第十章-稅收制度概論-《財政學(xué)》課件

第一節(jié)流轉(zhuǎn)稅一、流轉(zhuǎn)稅的類型與經(jīng)濟效應(yīng)二、增值稅三、消費稅第一節(jié)流轉(zhuǎn)稅一、流轉(zhuǎn)稅的類型與經(jīng)濟效應(yīng)（一）流轉(zhuǎn)稅的類型1.按照征稅對象的差異（1）貨物稅僅對企業(yè)生產(chǎn)銷售的相關(guān)商品（貨物）課稅。（2）勞務(wù)稅僅對企業(yè)提供的各種勞務(wù)課稅。（3）我國1994年確立的增值稅和消費稅屬于貨物稅，而營業(yè)稅屬于勞務(wù)稅；“營改增”之后的增值稅則對所有商品和勞務(wù)課稅。第一節(jié)流轉(zhuǎn)稅一、流轉(zhuǎn)稅的類型與經(jīng)濟效應(yīng)（一）流轉(zhuǎn)稅的類型2.按照計稅依據(jù)的差異（1）周轉(zhuǎn)稅

對商品（產(chǎn)品、貨物）流轉(zhuǎn)過程中的全部價值課稅。（3）增值稅

僅對商品流轉(zhuǎn)過程中的增值額課稅。第一節(jié)流轉(zhuǎn)稅一、流轉(zhuǎn)稅的類型與經(jīng)濟效應(yīng)（一）流轉(zhuǎn)稅的類型3.按照課稅環(huán)節(jié)的差異（1）多環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅

增值稅屬于多環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅，對商品生產(chǎn)銷售各個環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值額課稅。（2）單一環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅

消費稅、關(guān)稅等屬于單一環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅。其中，消費稅在相關(guān)消費品的生產(chǎn)或零售環(huán)節(jié)課稅，關(guān)稅在商品或勞務(wù)的進(jìn)出口環(huán)節(jié)課稅。第一節(jié)流轉(zhuǎn)稅一、流轉(zhuǎn)稅的類型與經(jīng)濟效應(yīng)（一）流轉(zhuǎn)稅的類型4.按照稅負(fù)表征的差異（1）直接流轉(zhuǎn)稅

直接流轉(zhuǎn)稅的稅額由購買者在商品價格之外單獨支付，直接在交易發(fā)票上列示，即以價外稅的形式征稅。（2）間接流轉(zhuǎn)稅間接流轉(zhuǎn)稅的稅額則隱含在購買者支付的商品價格之內(nèi)，即以價內(nèi)稅的形式征稅。第一節(jié)流轉(zhuǎn)稅一、流轉(zhuǎn)稅概述（二）流轉(zhuǎn)稅的經(jīng)濟效應(yīng)1.收入效應(yīng)（1）概念

收入效應(yīng)是指政府對商品或勞務(wù)的課稅，造成納稅人實際收入或可支配收入的減少，實際購買能力下降。（2）理解

收入效應(yīng)的大小由平均稅率決定。第一節(jié)流轉(zhuǎn)稅一、流轉(zhuǎn)稅概述（二）流轉(zhuǎn)稅的經(jīng)濟效應(yīng)2.替代效應(yīng)（1）概念

替代效應(yīng)是指政府的征稅行為引起商品或勞務(wù)相對價格的變化，從而導(dǎo)致納稅人改變對商品或勞務(wù)的選擇，用一種不征稅或少征稅的商品或勞務(wù)來代替征稅的或稅負(fù)重的商品或勞務(wù)。（2）理解

替代效應(yīng)的大小由邊際稅率或邊際稅負(fù)決定，邊際稅率越高，替代效應(yīng)越大；反之則越小。第一節(jié)流轉(zhuǎn)稅一、流轉(zhuǎn)稅概述（二）流轉(zhuǎn)稅的經(jīng)濟效應(yīng)3.圖解（1）對衣服課征流轉(zhuǎn)稅的總效應(yīng)第一節(jié)流轉(zhuǎn)稅一、流轉(zhuǎn)稅概述（二）流轉(zhuǎn)稅的經(jīng)濟效應(yīng)3.圖解（2）流轉(zhuǎn)稅經(jīng)濟效應(yīng)的分解第一節(jié)流轉(zhuǎn)稅二、增值稅（一）增值稅的概念增值稅是以商品或勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。（二）增值稅的類型根據(jù)計稅時企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)金額能否扣除以及如何扣除，增值稅可劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅三種不同類型。第一節(jié)流轉(zhuǎn)稅二、增值稅（二）增值稅的類型1.生產(chǎn)型增值稅（1）計稅依據(jù)

以銷售收入（或勞務(wù)收入）減去所購進(jìn)的除固定資產(chǎn)以外的投入物后的余額，或者說，銷售收入只允許扣除外購生產(chǎn)資料中的非固定資產(chǎn)價款，不允許扣除購入固定資產(chǎn)的價款及其折舊。（2）計稅基數(shù)

從國民經(jīng)濟整體看，其計稅基數(shù)大體相當(dāng)于國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）。第一節(jié)流轉(zhuǎn)稅二、增值稅（二）增值稅的類型2.收入型增值稅（1）計稅依據(jù)

以生產(chǎn)型的增值額減去固定資產(chǎn)折舊后的余額，或者說銷售收入允許扣除外購生產(chǎn)資料中的非固定資產(chǎn)價款和固定資產(chǎn)當(dāng)期折舊額。（2）計稅基數(shù)

其稅基相當(dāng)于國民凈產(chǎn)值或國民收入。第一節(jié)流轉(zhuǎn)稅二、增值稅（二）增值稅的類型3.消費型增值稅（1）計稅依據(jù)

以生產(chǎn)型的增值額減去當(dāng)期購置的固定資產(chǎn)全額后的余額，或者說銷售收入允許扣除外購生產(chǎn)資料價款和當(dāng)期購入固定資產(chǎn)的全部價值。（2）計稅基數(shù)

稅基相當(dāng)于全部消費品的價值。第一節(jié)流轉(zhuǎn)稅二、增值稅（三）增值稅的基本要素1.納稅人（1）概念

增值稅的納稅人是指所有在我國境內(nèi)銷售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個人。（2）分類一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，會計核算不健全且不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。第一節(jié)流轉(zhuǎn)稅二、增值稅（三）增值稅的基本要素2.課征對象（1）概念

根據(jù)我國現(xiàn)行稅法，凡在我國境內(nèi)銷售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的經(jīng)營行為，均需課征增值稅。（2）理解貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。加工是指受托加工貨物。修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)。進(jìn)口貨物是指報關(guān)進(jìn)口的有形動產(chǎn)。第一節(jié)流轉(zhuǎn)稅二、增值稅（三）增值稅的基本要素3.稅率（1）概念

根據(jù)我國現(xiàn)行稅法，增值稅對一般納稅人實行基本稅率（17%）和低稅率（11%）并行的稅率模式。（2）理解低稅率主要適用五類產(chǎn)品，分別是：糧食、食用植物油、鮮奶；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、居民用煤炭制品；圖書、報紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；國務(wù)院及有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物。另外，我國對出口貨物實行零稅率；增值稅的小規(guī)模納稅人按簡易計稅辦法適用3%的征收率。第一節(jié)流轉(zhuǎn)稅二、增值稅（四）營業(yè)稅及“營改增”試點改革1.1994年確立的營業(yè)稅設(shè)置了9個稅目（1）交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)實行3％的比例稅率；（2）金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)實行5％的比例稅率；（3）娛樂業(yè)實行5-20%的比例稅率。2.2016年5月1日起在全國范圍內(nèi)全面推開“營改增”試點改革，新增了11%和6%兩檔低稅率。大類中類小類增值稅稅率原營業(yè)稅稅率銷售服務(wù)交通運輸服務(wù)陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)11%3%郵政服務(wù)郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)11%3%電信服務(wù)基礎(chǔ)電信服務(wù)11%3%增值電信服務(wù)6%建筑服務(wù)工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)、其他建筑服務(wù)11%3%金融服務(wù)貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓6%5%現(xiàn)代服務(wù)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)6%5%文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)6%3%/5%租賃服務(wù)17%11%5%鑒證咨詢服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)6%5%廣播影視服務(wù)、其他現(xiàn)代服務(wù)6%3%/5%生活服務(wù)文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)、其他生活服務(wù)6%3%/5%，5-20%銷售無形資產(chǎn)銷售無形資產(chǎn)專利技術(shù)和非專利技術(shù)、商標(biāo)著作權(quán)、商譽、自然資源使用權(quán)（含土地使用權(quán)）、其他權(quán)益性無形資產(chǎn)6%5%銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn)建筑物、構(gòu)筑物11%5%

第一節(jié)流轉(zhuǎn)稅三、消費稅（一）消費稅的概念1.消費稅是以消費品的銷售額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。2.按照征稅范圍的差異，可將消費稅分為一般消費稅和特別消費稅（或選擇性消費稅）。（1）一般消費稅是對所有消費品（含消費行為）普遍征收的一種流轉(zhuǎn)稅。（2）特別消費稅是對某些特定消費品（含消費行為）征收的一種流轉(zhuǎn)稅。第一節(jié)流轉(zhuǎn)稅三、消費稅（二）消費稅的基本要素1.納稅人（1）概念消費稅的納稅人是指在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費品的其他單位和個人。（2）理解

單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體和其他單位；個人是指個體工商戶和其他個人。第一節(jié)流轉(zhuǎn)稅三、消費稅（二）消費稅的基本要素2.課稅對象（1）過度消費會對人身健康、社會秩序和生態(tài)環(huán)境等造成危害的特殊性消費品；（2）非生活必需品或奢侈品；（3）高能耗及高檔消費品；（4）不可再生和替代的稀缺資源消費品。第一節(jié)流轉(zhuǎn)稅三、消費稅（二）消費稅的基本要素2.課稅對象具體來說，我國現(xiàn)行消費稅共有15個稅目，包括：煙、酒、高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木質(zhì)一次性筷子、實木地板、電池、涂料。其中，電池和涂料是2016年新開征的稅目。第一節(jié)流轉(zhuǎn)稅三、消費稅（二）消費稅的基本要素3.稅率（1）概念

消費稅的稅率設(shè)計采用比例稅率和定額稅率相結(jié)合的做法，應(yīng)納稅額的計算采用了從價定率計征和從量定額計征和復(fù)合計稅三種方法。（2）理解對絕大部分稅目采用從價定率計征方法，對小部分稅目采用從量定額計征方法，特定稅目（卷煙和白酒）采用復(fù)合計征的方法。第一節(jié)流轉(zhuǎn)稅三、消費稅（二）消費稅的基本要素3.稅率（3）公式應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額×消費稅稅率應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量×消費稅定額稅率應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額×消費稅比例稅率+應(yīng)稅消費品數(shù)

量×消費稅定額稅率稅目稅率一、煙

1.卷煙甲類卷煙56%+0.003元/支，乙類卷煙36%+0.003元/支，商業(yè)批發(fā)11%+0.005元/支

2.雪茄煙36%

3.煙絲30%二、酒

1.白酒20%+0.5元/500克（或者500毫升）

2.黃酒240元/噸

3.啤酒甲類啤酒250元/噸，乙類啤酒220元/噸

4.其他酒10%三、高檔化妝品15%四、貴重首飾及珠寶玉石

1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品5%

2.其他貴重首飾和珠寶玉石10%五、鞭炮、焰火15%六、成品油

1.20元/升、1.52元/升七、摩托車3%、10%八、小汽車

1.乘用車1%、3%、5%、9%、12%、25%、40%

2.中輕型商用客車5%3.超豪華小汽車生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)按子稅目1和子稅目2的規(guī)定征收，零售環(huán)節(jié)按10%稅率征收九、高爾夫球及球具10%十、高檔手表20%十一、游艇10%十二、木制一次性筷子5%十三、實木地板5%十四、電池4%十五、涂料4%第二節(jié)所得稅一、所得稅的類型與經(jīng)濟效應(yīng)二、企業(yè)所得稅三、個人所得稅第二節(jié)所得稅一、所得稅的類型與經(jīng)濟效應(yīng)（一）所得稅的類型1．企業(yè)（公司）所得稅按照企業(yè)的不同類型和課稅范圍的不同，可將企業(yè)（公司）所得稅分為公司所得稅和企業(yè)所得稅兩種類型。（1）公司所得稅公司所得稅的特點是區(qū)別企業(yè)的性質(zhì)和組織形式，僅對公司性質(zhì)的企業(yè)所得征收所得稅，而非公司的企業(yè)所得不納入公司所得稅的征稅范圍，后者主要征收個人所得稅。優(yōu)點：所得的范圍清晰容易辨識，便于征管缺點：可能導(dǎo)致公司和非公司企業(yè)的稅負(fù)不平等第二節(jié)所得稅一、所得稅的類型與經(jīng)濟效應(yīng)（一）所得稅的類型1．企業(yè)（公司）所得稅（2）企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅的基本特點是不分企業(yè)類型，把各種類型的企業(yè)都納入課稅范圍。優(yōu)點：有利于企業(yè)間的公平競爭。缺點：企業(yè)所得稅把個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)納入課稅范圍，但對于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)而言，其企業(yè)主的個人財產(chǎn)與企業(yè)財產(chǎn)一般難以有效分離，因而對企業(yè)所得征稅和對個人所得征稅難以劃分得清楚，給稅收征管帶來一定的困難。第二節(jié)所得稅一、所得稅的類型與經(jīng)濟效應(yīng)（一）所得稅的類型2．個人所得稅按照課征方法的不同，個人所得稅通常分為分類所得稅、綜合所得稅和混合所得稅三種類型。（1）分類所得稅指的是將個人取得的全部所得按來源劃分為若干類別，分別扣除不同費用，按不同的稅率征稅。（2）綜合所得稅指的是對納稅人在一定期間內(nèi)的各種所得，不區(qū)分所得來源與性質(zhì)差異而綜合加總，按照統(tǒng)一的稅率征稅。第二節(jié)所得稅一、所得稅的類型與經(jīng)濟效應(yīng)（一）所得稅的類型2．個人所得稅（3）混合所得稅又稱為分類綜合所得稅或二元所得稅，是將分項課征和綜合計稅相結(jié)合的模式。混合所得稅有交叉型和并立型兩種模式。交叉型混合所得稅是指對納稅人的各項分類所得先按比例稅率源泉扣繳，然后對其全年總所得超過規(guī)定數(shù)額以上的部分，按累進(jìn)稅率計稅，源泉扣繳的稅款可以在結(jié)算時予以抵扣，多退少補。并立型混合所得稅是指對某些所得分項計征，按特定的標(biāo)準(zhǔn)、稅率征稅，年終不再計入總所得中；而其余大部分所得項目要合計申報納稅，按累進(jìn)稅率計稅。第二節(jié)所得稅一、所得稅的類型與經(jīng)濟效應(yīng)（二）所得稅的經(jīng)濟效應(yīng)1．所得稅對居民勞動供給的影響第二節(jié)所得稅一、所得稅的類型與經(jīng)濟效應(yīng)（二）所得稅的經(jīng)濟效應(yīng)2．所得稅對居民儲蓄的影響第二節(jié)所得稅一、所得稅的類型與經(jīng)濟效應(yīng)（二）所得稅的經(jīng)濟效應(yīng)3．所得稅對企業(yè)行為的影響第二節(jié)所得稅一、所得稅的類型與經(jīng)濟效應(yīng)（二）所得稅的經(jīng)濟效應(yīng)3．所得稅對企業(yè)行為的影響關(guān)于企業(yè)投資規(guī)模的決定機制，學(xué)界主要有三種理論，即加速器模型、新古典模型和現(xiàn)金流量模型。加速器模型認(rèn)為，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的資本與產(chǎn)出比例是固定的，即資本投入是由企業(yè)的產(chǎn)出水平所決定的。新古典模型認(rèn)為，企業(yè)的資本—產(chǎn)出比不是固定的，企業(yè)的資本使用者成本在一定程度上決定了投資決策；如果企業(yè)所得稅的相關(guān)政策措施對資本使用者成本產(chǎn)生影響，則其會影響企業(yè)投資規(guī)?！，F(xiàn)金流量模型認(rèn)為，企業(yè)的投資行為主要是由現(xiàn)金流所決定的。第二節(jié)所得稅二、企業(yè)所得稅（一）企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是以企業(yè)（及其他組織）生產(chǎn)經(jīng)營所得和非生產(chǎn)經(jīng)營所得為征稅對象的一種所得稅。第二節(jié)所得稅二、企業(yè)所得稅（二）企業(yè)所得稅的基本要素1.納稅人企業(yè)所得稅的納稅人為在我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織（不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)），分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。（1）居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)；居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)外的全部所得繳納企業(yè)所得稅。（2）非居民企業(yè)是指依照外國法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)；非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。第二節(jié)所得稅二、企業(yè)所得稅（二）企業(yè)所得稅的基本要素2.征稅對象根據(jù)我國現(xiàn)行稅法，企業(yè)所得稅的征稅對象是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得及其他所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得，以及利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。第二節(jié)所得稅二、企業(yè)所得稅（二）企業(yè)所得稅的基本要素3.稅率企業(yè)所得稅實行比例稅率：（1）居民企業(yè)和在境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)，適用25%的基本稅率；（2）在境內(nèi)沒有設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)的所得，適用稅率20%（實際按10%征收）；（3）符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；（4）國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收。第二節(jié)所得稅三、個人所得稅（一）個人所得稅的概念個人所得稅是以個人取得的各項應(yīng)稅所得為征稅對象的一種所得稅。第二節(jié)所得稅三、個人所得稅（二）個人所得稅的基本要素1.納稅人（1）凡在中國境內(nèi)有住所，或者無住所但在中國境內(nèi)居住滿一年的個人，稱為居民納稅人，對其境內(nèi)外全部個人所得負(fù)有向中國稅務(wù)機關(guān)納稅的義務(wù)；（2）凡在中國境內(nèi)無住所又不居住或者在中國境內(nèi)無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，稱為非居民納稅人，僅對其從中國境內(nèi)取得的所得負(fù)有向中國稅務(wù)機關(guān)納稅的義務(wù)。第二節(jié)所得稅三、個人所得稅（二）個人所得稅的基本要素2.征稅對象根據(jù)我國現(xiàn)行稅法，我國個人所得稅將全部應(yīng)稅所得分為11類或11個稅目，具體包括：

工資、薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。第二節(jié)所得稅三、個人所得稅（二）個人所得稅的基本要素3.稅率根據(jù)我國現(xiàn)行稅法，個人所得稅有超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種稅率形式。（1）對于工資、薪金所得采用七級超額累進(jìn)稅率；（2）對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，以及個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得，采用五級超額累進(jìn)稅率；（3）對于稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，勞務(wù)報酬，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得以及經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得等均采用20%的比例稅率。對稿酬所得按照應(yīng)納稅額減征30%；第二節(jié)所得稅三、個人所得稅（二）個人所得稅的基本要素3.稅率（5）對勞務(wù)報酬一次性收入畸高的，實行加成征收。其中，勞務(wù)報酬一次性應(yīng)納稅所得額超過2萬元至5萬元的部分，按應(yīng)納稅額加征五成；超過5萬元的部分，加征十成。（6）納稅計算方法工資薪金所得的免征額為3500元/月（在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員，應(yīng)聘在中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會社團(tuán)、國家機關(guān)中工作取得工薪所得的外籍專家，在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或受雇取得工薪所得的個人，免征額為4800元/月），以工資薪金總額超過免征額并扣除三險一金之后的余額為應(yīng)納稅所得額；第二節(jié)所得稅三、個人所得稅（二）個人所得稅的基本要素3.稅率（6）納稅計算方法個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得以扣除每月3500元及相關(guān)成本、費用、損失后的余額為應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得和財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元后的余額為應(yīng)納稅所得額；每次收入4000元以上的，減除20%費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減去財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。第二節(jié)所得稅三、個人所得稅工資、薪金所得適用個人所得稅累進(jìn)稅率表級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過1500元的部分302超過1500元至4500元的部分101053超過4500元至9000元的部分205554超過9000元至35000元的部分2510055超過35000元至55000元的部分3027556超過55000元至80000元的部分3555057超過80000元的部分4513505第二節(jié)所得稅三、個人所得稅個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得稅率表級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過15000元的502超過15000元至30000元的部分107503超過30000元至60000元的部分2037504超過60000元至100000元的部分3097505超過100000元的部分3514750第三節(jié)財產(chǎn)稅與資源稅一、財產(chǎn)稅二、資源稅第三節(jié)財產(chǎn)稅與資源稅一、財產(chǎn)稅（一）財產(chǎn)稅的概念財產(chǎn)稅是指以納稅人擁有或支配的財產(chǎn)為征稅對象的稅收。它是一個伴隨私有財產(chǎn)制度的確立而建立起來的、存續(xù)時間最長的、最為古老的稅收。第三節(jié)財產(chǎn)稅與資源稅一、財產(chǎn)稅（一）財產(chǎn)稅的概念1.以課征范圍為依據(jù)（1）一般財產(chǎn)稅對納稅人的全部財產(chǎn)進(jìn)行綜合計征，又稱綜合財產(chǎn)稅。（2）特別財產(chǎn)稅對納稅人的一種或多種財產(chǎn)單獨或合并課征，又稱個別財

產(chǎn)稅或特種財產(chǎn)稅，如土地稅、房產(chǎn)稅。第三節(jié)財產(chǎn)稅與資源稅一、財產(chǎn)稅（一）財產(chǎn)稅的概念2.以課征對象的形態(tài)為依據(jù)（1）靜態(tài)財產(chǎn)稅指的是對一定時點的財產(chǎn)占有額，按其數(shù)量或價值進(jìn)行的

課征。（2）動態(tài)財產(chǎn)稅

指的是對財產(chǎn)的交易、轉(zhuǎn)移、變動（如繼承、贈與和增值）

進(jìn)行的課征，主要包括財產(chǎn)交易稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅等。有學(xué)者認(rèn)為動態(tài)財產(chǎn)稅（特別是財產(chǎn)交易稅）具有收益稅或流轉(zhuǎn)稅的性質(zhì)，因而僅將靜態(tài)財產(chǎn)稅視為真正意義的財產(chǎn)稅。第三節(jié)財產(chǎn)稅與資源稅一、財產(chǎn)稅（一）財產(chǎn)稅的概念3.以課征標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)（1）財產(chǎn)價值稅

指的是按財產(chǎn)價值課征的財產(chǎn)稅，其課征標(biāo)準(zhǔn)一般是財產(chǎn)

總價值、財產(chǎn)凈價值、財產(chǎn)實際價值等。（2）財產(chǎn)增值稅指的是按財產(chǎn)的增值部分計算課征的財產(chǎn)稅，即只對財產(chǎn)

的現(xiàn)值超過原值的增值部分征稅，而不考慮財產(chǎn)的總價值

或財產(chǎn)凈值。第三節(jié)財產(chǎn)稅與資源稅一、財產(chǎn)稅（二）財產(chǎn)稅的經(jīng)濟效應(yīng)1．貨物財產(chǎn)稅的經(jīng)濟效應(yīng)按照稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本原理：（1）如果土地供給量是固定的，或者說土地供給是缺乏彈性的，

那么對土地所課征的財產(chǎn)稅將會全部轉(zhuǎn)嫁給土地所有者。（2）如果土地供給不是固定的，那么稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的程度和方向就需

要考慮土地的供求彈性。（3）對建筑物課征的財產(chǎn)稅需要考慮建筑物的供求彈性。在賣方市場的條件下，無論是開發(fā)商還是二手房的業(yè)主都可以較為方便地將相關(guān)財產(chǎn)稅轉(zhuǎn)嫁給房屋的購置者或租賃者。在買方市場的條件下，購房（租房）者則可以較為方便地轉(zhuǎn)嫁政府所征收的相關(guān)財產(chǎn)稅。第三節(jié)財產(chǎn)稅與資源稅一、財產(chǎn)稅（二）財產(chǎn)稅的經(jīng)濟效應(yīng)2．資本財產(chǎn)稅的經(jīng)濟效應(yīng)第三節(jié)財產(chǎn)稅與資源稅一、財產(chǎn)稅（二）財產(chǎn)稅的經(jīng)濟效應(yīng)2．資本財產(chǎn)稅的經(jīng)濟效應(yīng)（1）如果將財產(chǎn)稅視為一般資本稅，那么所有資本都在課稅的范圍之內(nèi)而無處遁逃。在一般資本稅的框架下，資本供給是固定的，因而財產(chǎn)稅將全部由資本所有者承擔(dān)。（2）如果居民的資本所得占比隨收入水平上升而提高，那么資本財產(chǎn)稅將是累進(jìn)型稅收。（3）如果財產(chǎn)稅的征稅對象和稅率存在地區(qū)差異，那么資本財產(chǎn)稅將會產(chǎn)生貨物稅效應(yīng)。第三節(jié)財產(chǎn)稅與資源稅一、財產(chǎn)稅（二）財產(chǎn)稅的經(jīng)濟效應(yīng)3．使用費財產(chǎn)稅的經(jīng)濟效應(yīng)學(xué)界不少學(xué)者認(rèn)為財產(chǎn)稅是居民享受政府公共服務(wù)的對價，屬于公共服務(wù)使用費，或者說屬于受益性質(zhì)的稅收。比如，美國優(yōu)秀學(xué)區(qū)提供了高質(zhì)量的教育服務(wù)，其對轄區(qū)內(nèi)房產(chǎn)所征收的財產(chǎn)稅則相對較高。如果財產(chǎn)稅屬于公共服務(wù)使用費，那么它將與普通商品稅一樣不會產(chǎn)生特別的額外負(fù)擔(dān)，不會扭曲住房市場。第三節(jié)財產(chǎn)稅與資源稅一、財產(chǎn)稅（三）我國的財產(chǎn)稅制度我國現(xiàn)階段的財產(chǎn)稅主要包括房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等。其中，房產(chǎn)稅是財產(chǎn)稅中影響最大的稅種。1951年我國頒布《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》，對城市房屋征收房產(chǎn)稅和地產(chǎn)稅，故稱為城市房地產(chǎn)稅；1973年國家將對企業(yè)征收的房產(chǎn)稅并入工商稅；1984年我國推行第二步“利改稅”、改革工商稅制，將房屋和土地分別計征稅收，將城市房地產(chǎn)稅拆分為房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；1986年我國正式頒布《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》，從而形成了我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅的基本框架。第三節(jié)財產(chǎn)稅與資源稅一、財產(chǎn)稅（三）我國的財產(chǎn)稅制度1.納稅人（1）房產(chǎn)稅的納稅人是房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)所有人；（2）產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納；（3）產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定

及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。2.征收范圍房產(chǎn)稅的征收范圍是城市