高級財務會計練習及答案

高級財務會計練習及答

案內部編號：(YUUT-TBBY-MMUT-URRUY-UOOY-DBUYI-O128)高級財務會計練習題一、判斷題（V）企業(yè)合并最主要的原因通常是擴大規(guī)模，獲取經濟利益。（X）吸收合并中，參與合并各方的法律地位均喪失。解釋：吸收合并是一家企業(yè)保留法人資格，其他企業(yè)隨著合并而消失。（V）新設合并中，被合并的公司均喪失法律地位。解釋：是幾家公司協(xié)議合并共同組成一家新企業(yè)。（V）控股合并主要表現為一家公司取得另一家公司的全部或部分有表決權資本，兩公司仍保留其法律地位。（X）在購買法下，如果支付的總成本高于凈資產的公允市價，應將其差額確認為一項費用，計入當期損益。解釋：應作為商譽處理。（V）在權益集合法下，參與合并的企業(yè)各自的會計報表均保持原來的賬面價值。解釋：所謂權益結合法，以發(fā)行股票的方式與參與合并的企業(yè)的股東間的普通股的交換。（X）當子公司所有者權益為負數時，母公司對其權益性資本投資數額為0。在這種情況下，不應當將這一子公司納入合并范圍。（V）確定合并會計報表的編制范圍的關鍵取決于是否對被投資公司具有實質意義上的控制，而不是完全取決于是否擁有被投資公司半數以上的權益性資本。解釋：凡能夠為母公司所控制的被投資企業(yè)都屬于控制范圍（X）母公司擁有半數以上權益性資本的所有被投資企業(yè)，均應納入合并報表內。（X）子公司的本期凈利潤就是母公司的投資收益。(X)若集團內部不曾發(fā)生內部交易，貝U合并報表就是個別報表的加總。(X)對于子公司相互之間發(fā)生的內部交易，在編制合并報表時不需要進行抵銷處理。(丁)從企業(yè)集團整體來看，集團內部企業(yè)之間的商品購銷活動實際上相當于一個企業(yè)內部物資調撥活動，既不會實現利潤，也不會增加商品價值，因此，應當將存貨價值中包含的未實現內部銷售利潤予以抵銷。(X)合并商譽是指企業(yè)合并中，購買方所支付的購買價格高于被購買企業(yè)凈資產所產生的差額，包括被購買企業(yè)凈資產與其賬面價值之間的差額。解釋：購買價格高于公允價值的部分(V)“少數股東權益”項目反映母公司以外的其他投資者在子公司中的權益，表示其他投資者在子公司中的權益。(X)當本期內部應收賬款的數額與上期內部應收賬款的數額相等時，對壞賬準備不需要進行抵銷處理。解釋：借：壞賬準備貸：期初未分配利潤(X)未實現內部銷售利潤不論是從企業(yè)集團來說，還是從集團內的銷售企業(yè)和購買企業(yè)來說，都是未實現的利潤。(X)若集團內部的應收賬款和應付賬款產生于以前年度，則債權企業(yè)對該項應收賬款的壞賬準備也是以前年度計提的，因此當年就不需要對壞賬準備進行抵銷。(V)控股合并主要表現為一家公司取得另一家公司的全部或部分有表決權資本，兩公司仍保留其法律地位。(X)在購買法下，企業(yè)發(fā)行股票所取得的資產，應按資產的賬面價值計價。解釋：公允市價反映。(X)合并主體既是記賬主體，又是報告主體。(X)如果在控制權取得日編制合并報表，則應編制合并資產負債表和合并利潤表。(V)可辨認凈資產就是指除公司賬面原有商譽之外的凈資產。(V)在復雜權益法下，控制權取得日子公司資產與負債項目的賬面價值與公允價值的差異會影響母公司對子公司投資的賬面價值以及母公司對子公司投資的收益。(X)按照購買法，母公司與非全資子公司的逆流銷貨所形成的未實現損益應予以全部消除。在母公司和少數股東之間分配(V)如果母公司的國外全資子公司受所在國外匯管制，則不應納入合并范圍。(V)人公司擁有B公司20%的股權，B公司的股東C公司將其在B公司的40%的股權委托A公司管理，在這種情況下，A公司在編制合并會計報表時，應將B公司視為其子公司。(X)只有在法律實體解散的情況下，合并才算最終完成。(V)購買法視企業(yè)合并為購買行為，所以要求對被合并企業(yè)的資產、負債按公允價值計價。(V)合并報表是以母公司和子公司的個別會計報表為基礎編制的。(X)對于子公司相互之間發(fā)生的內部交易，在編制合并報表時不需要進行抵銷處理。(V)在按權益集合法編制合并報表時，不存在資產增值或減值，以及合并商譽等問題。33.34.35.36.37.38.39.40.41.42.43.44.（X）如果購買方將當期從集團內部另一家企業(yè)購入的存貨全部實現對外銷售，在編制合并報表時就不存在抵銷問題。（X）按照我國現行規(guī)定，“少數股東權益”應在“股東權益”中反映。（X）按照我國現行規(guī)定，合并價差僅僅是指母公司權益性資本投資與母公司在子公司所有者權益中所占的份額抵銷時所產生的差額。（V）按照我國現行規(guī)定，合并價差不僅包括母公司權益性資本投資與子公司所有者權益中所擁有的份額抵銷時所產生的差額，也包括企業(yè)集團內部相互之間持有對方債券時相互抵銷所產生的差額。（V）在我國，既要求母公司提供合并會計報表，又要求母公司提供個別會計報表。（X）在本期末內部應收賬款與應付賬款的數額與上期末相等的情況下，在編制合并報表時就不存在對壞賬準備作抵銷處理的問題。（X）從外幣交易折算的角度看，現行匯率就是賬面匯率，而遠期匯率就是歷史匯率。（V）外幣折算不是進行實際的貨幣轉換，也不是貨幣之間的兌換。（V）若按外幣交易折算的“一筆交易觀”，企業(yè)在會計期末就不會有匯兌損益的確認與記錄事項。（X）匯兌損益可在外幣交易中產生，也可在外幣報表折算中產生。（X）采用流動性與非流動性項目法進行折算時，利潤表上的折舊費項目，按當期平均匯率折算。解釋：按資產取得時的歷史匯率。（V）采用貨幣性與非貨幣性項目法進行折算時，利潤表上的折舊費用同流動性與非流動性項目法一樣，按有關資產取得時的歷史匯率折算。(X)對于存貨、投資等項目的外幣折算方法，無論是在貨幣性與非貨幣性項目法下，還是在時態(tài)法下，均采用歷史匯率進行折算。(X)從本質上說，外幣報表折算等同于貨幣兌換。(X)在實務中，只能采用一種折算匯率對所有報表項目進行折算。(X)現行匯率法是將外幣報表的所有項目全部統(tǒng)一按編表日的現行匯率進行折算。解釋：資本項目按歷史匯率折算。(V)如果外幣報表的非貨幣性項目均遵循歷史成本原則，則貨幣性非貨幣性項目法與時態(tài)法的折算結果相同。解釋：以歷史成本記載還是現行成本記載(X)如果本期沒有發(fā)生外幣業(yè)務，就不需要確認匯兌損益。二、單項選擇題在權益結合法下，如果企業(yè)合并時，發(fā)行公司股票總面值大于被合并公司的投入資本，并且，發(fā)行公司沒有足夠的股票溢價，則發(fā)行公司的股票溢價應沖減(D)發(fā)行公司的資本公積發(fā)行公司的留存收益被合并公司的資本公積D?被合并公司的留存收益解釋：權益結合法，公司之間普通股的交換，先沖減發(fā)行公司資本公積，不足部分再沖減并合并企業(yè)留存收益，仍有不足，再沖減發(fā)行公司的留存收益在購買法下，控制權取得日，投資成本大于子公司可辨認凈資產的公允價值時，應(C)確認為費用確認為遞延資產確認為商譽沖減非流動資產的公允價值解釋：作為商譽入賬，然后在一定期限內攤銷母公司甲擁有A、B兩家子公司，以下銷貨業(yè)務中屬于水平銷貨的是(C)甲公司對A公司銷貨B公司對甲公司銷貨B公司對A公司銷貨甲公司先向A公司銷貨，再由A公司向B公司銷貨解釋：母公司——》子公司稱向下銷貨，向上銷貨，水平銷貨。母公司將成本為3000元的商品銷售給子公司，售價為4000元。子公司當期對外銷售30%的母公司存貨，售價為1500元。在編制合并報表時，應抵消的內部利潤為（A）700元300元1000元1500元根據我國《合并會計報表暫行規(guī)定》，少數股東權益在合并資產負債表中，應當（D）在所有者權益項目中單獨反映在流動負債中單獨列示在長期負債中單獨列示作為少數股東權益中，單列一類以總額列示接受投入外匯資本時，有關資本賬戶應按（D）折合為人民幣金額記賬。收到出資時月初市場匯率收到出資時月末市場匯率收到出資時當日的市場匯率合同約定的，按合同匯率；合同未約定匯率的，按收到出資當日的市場匯率下列外幣報表折算方法中，屬于單一匯率法的有（A）現行匯率法時態(tài)法流動與非流動性項目法D?貨幣與非貨幣性項目法企業(yè)集團內部交易的固定資產，在報廢清理的會計期末，不編制與該固定資產有關的抵銷分錄。這種情況發(fā)生在（B）。期滿報廢超期報廢C.提前報廢A、B、C三種場合子公司從母公司購入存貨40000元，母公司銷售毛利率為30%，若子公司期末未將此項存貨售出，則其中包含的未實現的內部利潤為（A）。12000元28000元40000元8400元合并價差項目在編制合并資產負債表時，屬于（C）調整項目。股東權益長期負債長期投資固定資產將企業(yè)集團內部應收賬款本期計提的壞賬準備抵銷處理時，應當借記“壞賬準備”項目，貸記“（B）”項目。財務費用管理費用營業(yè)外收入投資收益在連續(xù)編制合并報表時，如果企業(yè)集團內部應收賬款期末余額小于期初余額，則本期在合并工作底稿中的有關抵銷分錄為（B）。按期末余額與期初余額之差，借記“壞賬準備”，貸記“管理費用”按期末余額，借記“壞賬準備”，按期初余額貸記“期初未分配利潤，按兩者差額借記“管理費用”只按期末余額，借記“壞賬準備”，貸記“管理費用”按期末余額，借記“壞賬準備”，按期初余額貸記“期初未分配利潤”，按兩者差額貸記或借記“管理費用”某企業(yè)集團的子公司上期從母公司購入存貨50000元，母公司該存貨的毛利率為15%。該子公司本期按10%的毛利率將該項存貨的70%銷售給集團外部的客戶。本期該母公司編制的合并抵銷分錄為（D）。借：年初未分配利潤7500貸：存貨7500借：年初未分配利潤5000貸：存貨5000借：年初未分配利潤5000TOC\o"1-5"\h\z貸：主營業(yè)務成本3500存貨1500借：年初未分配利潤7500貸：主營業(yè)務成本5250存貨2250母公司將成本為30000元的商品按40000元的價格出售給子公司，后者作為固定資產使用。在固定資產交易的當年，合并抵銷分錄為（C）。借：營業(yè)外收入10000貸：固定資產10000B.B.借：主營業(yè)務收入40000貸：主營業(yè)務成本30000固定資產10000C.借：營業(yè)外收入30000貸：固定資產原價30000D.借：主營業(yè)務收入40000貸：主營業(yè)務成本30000固定資產原價10000對于以前年度內部交易所形成的固定資產，在將其包含的未實現的內部銷售利潤予以抵銷時，相關抵銷分錄為（B）。借記“主營業(yè)務收入”，貸記“固定資產原價”借記“年初未分配利潤”，貸記“固定資產原價”借記“累計折舊”，貸記“固定資產原價”借記“營業(yè)外收入”，貸記“固定資產原價”根據我國《合并會計報表暫行規(guī)定》，合并價差是指（A）。母公司的投資成本與母公司擁有的子公司凈資產份額部分賬面價值之間的差額母公司的投資成本與子公司凈資產賬面價值之間的差額子公司凈資產賬面價值與子公司凈資產公允價值之間的差額母公司的投資成本與母公司擁有的子公司凈資產份額部分賬面價值之間的差某個資產類項目，母公司的數額為700萬元，子公司的數額為300萬元。在合并抵銷分錄中，該項目的借方發(fā)生額為20萬元，貸方發(fā)生額為50萬元。該項目的合并數為（B）。1000萬元B.970萬元C.1030萬元D.670萬元集團內部的應付債券和長期債券投資進行抵銷時產生的差額應計入（C）。A.財務費用B.營業(yè)外支出C.合并價差D.投資收益合并會計報表的主體是（C）。A.母公司B.子公司C.母公司和子公司組成的企業(yè)集團應視不同的合并理論而定下列情況中，C公司必須納入A公司合并范圍的情況是（D）。A公司擁有B公司50%的權益性資本，B公司擁有C公司60%的權益性資本A公司擁有C公司48%的權益性資本A公司擁有B公司60%的權益性資本，B公司擁有C公司40%的權益性資本A公司擁有B公司60%的權益性資本，B公司擁有C公司40%的權益性資本,同時A公司擁有C公司20%的權益性資本M公司擁有A公司70%的股權，擁有B公司30%的股權，A公司擁有B公司40%的股權，是M公司合計擁有B公司的股權為（C）。30%40%70%100%（B）是反映母公司在一定期間內經營成果分配情況的會計報表。它是從母公司的角度，站在母公司所有者的立場上反映利潤分配情況的。合并資產負債表合并利潤表合并利潤分配表合并現金流量表（C）是合并會計報表編制的關鍵和主要內容。編制合并工作底稿將母、子公司的個別資產負債表、利潤表和利潤分配表各項目數據過入合并工作底稿編制合并抵銷分錄計算合并會計報表各項目的合并數額下列項目中，屬于編制合并資產負債表需要抵銷處理的項目是（D）。管理費用項目內部投資收益項目子公司利潤分配項目D.盈余公積項目編制合并資產負債表時，母公司對子公司長期股權投資項目與子公司（D）項目需要進行抵銷處理。A.資本公積B.盈余公積C.實收資本D.所有者權益子公司以前年度提取的盈余公積，母公司編制的合并抵銷分錄為（C）借記“提取盈余公積”項目，貸記“盈余公積”項目借記“盈余公積”項目，貸記“提取盈余公積”項目借記“年初未分配利潤”，貸記“盈余公積”項目D.借記“年初未分配利潤”，貸記“提取盈余公積”項目如果不消除公司期末存貨上的未實現利潤，那么將會造成（C）。A.合并銷售成本高估，合并存貨低估合并銷售成本低估，合并存貨低估合并銷售成本高估，合并存貨高估合并銷售成本低估，合并存貨高估對于以前年度內部交易形成的固定資產，以前年度提取的累計折舊中由于未實現內部銷售利潤而多計提的數額，在本期編制合并抵銷分錄是，應當D）。A.借記“年初未分配利潤”，貸記“管理費用”借記“累計折舊”，貸記“管理費用”借記“營業(yè)外支出”，貸記“累計折舊”借記“累計折舊”，貸記“年初未分配利潤”某公司采用備抵法核算壞賬損失，壞賬準備計提比例為5%°。上年末該公司對其子公司內部應收賬款余額總額為4000萬元，本年末對其子公司內部應收賬款余額總額為6000萬元。該公司本年編制的合并抵銷分錄中應抵銷壞賬準備的總額為（D）萬元。A.01020D.30三、簡答題購買法的主要特點。權益集合法（聯(lián)營法）的主要特點。合并報表的性質及其主要特點。所有者觀的合并理念。實體觀的合并理念。母公司觀的合并理念。復雜權益法的主要特點。我國合并報表與國際慣例的主要差異。外幣交易處理的“一筆交易觀”和“兩筆交易觀”并作評價。現行匯率法與時態(tài)法的主要特點。四、計算及賬務處理題甲股份有限公司外幣業(yè)務采用發(fā)生時的市場匯率進行折算，并按月計算匯兌損益。2001年5月31的市場匯率為RMB8.20/USD1。該公司2001年5月31日有關外幣賬戶期末余額如下：（1）6月3日，收到外商作為資本投入的USD250000,當日市場匯率為RMB8.22/USD1，外商投資合同中約定的匯率為RMB8.10/USD1?？铐椧延摄y行收存。（2）6月8日，將USD100000按照RMB8.24/USD1的匯率向銀行兌換RMB，當日市場匯率RMB8.30/USD1。（3）6月15日，對外銷售產品一批，價款共計USD400000,款項尚未收到。當日市場匯率RMB8.26/USD1。（4）6月20日，以USD存款償付5月份發(fā)生的應付賬款USD20000，當日的市場匯率為RMB8.30/USD1.（5）6月30日，收到5月份發(fā)生的應收賬款USD400000,當日的市場匯率為RMB8.25/USD1。要求：（1）對上述外幣業(yè)務進行賬務處理；（2）計算6月份匯兌損益并進行相應賬務處理。答：（1）借：銀行存款——美元戶2050000貸：實收資本2025000資本公積25000（2）借：銀行存款——人民幣戶824000財務費用2000貸：銀行存款——美元戶826000（3）借：應收賬款——美元戶3304000貸：主營業(yè)務收入3304000（4）借：應付賬款——美元戶166000貸：銀行存款——美元戶166000（5）借：銀行存款——美元戶3300000貸：應收賬款——美元戶3300000計算本月匯兌損益，做會計分錄如下：借：銀行存款——美元戶16500應收賬款——美元戶46000貸：應付賬款3000財務費用595002003年1月1日，三星公司以成本690000元購進光大公司80%發(fā)行在外的股份。當時，光大公司的股東權益為：股本300000元，資本公積200000元，盈余公積180000元，未分配利潤120000元。光大公司各項資產負債的賬面價值與公允價值相同。購股時如有商譽，其攤銷年限為10年。2003年，三星公司通過自身的經營，共獲得稅后利潤300000元（不包括對光大公司的投資收益），提取盈余公積120000元，分配股利150000元。光大公司提供的報告中列示的稅后利潤為150000元，提取盈余公積60000元，支付股利50000元。2003年4月1日，三星公司以60000元出售一臺賬面價值為450000元的設備給光大公司。處理固定資產利潤包括在上述三星公司的利潤中。該項設備在出售日算起，估計耐用年限為5年。三星公司采用復雜權益法處理其對光大公司的投資。兩家公司均采用直線法計提折舊。要求：（1）計算2003年三星公司對光大公司的投資收益。（2）計算2003年度合并后的稅后利潤。（3）計算2003年度少數股東的稅后利潤。（4）計算2003年12月31日的少數股權。（5）計算2003年12月31日“長期股權投資——對光大公司投資”賬戶的余額。（6）2004年度三星公司和光大公司的稅后利潤分別為350000元（不包括對光大公司的投資收益）和185000元，計算2004年度合并后的稅后利潤。答：（1）購入時，借：長期股權投資——光大公司690000貸：銀行存款690000實現利潤，借：長期股權投資——光大公司120000貸：投資收益120000分配股利借：應收股利40000貸：長期股權投資40000商譽為690000-800000*0.8=50000元每年攤銷商譽，借：投資收益5000貸：長期股權投資——光大公司5000結清投資收益，借：投資收益115000貸：利潤分配——未分配利潤115000所以投資收益為115000元。（2）抵消固定資產內部交易利潤借：營業(yè)外收入150000貸：固定資產原值150000同時折舊增加抵消借：累計折舊20000貸：管理費用20000300000+150000*0.8-150000+20000=290000元（3）150000*0.2=30000（4）（800000+150000-50000）*0.2=180000（5）690000+120000-40000-5000=765000（6）350000+185000*0.8-150000+50000=39800020X1年1月初，甲企業(yè)以800萬元投資于新設立的乙企業(yè)，持有乙企業(yè)80%的股份。當時，乙企業(yè)的實收資本總額為1000萬元，無其他所有者權益項目。其他有關資料如下：（1）20X1年2月5日，甲企業(yè)將成本為800萬元的商品銷售給乙企業(yè)，銷售價格為1000萬元。至20X1年12月31日，乙企業(yè)已將該批商品的60%實現對外銷售，銷售價格為680萬元。20X1年6月30日，乙企業(yè)將成本為1000萬元的產品銷售給甲企業(yè)作為固定資產使用，銷售價格為1200萬元。預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。甲企業(yè)20X1年12月31日應收賬款余額中包括當年發(fā)生的應向乙企業(yè)收取的賬款500萬元。甲企業(yè)按年末應收賬款余額的10%計提壞賬準備。乙企業(yè)20X1年度實現凈利潤1000萬元。乙企業(yè)經董事會提出的20X1年度利潤分配方案為：按凈利潤