稅務(wù)稽查課件-第一章(續(xù)2)

第四節(jié)稅務(wù)檢查的基本程序稅務(wù)檢查程序是指從確定檢查對象開始，到檢查實施、案件審理、處理決定執(zhí)行的順序過程。

稅務(wù)檢查程序根據(jù)檢查的具體情況分為一般程序和簡易程序：一般程序的主要內(nèi)容，如下圖：確定稽查對象實施稅務(wù)檢查檢查工作底稿稅務(wù)檢查報告審理部門審理作出處理報告執(zhí)行作出審理報告報領(lǐng)導(dǎo)審批簡易程序如下圖確定稽查對象實施稅務(wù)檢查檢查工作底稿稅務(wù)檢查報告直接作出理報告執(zhí)行一、稅務(wù)檢查對象的確定與立案標(biāo)準(zhǔn)

（一）稅務(wù)檢查對象的確定

稅務(wù)檢查對象的確定方法主要有：

1、計算機(jī)選案

即將具有普遍意義的人工稅務(wù)檢查經(jīng)驗標(biāo)準(zhǔn)化和數(shù)據(jù)化，根據(jù)計算機(jī)占有的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行分析、對比、排列和組合，從中發(fā)現(xiàn)異常，發(fā)出警報，列出稅務(wù)檢查的重點對象。2、隨機(jī)抽查

即按照概率規(guī)律來抽取稅務(wù)檢查對象，其主要方式有簡單隨機(jī)抽樣、等距抽樣、分層抽樣、整體抽樣和多層次抽樣等。3、舉報、轉(zhuǎn)辦、情報交換

即根據(jù)群眾舉報、有關(guān)部門轉(zhuǎn)辦、上級交辦、情報交換等途徑獲取的稅務(wù)違法案源線索確定稅務(wù)檢查對象。

稅務(wù)檢查對象確定后，均應(yīng)分類建立稅務(wù)檢查實施臺賬，跟蹤考核稅務(wù)檢查計劃執(zhí)行情況。選案部門應(yīng)當(dāng)建立案源信息檔案，

對所獲取的案源信息實行分類管理。1、財務(wù)指標(biāo)、稅收征管資料、稽查資料、情報交換和協(xié)查線索；2、上級稅務(wù)機(jī)關(guān)交辦的稅收違法案件；3、上級稅務(wù)機(jī)關(guān)安排的稅收專項檢查；4、稅務(wù)局相關(guān)部門移交的稅收違法信息；5、檢舉的涉稅違法信息；6、其他部門和單位轉(zhuǎn)來的涉稅違法信息；7、社會公共信息；8、其他相關(guān)信息。（二）稅務(wù)檢查的立案標(biāo)準(zhǔn)

稅務(wù)機(jī)關(guān)通過稅務(wù)檢查，經(jīng)初步判明稅務(wù)違法程度是否達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。達(dá)到的應(yīng)當(dāng)立案，適用一般程序處理；未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的，不立案，適用簡易程序處理。

立案一般要具備幾個條件：

1.有一定的稅務(wù)違法事實：

2.有明確的稅務(wù)違法行為當(dāng)事人；

3.依法應(yīng)當(dāng)或者需要追究其法律責(zé)任；

4.屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的管轄范圍。

依照《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》第十三條規(guī)定，稅務(wù)檢查對象中經(jīng)初步判明具有以下情形之一的，均應(yīng)立案查處：1、偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅以及為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供賬戶、發(fā)票、證明或者其他方面的問題，導(dǎo)致稅收流失的。

2、未有第一項所列舉的行為，但查補(bǔ)稅額在5000元至2萬元以上的（具體標(biāo)準(zhǔn)由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本地情況在幅度內(nèi)確定）。3、私自印制、偽造倒賣、非法代開、虛開發(fā)票，非法攜帶、郵寄、運輸或者存放空白發(fā)票，偽造、私自制作發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票防偽專用品的。4、稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為其他須要立案查處的。

這一條主要是指雖沒有上述一、三條中列舉的行為，補(bǔ)稅數(shù)額又不大，但情節(jié)嚴(yán)重，如有經(jīng)營行為不到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅登記，經(jīng)反復(fù)教育又不改正的。二、稅務(wù)檢查的具體實施

（一）稅務(wù)檢查實施前的準(zhǔn)備工作

1、下達(dá)檢查通知

除公民舉報或者稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為有稅務(wù)違法行為外，均應(yīng)提前以書面形式通知被查對象，向被查單位和個人下達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》，告知其檢查時間、需要準(zhǔn)備的資料等。

2、工作準(zhǔn)備

檢查人員在實施檢查前，應(yīng)當(dāng)調(diào)閱被查對象的納稅檔案，了解其生產(chǎn)經(jīng)營狀況、財務(wù)會計制度或者財務(wù)會計處理辦法，熟悉相關(guān)的稅收法規(guī)，確定相應(yīng)的檢查方法。（1）整理掌握被查戶的納稅檔案資料。

（2）分析被查戶的生產(chǎn)經(jīng)營及納稅情況。

一是生產(chǎn)經(jīng)營情況；

二是企業(yè)管理情況；

三是財務(wù)基本情況。

（3）熟悉稅收政策法令和財務(wù)會計規(guī)定。

（4）靜態(tài)分析會計報表。

（5）擬定檢查提綱。3、依法回避

如稅務(wù)檢查人員是被查當(dāng)事人的近親屬（系指夫、妻、父、母、子、女、同胞兄弟姊妹），或者與被查的對象有利害關(guān)系，或者與被查對象有其他關(guān)系可能影響公正執(zhí)法的情形之一的，應(yīng)當(dāng)回避。（三）稅務(wù)檢查的具體實施

實施稅務(wù)檢查的必要步驟是調(diào)查取證，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須先調(diào)查取證，再決定處理。根據(jù)對象的不同，稅務(wù)檢查實施過程有如下方式：

1、宣傳稅法，爭取支持

在開展檢查以前，首先要主動向被查單位領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)負(fù)責(zé)人說明來意，積極宣傳稅收法規(guī)，表示希望領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)人員大力支持配合、協(xié)助搞好稅務(wù)檢查工作。

2、檢查賬證，做好記錄

查賬，即對納稅人、扣義務(wù)人的賬簿、憑證、報表等有關(guān)資料進(jìn)行審查。會計賬證是稅務(wù)查賬的重要依據(jù)，企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營活動和納稅情況，都是通過賬證反映出來的。3、了解實情，賬外調(diào)查。

除檢查納稅人的賬、證外，檢查人員要深入企業(yè)有關(guān)部門，親自向管理人員了解生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)核算和納稅情況，從中摸清基本情況，發(fā)現(xiàn)新的矛盾或線索。4、由點到面，異地協(xié)查

異地協(xié)查，即委托其他地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)就稅務(wù)違法案件及其他檢查事項進(jìn)行協(xié)助調(diào)查。為了有效地節(jié)約稅收成本，異地協(xié)查是稅務(wù)檢查中經(jīng)常實施的有效方法。5、特殊對象，特別調(diào)查。

特別調(diào)查，即對金融、軍工、部隊、尖端科技等需要保密的特殊檢查對象，按照特別程序進(jìn)行調(diào)查。（四）稅務(wù)檢查實施的終結(jié)

稅務(wù)檢查的目的在于糾正錯誤、堵塞漏洞、嚴(yán)肅納稅紀(jì)律、改進(jìn)征管工作、促進(jìn)企業(yè)全面加強(qiáng)財務(wù)管理水平。稅務(wù)檢查終結(jié)工作分為兩種情況：

1、立案稅務(wù)檢查實施的終結(jié)

對立案查處的案件，稅務(wù)檢查完畢，檢查人員應(yīng)當(dāng)制作《稅務(wù)檢查報告》，連同《稅務(wù)檢查底稿》及其他證據(jù)材料，提交審理機(jī)構(gòu)審理。

制作《稅務(wù)檢查報告》的主要步驟為：（l）整理查賬的原始記錄。

在查賬過程中記錄下來了許多有關(guān)錯漏稅問題，諸如錯漏各稅有關(guān)的會計憑證發(fā)生的時間、憑證號碼、會計科目、問題的性質(zhì)和內(nèi)容、核增或核減的金額等。

（2）與被查單位的有關(guān)人員交換意見，落實定案。

逐一落實定案，這是稅務(wù)檢查終結(jié)工作非常重要的一個環(huán)節(jié)，也是搞好稅企關(guān)系的重要保證。（3）編寫查賬報告。

查賬報告是賬面檢查完畢的書面報告文件，是稅收征收管理工作的重要資料，它由查賬計算表和文字報告兩部分內(nèi)容組成。第一部分：查賬文字報告

其主要內(nèi)容包括：

①案件的來源；

②被檢查對象的基本情況；

③檢查時間和檢查所屬期間；

④主要違法事實及其手段；

⑤處理意見和依據(jù)；

⑥其他需要說明的事項；

⑦檢查人員的簽字和報告時間?！抖悇?wù)稽查報告》應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：（1）案件來源；（2）被查對象基本情況；（3）檢查時間和檢查所屬期間；（4）檢查方式、方法以及檢查過程中采取的措施；（5）查明的稅收違法事實及性質(zhì)、手段；（6）被查對象是否有拒絕、阻撓檢查的情形；（7）被查對象對調(diào)查事實的意見；（8）稅務(wù)處理、處罰建議及依據(jù)；（9）其他應(yīng)當(dāng)說明的事項；（10）檢查人員簽名和報告時間。

查賬文字報告的基本要求：

①內(nèi)容真實，即報告反映的內(nèi)容必須是客觀的、與實際情況相互符合；

②稅收法令、財務(wù)制度引用準(zhǔn)確；

③數(shù)字計算正確可靠。凡提出的錯漏問題，都要有計算依據(jù)和計算過程，調(diào)整核增核減數(shù)據(jù)要正確。

第二部分：查賬計算表

查賬計算表是反映被查單位應(yīng)退（補(bǔ)）稅款的計算過程和結(jié)果的表格。一般可按稅種分別編制，主要欄目包括：檢查的項目、自報數(shù)（自結(jié)數(shù)）、調(diào)整（增減）數(shù)、檢查核定數(shù)。計算表中各欄數(shù)據(jù)要求準(zhǔn)確，以便查閱核對。

2、不經(jīng)立案稅務(wù)檢查實施的終結(jié)。

凡按規(guī)定不需立案查處的一般稅務(wù)違法行為，稅務(wù)檢查完畢，可依簡單程序，由檢查人員直接制作《稅務(wù)處理決定書》報經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后執(zhí)行。三、稅務(wù)檢查審理

（一）稅務(wù)檢查審理的概念

是稅務(wù)機(jī)關(guān)及其專門機(jī)構(gòu)按照分工職責(zé)，在查明案件事實的基礎(chǔ)上，依法對納稅人、扣繳義務(wù)人或者其他當(dāng)事人是否有違法行為，應(yīng)否處以行政處罰、應(yīng)作出何種處罰的審查判斷過程。（二）稅務(wù)檢查審理的作用

1、形成自我約束機(jī)制，保證稅務(wù)檢查職能的充分發(fā)揮。

2、促進(jìn)稅務(wù)檢查人員認(rèn)真履行職責(zé)，提高執(zhí)法辦案效率。

3、規(guī)范稅務(wù)檢查具體行政行為，減少或避免行政復(fù)議、

訴訟。

4、有利于統(tǒng)一稅務(wù)檢查執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)，提高檢查執(zhí)法的專業(yè)

化水平。(三)稅務(wù)檢查審理的內(nèi)容1、違法事實是否清楚、證據(jù)是否確鑿、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、資料是否齊全；

2、適用稅收法律、法規(guī)、規(guī)章是否得當(dāng)；

3、執(zhí)法是否符合法定程序；

4、擬定的處理意見是否得當(dāng)。（四）稅務(wù)檢查審理的終結(jié)

提出審理報告及處理意見。除有規(guī)定的特殊情形外，應(yīng)當(dāng)在10日內(nèi)審理完畢。審理結(jié)束時，制作《審理報告》和《稅務(wù)處理決定書》，交有關(guān)人員執(zhí)行?！抖悇?wù)處理決定書》應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：

1、被處理對象名稱；

2、查結(jié)的違法事實及違法所屬期；

3、處理依據(jù)；

4、處理決定；5、告知申請復(fù)議權(quán)或者提起訴訟權(quán)；

6、作出處理決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱及印章；

7、作出處理決定的日期；

8、該處理決定的文號；

9、如有附件，應(yīng)當(dāng)載明附件名稱及數(shù)量。

《稅務(wù)處理決定書》中引用的稅收法律、法規(guī)或者規(guī)章，應(yīng)注明文件名稱、文號和有關(guān)條款。

認(rèn)為稅務(wù)違法行為已經(jīng)構(gòu)成犯罪需要移送司法機(jī)關(guān)處理的，審理人員應(yīng)當(dāng)制作《稅務(wù)案件移送書》，經(jīng)局長批準(zhǔn)后予以移送。

對稅務(wù)檢查人員提交的經(jīng)查未發(fā)現(xiàn)問題的《稅務(wù)檢查報告》，審理人員審理后確認(rèn)的，制作《稅務(wù)檢查結(jié)論》一式兩份，報批準(zhǔn)后，一份存檔，一份交被查對象；有疑問的，退檢查人員補(bǔ)充檢查，或者報告主管領(lǐng)導(dǎo)另行安排檢查。

四、稅務(wù)處理決定執(zhí)行

（一）稅務(wù)處理決定執(zhí)行的概念

稅務(wù)處理決定的執(zhí)行，是指將發(fā)生法律效力的稅務(wù)處理決定付諸實施的活動。（二）稅務(wù)處理決定執(zhí)行的程序

稅務(wù)執(zhí)行人員接到批準(zhǔn)的《稅務(wù)處理決定書》后，填制