中級會計實務(wù)《》第章-負(fù)債_第1頁
中級會計實務(wù)《》第章-負(fù)債_第2頁
中級會計實務(wù)《》第章-負(fù)債_第3頁
中級會計實務(wù)《》第章-負(fù)債_第4頁
中級會計實務(wù)《》第章-負(fù)債_第5頁
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中級會計實務(wù)《》第章--負(fù)債3/14第十一章負(fù)債及借款費(fèi)用一、單項選擇題1.對于一次還本付息的長期借款,應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按長期借款的攤余本錢和實際利率計算確定利息費(fèi)用,不可能借記的會計科目是〔〕。A.在建工程B.銷售費(fèi)用C.財務(wù)費(fèi)用D.制造費(fèi)用2.以下關(guān)于企業(yè)發(fā)行債券的相關(guān)會計處理中,表述不正確的選項是〔〕。A.公司債券的發(fā)行方式有三種:即面值發(fā)行、溢價發(fā)行、折價發(fā)行B.溢價或折價是發(fā)行債券企業(yè)在債券存續(xù)期間內(nèi)對利息費(fèi)用的一種調(diào)整C.無論是按面值發(fā)行,還是溢價發(fā)行或折價發(fā)行,均按債券面值記入“應(yīng)付債券——面值〞明細(xì)科目D.如果債券的票面利率低于同期銀行存款利率,屬于溢價發(fā)行3.甲公司于2021年1月1日發(fā)行3年期,每年年末付息,到期還本的公司債券,債券面值為1500萬元,票面年利率為5%,實際年利率為4%,發(fā)行價格為1541.63萬元,甲公司按實際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。甲公司該債券2021年12月31日的攤余本錢為〔〕萬元。A.1500B.1528.30C.1618.72D.1603.304.信達(dá)公司2021年12月1日發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換公司債券,實際發(fā)行價款5000萬元,其中負(fù)債成分的公允價值4800萬元。假定發(fā)行債券時另支付發(fā)行費(fèi)用50萬元。信達(dá)公司發(fā)行債券時應(yīng)確認(rèn)的“應(yīng)付債券〞的金額為〔〕萬元。A.4750B.5000C.4752D.47985.甲乙公司簽訂一項融資租賃合同,租賃期為5年,每年年末支付租金80萬元,承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值為30萬元,與承租人有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值為8萬元。租賃期間,履約本錢為25萬元,或有租金為10萬元。獨立于承租人和出租人的第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值為15萬元,未擔(dān)保余值為5萬元。那么關(guān)于該項融資租賃最低租賃付款額為〔〕萬元。A.468B.448C.400D.4386.以下各項中不屬于借款費(fèi)用的是〔〕。A.借款利息B.承租人確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用C.借款輔助費(fèi)用的攤銷D.發(fā)行債券的折價或溢價7.2021年7月1日,東方公司采用自營方式擴(kuò)建廠房,借入兩年期專門借款500萬元。2021年11月12日,廠房擴(kuò)建工程到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài);2021年11月28日,廠房擴(kuò)建工程驗收合格;2021年12月1日,辦理工程竣工結(jié)算;2021年12月12日,擴(kuò)建后的廠房投入使用。假定不考慮其他因素,東方公司借入專門借款利息費(fèi)用停止資本化的時點是〔〕。A.2021年11月12日B.2021年11月28日C.2021年12月1日D.2021年12月12日中級會計實務(wù)《》第章--負(fù)債全文共14頁,當(dāng)前為第1頁。8.甲企業(yè)于2021年1月1日開工建造一項固定資產(chǎn),2021年12月31日該固定資產(chǎn)全部完工并投入使用,該企業(yè)為建造該固定資產(chǎn)于2021年12月1日專門借入一筆兩年期款項,本金為2000萬元,年利率為9%。該企業(yè)另借入兩筆一般借款:第一筆為2021年4月1日借入的600萬元,借款年利率為8%,期限為2年;第二筆為2021年7月1日借入的450萬元,借款年利率為6%,期限為3年;該企業(yè)2021年為購建該項固定資產(chǎn)而占用一般借款的資本化率為〔〕。中級會計實務(wù)《》第章--負(fù)債全文共14頁,當(dāng)前為第1頁。A.7.33%B.7.14%C.6.80%D.6.89%9.某企業(yè)為建造一棟廠房,于2021年1月1日借入一項3年期的長期借款。該項借款合同本金為200萬元,合同年利率為5%,實際收到款項175.13萬元,已存入銀行。初始確認(rèn)時確定的實際借款年利率為10%,每年年末付息一次,期滿后一次清償本金和最后一次利息。那么2021年年初該企業(yè)該筆長期借款的賬面價值為〔〕萬元。A.210B.182.64C.192.60D.20010.以下各項中,不影響應(yīng)付債券初始確認(rèn)金額的是〔〕。A.支付給證券承銷商的發(fā)行費(fèi)用B.發(fā)行債券收到的價款C.債券發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入D.投資者取得債券支付的相關(guān)交易費(fèi)用11.長天公司為增值稅一般納稅人,銷售和進(jìn)口貨物適用的增值稅稅率為17%。2021年1月長天公司董事會決定將本公司生產(chǎn)的200件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司生產(chǎn)工人。該批產(chǎn)品的單位本錢為0.5萬元,市場銷售價格為每件1萬元〔不含增值稅稅額〕。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi),該公司在2021年因該項業(yè)務(wù)應(yīng)計入生產(chǎn)本錢的金額為〔〕萬元。A.100B.117C.200D.23412.關(guān)于設(shè)定受益方案,以下會計處理中不正確的選項是〔〕。A.重新計量設(shè)定受益方案凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動計入其他綜合收益B.當(dāng)期效勞本錢計入當(dāng)期本錢費(fèi)用C.設(shè)定受益方案修改所導(dǎo)致的與以前期間職工效勞相關(guān)的設(shè)定受益方案義務(wù)現(xiàn)值的增加或減少計入其他綜合收益D.設(shè)定受益方案凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額計入當(dāng)期損益13.以下說法中錯誤的選項是〔〕。A.公司發(fā)行5年后按面值強(qiáng)制贖回的優(yōu)先股屬于金融負(fù)債B.或有結(jié)算條款一般情況下屬于金融負(fù)債C.結(jié)算選擇權(quán)屬于金融負(fù)債D.甲公司以100萬元等值的自身權(quán)益工具歸還所欠一公司債務(wù)14.甲公司于2021年年初制訂和實施了一項短期利潤分享方案,以對公司管理層進(jìn)行鼓勵。該方案規(guī)定,公司全年的凈利潤指標(biāo)為4000萬元,如果在公司管理層的努力下完成的凈利潤超過4000萬元,公司管理層可以分享超過4000萬元凈利潤局部的5%作為額外報酬。假定至2021年12月31日,甲公司2021年全年實際完成凈利潤5000萬元。不考慮離職等其他因素,甲公司2021年12月31日因該項短期利潤分享方案應(yīng)計入管理費(fèi)用的金額為〔〕萬元。A.250B.50C.200D.015.某項融資租賃,起租日是2021年12月31日,最低租賃付款額現(xiàn)值為450萬元〔與租賃資產(chǎn)公允價值相等〕,承租人另發(fā)生安裝費(fèi)80萬元,設(shè)備于2021年6月30日到達(dá)可使用狀態(tài)并交付使用,承租人擔(dān)保余值為30萬元,未擔(dān)保余值為15萬元,租賃期為5年,設(shè)備尚可使用年限為8年。承租人對租入的設(shè)備采用年限平均法計提折舊。那么該設(shè)備在2021年應(yīng)計提的折舊額為〔〕萬元。A.111.11B.100C.117.78D.55.56中級會計實務(wù)《》第章--負(fù)債全文共14頁,當(dāng)前為第2頁。二、多項選擇題中級會計實務(wù)《》第章--負(fù)債全文共14頁,當(dāng)前為第2頁。1.承租人在租賃業(yè)務(wù)中發(fā)生的以下各項費(fèi)用中,屬于履約本錢的有〔〕A.傭金B(yǎng).人員培訓(xùn)費(fèi)C.維修費(fèi)D.印花稅2.以下關(guān)于融資租入固定資產(chǎn)計提折舊的說法中,正確的有〔〕。A.對于融資租入資產(chǎn)應(yīng)采用與自有資產(chǎn)相一致的折舊政策B.對于融資租入資產(chǎn),如果無法合理確定租賃期屆滿后企業(yè)是否能夠取得租賃固定資產(chǎn)的所有權(quán),那么應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命中兩者較短者作為折舊期C.承租人或與其有關(guān)第三方對租賃資產(chǎn)提供擔(dān)保的,應(yīng)計折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)入賬價值扣除就承租人而言的擔(dān)保余值后的金額D.獨立于承租人和出租人的第三方對租賃資產(chǎn)提供擔(dān)保的,應(yīng)計折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)入賬價值扣除獨立第三方提供擔(dān)保的資產(chǎn)余值3.以下關(guān)于借款費(fèi)用的說法中,正確的有〔〕。A.企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用,可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)予以資本化,計入相關(guān)資產(chǎn)本錢B.企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用,不能歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用,計入當(dāng)期損益C.借款費(fèi)用是指企業(yè)因借入資金所付出的的代價D.企業(yè)發(fā)生的利息費(fèi)用,可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的,應(yīng)按資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)和資本化率計算的金額確定資本化金額4.以下生產(chǎn)活動發(fā)生的中斷中,屬于非正常中斷的有〔〕。A.企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛導(dǎo)致的中斷B.資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難導(dǎo)致的中斷C.發(fā)生了與資產(chǎn)購建、生產(chǎn)有關(guān)的勞動糾紛等導(dǎo)致的中斷D.工程建造到一定階段必須暫停下來進(jìn)行質(zhì)量或者平安檢查導(dǎo)致的中斷5.甲公司為建造固定資產(chǎn)于2021年4月1日向銀行借入一筆期限為5年,年利率為5.4%的專門借款2000萬元,另外該公司于4月1日向另一銀行借入一般借款500萬元,借款期限3年,年利率5%。公司于4月1日開工并發(fā)生支出購置一臺用于該固定資產(chǎn)的專用設(shè)備,當(dāng)日設(shè)備運(yùn)抵公司并開始安裝,4月1日支付貨款1200萬元和安裝費(fèi)80萬元;6月1日支付工程款1200萬元;至年末該工程尚未完工,預(yù)計2021年年末完工。不考慮未動用專門借款的存款利息收入。以下會計處理正確的有〔〕。A.應(yīng)予資本化的專門借款利息金額為40.5萬元B.超過專門借款的累計支出加權(quán)平均數(shù)280萬元C.一般借款利息資本化金額14萬元D.應(yīng)予資本化的利息金額95萬元6.以下說法中,正確的有〔〕。A.專門借款利息資本化金額與資產(chǎn)支出的發(fā)生額無關(guān)B.每一會計期間的利息資本化金額不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額C.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債相關(guān)的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額D.外幣一般借款資本化期間內(nèi)本金及利息所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)予以資本化,計入相關(guān)資產(chǎn)的本錢中級會計實務(wù)《》第章--負(fù)債全文共14頁,當(dāng)前為第3頁。7.2021年1月1日,長江公司發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券60萬份。該批債券面值總額6000萬元,每年年末支付利息,票面年利率為6%,發(fā)行債券時確認(rèn)的實際年利率為5%。:〔P/F,5%,5〕=0.7835,〔P/A,5%,5〕=4.3295。假定不考慮發(fā)行費(fèi)用,以下說法中正確的有〔〕。中級會計實務(wù)《》第章--負(fù)債全文共14頁,當(dāng)前為第3頁。A.2021年1月1日該債券的實際發(fā)行價格為6259.62萬元B.2021年1月1日該債券的實際發(fā)行價格為6000萬元C.2021年1月1日應(yīng)確認(rèn)“應(yīng)付債券——利息調(diào)整〞貸方發(fā)生額259.62萬元D.2021年12月31日應(yīng)付債券的賬面價值為6212.60萬元8.以下有關(guān)應(yīng)付債券的相關(guān)說法中,正確的有〔〕。A.發(fā)行債券時,如果債券票面利率低于市場利率,可以按低于債券票面價值的價格發(fā)行B.發(fā)行債券時,如果債券票面利率高于市場利率,可以按低于債券票面價值的價格發(fā)行C.利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷D.對于一次還本付息的債券,資產(chǎn)負(fù)債表日按債券面值乘以票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息應(yīng)貸記“應(yīng)付利息〞科目核算9.以下關(guān)于融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)的描述中,正確的有〔〕。A.在租賃期屆滿時,資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人,那么該項租賃為融資租賃B.承租人有購置租賃資產(chǎn)的選擇權(quán),所訂立的購價高于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值,那么該項租賃為融資租賃C.租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的75%以上〔含75%〕,那么該項租賃為融資租賃D.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊,如果不作較大改造,只有承租人才能使用,那么該項租賃為融資租賃10.企業(yè)為購建固定資產(chǎn)專門借入的款項所發(fā)生的借款費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)停止資本化的時點有〔〕。A.符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造〔包括安裝〕或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成B.繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生C.購建的符合資本化條件的資產(chǎn)的各局部分別完工,且每局部在其他局部繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售,且為使該局部資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的D.購建的資產(chǎn)的各局部分別完工,但必須等到整體完工后才可使用11.以下職工薪酬中,屬于短期薪酬的有〔〕。A.辭退福利B.短期利潤分享方案C.短期帶薪缺勤D.離職后福利12.企業(yè)發(fā)行的以下金融工具中,應(yīng)分類為金融負(fù)債的有〔〕。A.企業(yè)向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)B.企業(yè)在潛在不利條件下與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)C.企業(yè)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同,且根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具D.企業(yè)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同,且只能以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)13.關(guān)于帶薪缺勤,以下說法中正確的有〔〕。A.帶薪缺勤分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤中級會計實務(wù)《》第章--負(fù)債全文共14頁,當(dāng)前為第4頁。B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供效勞從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時,確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬,并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計量中級會計實務(wù)《》第章--負(fù)債全文共14頁,當(dāng)前為第4頁。C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供效勞的期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬14.關(guān)于可轉(zhuǎn)換公司債券,以下說法中正確的有〔〕。A.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時,應(yīng)按債券面值記入“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券〞科目B.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時,應(yīng)按該項可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成分的公允價值,記入“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券〞科目C.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時,實際收到的金額與該項可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成分的公允價值的差額記入“其他權(quán)益工具〞科目D.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時,應(yīng)按該項可轉(zhuǎn)換公司債券包含的權(quán)益成分的公允價值,記入“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券〞科目15.借款費(fèi)用開始資本化的條件〔〕。A.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生B.借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生C.為使資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始D.企業(yè)開出不帶息的商業(yè)匯票三、判斷題1.企業(yè)借入的分期付息到期還本的長期借款,對于核算的應(yīng)支付利息,增加長期借款的賬面價值?!病?.企業(yè)發(fā)行債券支付的發(fā)行費(fèi)用,會減少應(yīng)付債券的初始計量金額?!病?.企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)和債券別離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券,應(yīng)當(dāng)按照別離交易可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價格,減去不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價值后的差額,確認(rèn)為一項權(quán)益工具〔其他權(quán)益工具〕?!病?.未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷時計入財務(wù)費(fèi)用?!病?.企業(yè)延期付款購置資產(chǎn),實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,所購資產(chǎn)的本錢應(yīng)當(dāng)以支付的總價款為根底確定。〔〕6.所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者根本相符,即使有極個別與設(shè)計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方,也不影響其正常使用或者銷售,說明相關(guān)資產(chǎn)已經(jīng)到達(dá)預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)?!病?.外幣一般借款本金及利息所產(chǎn)生的匯兌差額,均應(yīng)當(dāng)予以費(fèi)用化計入財務(wù)費(fèi)用?!病?.融資租賃不同于經(jīng)營租賃,融資租賃租賃期結(jié)束后,租賃資產(chǎn)的所有權(quán)一定歸承租人所有?!病?.資本化期間,是指從借款費(fèi)用開始資本化時點到停止資本化時點的期間,借款費(fèi)用暫停資本化的期間也包括在內(nèi)?!病?0.每一會計期間的利息資本化金額可以大于當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額?!病?1.職工薪酬不包括企業(yè)提供應(yīng)職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人等的福利?!病?2.原歸類為金融負(fù)債的金融工具重分類為權(quán)益工具的,應(yīng)于重分類日,按金融負(fù)債的面值,借記“應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等〔面值〕〞科目,按利息調(diào)整余額,借記或貸記“應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等〔利息調(diào)整〕〞科目,按金融負(fù)債的公允價值,貸記“其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等〞科目。〔〕四、計算分析題中級會計實務(wù)《》第章--負(fù)債全文共14頁,當(dāng)前為第5頁。1.東方公司于2021年12月1日與西方租賃公司簽訂了一份設(shè)備租賃合同,該設(shè)備用于東方公司生產(chǎn)經(jīng)營使用,合同條款如下:中級會計實務(wù)《》第章--負(fù)債全文共14頁,當(dāng)前為第5頁?!?〕租賃標(biāo)的物:M設(shè)備?!?〕租賃期:2021年12月31日至2021年12月31日?!?〕租金支付方式:2021年12月31日支付租金300萬元和2021年12月31日支付租金300萬元?!?〕2021年12月31日M設(shè)備的公允價值為550.02萬元,預(yù)計尚可使用年限為5年。〔5〕租賃內(nèi)含利率為6%?!?〕M設(shè)備于2021年12月31日運(yùn)抵東方公司,發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)用共計10萬元,12月31日到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)。東方公司對其固定資產(chǎn)均采用年限平均法計提折舊,與租賃有關(guān)的未確認(rèn)融資費(fèi)用采用實際利率法攤銷?!?〕租賃期屆滿后,東方公司將租賃設(shè)備歸還給西方租賃公司。要求:〔1〕判斷該租賃的類型,并說明理由。〔2〕編制東方公司〔承租人〕與該項租賃相關(guān)的會計分錄?!泊鸢钢械慕痤~單位用萬元表示〕2.甲公司于2021年1月1日開工興建一棟廠房,工程采用出包方式,每半年支付一次進(jìn)度款,于2021年6月30日完工到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)。發(fā)生的資產(chǎn)支出具體為:2021年1月1日支出1500萬元,2021年7月1日支出500萬元,2021年1月1日支出500萬元。甲公司為建造此項辦公樓于2021年1月1日專門按面值發(fā)行公司債券2500萬元,期限為5年,年利率為8%,按年于每年年末支付利息。企業(yè)將閑置的專門借款資金用于固定收益的短期債券投資,假定短期投資月收益率為0.5%,全年按照360天計算?!泊鸢钢薪痤~單位用萬元表示〕要求:〔1〕計算2021年應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用金額并做出借款費(fèi)用相關(guān)賬務(wù)處理;〔2〕計算2021年應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用金額并做出借款費(fèi)用相關(guān)賬務(wù)處理。五、綜合題1.A公司擬建造一座大型生產(chǎn)車間,預(yù)計工程期為2年,有關(guān)資料如下:〔1〕A公司于2021年1月1日為該項工程專門借款7200萬元,借款期限為3年,年利率8%,利息按年支付;閑置專門借款資金均存入銀行,假定月利率為0.5%,利息按年于每年年初收取?!?〕生產(chǎn)車間工程建設(shè)期間占用了兩筆一般借款,具體如下:①2021年12月31日向某銀行借入長期借款4500萬元,期限為3年,年利率為6%,按年計提利息,每年年初支付;②2021年1月1日溢價發(fā)行5年期公司債券1000萬元,票面年利率為6.02%,實際年利率為5%,利息按年于每年年初支付,實際發(fā)行價格為1044萬元,款項已全部收存銀行?!?〕工程采用出包方式,于2021年1月1日開工興建,2021年2月1日,該項工程發(fā)生重大平安事故中斷施工,直至2021年6月1日該項工程才恢復(fù)施工?!?〕2021年有關(guān)支出如下:①1月1日支付工程進(jìn)度款2400萬元;②7月1日支付工程進(jìn)度款5300萬元;③10月1日支付工程進(jìn)度款3000萬元?!?〕截至2021年12月31日,工程尚未完工。A公司按年計算資本化利息費(fèi)用,為簡化計算,假定全年按360天計算,每月按照30天計算。中級會計實務(wù)《》第章--負(fù)債全文共14頁,當(dāng)前為第6頁。要求:中級會計實務(wù)《》第章--負(fù)債全文共14頁,當(dāng)前為第6頁?!?〕計算2021年專門借款利息資本化金額和費(fèi)用化金額;〔2〕計算2021年該項工程所占用的一般借款資本化率;〔3〕計算該項工程所占用的一般借款資本化金額和費(fèi)用化金額;〔4〕編制2021年與利息費(fèi)用相關(guān)的會計分錄?!泊鸢钢薪痤~單位用萬元表示,計算結(jié)果保存兩位小數(shù)〕2.A公司有關(guān)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的業(yè)務(wù)如下:〔1〕2021年1月1日發(fā)行了面值總額為5000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券,發(fā)行總價格5100萬元。該債券期限為3年,票面年利率為3%,利息于次年1月5日支付;每份債券均可在債券發(fā)行1年后轉(zhuǎn)換為該公司普通股,初始轉(zhuǎn)股價為每股10元〔即每100元的面值可轉(zhuǎn)換10股〕,股票面值為每股1元。該公司發(fā)行該債券時,二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場利率為5%。〔2〕發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券所籌資金用于購建固定資產(chǎn)工程。2021年1月1日支出5100萬元用于該工程。工程于當(dāng)日開工,2021年12月31日到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)?!?〕2021年10月1日某債券持有者將面值為1000萬元可轉(zhuǎn)換公司債券申請轉(zhuǎn)換股份,并于當(dāng)日辦妥相關(guān)手續(xù)。假定按照當(dāng)日可轉(zhuǎn)換債券的面值計算轉(zhuǎn)股數(shù),相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥;未轉(zhuǎn)為A公司普通股的可轉(zhuǎn)換債券持有至到期。:〔P/A,5%,3〕=2.723;〔P/F,5%,3〕=0.864要求:編制A公司2021年1月至2021年10月1日相關(guān)的賬務(wù)處理。參考答案及解析一、單項選擇題1.【答案】B【解析】對于一次還本付息的長期借款,應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余本錢和實際利率計算確定的利息費(fèi)用,費(fèi)用化記入“財務(wù)費(fèi)用〞,資本化記入“在建工程〞、“制造費(fèi)用〞、“研發(fā)支出〞等科目,不會出現(xiàn)記入“銷售費(fèi)用〞科目的情況,選項B不正確。2.【答案】D【解析】如果債券的票面利率低于同期銀行存款利率,可按低于債券面值的價格發(fā)行,稱為折價發(fā)行。3.【答案】B【解析】該債券2021年應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=1541.63×4%=61.67〔萬元〕,2021年12月31日該債券的攤余本錢=1541.63-〔1500×5%-61.67〕=1528.30〔萬元〕,選項B正確。4.【答案】C【解析】發(fā)行費(fèi)用應(yīng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按二者公允價值比例分?jǐn)?;?fù)債成分應(yīng)承當(dāng)?shù)陌l(fā)行費(fèi)用=50×4800÷5000=48〔萬元〕,應(yīng)確認(rèn)的“應(yīng)付債券〞的金額=4800-48=4752〔萬元〕。5.【答案】D中級會計實務(wù)《》第章--負(fù)債全文共14頁,當(dāng)前為第7頁?!窘馕觥孔畹妥赓U付款額是指在租賃期內(nèi),承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項〔不包括或有租金和履約本錢〕,加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。因此,最低租賃付款額=5×80+30+8=438〔萬元〕。中級會計實務(wù)《》第章--負(fù)債全文共14頁,當(dāng)前為第7頁。6.【答案】D【解析】借款費(fèi)用包括借款利息、折價或溢價的攤銷、輔助費(fèi)用的攤銷、外幣借款發(fā)生的匯兌差額等,承租人確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用也屬于借款費(fèi)用。注意:發(fā)行債券的折價或溢價本身不屬于借款費(fèi)用,只有折價或溢價的攤銷才屬于借款費(fèi)用。7.【答案】A【解析】購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)時,借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化,選項A正確。8.【答案】A【解析】一般借款資本化率=〔600×8%×9/12+450×6%×6/12〕÷〔600×9/12+450×6/12〕×100%=7.33%。9.【答案】B【解析】2021年年初長期借款的賬面價值即攤余本錢為175.13萬元,那么2021年年末長期借款的賬面價值=期初攤余本錢+本期計提的利息支出-本期支付的利息=175.13×〔1+10%〕-200×5%=182.64〔萬元〕。2021年年初該筆長期借款的賬面價值即為其2021年年末的賬面價值182.64萬元。10.【答案】D【解析】選項D,屬于投資者發(fā)生的交易和事項,與債券發(fā)行人沒有關(guān)系,故不影響應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額。11.【答案】D【解析】長天公司2021年因該項業(yè)務(wù)應(yīng)計入生產(chǎn)本錢的金額=200×1×〔1+17%〕=234〔萬元〕。12.【答案】C【解析】選項C是過去效勞本錢,應(yīng)計入當(dāng)期本錢費(fèi)用,其他選項均正確。13.【答案】C【解析】結(jié)算選擇權(quán)一般屬于金融負(fù)債〔所有可供選擇的結(jié)算方式均說明該衍生工具應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為權(quán)益工具的除外〕。14.【答案】B【解析】應(yīng)計入管理費(fèi)用的金額=〔5000-4000〕×5%=50〔萬元〕。15.【答案】A【解析】該設(shè)備在2021年應(yīng)計提的折舊額=〔450+80-30〕/〔5×12-6〕×12=111.11〔萬元〕。二、多項選擇題1.中級會計實務(wù)《》第章--負(fù)債全文共14頁,當(dāng)前為第8頁?!敬鸢浮緽C中級會計實務(wù)《》第章--負(fù)債全文共14頁,當(dāng)前為第8頁?!窘馕觥柯募s本錢是指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi),如技術(shù)咨詢和效勞費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險費(fèi)等。傭金和印花稅屬于初始直接費(fèi)用。2.【答案】ABC【解析】如果承租人或與其有關(guān)第三方對租賃資產(chǎn)提供了擔(dān)保,那么應(yīng)計折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)入賬價值扣除擔(dān)保余值后的余額;如果承租人或與其有關(guān)第三方未對租賃資產(chǎn)提供擔(dān)保,那么應(yīng)計折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)入賬價值,選項D表述不正確。3.【答案】ABC【解析】專門借款利息資本化金額不與資產(chǎn)支出掛鉤,只有占用了一般借款的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款局部的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的平均資本化率,計算一般借款利息資本化金額,選項D不正確。4.【答案】ABC【解析】正常中斷通常僅限于因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序,或者事先可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷,選項D屬于正常中斷。5.【答案】BCD【解析】應(yīng)予資本化的專門借款利息金額=2000×5.4%×9/12=81〔萬元〕,選項A錯誤;一般借款累計支出加權(quán)平均數(shù)=〔1200+80+1200-2000〕×7/12=280〔萬元〕,一般借款資本化率為5%,一般借款資本化金額=280×5%=14〔萬元〕。應(yīng)予資本化的利息=81+14=95〔萬元〕,選項B、C和D正確。6.【答案】AB【解析】選項C,以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債相關(guān)的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益,其他金融負(fù)債相關(guān)的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額;選項D,除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額,應(yīng)當(dāng)作為財務(wù)費(fèi)用計入當(dāng)期損益。7.【答案】ACD【解析】2021年1月1日債劵的實際發(fā)行價格=6000×0.7835+6000×6%×4.3295=6259.62〔萬元〕。應(yīng)確認(rèn)“應(yīng)付債券——利息調(diào)整〞貸方發(fā)生額=6259.62-6000=259.62〔萬元〕。2021年12月31日應(yīng)付債券的賬面價值=期初攤余本錢+本期計提的利息支出-本期支付的利息=6259.62×〔1+5%〕-6000×6%=6212.60〔萬元〕。會計分錄:借:銀行存款6259.62貸:應(yīng)付債券——面值6000——利息調(diào)整259.62借:財務(wù)費(fèi)用312.98應(yīng)付債券——利息調(diào)整47.02貸:應(yīng)付利息3608.【答案】AC中級會計實務(wù)《》第章--負(fù)債全文共14頁,當(dāng)前為第9頁?!窘馕觥窟x項B,發(fā)行債券時,如果債券票面利率高于市場利率,可以按高于債券票面價值的價格發(fā)行;選項D,對于一次還本付息的債券,資產(chǎn)負(fù)債表日按債券面值乘以票面利率計中級會計實務(wù)《》第章--負(fù)債全文共14頁,當(dāng)前為第9頁。算確定的應(yīng)付未付利息應(yīng)貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息〞科目。9.【答案】ACD【解析】承租人有購置租賃資產(chǎn)的選擇權(quán),所訂立的購價預(yù)計遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值時,租賃才被認(rèn)定為融資租賃,選項B不正確。10.【答案】ABC【解析】購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各局部分別完工,但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的,應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費(fèi)用的資本化。11.【答案】BC【解析】選項A和D,短期職工薪酬不包括辭退福利和離職后福利。12.【答案】ABC【解析】企業(yè)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同且只能以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn),應(yīng)分類為權(quán)益工具,選項D錯誤。13.【答案】ABC【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬,選項D錯誤。14.【答案】BC【解析】發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時,應(yīng)按實際收到的金額借記“銀行存款〞等科目,按該項可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成分的公允價值,貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券〞科目,按其差額,貸記“其他權(quán)益工具〞。15.【答案】ABC【解析】承當(dāng)不帶息票據(jù)不屬于資產(chǎn)支出,選項D不正確。三、判斷題1.【答案】×【解析】企業(yè)核算的分期付息到期還本的長期借款應(yīng)支付的利息,通過“應(yīng)付利息〞科目核算,不影響長期借款的賬面價值。2.【答案】√【解析】支付的發(fā)行費(fèi)用使得發(fā)行債券取得的價款減少,所以減少了應(yīng)付債券的初始計量金額。3.【答案】√4.【答案】×中級會計實務(wù)《》第章--負(fù)債全文共14頁,當(dāng)前為第10頁?!窘馕觥课创_認(rèn)融資費(fèi)用一般采用實際利率法進(jìn)行攤銷,符合資本化條件的計入相關(guān)資產(chǎn)本錢,否那么計入當(dāng)期損益。中級會計實務(wù)《》第章--負(fù)債全文共14頁,當(dāng)前為第10頁。5.【答案】×【解析】企業(yè)延期付款購置資產(chǎn),實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,所購資產(chǎn)的本錢應(yīng)當(dāng)以延期支付購置價款的現(xiàn)值為根底確定。6.【答案】√7.【答案】√8.【答案】×【解析】融資租賃的資產(chǎn),在租賃期滿后,承租人只有行使了優(yōu)惠購置權(quán),資產(chǎn)的所有權(quán)才屬于承租人。9.【答案】×【解析】資本化期間,是指從借款費(fèi)用開始資本化時點到停止資本化時點的期間,借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。10.【答案】×【解析】每一會計期間的利息資本化金額不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。11.【答案】×【解析】企業(yè)提供應(yīng)職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利,也屬于職工薪酬。12.【答案】×【解析】原歸類為金融負(fù)債的金融工具重分類為權(quán)益工具的,應(yīng)于重分類日,按金融負(fù)債的面值,借記“應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等〔面值〕〞科目,按利息調(diào)整余額,借記或貸記“應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等〔利息調(diào)整〕〞科目,按金融負(fù)債的賬面價值,貸記“其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等〞科目。四、計算分析題1.【答案】〔1〕該項租賃為融資租賃。理由:最低租賃付款額=300×2=600〔萬元〕,最低租賃付款額現(xiàn)值=300/〔1+6%〕+300/〔1+6%〕2=550.02〔萬元〕,最低租賃付款額現(xiàn)值超過租賃資產(chǎn)公允價值550.02萬元的90%,所以該項租賃應(yīng)認(rèn)定為融資租賃?!?〕①2021年12月31日租賃資產(chǎn)入賬價值=550.02+10=560.02〔萬元〕,應(yīng)確認(rèn)的未確認(rèn)融資費(fèi)用=600-550.02=49.98〔萬元〕。借:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)560.02中級會計實務(wù)《》第章--負(fù)債全文共14頁,當(dāng)前為第11頁。未確認(rèn)融資費(fèi)用49.98中級會計實務(wù)《》第章--負(fù)債全文共14頁,當(dāng)前為第11頁。貸:長期應(yīng)付款600銀行存款10②2021年12月31日借:長期應(yīng)付款300貸:銀行存款3002021年應(yīng)攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用=550.02×6%=33〔萬元〕借:財務(wù)費(fèi)用33貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用33融資租入設(shè)備應(yīng)計提的折舊額=560.02/2=280.01〔萬元〕借:制造費(fèi)用280.01貸:累計折舊280.01③2021年12月31日借:長期應(yīng)付款300貸:銀行存款3002021年應(yīng)攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用=49.98-33=16.98〔萬元〕借:財務(wù)費(fèi)用16.98貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用16.98融資租入設(shè)備應(yīng)計提的折舊額=560.02-280.01=280.01〔萬元〕 借:制造費(fèi)用280.01貸:累計折舊280.01④租賃期滿歸還租賃設(shè)備借:累計折舊560.02貸:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)560.022.【答案】〔1〕2021年度資本化期間內(nèi)閑置的專門借款用于短期投資的收益=1000×0.5%×6+500×0.5%×6=45〔萬元〕,專門借款利息費(fèi)用應(yīng)予以資本化的金額=2500×8%-45=155〔萬元〕。借:在建工程155應(yīng)收利息45貸:應(yīng)付利息200〔2500×8%〕借:應(yīng)付利息200貸:銀行存款200〔2〕2021年度無閑置的專門借款用于短期投資收益,專門借款利息費(fèi)用應(yīng)予以資本化的金額=2500×8%×6/12=100〔萬元〕。借:在建工程100財務(wù)費(fèi)用100貸:應(yīng)付利息200〔2500×8%〕借:應(yīng)付利息200貸:銀行存款200五、綜合題1.【答案】中級會計實務(wù)《》第章--負(fù)債全文共14頁,當(dāng)前為第12頁。〔1〕計算2021年專門借款利息資本化金額和費(fèi)用化金額:中級會計實務(wù)《》第章--負(fù)債全文共14頁,當(dāng)前為第12頁。2021年專門借款發(fā)生的利息金額=7200×8%=576〔萬元〕,2021年2~5月專門借款發(fā)生的利息費(fèi)用=7200×8%×120/360=192〔萬元〕2021年專門借款存入銀行取得的利息收入=4800×0.5%×6=144〔萬元〕,其中,在資本化期間內(nèi)取得的利息收入=4800×0.5%×2=48〔萬元〕2021年應(yīng)予資本化的專門借款利息金額=576-192-48=336〔萬元〕,2021年應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的專門借款利息金額=192-〔144-48〕=96〔萬元〕〔2〕計算2021年該項工程所占用的一般借款資本化率:一般借款的資本化率=〔4500×6%+1044×5%〕÷〔4500+1044〕×100%=5.81%〔3〕計算該項工程所占用的一般借款資本化金額和費(fèi)用化金額:2021年占用的一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=500×180/360+

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