項目七：編制財務(wù)會計報告

工程七：編制財務(wù)會計報告1幫

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D、課堂內(nèi)容

C、教學方法

A、教學目的

B、

學習的重點和難點工程七：編制財務(wù)會計報告3教學目的學習本情境，要求了解財務(wù)會計報告的概念、種類和編制作用及要求；理解財務(wù)會計報告的根本結(jié)構(gòu)和編制原理；熟練掌握資產(chǎn)負債表、利潤表的編制方法。4教學重點與難點應(yīng)知：有關(guān)財務(wù)會計報告的編制原理應(yīng)會：編制資產(chǎn)負債表要素編制利潤表要素5

教學方法

講授法討論法歸納法展示法圖解法演示法案例法6課程導(dǎo)入成績單反映一個學生學習情況的好壞，同樣，反映企業(yè)經(jīng)營情況的好壞的成績單就是財務(wù)會計報告。你想了解企業(yè)目前的財務(wù)狀況嗎？你想知道企業(yè)是賺了還是虧了嗎？你想知道企業(yè)是否有足夠的支付能力嗎？通過財務(wù)會計報告就能夠提供這些根本信息。圖表5-1和圖表5-2是某某公司12月對外公布的局部財務(wù)會計報告資料。圖表5-1資產(chǎn)負債表圖表5-2利潤表789任務(wù)一:財務(wù)會計報告根本內(nèi)容介紹任務(wù)二：資產(chǎn)負債表任務(wù)三：利潤表10任務(wù)一:財務(wù)會計報告根本內(nèi)容介紹

在我們閱讀財務(wù)方面的文章或書籍時，細心的您會發(fā)現(xiàn)關(guān)于財務(wù)會計報告方面的名稱很多：●會計報表●財務(wù)報告●財務(wù)報表●資產(chǎn)負債表/資金平衡表●利潤表/損益表●現(xiàn)金流量表/財務(wù)狀況變動表……這些五花八門的名稱，是不是讓你頭暈?zāi)垦！⒉恢^？其實財務(wù)會計報告才是國家標準的名稱，其他如會計報表、財務(wù)報告、財務(wù)報表等都是一種通俗的表達方式。資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表是財務(wù)會計報告的具體組成內(nèi)容的標準表達。11在企業(yè)日常會計核算中，企業(yè)每發(fā)生一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要取得原始憑證、編制記賬憑證、登記賬簿，這些日常核算資料的數(shù)量很多，比較分散，不能集中、概括地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，而且使用者也不能直接的使用這些比較分散的會計記錄進行分析評價。因此，就有必要定期地將日常會計核算資料加以分類、匯總，按照一定的表格形式編制成財務(wù)會計報告，總括、綜合地反映企業(yè)的經(jīng)濟活動過程和結(jié)果，為有關(guān)方面進行管理和決策提供所需的會計信息。圖表5-3反映了企業(yè)財務(wù)會計報告的主要使用者。12一、企業(yè)要編制哪些財務(wù)會計報告從上面的介紹可知，財務(wù)會計報告是企業(yè)對外提供的在期末編制的綜合反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量等會計信息的書面文件。財務(wù)會計報告與財務(wù)報表是兩個不同的概念，企業(yè)財務(wù)會計報告包括會計報表、附表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書，而會計報表是財務(wù)會計報告的核心。圖表5-4反映了財務(wù)會計報告按照不同的標準進行分類的情況。13(1).財務(wù)會計報告編制前應(yīng)做好哪些準備工作為確保報表質(zhì)量，編制報表前必須作好充分的準備工作。一般來說，編制報表時應(yīng)按照圖表5-7所示的程序進行。141．核對賬目。要保證會計報表各工程數(shù)據(jù)的真實可靠，就必須保證賬簿記錄的真實完整。為此，在編制報表之前要做好對賬工作。主要包括賬證核對、賬賬核對和賬實核對。如清點現(xiàn)金和應(yīng)收票據(jù)、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表、清查各種存貨等。2．賬項調(diào)整。企業(yè)的某些交易或事項，有時會影響到幾個會計期間的經(jīng)營成果，為了正確計算出各期的盈虧，期末應(yīng)根據(jù)權(quán)責發(fā)生制的要求，對有關(guān)賬項進行調(diào)整，合理確定本期應(yīng)計的收入和應(yīng)計的費用。如計提壞賬準備、計提固定資產(chǎn)折舊、攤銷各項無形資產(chǎn)等。3．結(jié)賬。按照規(guī)定的結(jié)賬日進行結(jié)賬，結(jié)清所有損益類賬戶到“本年利潤〞賬戶、結(jié)出各資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。4．編制報表。在保證賬證、賬賬和賬實相符，記錄資料真實、完整、合理、合法的條件下，根據(jù)結(jié)出有關(guān)賬簿的發(fā)生額和余額，按照規(guī)定的要求和格式，編制正式的會計報表。15(2).財務(wù)會計報告編制的根本要求為了充分發(fā)揮會計報表的作用，滿足各方面使用者的需要，在編制會計報表時，必須嚴格遵守如下根本要求：1．數(shù)據(jù)真實。只有真實可靠的數(shù)據(jù)才能如實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，才能為各方信息使用者進行決策和管理提供有用的信息。因此，為了保證會計報表的真實性，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)真實、正確、完整的會計資料，按照企業(yè)會計準那么規(guī)定編制會計報表，會計報表中各工程數(shù)據(jù)必須以報告期的實際數(shù)字來填列，不能用估計數(shù)代替實際數(shù)，更不能弄虛作假，篡改數(shù)字。2．內(nèi)容完整。企業(yè)必須按照國家規(guī)定的報表種類、格式和內(nèi)容編制會計報表，根據(jù)重要性原那么應(yīng)當填列的報表工程，無論是表內(nèi)工程，還是補充資料，必須填寫齊全。應(yīng)匯總所屬各單位，必須全部匯總。對報表中某些需要說明的工程，可以在相關(guān)工程后用括號注明，或以附注、附表等形式加以反映，以便報表使用者理解和利用。3．計算準確。會計報表中有些工程的金額需要將有關(guān)賬戶的本期發(fā)生額和期末余額進行分析、計算后才能填列。因此，必須采用正確的計算方法進行計算確定，不得任意刪減和增加，保證會計報表數(shù)據(jù)的準確性。4．手續(xù)完備。對外報送的會計報表應(yīng)依次編定頁碼、加具封面、裝訂成冊、蓋上單位公章。會計報表封面上應(yīng)當注明企業(yè)名稱、企業(yè)統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報表所屬年度或月份、報出日期，并由單位負責人、主管會計工作的負責人、會計機構(gòu)負責人〔會計主管人員〕簽名并蓋章。5．編報及時。會計報表所提供的數(shù)據(jù)資料具有很強的時效性，只有及時編制、及時報送才能為使用者提供決策所需信息。因此，企業(yè)必須按規(guī)定的期限和程序及時編制、及時報送。一般月度會計報表應(yīng)于月份終了后6天內(nèi)報出，年度會計報表應(yīng)于年度終了后35天內(nèi)報出。1617二、會計報表的結(jié)構(gòu)

就根本內(nèi)容來說，會計報表一般由表頭、表體、補充資料和附表四局部組成。見圖5-8。1．表頭。主要包括報表名稱、報表反映的時間、編報單位名稱和蓋章、報表編號和金額單位等。2．表體。是會計報表的主體，反映會計報表所要提供的主要會計信息。由于不同的會計報表所要提供的信息各不相同，因此表體的結(jié)構(gòu)和工程構(gòu)成也各異。3．補充資料。會計報表的補充資料也叫會計報表附注，是為了幫助使用者了解會計報表的內(nèi)容而對報表的有關(guān)工程等所作的解釋、補充或說明，一般列在表體的下端。4．附表。附表是對資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表四種根本會計報表所提供的會計信息的進一步延伸。如利潤表可以編制利潤分配表、主營業(yè)務(wù)收支明細表等附表。18任務(wù)二：資產(chǎn)負債表

一、資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在特定時點的財務(wù)狀況的報表。翻開如圖表5-1所示的一張資產(chǎn)負債表，先不要去看紛繁復(fù)雜的數(shù)字和專業(yè)術(shù)語，你只從左右兩邊的根本結(jié)構(gòu)去觀察，你就會發(fā)現(xiàn)如圖表5-9所示的資產(chǎn)負債表根本結(jié)構(gòu)圖。圖表5-9資產(chǎn)負債表根本結(jié)構(gòu)圖19從圖表5-9看，資產(chǎn)負債表好比是一個天平，左邊裝著企業(yè)的各種資產(chǎn)〔反映資產(chǎn)的存放形式〕，右邊那么裝著企業(yè)的負債和所有者權(quán)益〔反映資產(chǎn)的資金來源渠道〕。左右兩邊反映同一事物的兩個方面〔左邊是資金的用途、右邊是資金的來源〕，因此，這個天平永遠處于平衡狀態(tài)。用更簡單的圖表示就是圖表5-10。20從而我們可以發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)特征：〔1〕左右平衡，即左邊=右邊；〔2〕左邊反映公司的資產(chǎn)總計及各項資產(chǎn)的分布，右邊反映誰對公司的資產(chǎn)擁有權(quán)利和利益。21二、資產(chǎn)負債表表內(nèi)工程關(guān)系資產(chǎn)負債表除了有鮮明的左右結(jié)構(gòu)特征外，其內(nèi)部工程之間還存在相互關(guān)系。1．資產(chǎn)負債表平衡關(guān)系資產(chǎn)負債表由三大要素構(gòu)成：資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益，三者之間是一種平衡關(guān)系，這種平衡關(guān)系是以“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)利〞這一會計根本等式為依據(jù)的。資產(chǎn)負債表的平衡是一種動態(tài)的平衡，保持平衡的資產(chǎn)負債表在企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)后，資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的金額可能會發(fā)生變化，變化后的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益會保持新的平衡。222．表內(nèi)各工程的排列順序〔1〕資產(chǎn)工程的排列順序資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)工程是按照其流動性強弱自上而下排列的，流動性越強的工程越靠上。流動性簡單來說就是指資產(chǎn)轉(zhuǎn)變成為現(xiàn)金的難易程度，轉(zhuǎn)變越容易，流動性就越強，轉(zhuǎn)變越難，流動性就越弱。根據(jù)資產(chǎn)流動性強弱，資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)工程按圖表5-11排列。23〔2〕負債工程的排列順序資產(chǎn)負債表中負債工程是按照負債歸還時間期限的長短來排列的，越是短期內(nèi)要歸還的的工程，越是排在前面。根據(jù)負債歸還時間的急緩，資產(chǎn)負債表中負債工程按圖表5-12排列。24〔3〕所有者權(quán)益工程的排列順序

資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益工程是按其永久性程度的上下順序來排列，永久性程度高的排在前面，低的排在后面。一般按實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等工程分列。25二、資產(chǎn)負債表的編制方法資產(chǎn)負債表需要填列“年初余額〞和“期末余額〞兩欄。其中“年初余額〞欄內(nèi)各工程數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表的“期末余額〞欄內(nèi)所列數(shù)字直接填列；“期末余額〞欄應(yīng)根據(jù)總分類賬戶和明細分類賬戶的期末余額填列。具體地說，“期末余額〞主要有以下幾種填列方法：261、根據(jù)總賬賬戶期末余額直接填列如“交易性金融資產(chǎn)〞、“應(yīng)收票據(jù)〞、“應(yīng)收股利〞、“應(yīng)收利息〞、“其他流動資產(chǎn)〞、“工程物資〞、“固定資產(chǎn)清理〞〔如為貸方余額，以“-〞號填列〕、“長期待攤費用〞、“遞延所得稅資產(chǎn)〞、“其他非流動資產(chǎn)〞、“短期借款〞、“交易性金融負債〞、“應(yīng)付票據(jù)〞、“應(yīng)付職工薪酬〞〔如為借方余額，以“-〞號填列〕、“應(yīng)交稅費〞〔如為借方余額，以“-〞號填列〕、“應(yīng)付利息〞、“應(yīng)付股利〞、“其他應(yīng)付款〞、“專項應(yīng)付款〞、“預(yù)計負債〞、“遞延所得稅負債〞、“實收資本〞、“資本公積〞、“庫存股〞、“盈余公積〞等工程，均根據(jù)總賬賬戶期末余額直接填列。272．根據(jù)總賬賬戶期末余額計算后填列如“貨幣資金〞工程，應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“其他貨幣資金〞賬戶的期末余額合計數(shù)填列?！按尕洦暪こ?，應(yīng)根據(jù)“材料采購〞、“原材料〞、“包裝物〞、“低值易耗品〞、“委托加工物資〞、“庫存商品〞、“生產(chǎn)本錢〞等賬戶的期末余額合計數(shù)減去“存貨跌價準備〞賬戶的期末余額后的余額填列?！拔捶峙淅麧櫒暪こ蹋瑧?yīng)根據(jù)“本年利潤〞和“利潤分配〞賬戶的期末余額計算填列。283．根據(jù)假設(shè)干明細賬戶的期末余額計算填列如“應(yīng)收賬款〞工程，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款〞和“預(yù)收賬款〞兩個賬戶所屬的相關(guān)明細賬戶的期末借方余額計算填列；“預(yù)收賬款〞工程，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款〞和“預(yù)收賬款〞兩個賬戶所屬的相關(guān)明細賬戶的期末貸方余額計算填列；“應(yīng)付賬款〞工程，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款〞和“預(yù)付賬款〞兩個賬戶所屬的相關(guān)明細賬戶的期末貸方余額計算填列；“預(yù)付賬款〞應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款〞和“預(yù)付賬款〞兩個賬戶所屬的相關(guān)明細賬戶的期末借方余額計算填列。29【例5-2】某企業(yè)2007年12月31日結(jié)賬后有關(guān)賬戶的余額見圖表5-13。那么該企業(yè)資產(chǎn)負債表中“應(yīng)收賬款〞工程的金額為500000+110000=610000〔元〕該企業(yè)資產(chǎn)負債表中“預(yù)收賬款〞工程的金額為100000+1600000=1700000〔元〕304．根據(jù)總賬賬戶和所屬明細賬戶的期末余額計算分析后填列如“長期借款〞、“應(yīng)付債券〞、“長期應(yīng)付款〞等工程，如果其明細賬戶中有一年內(nèi)將要到期的負債，那么應(yīng)根據(jù)總賬賬戶期末余額減去該總賬賬戶所屬明細賬戶中一年內(nèi)到期將要歸還的數(shù)額之后的余額填列。【例5-3】某企業(yè)長期借款情況如圖表5-14所示。那么該企業(yè)2007年12月31日資產(chǎn)負債表中的“長期借款〞工程的金額為250000+300000=550000〔元〕；2005年7月1日借款將于2021年7月1日到期的500000元在資產(chǎn)負債表的“一年內(nèi)到期的非流動負債〞中列示。315．根據(jù)總賬賬戶期末余額減去其備抵賬戶期末余額后的凈額填列如“長期股權(quán)投資〞工程，應(yīng)根據(jù)“長期股權(quán)投資〞賬戶期末余額減去其備抵賬戶“長期股權(quán)投資跌價準備〞賬戶期末余額后的凈額填列；“固定資產(chǎn)〞工程，應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)〞賬戶期末余額減去其備抵賬戶“累計折舊〞、“固定資產(chǎn)減值準備〞賬戶期末余額后的凈額填列。此外還有“在建工程〞、“無形資產(chǎn)〞、“應(yīng)收賬款〞、“存貨〞等工程均屬于這種情況。326．根據(jù)資產(chǎn)負債表中相關(guān)工程加總后填列這些工程有“流動資產(chǎn)合計〞、“非流動資產(chǎn)合計〞、“資產(chǎn)總計〞、“流動負債合計〞“非流動負債合計〞“負債合計〞“所有者權(quán)益〔或股東權(quán)益〕合計〞“負債和所有者權(quán)益〔或股東權(quán)益〕總計〞等工程。33資產(chǎn)負債表編制錄像(請單擊視頻)34任務(wù)三：利潤表

一利潤表的結(jié)構(gòu)利潤表是反映企業(yè)一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表。在經(jīng)濟活動中，經(jīng)營者、投資者都希望了解資金的使用效率——是賺了還是虧了？通過利潤表你就能清楚地看到企業(yè)收入、本錢和費用以及利潤〔或虧損〕的實現(xiàn)及構(gòu)成情況。翻開如圖表5-2所示的一張利潤表，它與資產(chǎn)負債表的左右結(jié)構(gòu)不同，而是所有工程從上到下依次排列，其結(jié)構(gòu)可以簡化如圖表5-17所示。35二利潤表表內(nèi)工程關(guān)系1．利潤表的編制依據(jù)企業(yè)的經(jīng)營過程實際上就是盈虧的形成過程。按照收入與本錢費用的配比原那么得出的企業(yè)經(jīng)營的結(jié)果就是利潤〔或虧損〕?？梢杂脮嫹匠淌奖硎荆矗菏杖?本錢-費用=利潤〔或虧損〕。利潤表的結(jié)構(gòu)就是根據(jù)這個公式安排的。362．表內(nèi)各工程的排列順序表內(nèi)各工程并不是簡單無序地排列在一起，而是將有關(guān)工程按照一定標準分類組合成不同局部，以營業(yè)收入為根底通過多個步驟將企業(yè)的凈利潤計算出來，所以，可以說，利潤表的排列順序簡單來說，就是以凈利潤的計算過程來排列的，越主要的利潤來源工程排在越前面，非經(jīng)常工程排在越后面，這一排列順序?qū)嵸|(zhì)上也表達了會計的重要性原那么。如圖表5-2所示利潤表，具體分為如下幾步來計算出凈利潤：〔1〕以營業(yè)收入為根底計算營業(yè)利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)本錢-營業(yè)