成本管理第三章作業(yè)成本計(jì)算與管理-資料課件

第三章

作業(yè)成本計(jì)算1內(nèi)容介紹本章共兩節(jié)：第一節(jié)作業(yè)成本法的含義與特點(diǎn)介紹了作業(yè)成本法的涵義、概念體系及主要特點(diǎn)。第二節(jié)作業(yè)成本計(jì)算介紹作業(yè)成本系統(tǒng)的步驟、舉例和優(yōu)缺點(diǎn)。2第一節(jié)作業(yè)成本法的含義與特點(diǎn)一、作業(yè)成本法的含義傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法存在兩個(gè)重要缺點(diǎn)：一是將固定成本分?jǐn)偨o不同產(chǎn)品。隨著產(chǎn)量增加，單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀鞠陆担谑杖氩蛔儠r(shí)，增加產(chǎn)量可使部分固定成本被存貨吸收，減少當(dāng)期銷貨成本，增加當(dāng)期利潤，從而刺激經(jīng)理人員過度生產(chǎn)。變動成本法即針對此缺點(diǎn)提出。3第一節(jié)作業(yè)成本法的含義與特點(diǎn)另一個(gè)缺點(diǎn)：產(chǎn)生誤導(dǎo)決策的成本信息。傳統(tǒng)成本計(jì)算方法下，制造費(fèi)用常按直接人工等產(chǎn)量基礎(chǔ)分配。實(shí)際上，有許多制造費(fèi)用項(xiàng)目不是產(chǎn)量的函數(shù)，而與生產(chǎn)批次等其他變量存在因果關(guān)系。全部按產(chǎn)量基礎(chǔ)分配制造費(fèi)用，會產(chǎn)生誤導(dǎo)決策的成本信息。作業(yè)成本法即針對后一個(gè)缺點(diǎn)提出。作業(yè)成本法是將間接成本和輔助費(fèi)用更準(zhǔn)確的分配到產(chǎn)品和服務(wù)的一種成本計(jì)算方法。4第一節(jié)作業(yè)成本法的含義與特點(diǎn)作業(yè)成本法的基本理論：企業(yè)的全部經(jīng)營活動是由一系列相互關(guān)聯(lián)的作業(yè)組成的，企業(yè)每進(jìn)行一項(xiàng)作業(yè)都要耗用一定的資源；而企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品（包括服務(wù)）需要通過一系列的作業(yè)來完成，因而，產(chǎn)品的成本實(shí)際上就是企業(yè)全部作業(yè)所消耗資源的總和，產(chǎn)品是消耗全部作業(yè)的成果。計(jì)算成本過程：按經(jīng)營活動中的作業(yè)歸集成本，計(jì)算作業(yè)成本；按各項(xiàng)作業(yè)成本與成本對象（產(chǎn)品或服務(wù)）之間的因果關(guān)系，將作業(yè)成本分配到成本對象。5第一節(jié)作業(yè)成本法的涵義與特點(diǎn)作業(yè)1作業(yè)2作業(yè)n直接成本間接成本產(chǎn)品或服務(wù)1產(chǎn)品或服務(wù)2產(chǎn)品或服務(wù)n資源→作業(yè)（資源）→產(chǎn)品6第一節(jié)作業(yè)成本法的涵義與特點(diǎn)二、作業(yè)成本法的核心概念體系重要概念有：資源、作業(yè)、作業(yè)中心、成本對象、成本動因、同質(zhì)成本庫和成本要素等。（一）資源資源是成本的源泉，一個(gè)企業(yè)的資源包括有直接人工、直接材料、生產(chǎn)維持成本、間接制造費(fèi)用、以及生產(chǎn)過程以外的成本。（二）作業(yè)作業(yè)是指企業(yè)中特定組織（成本中心、部門或產(chǎn)品線）重復(fù)執(zhí)行的任務(wù)或操作。7第一節(jié)作業(yè)成本法的涵義與特點(diǎn)如，簽訂材料采購合同、將材料運(yùn)達(dá)倉庫、對材料進(jìn)行質(zhì)量檢驗(yàn)、辦理入庫手續(xù)、登記材料明細(xì)賬等。一項(xiàng)作業(yè)對于任何加工或服務(wù)對象，都必須是重復(fù)執(zhí)行特定的或標(biāo)準(zhǔn)化的過程和辦法。一項(xiàng)作業(yè)可能是一項(xiàng)非常具體的活動，如車工作業(yè)；也可能泛指一類活動，如機(jī)加工車間的車、銑、刨、磨等所有作業(yè)可以統(tǒng)稱為機(jī)加工作業(yè)；甚至可以將機(jī)加工作業(yè)、產(chǎn)品組裝作業(yè)等統(tǒng)稱為生產(chǎn)作業(yè)（相對于產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計(jì)、銷售等作業(yè)而言）。執(zhí)行任何一項(xiàng)作業(yè)都需要耗費(fèi)一定的資源。8車床：主要用于內(nèi)圓、外圓和螺紋等成型面加工的金屬切削機(jī)器。9

銑床是用銑刀對工件進(jìn)行銑削加工的機(jī)床。銑床除能銑削平面、溝槽、輪齒、螺紋和花鍵軸外，還能加工比較復(fù)雜的型面，效率較刨床高，在機(jī)械制造和修理部門得到廣泛應(yīng)用。

10刨床：用刨刀對工件的平面、溝槽或成形表面進(jìn)行刨削的直線運(yùn)動機(jī)床。使用刨床加工，刀具較簡單，但生產(chǎn)率較低（加工長而窄的平面除外），因而主要用于單件，小批量生產(chǎn)及機(jī)修車間，在大批量生產(chǎn)中往往被銑床所代替。11磨床：是利用磨具對工件表面進(jìn)行磨削加工的機(jī)床。

大多數(shù)的磨床是使用高速旋轉(zhuǎn)的砂輪進(jìn)行磨削加工，少數(shù)的是使用油石、砂帶等其他磨具和游離磨料進(jìn)行加工，如珩磨機(jī)、超精加工機(jī)床、砂帶磨床、研磨機(jī)和拋光機(jī)等。

12第一節(jié)作業(yè)成本法的涵義與特點(diǎn)（三）成本動因成本動因也稱成本驅(qū)動因素，是指引起相關(guān)成本對象的總成本發(fā)生變動的因素。在作業(yè)成本計(jì)算中，分為資源成本動因和作業(yè)成本動因。⑴資源成本動因是引起作業(yè)成本增加的因素。它被用來計(jì)量各項(xiàng)作業(yè)對資源的耗用，運(yùn)用資源成本動因可以將資源成本分配給有關(guān)作業(yè)。13第一節(jié)作業(yè)成本法的涵義與特點(diǎn)產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)工作（作業(yè)）檢驗(yàn)人員專用設(shè)備耗用能源工資折舊費(fèi)計(jì)入檢驗(yàn)作業(yè)成本根據(jù)設(shè)備額定功率×開動時(shí)間耗用資源（使作業(yè)成本變動的因素）資源成本動因例子14第一節(jié)作業(yè)成本法的涵義與特點(diǎn)⑵作業(yè)成本動因是引起產(chǎn)品成本變動的因素。作業(yè)動因計(jì)量各種產(chǎn)品或服務(wù)對作業(yè)耗用的情況，并被用來作為作業(yè)成本的分配基礎(chǔ)。產(chǎn)品1產(chǎn)品2……檢驗(yàn)作業(yè)成本其他作業(yè)成本1批2批3批……檢驗(yàn)檢驗(yàn)檢驗(yàn)……檢驗(yàn)的次數(shù)就是檢驗(yàn)成本的作業(yè)動因15第一節(jié)作業(yè)成本法的涵義與特點(diǎn)三、作業(yè)成本法的主要特點(diǎn)（相對于以產(chǎn)量為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)成本計(jì)算方法）（一）成本計(jì)算分為兩個(gè)階段指導(dǎo)思想：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)。16第一節(jié)作業(yè)成本法的涵義與特點(diǎn)第一階段，將作業(yè)執(zhí)行中耗費(fèi)的資源分派（包括追溯和間接分配）到作業(yè)，計(jì)算作業(yè)的成本并根據(jù)作業(yè)動因計(jì)算作業(yè)成本分配率第二階段，根據(jù)第一階段計(jì)算的作業(yè)成本分配率和產(chǎn)品所耗費(fèi)作業(yè)的數(shù)量，將作業(yè)成本追溯到各有關(guān)產(chǎn)品。17間接人工、能源、設(shè)備等間接成本追溯或分配到作業(yè)資源資源成本動因作業(yè)作業(yè)成本動因單位作業(yè)成本產(chǎn)品/服務(wù)甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品材料檢驗(yàn)成本搬運(yùn)材料成本維修機(jī)器成本產(chǎn)品檢驗(yàn)成本接收次數(shù)搬運(yùn)次數(shù)維修工時(shí)生產(chǎn)批次元/接收次元/搬運(yùn)次元/維修工元/批18第一節(jié)作業(yè)成本法的涵義與特點(diǎn)（二）成本分配強(qiáng)調(diào)因果關(guān)系作業(yè)成本法認(rèn)為，將成本分配到成本對象有三種不同的形式：追溯、動因分配和分?jǐn)偂＂俪杀咀匪?，是指把成本直接分派給相關(guān)的成本對象。一項(xiàng)成本能否追溯到產(chǎn)品，可以通過實(shí)地觀察來判斷。使用追溯方式得到的產(chǎn)品成本是最準(zhǔn)確的。作業(yè)成本法強(qiáng)調(diào)盡可能擴(kuò)大追溯到個(gè)別產(chǎn)品的成本比例，以減少成本分配引起的信息失真。傳統(tǒng)成本計(jì)算的直接成本，通常僅限于直接人工和直接材料，其他成本都?xì)w集于制造費(fèi)用進(jìn)行統(tǒng)一分配。作業(yè)成本法認(rèn)為凡是能追溯到個(gè)別產(chǎn)品、個(gè)別批次、個(gè)別品種的成本，就應(yīng)該追溯，而不要間接分配。19第一節(jié)作業(yè)成本法的涵義與特點(diǎn)②動因分配，是指根據(jù)成本動因?qū)⒊杀痉峙涞礁鞒杀緦ο蟮倪^程。對不能追溯的成本，作業(yè)成本法強(qiáng)調(diào)使用動因（資源動因或作業(yè)動因）分配方式，將成本分配到有關(guān)成本對象（作業(yè)或產(chǎn)品）。而傳統(tǒng)成本計(jì)算中，是以產(chǎn)品數(shù)量作為間接費(fèi)用唯一的成本動因。注意：要盡可能準(zhǔn)確的找到引起成本變動的真正原因。（產(chǎn)量？人工工時(shí)？機(jī)器工時(shí)？檢驗(yàn)次數(shù)？品種數(shù)？、、、、、、）20第一節(jié)作業(yè)成本法的涵義與特點(diǎn)③有些成本既不能追溯，也不能合理、方便的找到成本動因，只好使用產(chǎn)量作為分配基礎(chǔ)，強(qiáng)制分?jǐn)偨o成本對象?？傊M可能減少不準(zhǔn)確的分?jǐn)?，盡量提供更加真實(shí)、準(zhǔn)確的成本信息。21第一節(jié)作業(yè)成本法的涵義與特點(diǎn)（三）成本分配使用眾多不同層面的成本動因傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法下，產(chǎn)量被認(rèn)為是能夠解釋產(chǎn)品成本變動的唯一動因，并以此為分配基礎(chǔ)進(jìn)行間接費(fèi)用的分配。但制造費(fèi)用是一個(gè)由多種不同性質(zhì)的間接費(fèi)用組成的集合，這些性質(zhì)不同的費(fèi)用有些是隨產(chǎn)量變動的，而多數(shù)則并不隨產(chǎn)量變動，因此用單一的產(chǎn)量作為分配制造費(fèi)用的基礎(chǔ)顯然不合理。作業(yè)成本法的獨(dú)到之處，在于它把資源的消耗首先追溯到作業(yè)，然后使用不同層面和數(shù)量眾多的作業(yè)動因?qū)⒆鳂I(yè)成本追溯到產(chǎn)品。22第二節(jié)作業(yè)成本計(jì)算一、設(shè)計(jì)作業(yè)成本系統(tǒng)的步驟（一）確認(rèn)作業(yè)和資源成本（1）作業(yè)認(rèn)定就是對每項(xiàng)消耗企業(yè)資源的作業(yè)進(jìn)行定義，識別每項(xiàng)作業(yè)在生產(chǎn)活動中的作用、與其他作業(yè)的區(qū)別，以及每項(xiàng)作業(yè)與耗用資源的聯(lián)系。①根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)流程自上而下進(jìn)行分解；②通過與員工和經(jīng)理交談，自下而上地確定工作，逐一認(rèn)定各項(xiàng)作業(yè)。為了對認(rèn)定的作業(yè)進(jìn)一步分析和歸類，在作業(yè)認(rèn)定后，需按順序列出作業(yè)清單。（參看課本459頁)23第二節(jié)作業(yè)成本計(jì)算（2）作業(yè)的分類一般，按產(chǎn)出方式大多企業(yè)將作業(yè)分為四類：①單位級作業(yè)（產(chǎn)量級）。這類作業(yè)是每產(chǎn)出一個(gè)單位產(chǎn)品（或零部件）便需進(jìn)行一次的作業(yè)。一般以產(chǎn)品或零部件的件數(shù)來計(jì)量的。在多種產(chǎn)品、多種零件生產(chǎn)的情況下，一般是以機(jī)器工時(shí)或人工工時(shí)等來計(jì)量的。這類作業(yè)隨著產(chǎn)量變動而變動。單位級作業(yè)成本是直接成本，可追溯到每個(gè)單位產(chǎn)品上，即直接計(jì)入成本對象的成本計(jì)算單。24第二節(jié)作業(yè)成本計(jì)算②批次級作業(yè)（即與產(chǎn)品的批次數(shù)量相關(guān)的作業(yè)）。這類作業(yè)是每生產(chǎn)一批產(chǎn)品進(jìn)行一次的作業(yè)，隨著產(chǎn)品的批次數(shù)的變動而變動的。如：采購次數(shù)、機(jī)器調(diào)整次數(shù)、生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)、材料或半成品轉(zhuǎn)移次數(shù)、抽樣檢驗(yàn)次數(shù)等。③品種級作業(yè)（即與產(chǎn)品品種相關(guān)的作業(yè)）。這類作業(yè)時(shí)按產(chǎn)品的品種進(jìn)行的作業(yè)。如：按產(chǎn)品品種計(jì)算的圖紙制作份數(shù)，按產(chǎn)品品種計(jì)算的生產(chǎn)工藝改變次數(shù)，模具、樣板制作數(shù)量，計(jì)算機(jī)控制系統(tǒng)和產(chǎn)品測試程序的開發(fā)等25第二節(jié)作業(yè)成本計(jì)算④生產(chǎn)維持級作業(yè)是指為維持企業(yè)的生產(chǎn)條件而產(chǎn)生的作業(yè)，有益于整個(gè)企業(yè)，而不是具體產(chǎn)品。如安全設(shè)施、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、總部的折舊、保險(xiǎn)、行政管理等。這類作業(yè)產(chǎn)出很難計(jì)量，也很難明確是被哪些產(chǎn)品所消耗。分?jǐn)倳r(shí)可按照傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法，采用設(shè)備數(shù)量、廠房面積等作為分?jǐn)偦A(chǔ)。26單位級作業(yè)成本批次級作業(yè)成本產(chǎn)品成本產(chǎn)品級作業(yè)成本維持級作業(yè)成本分派給各批次分派給各品種分派給各批次分派給各品種分派給各批次27第二節(jié)作業(yè)成本計(jì)算（二）資源成本分配到作業(yè)資源成本借助于資源成本動因分配到各項(xiàng)作業(yè)。資源成本動因和作業(yè)成本之間一定要存在因果關(guān)系。常用的資源成本動因如下表：2829第二節(jié)作業(yè)成本計(jì)算（三）作業(yè)成本分配到成本對象確定作業(yè)成本后，根據(jù)作業(yè)成本動因計(jì)算單位作業(yè)成本，再根據(jù)作業(yè)量計(jì)算成本對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的作業(yè)成本。單位作業(yè)成本=本期作業(yè)成本庫歸集總成本÷作業(yè)量作業(yè)量的計(jì)算單位即作業(yè)成本動因有三類：業(yè)務(wù)動因、持續(xù)動因和強(qiáng)度動因30第二節(jié)作業(yè)成本計(jì)算（1）業(yè)務(wù)動因常以執(zhí)行的次數(shù)為作業(yè)動因，并假定執(zhí)行每次作業(yè)的成本（包括耗用的時(shí)間和單位時(shí)間耗用的資源）相等。如檢驗(yàn)作業(yè)的次數(shù)。分配率=歸集期內(nèi)該項(xiàng)作業(yè)總成本÷歸集期內(nèi)總的作業(yè)次數(shù)某產(chǎn)品應(yīng)分配的作業(yè)成本=分配率×該產(chǎn)品耗用的作業(yè)次數(shù)31第二節(jié)作業(yè)成本計(jì)算（2）持續(xù)動因指執(zhí)行一項(xiàng)作業(yè)所需的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)不同產(chǎn)品所需作業(yè)量差異較大時(shí)（如檢驗(yàn)不同產(chǎn)品所耗時(shí)間差異較大），不宜采用業(yè)務(wù)動因作為分配成本的基礎(chǔ)，應(yīng)改用持續(xù)動因。其假設(shè)前提是：執(zhí)行作業(yè)的單位時(shí)間內(nèi)耗用的資源是相等的。分配率=歸集期內(nèi)該項(xiàng)作業(yè)總成本÷歸集期內(nèi)總的作業(yè)時(shí)間某產(chǎn)品應(yīng)分配的作業(yè)成本=分配率×該產(chǎn)品耗用的作業(yè)時(shí)間32第二節(jié)作業(yè)成本計(jì)算（3）強(qiáng)度動因適用于某一特殊訂單或某種新產(chǎn)品試制，將作業(yè)執(zhí)行中實(shí)際耗用的全部資源單獨(dú)歸集，直接計(jì)入某一特定產(chǎn)品。三類作業(yè)動因中，業(yè)務(wù)動因的精確度最差，但執(zhí)行成本最低；強(qiáng)度動因的精確度最高，但執(zhí)行成本最昂貴；持續(xù)動因的精確度和成本居中。33第二節(jié)作業(yè)成本計(jì)算二、作業(yè)成本法舉例例題：DBX公司的主要業(yè)務(wù)是生產(chǎn)服裝服飾。該公司的服裝車間生產(chǎn)3種款式的夾克衫和2種款式的休閑西服。夾克衫和西服分別由兩個(gè)獨(dú)立的生產(chǎn)線進(jìn)行加工，每個(gè)生產(chǎn)線有自己的工廠技術(shù)部門。5款服裝均按批組織生產(chǎn)，每批100件。341.成本資料產(chǎn)量、直接人工和直接材料資料35制造費(fèi)用發(fā)生額362.按傳統(tǒng)完全成本法計(jì)算成本37第二節(jié)作業(yè)成本計(jì)算3.按作業(yè)成本法計(jì)算成本將間接制造費(fèi)用歸集到4個(gè)成本庫：（1）批次級作業(yè)成本庫：生產(chǎn)準(zhǔn)備、抽樣檢驗(yàn)和供應(yīng)材料等。（2）夾克產(chǎn)品線作業(yè)成本庫：本例選擇生產(chǎn)批次作為產(chǎn)品級作業(yè)成本的分配基礎(chǔ)。也可選擇夾克產(chǎn)品的產(chǎn)量、相關(guān)成本等作為分配基礎(chǔ)。（3）西服產(chǎn)品線作業(yè)成本庫：本例選擇生產(chǎn)批次作為產(chǎn)品級作業(yè)成本的分配基礎(chǔ)。也可選擇西服產(chǎn)品的產(chǎn)量、相關(guān)成本等作為分配基礎(chǔ)。（4）生產(chǎn)維持成本庫：本例分配基礎(chǔ)選擇直接人工成本、據(jù)此分配給每批產(chǎn)品。38第一步：作業(yè)成本分配率的計(jì)算39第二步：匯總成本計(jì)算單40完全成本法下夾克1負(fù)擔(dān)間接制造費(fèi)用52800元。41西服的復(fù)雜程度高，應(yīng)該負(fù)擔(dān)更多的間接成本；但在完全成本法下由于其產(chǎn)量低分?jǐn)偟拈g接成本較少。42第二節(jié)作業(yè)成本計(jì)算三、作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)和局限性（一）優(yōu)點(diǎn)1.可以獲得更準(zhǔn)確的產(chǎn)品和產(chǎn)品線成本。其主要優(yōu)點(diǎn)是減少了傳統(tǒng)成本信息對于決策的誤導(dǎo)。一方面作業(yè)成本法擴(kuò)大了追溯到個(gè)別產(chǎn)品的成本比例，減少了成本分配對于產(chǎn)品成本的扭曲；另一方面采用多種成本動因作為間接成本的分配基礎(chǔ)，使得分配基礎(chǔ)與被分配成本的相關(guān)性得到改善。準(zhǔn)確的成本信息，可以提高經(jīng)營決策的質(zhì)量，包括定價(jià)決策、擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、放棄產(chǎn)品線等經(jīng)營決策。43第二節(jié)作業(yè)成本計(jì)算2.有助于改進(jìn)成本控制作業(yè)成本法提供了了解產(chǎn)品作業(yè)過程的途徑，使管理人員知道成本是如何發(fā)生的。成本動因的確定，使他們將注意力集中于成本動因的耗用上，而不僅僅是關(guān)心產(chǎn)量和直接人工。從成本動因上改進(jìn)成本控制，包括改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)和生產(chǎn)流程等，可以消除非增值作業(yè)、提高增值作業(yè)的效率，有助于持續(xù)降低成本和不斷消除浪費(fèi)。3.為戰(zhàn)略管理提供信息支持44第二節(jié)作業(yè)成本計(jì)算（二）作業(yè)成本法的局限性1.開發(fā)和維護(hù)費(fèi)用較高2.作業(yè)成本法不符合對外財(cái)務(wù)報(bào)告的需要3.確定成本動因比較困難4.不利于管理控制45第二節(jié)作業(yè)成本計(jì)算（