：銀行存款1051510甲公司采用實際利率法，購入債券時通過計算上述債券的實際利率為8%。計息日期應(yīng)收利息a=面值X票面利率投資收益b=期初攤余成本X實際利率8%溢價攤銷c=a-b未攤銷溢價d=上期d-c攤余成本e=賬面價值2010.1.15151010515102010.12.3110000084121158793563110356312011.12.3110000082850171501848110184812012.12.3110000081519②18481①01000000合計30000024849051510①51510–15879-17150=18481②100000–18481=81519會計分錄：2010年12月31日

借：應(yīng)收利息100000貸：投資收益84121持有至到期投資—乙公司（利息調(diào)整）15879收到上述利息時

借：銀行存款100000貸：應(yīng)收利息100000會計分錄：2011年12月31日

借：應(yīng)收利息100000貸：投資收益82850持有至到期投資—乙公司（利息調(diào)整）17150收到上述利息時

借：銀行存款100000貸：應(yīng)收利息100000會計分錄：假設(shè)由于資金短缺，2012年4月1日將上述乙公司的債券全部出售，轉(zhuǎn)讓所得為1020000元。應(yīng)作如下會計分錄：借：銀行存款1010000投資收益8481貸：持有至到期投資——乙公司（成本）1000000（利息調(diào)整