行政事業(yè)單位會計實(shí)務(wù)講座

行政事業(yè)單位會計實(shí)務(wù)講座武威職業(yè)學(xué)院副教授魏潤明一、會計核算原則（一）行政單位

1、客觀性2、可比性3、一貫性（一致性）4、及時性5、清晰性6、以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)7、專款專用8、滿足預(yù)算管理的需求（二）事業(yè)單位

1、客觀性2、可比性3、一貫性（一致性）4、及時性5、清晰性6、一般以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。7、經(jīng)營活動的收支配比。8、對于國家指定用途的資金，?？顚Ｓ谩?、滿足預(yù)算管理的需求二、行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算（一）資產(chǎn)及其計價

1、行政單位資產(chǎn)

行政單位的資產(chǎn)是指行政單位占有或者使用的．能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源，包括現(xiàn)金、銀行存款、有價證券、暫付款、庫存材料和固定資產(chǎn)等。

2、事業(yè)單位資產(chǎn)

事業(yè)單位的資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的，能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源，包括財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)力。事業(yè)單位的資產(chǎn)為流動資產(chǎn)、對外投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。需要說明的是，納入國庫集中收付試點(diǎn)的行政事業(yè)單位，資產(chǎn)類項目還包括“零余額賬戶用款額度”和“財政應(yīng)返還度”，有關(guān)會計核算具體見本章“四、國庫集中收付制度”。(二)資產(chǎn)的計價和核算特點(diǎn)1．貨幣資金行政事業(yè)單位的現(xiàn)金和銀行存款應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收入和支出數(shù)記賬。2．應(yīng)收及預(yù)付款項行政事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。行政事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款項一般不計提壞賬準(zhǔn)備。3．存貨行政事業(yè)單位隨買隨用的辦公用品，可以在購入時直接列作當(dāng)期支出，不作為存貨核算。行政事業(yè)單位的存貨在取得時，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本記賬。行政事業(yè)單位的存貨在發(fā)出時，可以根據(jù)實(shí)際情況選擇先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等方法，確定當(dāng)期發(fā)出存貨的實(shí)際成本。4．對外投資

事業(yè)單位的對外投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的款項或者所轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的評估確認(rèn)價值作為入賬價值。

5．固定資產(chǎn)

(1)固定資產(chǎn)的概念和界定

行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋和建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)等。行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的價值標(biāo)準(zhǔn)為：一般設(shè)備單位價值在500元以上，專用設(shè)備價值在800元以上。單位價值雖然不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時間在一年以上的大批同類資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。(2)固定資產(chǎn)的核算

除了融資租入固定資產(chǎn)之外，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的賬面余額與固定基金的賬面余額應(yīng)當(dāng)是一致的：事業(yè)單位在取得固定資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)增加固定基金，并視資金來源的不同列作當(dāng)期支出或者減少專用基金中的修購基金；在處置固定資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)減少固定基金。

事業(yè)單位取得融資租入固定資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)同時確認(rèn)固定資產(chǎn)和其他應(yīng)付款。在支付租金時，按照實(shí)際支付的金額，增加固定基金，列作當(dāng)期支出、并沖減其他應(yīng)付款和銀行存款等。

行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計提折舊。6．無形資產(chǎn)(1)無形資產(chǎn)取得時的計價事業(yè)單位購入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本作為入賬價值。事業(yè)單位自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以開發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的支出作為入賬價值。(2)無形資產(chǎn)攤銷的核算事業(yè)單位的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)予以合理攤銷。不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在取得無形資產(chǎn)時，將其成本予以一次性攤銷，減少無形資產(chǎn)的賬面余額并計入當(dāng)期支出；實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在無形資產(chǎn)的受益期內(nèi)分期平均攤銷，按照攤銷額減少無形資產(chǎn)的賬面余額并計入當(dāng)期支出。（三）行政單位資產(chǎn)核算要點(diǎn)1、行政單位的應(yīng)收及預(yù)付款項，即暫付款，一般不計提壞賬準(zhǔn)備。2、行政單位購入的材料應(yīng)以購買價入賬。材料采購、運(yùn)輸過程中發(fā)生的差旅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等不能計入材料成本，而是要直接列入“經(jīng)費(fèi)支出”科目。3、行政單位庫存材料的盤盈、盤虧應(yīng)查明原因，如屬于正常溢出或損耗，應(yīng)減少或增加“經(jīng)費(fèi)支出”科目。如屬于非正常的毀損，應(yīng)按規(guī)定程序報經(jīng)批準(zhǔn)后處理。4、行政單位的對外投資應(yīng)通過“有價證券”科目核算，收到的利息貸記“其他收入”科目。5、行政單位固定資產(chǎn)與固定基金的賬面余額相等。資料1、購買辦公用品一批：價款780元，通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。2、認(rèn)購國庫券50000元，開出轉(zhuǎn)賬支票，取得等值的國庫券。3、李華出差歸來，報銷差旅費(fèi)1250元，原借差旅費(fèi)1500元，余款當(dāng)即交回。4、到期兌取國庫券本金5000元，利息500元。5、從甲城市購買辦公用A材料500千克，價格1000元，B材料400千克，價格1200元，材料已驗(yàn)收入庫，通過銀行轉(zhuǎn)賬支付材料款共計2200元及運(yùn)輸費(fèi)用380元。6、材料保管部門向財會部門報送的“發(fā)出材料總表”中列出，發(fā)出A材料50千克，平均每千克2元，發(fā)出B材料40千克，平均每千克3元。8、建設(shè)部門將竣工的辦公樓一幢，辦理交接手續(xù)，行政單位憑“固定資產(chǎn)交接清冊”及相關(guān)單證入賬，造價1800000元。9、經(jīng)上級主管部門批準(zhǔn)，購入電腦30臺，每臺購價10000元，計300000元，已驗(yàn)收交付使用。10、行政單位用專項資金購買專用儀器一臺，價款80000元，儀器經(jīng)技術(shù)驗(yàn)收合格，交付使用。11、收到上級主管部門捐贈的一臺復(fù)印機(jī)，價值18000元，并支付運(yùn)輸費(fèi)400元。12、經(jīng)主管單位批準(zhǔn)，由外單位無償調(diào)入本單位一批辦公設(shè)備，價值50000元。13、單位出租某項設(shè)備，本月取得租金2000元，價款已通過銀行收訖。（五）事業(yè)單位資產(chǎn)核算的要點(diǎn)*關(guān)于事業(yè)單位存貨的核算

1．事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品不作為存貨處理，而是在購進(jìn)時直接計入事業(yè)支出或經(jīng)營支出。2．事業(yè)單位領(lǐng)用的材料，應(yīng)借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”科目，貸記“材料”科目。3．事業(yè)單位提供勞務(wù)、開展有償服務(wù)及銷售產(chǎn)品的收入，應(yīng)貸記“經(jīng)營收入”、“其他收入”、“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目。4．事業(yè)單位盤盈、盤虧與毀損的存貨，應(yīng)沖減或增加當(dāng)期事業(yè)支出或經(jīng)營支出。*關(guān)于事業(yè)單位對外投資的核算

1．事業(yè)單位的對外投資與投資基金應(yīng)當(dāng)相互對應(yīng)。2．事業(yè)單位以銀行存款、材料、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等取得對外投資時，應(yīng)同時編制兩筆分錄（但以固定資產(chǎn)投資有些特殊）：借：對外投資貸：銀行存款、材料等同時，借：事業(yè)基金――一般基金貸：事業(yè)基金――投資基金注意：如果事業(yè)單位以固定資產(chǎn)取得對外投資時，也應(yīng)同時編制兩筆分錄，但與上述分錄不同：借：對外投資貸：事業(yè)基金――投資基金同時，借：固定基金貸：固定資產(chǎn)

3．事業(yè)單位的債券投資不預(yù)計利息收入，實(shí)際收到利息收入時作為其他收入。4．事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓投資的損益通過“其他收入”科目核算，同時，應(yīng)將事業(yè)基金中的投資基金轉(zhuǎn)作一般基金，共作兩筆分錄。*關(guān)于事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算1．事業(yè)單位固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)不同。2．事業(yè)單位固定資產(chǎn)一般包括六類：房屋和建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)等。3．單位價值雖然不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時間在一年以上的大批同類資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為事業(yè)單位的固定資產(chǎn)。如學(xué)校的課桌、課倚等。4．事業(yè)單位的固定資產(chǎn)和固定基金一般相互對應(yīng)，但融資租入固定資產(chǎn)時先不增加固定基金，會導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面余額大于固定基金賬面余額，但到租金結(jié)清時二者應(yīng)當(dāng)相等。5．事業(yè)單位可用修購基金、結(jié)余資金、撥入?？钯徺I固定資產(chǎn)，需要編制兩筆分錄：借：專用基金――修購基金事業(yè)支出?？钪С鲑J：銀行存款同時，借：固定資產(chǎn)貸：固定基金6．事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計提折舊。7．事業(yè)單位盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)增加或減少固定基金。8．事業(yè)單位的固定資產(chǎn)處置時，應(yīng)沖減固定資產(chǎn)和固定基金，對處置損益應(yīng)增加或減少修購基金。*關(guān)于事業(yè)單位無形資產(chǎn)的核算1．不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位的無形資產(chǎn)應(yīng)一次攤銷，計入事業(yè)支出。但實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位應(yīng)分期平均攤銷，計入經(jīng)營支出。2．事業(yè)單位出售無形資產(chǎn)的收入通常應(yīng)計入“事業(yè)收入”科目；結(jié)轉(zhuǎn)的無形資產(chǎn)攤余成本應(yīng)計入“事業(yè)支出”科目。（六）事業(yè)單位資產(chǎn)核算典例資料1.用銀行存款購買辦公用品3000元。2.發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款500元，原因待查。3.現(xiàn)金長款500元經(jīng)查屬于無主款項，進(jìn)行賬務(wù)處理。4.某事業(yè)單位實(shí)行內(nèi)部成本核算，向某單位提供勞務(wù)而獲得勞務(wù)收放4000元。對方下月付款。5.接受甲單位提供的勞務(wù)服務(wù)，開出轉(zhuǎn)賬支票，預(yù)付給甲單位款項3000元。6.甲單位提供的勞務(wù)服務(wù)已完成，支出共4200元，余款以銀行存款支付。7.李某出差回來，報銷差旅費(fèi)650元，余款退回。8.某事業(yè)單位為一般納稅人，購入材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)，價款為20000元，增值稅發(fā)票上注明的增值稅為3400元，材料已驗(yàn)收入庫，貨款通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。9.某事業(yè)單位收到材料并已驗(yàn)收入庫，發(fā)票金額為117000元10.某事業(yè)單位從事專業(yè)業(yè)務(wù)領(lǐng)用材料2000元。11.某事業(yè)單位領(lǐng)用材料50000元，用于生產(chǎn)產(chǎn)品。12.產(chǎn)品生產(chǎn)完工，驗(yàn)收人，經(jīng)計算共耗成本52000元。13.將產(chǎn)品對外銷售收到貨款39000元，成本為28000元，到貨款并存入銀行。14.以經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)購入臺設(shè)備價款20000元，轉(zhuǎn)賬支付價款設(shè)備已驗(yàn)收入庫。15.融資租人設(shè)備一臺，按租賃協(xié)議規(guī)定，設(shè)備價款80000元，運(yùn)輸費(fèi)3000元，安裝調(diào)試費(fèi)8500元，設(shè)備發(fā)裝調(diào)試完畢交付使用。16．動用修購基金購買設(shè)備，支付價款100000元，增值稅稅金為17000元，運(yùn)雜費(fèi)2000元。17．因經(jīng)管人員調(diào)動工作，對固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，盤虧計算機(jī)一臺，原價5400元，盤盈收錄機(jī)一臺，市價340元，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，分別予以注銷和補(bǔ)賬。18.某事業(yè)單位購買非專利技術(shù)一項，價款10萬元。19.若上題中事業(yè)單位為不實(shí)行內(nèi)部成本核算的單位，本月攤銷上題中的無形資。20.若資料1中事業(yè)單位為實(shí)行內(nèi)部成本核算的單位，本月攤銷無形資產(chǎn)1500元。21.專利研制成功，申請登記費(fèi)為3000元，以銀行存款支付。該項專利研制時共花費(fèi)17000元。22.自行研制的專利所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他單位，協(xié)商轉(zhuǎn)讓價25000元，成本為17000元，款項存入銀行

23.某事業(yè)單位用銀行存款購入甲公司發(fā)行的債券100張，每張債券的面值為150元，另支付經(jīng)紀(jì)人傭金200元。24.兌換到期的國庫券30000元，利息收入1500元，款項存入銀行。25.對華興公司投資轉(zhuǎn)出專利權(quán)一項，該項專利權(quán)賬面原值90000元，雙方確認(rèn)價值100000元。26.收到乙公司分派紅利3000元，存入銀行。（七）行政事業(yè)單位往來帳存在諸多問題

近年來，我們在對行政事業(yè)單位審計發(fā)現(xiàn)“暫存款”、“暫付款”等往來帳中存在問題不少，主要有：1、將收費(fèi)收入在往來帳核算，不上繳預(yù)算或財政專戶，違反了“收支兩條線”管理規(guī)定。如某校2004年度將學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)收入20萬元放在“其他應(yīng)付款”，并全部用于日常支出。2、在往來帳中列收列支，不反映單位財務(wù)收支總規(guī)模。如某局2002年、2004年利用“暫存款”收入資料費(fèi)20.27萬元、支出10.98萬元，未在財務(wù)報表反映。

3、利用往來帳強(qiáng)行平衡預(yù)算。如某局利用“暫存款—福利費(fèi)”科目強(qiáng)行平衡專項事業(yè)收支，調(diào)整結(jié)余。2003年度隱瞞結(jié)余19.90萬元，2004年度隱瞞超支1.77萬元。從而給外部形成完成預(yù)算執(zhí)行情況較好、收支完全平衡的印象。4、出借帳戶給他人，資金均在往來帳一收一付。如某單位將銀行帳戶提供給外部個人轉(zhuǎn)款，再以現(xiàn)金多次提取，提供套現(xiàn)便利。5、將代收款項與暫借款項在同一明細(xì)科目核算，混淆了兩種不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。某局組織集體參展活動，集中代收參展費(fèi)用放在“暫存款—參展費(fèi)”科目，卻將某經(jīng)辦人員借款直接沖減該科目，財務(wù)人員沒有認(rèn)真區(qū)別不同業(yè)務(wù)性質(zhì)，把借款業(yè)務(wù)等同于支付費(fèi)用業(yè)務(wù)，造成會計核算混亂，容易產(chǎn)生一定弊端。

6、不少單位對于往來帳項長期不予清理，形成大量壞帳、死帳，成為歷史遺留問題，并且越積越多越嚴(yán)重。如某校建樓，平時預(yù)付工程款，最終決算不認(rèn)真，施工單位既沒有預(yù)留質(zhì)量保證金，也沒提交完整的決算資料，帳面難以結(jié)清。又如由于歷史原因，某局與所屬企業(yè)發(fā)生大量經(jīng)濟(jì)往來，存在兩頭掛帳，財務(wù)帳面真假難辯。

以上現(xiàn)象不僅反映了單位財務(wù)管理沒有完全到位，還隱藏一些違規(guī)及弊端，應(yīng)該引起有關(guān)部門足夠的重視。三、行政事業(yè)單位負(fù)債的核算(一)負(fù)債的概念和內(nèi)容

1．行政單位負(fù)債行政單位的負(fù)債是指行政單位承擔(dān)的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)，包括應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財政專戶款、暫存款等。2．事業(yè)單位負(fù)債事業(yè)單位的負(fù)債是指事業(yè)單位承擔(dān)的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)，包括借入款項、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財政專戶款和應(yīng)交稅金等。(二)負(fù)債的計量和核算特點(diǎn)1．負(fù)債的計量。行政事業(yè)單位的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。2．負(fù)債的核算特點(diǎn)。

應(yīng)繳款項包括應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財政專戶款。應(yīng)繳預(yù)算款是指按規(guī)定應(yīng)繳入國家預(yù)算的款項，主要包括代收的納入預(yù)算管理的政府性基金、行政性收費(fèi)、罰沒收入、無主財物變價款、贓款和贓購物變價款，以及其他按預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的款項。應(yīng)繳財政專戶款是指按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資命。應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金范圍按財政部規(guī)定辦理。行政事業(yè)單位代收的應(yīng)繳入國家預(yù)算的款項和應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金，在實(shí)際收到但尚未上繳時，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債入賬。（三）行政單位負(fù)債核算的要點(diǎn)

1．行政單位應(yīng)繳預(yù)算款主要包括以下內(nèi)容（與事業(yè)單位相同）：（1）代收且納入預(yù)算管理的政府性基金（2）行政性收費(fèi)（3）罰沒收入（4）無主財物變價款（5）贓款和贓物變價款2．行政單位應(yīng)繳財政專戶款是指按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金。3．行政單位的應(yīng)付及預(yù)收款項，即暫存款，應(yīng)通過“暫存款”科目核算。4．行政單位發(fā)放給職工的工資（離退休費(fèi)）、地方津補(bǔ)貼及其他個人收入應(yīng)當(dāng)按規(guī)定設(shè)立專門賬簿，進(jìn)行會計核算。發(fā)放給職工時，如以銀行存款發(fā)放，應(yīng)貸記“銀行存款”科目；如實(shí)行了國庫集中收付制度且由財政直接支付，應(yīng)貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”。（四）行政單位負(fù)債核算案例

1、收到應(yīng)上繳的罰沒款項2800元，款項存入銀行。2、按規(guī)定收到的行政費(fèi)款項8000元，存入銀行存款戶。3、將單位長期無人認(rèn)領(lǐng)的無主暫存款420元轉(zhuǎn)為應(yīng)繳預(yù)算款。4、將追回贓款520元和追回贓物變價收入480元，存人銀行存款戶。5、購入甲材料一批，貨款7800元，材料已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。6、以銀行存款7800元支付購買材料貨款。7、收到本單位職工的集資建房款300萬元，存人銀行。（五）事業(yè)單位負(fù)債核算的要點(diǎn)

1．事業(yè)單位應(yīng)繳預(yù)算款主要包括以下內(nèi)容（與行政單位相同）：（1）代收且納入預(yù)算管理的政府性基金

（2）行政性收費(fèi)（3）罰沒收入（4）無主財物變價款（5）贓款和贓物變價款2．事業(yè)單位應(yīng)繳財政專戶款是指按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金。3．事業(yè)單位的應(yīng)付及預(yù)收款項，包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款和預(yù)收賬款。4．事業(yè)單位發(fā)放給職工的工資（離退休費(fèi)）、地方津補(bǔ)貼及其他個人收入應(yīng)當(dāng)按規(guī)定設(shè)立專門賬簿，進(jìn)行會計核算。發(fā)放給職工時，如以銀行存款發(fā)放，應(yīng)貸記“銀行存款”科目；如實(shí)行了國庫集中收付制度且由財政直接支付，應(yīng)貸記“財政補(bǔ)助收入”。5．事業(yè)單位的借入款項，一般不預(yù)計利息，實(shí)際支付利息時計入事業(yè)支出或經(jīng)營支出。6．事業(yè)單位支付的銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)及票據(jù)利息，應(yīng)計入“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”科目。7．事業(yè)單位的應(yīng)交納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅，應(yīng)計入“銷售稅金”科目；但計算出的應(yīng)交所得稅，應(yīng)計入“結(jié)余分配”科目。（六）事業(yè)單位負(fù)債核算案例資料如下：要求作出會計分錄1.某事業(yè)單位向同級財政借入款項20萬元，期限1年，利率8%，款項已存入銀行，這筆借款用于該事業(yè)單位從事產(chǎn)品生產(chǎn)。2.某事業(yè)單位為一般納稅人，采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購入一批材料，根據(jù)增值稅專用發(fā)票，購入材料的價款為20000元，增值稅稅額為3400元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)3000元，該單位開出一張期限為30天的商業(yè)兌匯票支付材料價稅款，并以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)。材料已驗(yàn)收入庫3.某事業(yè)單位為小規(guī)模納稅人，購入材料一批，價款24000元(含稅)，材料已驗(yàn)收入庫，貨款未付。4.事業(yè)單位為—般納稅人，接受一批產(chǎn)品定貨，按合同規(guī)定；定貨方需預(yù)付貨款，產(chǎn)品完工交貨時結(jié)算。某日收到20000元預(yù)付貨款。5.料中4中的產(chǎn)品交貨時進(jìn)行結(jié)算，產(chǎn)品實(shí)際售價為35100元(含稅)，預(yù)收款不足部分對方用存款補(bǔ)足。6.開出轉(zhuǎn)賬支票將罰沒收入1000元上繳財政。7.某事業(yè)單位收到應(yīng)繳財政專戶儲存的預(yù)算外資金收入30000元，存入銀行；單位預(yù)算外資金實(shí)行全部上繳財政專戶的辦法。8.某事業(yè)單位實(shí)行預(yù)算外資金結(jié)余定期上繳辦法。月末將預(yù)算外資金結(jié)余6000元轉(zhuǎn)為應(yīng)繳財政專戶款，并上繳財政。四、行政事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算(一)凈資產(chǎn)的概念和內(nèi)容1．行政單位凈資產(chǎn)的概念和內(nèi)容。行政單位的凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)減負(fù)債和收入減支出的差額，包括固定基金、結(jié)余等。2．事業(yè)單位凈資產(chǎn)的概念和內(nèi)容。事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額，包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等。事業(yè)單位凈資產(chǎn)具體包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余等。其中，專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取設(shè)置的具有專門用途的基金，主要包括職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等。(二)凈資產(chǎn)的計量和核算特點(diǎn)1．凈資產(chǎn)的計量。行政事業(yè)單位的凈資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。

2．凈資產(chǎn)的核算特點(diǎn)(1)固定基金

固定基金是指行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)所占用的基金。固定基金通常按照固定資產(chǎn)賬面余額的增減而發(fā)生相應(yīng)的增減，兩者金額通常相等；但是，在存在尚未付清租金的融資租入固定資產(chǎn)的情況下，兩者的金額不同：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在取得時按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等記賬，而固定基金應(yīng)當(dāng)在支付租金時按照實(shí)際支付的金額入賬。

(2)事業(yè)基金

①一般基金。事業(yè)單位的一般基金是指事業(yè)單位滾存的結(jié)余資金，主要有兩個來源：一是從本單位當(dāng)期期未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入；二是從撥入專款結(jié)余中按規(guī)定留歸本單位使用的金額轉(zhuǎn)入。

②投資基金。事業(yè)單位的投資基金是指事業(yè)單位對外投資所占用的基金。投資基金應(yīng)當(dāng)按照對外投資賬面余額的增減而發(fā)生相應(yīng)的增減，兩者金額應(yīng)當(dāng)相等。

(3)結(jié)余

①行政單位的結(jié)余。行政單位的結(jié)余是指行政單位各項收入與支出相抵后的余額。行政單位的正常經(jīng)費(fèi)結(jié)余與專項資金結(jié)余應(yīng)當(dāng)分別核算。②事業(yè)單位的結(jié)余。事業(yè)單位的結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間各項收入和支出相抵后的余額，主要包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。事業(yè)結(jié)余應(yīng)當(dāng)在年末轉(zhuǎn)入結(jié)余分配；經(jīng)營結(jié)余通常應(yīng)當(dāng)在年末轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。③事業(yè)單位的結(jié)余分配。事業(yè)單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的結(jié)余，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行分配。結(jié)余分配的內(nèi)容主要有兩個：一是有所得稅繳納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計算應(yīng)交所得稅；二是事業(yè)單位計提專用基金。（三）行政單位凈資產(chǎn)核算的要點(diǎn)

1．行政單位凈資產(chǎn)=（資產(chǎn)-負(fù)債）+（收入-支出）2．行政的單位凈資產(chǎn)主要包括固定基金和結(jié)余，即“一金一余”。

3．行政單位固定基金入賬價值的確定方法應(yīng)區(qū)分以下幾種情況：

（1）購建固定資產(chǎn)時，按發(fā)生的實(shí)際成本入賬。（2）接受捐贈固定資產(chǎn)時，按同類資產(chǎn)市價或有關(guān)憑據(jù)注明價值以及相關(guān)費(fèi)用入賬。（3）盤盈固定資產(chǎn)時，按重置完全價值入賬。（4）融資租入固定資產(chǎn)時，按實(shí)際支付的租金入賬。（5）盤虧、處置固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)的賬面原價，沖減固定基金。

4．行政單位的結(jié)余=收入-支出。5．行政單位的結(jié)余包括正常經(jīng)費(fèi)結(jié)余和專項資金結(jié)余，二者應(yīng)當(dāng)分別核算。（四）行政單位凈資產(chǎn)核算案例資料某行政單位發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1、竣工職工宿舍一幢，造價400000元，經(jīng)驗(yàn)收合格已交付使用。2、用預(yù)算經(jīng)費(fèi)撥款購買一批電腦，價值150000元。3、經(jīng)批準(zhǔn)報廢一輛汽車，價值180000元。4、收到捐贈圖書一批，價值10000元。5、進(jìn)行年終結(jié)帳，本年度財政撥入經(jīng)費(fèi)總計350萬元，本年度經(jīng)費(fèi)支出345萬元，結(jié)余5萬元（五）事業(yè)單位凈資產(chǎn)核算的要點(diǎn)1．事業(yè)單位凈資產(chǎn)=資產(chǎn)-負(fù)債2．事業(yè)單位凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金和事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余等，可簡記為“三金二余”。

3．事業(yè)單位固定基金的核算與行政單位基本相同。事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)和固定基金兩個項目的數(shù)字應(yīng)該相等，但具有融資租入固定資產(chǎn)的情況下，在尚未付清租賃費(fèi)時這兩個項目的數(shù)字并不相等。4．事業(yè)單位事業(yè)基金分為一般資金和投資基金兩部分內(nèi)容。一般基金是指滾存的結(jié)余資金，主要有兩個來源，一是從當(dāng)年未分配結(jié)余中轉(zhuǎn)入；二是從撥入?？钚纬傻慕Y(jié)余中轉(zhuǎn)入。

投資基金是指對外投資形成的基金，投資基金也主要有兩個來源，一是用固定資產(chǎn)對外投資時從固定基金中轉(zhuǎn)入；二是用貨幣資金、材料和無形資產(chǎn)對外投資時從一般基金中轉(zhuǎn)入，但該部分來源實(shí)際上并未增加事業(yè)基金，只是將事業(yè)基金中的一般基金轉(zhuǎn)為投資基金，在收回該項投資時，投資基金又要相應(yīng)轉(zhuǎn)做一般基金。

5．年度終了，事業(yè)單位應(yīng)將當(dāng)期未分配結(jié)余和已完成的撥入?？罱Y(jié)余中按規(guī)定留歸本單位使用的金額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金中的一般基金。即編制如下會計分錄：借：結(jié)余分配撥入?？钯J：事業(yè)基金――一般基金6．事業(yè)單位投資基金入賬價值的確定方法應(yīng)區(qū)分以下幾種情況：（1）用貨幣資金對外投資時，按實(shí)際支付的金額入賬。（2）用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資時，應(yīng)按評估或合同、協(xié)議確定的價值入賬。（3）用材料對外投資時，按合同協(xié)議價以及增值稅銷項稅額入賬。（4）轉(zhuǎn)讓對外投資或?qū)ν馔顿Y到期兌付時，按對外投資的賬面金額，沖減投資基金，并轉(zhuǎn)入一般基金。

7．事業(yè)單位的專用基金是事業(yè)單位按規(guī)定提取的具有專門用途的資金，主要包括：職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等。8．事業(yè)單位職工福利基金是按照規(guī)定比例從當(dāng)年結(jié)余中提取以及從其他渠道轉(zhuǎn)入的資金。事業(yè)單位年度終了，按規(guī)定比例從當(dāng)年結(jié)余計提職工福利基金時，借：結(jié)余分配――職工福利基金等貸：專用基金―職工福利基金9．事業(yè)單位提取醫(yī)療基金時，借：事業(yè)支出――社會保障費(fèi)經(jīng)營支出――社會保障費(fèi)貸：專用基金――醫(yī)療基金10．事業(yè)單位提取修購基金時，借：事業(yè)支出―修繕費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)經(jīng)營支出――修繕費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)貸：專用基金――修購基金

11．事業(yè)單位對于個人住房公積金繳存情況，應(yīng)設(shè)置輔助賬進(jìn)行登記并核算其繳納、使用及余存情況。12．事業(yè)單位的結(jié)余是事業(yè)單位在一定期間各項收入與支出相抵后的余額，主要包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。13．事業(yè)結(jié)余＝（財政補(bǔ)助收入+上繳補(bǔ)助收入＋附屬單位繳款＋事業(yè)收入＋其他收入）－（撥出經(jīng)費(fèi)＋事業(yè)支出＋上繳上級支出＋非經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金＋對附屬單位補(bǔ)助）經(jīng)營結(jié)余＝經(jīng)營收入－（經(jīng)營支出＋經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金）14．事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“事業(yè)結(jié)余”科目，年度終了，該科目余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目。之后，該科目無余額。15．經(jīng)營結(jié)余=經(jīng)營收入-（經(jīng)營支出+經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金）

16．事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“經(jīng)營結(jié)余”科目，年度終了，經(jīng)營結(jié)余應(yīng)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，但“經(jīng)營結(jié)余”可如為借方余額（虧損），則不予結(jié)轉(zhuǎn)。

17．事業(yè)單位結(jié)余分配的內(nèi)容主要包括兩項：一是按經(jīng)營結(jié)余計算應(yīng)交所得稅，二是按規(guī)定比例從當(dāng)年結(jié)余中提取專用基金中的職工福利基金。即：借：結(jié)余分配――應(yīng)交所得稅――提取專用基金貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅專用基金18．事業(yè)單位結(jié)余分配之后，對于當(dāng)年未分配的結(jié)余，應(yīng)全數(shù)從“結(jié)余分配”科目轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金－一般基金”科目，年終結(jié)賬后，該科目無余額。即：借：結(jié)余分配貸：事業(yè)基金――一般基金五、行政事業(yè)單位收入和支出的核算(一)收入1．行政單位收入行政單位的收入是指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動，依法取得的非償還性資金，包括撥入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外資金收入、其他收入等。其中，撥入經(jīng)費(fèi)是指行政單位按照經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報關(guān)系，由財政部門或上級單位撥入的預(yù)算經(jīng)費(fèi)。預(yù)算外資金收入是指行政單位收到財政部門從財政專戶核撥的預(yù)算外資金。2．事業(yè)單位收入事業(yè)單位的收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動，依法取得的非償還性資金，包括財政補(bǔ)助收入、上級補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位繳款、其他收入和基本建設(shè)撥款收入等。其中，財政補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位按核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報關(guān)系從財政部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)。事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動所取得的收入。按規(guī)定應(yīng)上繳財政預(yù)算的資金和應(yīng)繳財政專戶的預(yù)算外資金不計入事業(yè)收入；從財政專戶核捷的預(yù)算外資金，計入事業(yè)收入。(二)支出1．行政單位支出行政單位的支出是指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的各項資金耗費(fèi)及損失。行政單位的支出根據(jù)資金管理要求分為經(jīng)常性支出和專項支出。經(jīng)常性支出是指行政單位為維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)和完成日常工作任務(wù)發(fā)生的支出；專項支出是行政單位為完成專項或特定工作任務(wù)發(fā)生的支出。2．事業(yè)單位支出事業(yè)單位的支出是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動或其他活動所發(fā)生的各項資金耗費(fèi)及損失，以及用于基本建設(shè)項目的開支，包括事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補(bǔ)助、上繳上級支出、基本建設(shè)支出等。其中，事業(yè)支出是指事業(yè)單位開展各項專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動發(fā)生的支出。經(jīng)營支出是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出。

（三）行政單位收入和支出核算的要點(diǎn)

1．行政單位收入核算的要點(diǎn)（1）行政單位收入主要包括撥入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外資金收入和其他收入等。（2）行政單位收入應(yīng)當(dāng)采用收付實(shí)現(xiàn)制核算，各項收入應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額記賬。（3）行政單位收入應(yīng)在“撥入經(jīng)費(fèi)”和“預(yù)算外資金收入”科目各自的基本支出和項目支出兩個二級科目下，均按《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項”級科目設(shè)置明細(xì)賬。（4）行政單位收到財政撥入經(jīng)費(fèi)時:借：銀行存款貸：撥入經(jīng)費(fèi)（5）行政單位收到預(yù)算外資金收入時:借：銀行存款貸：預(yù)算外資金收入

（6）行政單位年度終了結(jié)轉(zhuǎn)收入時：借：撥入經(jīng)費(fèi)預(yù)算外資金收入貸：結(jié)余

2．行政單位支出核算的要點(diǎn)（1）行政單位支出包括經(jīng)常性支出和專項支出。（2）行政單位各項支出，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支出數(shù)記賬。（3）行政單位應(yīng)在“經(jīng)費(fèi)支出”的基本支出和項目支出兩個二級科目下，按《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的“款”級科目設(shè)置明細(xì)賬。（4）行政單位如收回本年度已列為經(jīng)費(fèi)支出的款項，應(yīng)沖減當(dāng)年的經(jīng)費(fèi)支出。如收回以前年度已列為經(jīng)費(fèi)支出的款項，不得沖減當(dāng)年經(jīng)費(fèi)支出。（5）行政單位發(fā)生支出時：借：經(jīng)費(fèi)支出貸：銀行存款等（6）行政單位年度終了結(jié)轉(zhuǎn)支出時：借：結(jié)余貸：經(jīng)費(fèi)支出（四）行政單位收入和支出核算案例收入核算資料

1、收到財政部門通過銀行轉(zhuǎn)賬撥來本月經(jīng)費(fèi)250000元。2、通過銀行繳回財政部門多撥經(jīng)費(fèi)5000元。3、收到財政部門從銀行撥來的專項大型修繕費(fèi)用150000元。4、該項修繕工程共花費(fèi)145000元。按規(guī)定余額留歸本單位使用。5、收到銀行利息收入通知，本期利息收1500元。6、收到出租辦公會議室租金800元，存入銀行。

7、國庫券到期收回本息，本金30000元，利息4200元，存人銀行存款戶。8、按有關(guān)規(guī)定收取預(yù)算外收入300000元，已存入銀行。9、將預(yù)算外資金收入300000元全部繳存財政專戶。10、收到財政部門按計劃撥還預(yù)算外資金3000元。1l、按規(guī)定收取預(yù)算外資金200000元，根據(jù)國家規(guī)定60％上繳財政，40％留歸本單位使用。12、將上述應(yīng)繳財政款繳入財政專戶。13、按規(guī)定收取預(yù)算外資金100000元，款已存入銀行。14、用預(yù)算外資金購入維修材料，價款50000元。15、年終結(jié)算使用預(yù)算外資金50000元。支出資料：

l、通過開戶銀行撥給所屬單位經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)200000元，?？?60000元。2、收到銀行付款通知，銀行已代付上月水電費(fèi)2400元。3、李華報銷探親旅費(fèi)400元，退回現(xiàn)金100元。4、發(fā)放本月工資，“工資匯總表”中有關(guān)資料如下：應(yīng)付基本工資360000應(yīng)付補(bǔ)助工資14000應(yīng)付其他工資40000應(yīng)付退休人員費(fèi)用10000應(yīng)付工資費(fèi)用合計424000應(yīng)扣在職人員房租6000應(yīng)扣離退休人員房租400應(yīng)扣在職人員水電費(fèi)5000應(yīng)扣離退休人員水電費(fèi)200應(yīng)扣工資費(fèi)用合計11600實(shí)付金額412400

(1)開出現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金412400元，以備發(fā)放工資。(2)開出轉(zhuǎn)賬支票，將代扣的房租轉(zhuǎn)房管部門。(3)扣職工應(yīng)付的水電費(fèi)。(4)用現(xiàn)金發(fā)放工資。5,領(lǐng)用M材料12000元，維修辦公樓。6,因業(yè)務(wù)需要，以現(xiàn)金支付印刷費(fèi)580元。7,以現(xiàn)金支付臨時工工資3000元。8,報銷會議費(fèi)開支5000元，其中通過銀行支付給招待所會場租賃費(fèi)，租用車輛交通費(fèi)3200元，剩余部分以現(xiàn)金支付。（五）事業(yè)單位收入和支出核算的要點(diǎn)

1．事業(yè)單位收入核算的要點(diǎn)

（1）事業(yè)單位收入主要包括下列內(nèi)容：①財政補(bǔ)助收入②上級補(bǔ)助收入③事業(yè)收入④經(jīng)營收入⑤附屬單位繳款⑥其他收入⑦基本建設(shè)撥款收入（2）事業(yè)單位應(yīng)在“財政補(bǔ)助收入”科目的“基本支出”和“項目支出”兩個二級科目下，按《政府收支分類科目》中“支出功能分類”的“項”級科目設(shè)置明細(xì)賬。

（3）會計期末，事業(yè)單位應(yīng)將財政補(bǔ)助收入、上級補(bǔ)助收入、事業(yè)收入等收入轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，將經(jīng)營收入轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目。2．事業(yè)單位支出核算的要點(diǎn)（1）事業(yè)單位支出主要包括下列內(nèi)容：①事業(yè)支出②經(jīng)營支出③對附屬單位補(bǔ)助④上繳上級支出⑤基本建設(shè)支出等（2）如果事業(yè)單位具有經(jīng)營活動，應(yīng)設(shè)置“銷售稅金”科目。（3）實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)設(shè)置“成本費(fèi)用”科目。（4）事業(yè)單位和行政單位均應(yīng)設(shè)置“撥出經(jīng)費(fèi)”科目，但年度終了，行政單位應(yīng)將該科目余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目；事業(yè)單位應(yīng)將該科目余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目。（5）如果事業(yè)單位具有財政部門、上級單位或其他單位撥入的有指定用途、并需要單獨(dú)報賬的專項資金。應(yīng)當(dāng)設(shè)置“撥入專款”、“撥出專款”和“?？钪С觥比齻€科目。但對于不具體使用專項資金的事業(yè)單位，則不必設(shè)置其中的“專款支出”科目；對于沒有所屬單位的事業(yè)單位，則不必設(shè)置其中的“撥出?？睢笨颇俊＃?）事業(yè)單位年終結(jié)賬時，應(yīng)當(dāng)對已完工項目使用或撥出的專項資金進(jìn)行對沖。即：借：撥入?？钯J：撥出專款?？钪С?/p>

（7）事業(yè)單位按規(guī)定將撥入專款留歸本單位的，應(yīng)將撥入專款轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金――一般基金”科目。即：借：撥入專款貸：事業(yè)基金――一般基金（8）年終，事業(yè)單位對使用專項資金的未完工項目，不予結(jié)轉(zhuǎn)。（六）事業(yè)單位收入和支出核算案例收入資料

某事業(yè)單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

1.收到財政撥入的事業(yè)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助100000元。2.收到上級用其自有資金撥入的補(bǔ)助款30000元。3.收到財政部門撥人的大型修繕款150000元。4.收到預(yù)算外資金收人20000元。該單位預(yù)算外資金采用按收入總額50％比例上繳財政專戶的管理辦法。5.收到所屬獨(dú)立核算單位通過銀行上繳的款項20000元。6.開展生產(chǎn)活動，對外銷售產(chǎn)品一批，價款10000元，增值稅1700元，該批產(chǎn)品成本為6000元，款項通過銀行劃轉(zhuǎn)收到。7.收到專業(yè)活動取得的收入50000元，存入銀行。8.開展非專業(yè)業(yè)務(wù)活動，取得收入10000元，按規(guī)定交納營業(yè)稅300元。9.銷售產(chǎn)品一批，含稅價為40000元，商業(yè)折扣為5%，已收到貨款并存人銀行。10.佘銷產(chǎn)品一批，價款117000元，付款條件為2／10，1／20，n／30。支出資料某事業(yè)單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

1.簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票購買辦公用品、用具等共計1000元，當(dāng)即領(lǐng)用。2.通過銀行上繳本單位利潤分成款給上級單位50000元。3.通過銀行撥付所屬單位非預(yù)算資金20000元。4.經(jīng)批準(zhǔn)，動用預(yù)算外資金建造辦公樓，將自籌到的500萬元基建款轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行。

5.以銀行存款支付水電費(fèi)20000元。6.從倉庫領(lǐng)用材料一批，價款80000元，用于專業(yè)業(yè)務(wù)活動。7.從倉庫領(lǐng)用材料一批，價款60000元，用于A產(chǎn)品生產(chǎn)。8.以現(xiàn)金支付生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資3000元，計提固定資產(chǎn)修購基金1000元。9.A產(chǎn)品完工驗(yàn)收入庫，成本為65000元。10.將A產(chǎn)品全部出售，價款80000元；增值稅13600元，款項存入銀行。11.動用科研經(jīng)費(fèi)購買科研用業(yè)務(wù)資料10萬元，以銀行存款付訖。12.年終本單位科研項目已完工，其支出80萬元，余款20萬元轉(zhuǎn)為自有資金，進(jìn)行年終結(jié)轉(zhuǎn)。六、行政事業(yè)單位年終結(jié)賬核算案例（一）行政單位資料某行政單位年終有關(guān)賬戶余額如下（單位：元）：賬戶名稱年終余額撥入經(jīng)費(fèi)—經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)—專項經(jīng)費(fèi)預(yù)算外資金收入—經(jīng)常性收入其他收入撥出經(jīng)費(fèi)—經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)—專項經(jīng)費(fèi)經(jīng)費(fèi)支出—經(jīng)常性支出—專項支出結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建50000008000001500005000020000004000002200000370000750000

要求：進(jìn)行年終轉(zhuǎn)賬。（二）事業(yè)單位資料某事業(yè)單位年終有關(guān)賬戶余額如下（單位：元）：賬戶名稱年終余額財政補(bǔ)助收入附屬單位繳款事業(yè)收入其他收入撥出經(jīng)費(fèi)上繳上級支出事業(yè)支出終轉(zhuǎn)自籌基建經(jīng)營收入經(jīng)營收入經(jīng)營性銷售稅金200000030000070000050000800000100000180000010000060000045000050000該事業(yè)單位適用的所得稅率為33%，職工福利基金提取比例為20%。要求根據(jù)上述資料編制有關(guān)轉(zhuǎn)賬的會計分錄，并計算出該年度應(yīng)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金的結(jié)余數(shù)。七、國庫集中收付制度

（一）國庫單一賬戶體系1．國庫集中收付制度的概念國庫集中收付制度，是指以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，將所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫和財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位的一項國庫管理制度。2．國庫單一賬戶體系的構(gòu)成和功能國庫單一賬戶體系的構(gòu)成由以下5類銀行賬戶構(gòu)成：（1）國庫單一賬戶（在財政總預(yù)算會計中使用）（2）財政部門零余額賬戶（在國庫會計中使用）（3）預(yù)算單位零余額賬戶（在行政事業(yè)單位使用）（4）預(yù)算外資金專戶（在財政部門使用）（5）特設(shè)專戶（經(jīng)批準(zhǔn)后由行政事業(yè)單位使用）

注意：國庫單一賬戶體系由財政部門持有和管理，任何單位不得擅自設(shè)立、變更或撤銷國庫單一賬戶體系中的各類銀行賬戶。

3．財政性資金銀行賬戶的設(shè)立（1）預(yù)算單位設(shè)立零余額賬戶的程序向財政部門提出設(shè)立零余額賬戶的申請――財政部門審核同意――財政部門書面通知代理銀行――代理銀行為預(yù)算單位開設(shè)零余額賬戶。（2）預(yù)算單位分為一級預(yù)算單位、二級預(yù)算單位和基層預(yù)算單位。由一級預(yù)算單位向財政部門直接申請支付。（3）一個基層預(yù)算單位只能開設(shè)一個預(yù)算單位零余額賬戶。（4）預(yù)算單位使用財政性資金，如需申請開設(shè)特設(shè)專戶，應(yīng)經(jīng)財政部審核并報國務(wù)院批準(zhǔn)或經(jīng)國務(wù)院授權(quán)財政部批準(zhǔn)后，由財政部在代理銀行為預(yù)算單位開設(shè)。（二）財政性資金的支付程序

財政性資金的支付方式包括財政直接支付和財政授權(quán)支付兩種。1．財政直接支付的特點(diǎn)（1）由財政部門簽發(fā)支付指令，然后由代理銀行根據(jù)支付指令將資金支付到收款人或用款單位賬戶。（2）預(yù)算單位的工資支出、工程采購支出、物品和服務(wù)采購支出通常實(shí)行財政直接支付的方式。（3）在財政直接支付方式下，預(yù)算單位應(yīng)根據(jù)“財政直接支付入賬通知書”做好相應(yīng)的會計處理。

2．財政授權(quán)支付的特點(diǎn)

（1）預(yù)算單位應(yīng)當(dāng)按照批復(fù)的部門預(yù)算和資金使用計劃，申請授權(quán)支付的月度用款限額，并經(jīng)財政部門批準(zhǔn)。（2）預(yù)算單位根據(jù)代理銀行發(fā)出的“財政授權(quán)支付額度到賬通知書”所確定的額度支用資金。（3）預(yù)算單位支用授權(quán)額度時，填制財政部門統(tǒng)一制定的“財政授權(quán)支付憑證”（或新版銀行票據(jù)和結(jié)算憑證）向代理銀行下達(dá)支付指令，代理銀行以此通過零余額賬戶辦理資金支付。（4）預(yù)算單位通過財政授權(quán)支付（即由零余額賬戶支付）的內(nèi)容主要包括以下幾項：①單件物品或單項服務(wù)購買額不足10萬元人民幣的購買支出（零星支出）。②年度財政投資不足50萬元人民幣的工程采購支出。③特別緊急的支出。④經(jīng)財政部門批準(zhǔn)的其他支出。

3．預(yù)算結(jié)余資金的處理（1）預(yù)算結(jié)余資金=財政部門批復(fù)的部門預(yù)算數(shù)+上年預(yù)算結(jié)余數(shù)-當(dāng)年財政直接支付數(shù)-財政授權(quán)支付數(shù)-應(yīng)繳回財政部門數(shù)（2）預(yù)算結(jié)余資金應(yīng)按規(guī)定由財政部門核定，預(yù)算單位應(yīng)按核定的上一年度預(yù)算結(jié)余申請使用資金。（三）國庫集中支付業(yè)務(wù)的核算

1．財政直接支付的核算（1）在財政直接支付方式下，基層預(yù)算單位使用的財政性資金不再通過主管部門層層劃撥，其工資支出由財政直接撥付到個人工資賬戶，購買貨物或勞務(wù)的款項由財政直接撥付給供應(yīng)商。（2）在財政直接支付方式下，預(yù)算單位應(yīng)根據(jù)收到的“財政直接支付入賬通知書”中表明的金額確認(rèn)撥入經(jīng)費(fèi)（行政單位）或財政補(bǔ)助收入（事業(yè)單位）。（3）實(shí)行財政直接支付時，行政單位和事業(yè)單位主要的賬務(wù)處理：會計事項行政單位事業(yè)單位發(fā)放工資借：經(jīng)費(fèi)支出借：事業(yè)支出貸：撥入經(jīng)費(fèi)貸：財政補(bǔ)助收入

購買材料、服務(wù)

借：經(jīng)費(fèi)支出借：材料貸：撥入經(jīng)費(fèi)貸：財政補(bǔ)助收入購置固定資產(chǎn)

借：經(jīng)費(fèi)支出借：事業(yè)支出貸：撥入經(jīng)費(fèi)貸：財政補(bǔ)助收入同時，同時，借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：固定基金貸：固定基金年終預(yù)算結(jié)余資金借：財政應(yīng)返還額度――財政直接支付借：財政應(yīng)返還額度――財政直接支付貸：撥入經(jīng)費(fèi)貸：財政補(bǔ)助收入下年度使用結(jié)余資金借：經(jīng)費(fèi)支出借：事業(yè)支出貸：財政應(yīng)返還額度――財政直接支付貸：財政應(yīng)返還額度――財政直接支付2．財政授權(quán)支付的核算

（1）在財政授權(quán)支付方式下，雖然支付指令由預(yù)算單位下達(dá)，但財政不再將貨幣資金撥付到預(yù)算單位，而是將用款額度劃撥到預(yù)算單位的零余額賬戶。（2）在財政授權(quán)支付方式下，預(yù)算單位應(yīng)根據(jù)收到的“授權(quán)支付到賬通知書”中表明的額度確認(rèn)撥入經(jīng)費(fèi)（行政單位）或財政補(bǔ)助收入（事業(yè)單位）。（3）實(shí)行財政授權(quán)支付時，行政單位和事業(yè)單位主要的賬務(wù)處理：會計事項行政單位事業(yè)單位收到“授權(quán)支付到賬通知書”借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度貸：撥入經(jīng)費(fèi)貸：財政補(bǔ)助收入購買材料、服務(wù)等借：經(jīng)費(fèi)支出借：事業(yè)支出貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度購買固定資產(chǎn)

借：經(jīng)費(fèi)支出借：事業(yè)支出貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度同時，同時， 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：固定基金貸：固定基金

提取現(xiàn)金借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度

年終注銷額度借：財政應(yīng)返還額度――財政授權(quán)支付借：財政應(yīng)返還額度――財政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度

下年度恢復(fù)額度借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度貸：財政應(yīng)返還額度――財政授權(quán)支付貸：財政應(yīng)返還額度――財政授權(quán)支付八、會計報表

（一）行政單位會計報表

1．行政單位會計報表的種類（1）資產(chǎn)負(fù)債表（2）收入支出總表（3）支出明細(xì)表（4）附表（5）報表說明書注意：行政單位應(yīng)當(dāng)按照財政部門和上級單位的規(guī)定報送月度、季度和年度會計報表（年度決算）。

2．行政單位資產(chǎn)負(fù)債表（1）行政單位月報和季報按照“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”的會計等式編排。最后“資產(chǎn)部類總計=負(fù)債部類總計”。（2）行政單位年報按照“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”的會計等式編排。最后“資產(chǎn)合計=負(fù)債合計+凈資產(chǎn)合計”。這是因?yàn)?，年度終了已將收入和支出全數(shù)轉(zhuǎn)入結(jié)余科目，收入和支出不再有余額。3．行政單位收入支出總表行政單位收入支出總表反映行政單位在一定期間內(nèi)的收入、支出及結(jié)余情況的報表。（二）事業(yè)單位會計報表1．事業(yè)單位會計報表的種類（1）資產(chǎn)負(fù)債表（2）收入支出表（3）附表及會計報表附注（4）收支情況說明書注意：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照財政部門和上級單位的規(guī)定報送月度、季度和年度會計報表（年度決算）。

2．事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表（1）事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表以“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”的會計平衡式為依據(jù)?？磥恚Y產(chǎn)負(fù)債表中還要包括收入和支出兩大類。（2）事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表中“資產(chǎn)部類總計=負(fù)債部類總計”。3．事業(yè)單位收入支出表（1）事業(yè)單位收入支出表的項目，按收入、支出的構(gòu)成及其分配情況分項列示。（2）事業(yè)單位當(dāng)年沒有完成的專項工程或?qū)ｍ棙I(yè)務(wù)，其發(fā)生的支出及相關(guān)的收入當(dāng)年不予結(jié)轉(zhuǎn)。

（三）編報年度決算的相關(guān)規(guī)定九、行政事業(yè)單位對自籌基建的會計處理會計法的執(zhí)法大檢查中，發(fā)現(xiàn)不少行政事業(yè)單位對自籌基建的會計處理比較混亂，亟待規(guī)范。大多單位都沒有單獨(dú)建立基建賬簿，而是把支付給承包方的款項直接在單位的預(yù)算會計賬簿中反映，或計入“暫付款”，或計入“預(yù)付賬款”，有的還計入“應(yīng)收賬款”等往來賬戶，甚至有的干脆計入“事業(yè)支出”，形形色色，五花八門。造成這種狀況的原因主要有兩點(diǎn)：①有關(guān)部門對基建資金的監(jiān)管力度不夠。②部分會計人員對新預(yù)算會計制度還不甚了解，不能正確進(jìn)行會計處理。目前行政事業(yè)單位的基本建設(shè)一般為自籌基建、撥入?？罨ê徒枞肟铐椈ǎ掖蠖嗖捎冒l(fā)包的形式。無論哪種形式和情況，根據(jù)國家有關(guān)法規(guī)制度，單位的基建項目都必須列入國家計劃，同時還要把用于基建的資金轉(zhuǎn)存在建設(shè)銀行開戶的財政基建專戶存取，由當(dāng)?shù)刎斦块T監(jiān)督使用。單位應(yīng)按《國有單位基建會計制度》的要求，把這部分資金納入基建財務(wù)管理，建立基建賬簿，單獨(dú)核算反映?；ㄙ~簿可以由單位會計兼管，也可設(shè)置基建會計單獨(dú)管理。因?yàn)閱挝坏娜粘：怂銏?zhí)行的是預(yù)算會計制度，而基建核算必須執(zhí)行基建會計制度，兩者不能在一套賬簿中混合核算。

所謂自籌基建，就是單位用財政補(bǔ)助收入（或撥入經(jīng)費(fèi)）以外資金安排的新建、擴(kuò)建、改建的基建項目。為了核算自籌資金轉(zhuǎn)存財政基建專戶的情況，單位預(yù)算會計要求設(shè)置“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目。該科目的核算內(nèi)容強(qiáng)調(diào)資金來源必須是單位財政補(bǔ)助收入（或撥入經(jīng)費(fèi)）以外的自籌資金（但不包括職工福利基金及修購基金安排的款項和撥入?？睿暮怂阈再|(zhì)上講，它屬于支出類賬戶，開設(shè)該賬戶的目的主要是為了落實(shí)年終結(jié)余，便于安排下年收支預(yù)算。同時也是為了區(qū)分它與事業(yè)支出、經(jīng)常性支出以及專項支出的性質(zhì)、核算內(nèi)容和管理方式的不同。如果不把用于基建的這筆資金轉(zhuǎn)入結(jié)余核算，則年終結(jié)余的會計信息就不真實(shí)，也不符合收付實(shí)現(xiàn)制的記賬基礎(chǔ)。因此，每年年終都要將其差額轉(zhuǎn)入結(jié)余核算，轉(zhuǎn)賬后本賬戶應(yīng)無余額；本科目不需設(shè)明細(xì)賬戶。例1：某學(xué)校1998年建實(shí)驗(yàn)大樓，將自籌基建款150000元、修購基金款100000元、逸夫工程?？?0000元轉(zhuǎn)存財政基建專戶，賬務(wù)處理應(yīng)為：

借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建

150000

專用基金——修購基金

100000

?？钪С?/p>

50000

貸：銀行存款

300000

例2：1998年底將“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”轉(zhuǎn)入結(jié)余，賬務(wù)處理應(yīng)為：

借：事業(yè)結(jié)余

150000

貸：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建

150000

例3：1999年學(xué)校實(shí)驗(yàn)大樓竣工決算，若“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”賬戶有30000元借方余額，基建會計應(yīng)將其轉(zhuǎn)回學(xué)校賬務(wù)，賬務(wù)處理應(yīng)為：

借：銀行存款

30000

貸：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建

30000

借：固定資產(chǎn)

270000

貸：固定基金

270000

例4：1999年終將“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”的貸方余額30000元轉(zhuǎn)賬

借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建

30000

貸：事業(yè)結(jié)余

30000

行政事業(yè)單位在安排自籌基建時，要統(tǒng)籌考慮自身的各項收入情況，以量入為出的原則，在保證行政事業(yè)正常發(fā)展的資金需要和收支平衡的基礎(chǔ)上，根據(jù)需要和可能來安排自籌基本建設(shè)，一般不應(yīng)負(fù)債基建。但如果確需借人款項基建，也應(yīng)通過“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目核算，年終轉(zhuǎn)賬后，可能會出現(xiàn)負(fù)結(jié)余，就留待以后年度組織收入補(bǔ)虧。

十、甘肅省政府采購資金國庫直接支付會計核算暫行規(guī)定

為加強(qiáng)政府采購資金的管理,規(guī)范政府采購資金的核算行為，客觀真實(shí)地記錄、反映和監(jiān)督政府采購資金使用情況，根據(jù)《甘肅省政府采購資金支付管理暫行辦法》，制定本辦法。一、財政總預(yù)算會計將預(yù)算內(nèi)資金劃入政府采購資金專戶時，記：借：暫付款－－政府采購款貸：國庫存款同時記：借：其他財政存款貸：暫存款－－政府采購款甘肅省政府采購資金國庫直接支付會計核算暫行規(guī)定二、各機(jī)關(guān)事業(yè)單位將自籌資金劃轉(zhuǎn)到政府采購資金專戶時，作如下帳務(wù)處理：（一）財政總預(yù)算會計記：借：其他財政存款貸：暫存款－－政府采購配套資金－－××單位（二）機(jī)關(guān)單位會計記：借：暫付款－－政府采購款貸：銀行存款（三）事業(yè)單位會計記：借：其他應(yīng)收款－－政府采購款貸：銀行存款各機(jī)關(guān)事業(yè)單位有二級單位和基層單位的，其政府采購資金會計核算辦法和帳務(wù)的處理，參照以上會計分錄按現(xiàn)行機(jī)關(guān)單位會計制度和事業(yè)單位會計制度執(zhí)行。甘肅省政府采購資金國庫直接支付會計核算暫行規(guī)定三、財政總預(yù)算會計根據(jù)政府采購管理機(jī)構(gòu)提供的有關(guān)文件資料和審核意見付款時，記：借：暫存款－－政府采購款暫存款－－政府采購配套資金－－××單位貸：其他財政存款四、財政總預(yù)算會計支付政府采購資金后，由財政國庫管理機(jī)構(gòu)開具政府采購支出轉(zhuǎn)帳通知書，具體帳務(wù)處理：（一）財政總預(yù)算會計將財政預(yù)算資金列報支出時記：借：預(yù)算支出－－××類－－××款－－××項貸：暫付款－－政府采購款甘肅省政府采購資金國庫直接支付會計核算暫行規(guī)定（二）機(jī)關(guān)單位會計根據(jù)財政國庫管理機(jī)構(gòu)開具的政府采購支出轉(zhuǎn)帳通知書。記：借：經(jīng)費(fèi)支出－－××類－－××款－－××項貸：暫付款－－政府采購款撥入經(jīng)費(fèi)－－××類－－××款－－××項屬于固定資產(chǎn)范圍的，同時要記：借：固定資產(chǎn)貸：固定基金（三）事業(yè)單位會計根據(jù)財政國庫管理機(jī)構(gòu)開具的政府采購資金轉(zhuǎn)帳通知書，記：借：事業(yè)支出－－××類－－××款－－××項貸：其他應(yīng)收款－－政府采購款財政補(bǔ)助收入－－××類－－××款－－××項屬于固定資產(chǎn)范圍的，同時要記：借：固定資產(chǎn)貸：固定基金甘肅省政府采購資金國庫直接支付會計核算暫行規(guī)定五、政府采購節(jié)約的資金按原渠道劃回后，具體帳務(wù)處理：（一）財政總預(yù)算會計記：借：暫存款－－政府采購配套資金－－×××單位貸：其他財政存款（二）機(jī)關(guān)單位收到財政劃回的節(jié)約資金時，記：借：銀行存款貸：暫付款－－政府采購款（三）事業(yè)單位收到財政劃回的節(jié)約資金時，記：借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款－－政府采購款六、發(fā)生退貨時，財政總預(yù)算會計、機(jī)關(guān)事業(yè)單位根據(jù)退貨證明和收到已支付的采購款作相反的會計分錄。甘肅省政府采購資金國庫直接支付會計核算暫行規(guī)定七、政府采購資金專戶發(fā)生的利息收入的帳務(wù)處理。（一）財政總預(yù)算會計收到代理銀行交來政府采購資金專戶發(fā)生的利息收入時，記：借：其他財政存款－－利息收入貸：暫存款－－利息收入（二）財政總預(yù)算會計將利息收入全額繳入同級國庫時，記：借：暫存款－－利息收入貸：其他財政存款－－利息收入同時記：借：國庫存款貸：預(yù)算收入甘肅省政府采購資金國庫直接支付會計核算暫行規(guī)定八、采購過程中遇到了特殊情況，導(dǎo)致預(yù)計的采購資金增加，超出了財政部門和機(jī)關(guān)事業(yè)單位已劃入政府采購資金專戶的資金時，其帳務(wù)處理如下：（一）財政總預(yù)算會計將增加的預(yù)算內(nèi)資金轉(zhuǎn)入政府采購資金專戶時記：借：預(yù)算支出－－××類－－××款－－××項貸：國庫存款借：其他財政存款貸：暫存款－－政府采購款（二）機(jī)關(guān)單位將應(yīng)增加自籌資金劃到政府采購資金專戶時，作如下帳務(wù)處理：借：經(jīng)費(fèi)支出－－××類－－××款－－××項貸：銀行存款（三）事業(yè)單位將應(yīng)增加自籌資金劃到政府采購資金專戶時，作如下帳務(wù)處理：

借：事業(yè)支出－－××類－－××款－－××項貸：銀行存款甘肅省政府采購資金國庫直接支付會計核算暫行規(guī)定九、政府采購管理機(jī)構(gòu)收到投標(biāo)商、中標(biāo)商的投標(biāo)保證金及履約保證金時，政府采購管理機(jī)構(gòu)記：借：銀行存款－－×××投標(biāo)（履約）保證金貸：暫存款－－×××投標(biāo)（履約）保證金退還時作相反的會計分錄。十、如中標(biāo)商不履行合同發(fā)生違約，政府采購管理機(jī)構(gòu)將沒收其履約保證金和投標(biāo)保證金等款項，視同罰沒收入上繳國庫。政府采購管理機(jī)構(gòu)記：借：暫存款－－×××履約保證金（違約沒收）貸：銀行存款甘肅省政府采購資金國庫直接支付會計核算暫行規(guī)定財政總預(yù)算會計記：借：國庫存款貸：一般預(yù)算收入－－罰沒收入（政府采購中標(biāo)商違約沒收款收入）

十一、各機(jī)關(guān)事業(yè)單位將預(yù)算外資金劃入政府采購資金專戶進(jìn)行政府采購時，按照現(xiàn)行預(yù)算外資金會計核算辦法執(zhí)行，機(jī)關(guān)事業(yè)單位根據(jù)支出轉(zhuǎn)帳通知書作相應(yīng)的會計賬務(wù)處理。十二、年終，各部門單位應(yīng)將政府采購支出納入有關(guān)費(fèi)用與本部門單位的經(jīng)費(fèi)支出合并向財政部門編報決算。政府采購資金核算會計分錄

（l）財政全額直接撥付方式政府采購的核算。事業(yè)單位在采購活動開始前，按規(guī)定將本單位自籌資金和預(yù)算外資金劃撥到政府采購資金專戶時：

借：其他應(yīng)收款——政府采購款

貸：銀行存款

事業(yè)單位根據(jù)采購合同約定需要付款時，應(yīng)向同級財政部門提交預(yù)算撥款申請書和有關(guān)采購文件。收到財政部門開具的撥款通知書及有關(guān)憑證，按實(shí)際支出：

借：材料或固定資產(chǎn)等

貸：財政補(bǔ)助收入（由預(yù)算資金負(fù)擔(dān)的部分）

其他應(yīng)收款——政府采購款（由單位自籌資金和預(yù)算外資金負(fù)擔(dān)的部分）

采購活動結(jié)束后收到財政劃回的節(jié)約資金時：

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款——政府采購款

采購活動結(jié)束后收到財政劃回的節(jié)約資金時：

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款——政府采購款

（2）財政差額直接撥付方式政府采購的核算。事業(yè)單位按購入材料或設(shè)備時：

借：材料或固定資產(chǎn)

貸：銀行存款（按采購合同規(guī)定由本單位支付的部分）

應(yīng)付賬款（按采購合同規(guī)定由財政預(yù)算資金支付的部分）

收到財政部門開具的撥款通知書時：

借：應(yīng)付賬款

貸：財政補(bǔ)助收入

謝謝大家！MagneticResonanceImaging磁共振成像發(fā)生事件作者或公司磁共振發(fā)展史1946發(fā)現(xiàn)磁共振現(xiàn)象BlochPurcell1971發(fā)現(xiàn)腫瘤的T1、T2時間長Damadian1973做出兩個充水試管MR圖像Lauterbur1974活鼠的MR圖像Lauterbur等1976人體胸部的MR圖像Damadian1977初期的全身MR圖像

Mallard1980磁共振裝置商品化1989

0.15T永磁商用磁共振設(shè)備中國安科

2003諾貝爾獎金LauterburMansfierd時間MR成像基本原理實(shí)現(xiàn)人體磁共振成像的條件:人體內(nèi)氫原子核是人體內(nèi)最多的物質(zhì)。最易受外加磁場的影響而發(fā)生磁共振現(xiàn)象(沒有核輻射)有一個穩(wěn)定的靜磁場（磁體）梯度場和射頻場：前者用于空間編碼和選層，后者施加特定頻率的射頻脈沖，使之形成磁共振現(xiàn)象信號接收裝置：各種線圈計算機(jī)系統(tǒng)：完成信號采集、傳輸、圖像重建、后處理等

人體內(nèi)的H核子可看作是自旋狀態(tài)下的小星球。自然狀態(tài)下，H核進(jìn)動雜亂無章，磁性相互抵消zMyx進(jìn)入靜磁場后，H核磁矩發(fā)生規(guī)律性排列（正負(fù)方向），正負(fù)方向的磁矢量相互抵消后，少數(shù)正向排列（低能態(tài)）的H核合成總磁化矢量M，即為MR信號基礎(chǔ)ZZYYXB0XMZMXYA:施加90度RF脈沖前的磁化矢量MzB:施加90度RF脈沖后的磁化矢量Mxy.并以Larmor頻率橫向施進(jìn)C:90度脈沖對磁化矢量的作用。即M以螺旋運(yùn)動的形式傾倒到橫向平面ABC在這一過程中，產(chǎn)生能量

三、弛豫（Relaxation）回復(fù)“自由”的過程

1.

縱向弛豫（T1弛豫）：

M0（MZ）的恢復(fù)，“量變”高能態(tài)1H→低能態(tài)1H自旋—晶格弛豫、熱弛豫

吸收RF光子能量（共振）低能態(tài)1H高能態(tài)1H

放出能量（光子，MRS）T1弛豫時間：

MZ恢復(fù)到M0的2/3所需的時間

T1愈小、M0恢復(fù)愈快T2弛豫時間：MXY喪失2/3所需的時間；T2愈大、同相位時間長MXY持續(xù)時間愈長MXY與ST1加權(quán)成像、T2加權(quán)成像

所謂的加權(quán)就是“突出”的意思

T1加權(quán)成像（T1WI）----突出組織T1弛豫（縱向弛豫）差別

T2加權(quán)成像（T2WI）----突出組織T2弛豫（橫向弛豫）差別。

磁共振診斷基于此兩種標(biāo)準(zhǔn)圖像磁共振常規(guī)h檢查必掃這兩種標(biāo)準(zhǔn)圖像.T1的長度在數(shù)百至數(shù)千毫秒（ms）范圍T2值的長度在數(shù)十至數(shù)千毫秒（ms）范圍

在同一個馳豫過程中,T2比T1短得多

如何觀看MR圖像：首先我們要分清圖像上的各種標(biāo)示。分清掃描序列、掃描部位、掃描層面。正?；虍惓５乃诓课?--即在同一層面觀察、分析T1、T2加權(quán)像上信號改變。絕大部分病變T1WI是低信號、T2WI是高信號改變。只要熟悉掃描部位正常組織結(jié)構(gòu)的信號表現(xiàn)，通常病變與正常組織不會混淆。一般的規(guī)律是T1WI看解剖,T2WI看病變。磁共振成像技術(shù)－－圖像空間分辨力，對比分辨力一、如何確定MRI的來源（一）層面的選擇1.MXY產(chǎn)生（1H共振）條件

RF=ω=γB02.梯度磁場Z（GZ）

GZ→B0→ω

不同頻率的RF

特定層面1H激勵、共振

3.層厚的影響因素

RF的帶寬↓

GZ的強(qiáng)度↑層厚↓〈二〉體素信號的確定1、頻率編碼2、相位編碼

M0↑--GZ、RF→相應(yīng)層面MXY----------GY→沿Y方向1H有不同ω

各1H同相位MXY旋進(jìn)速度不同同頻率一定時間后→→GX→沿X方向1H有不同ω沿Y方向不同1H的MXYMXY旋進(jìn)頻率不同位置不同（相位不同）〈三〉空間定位及傅立葉轉(zhuǎn)換

GZ----某一層面產(chǎn)生MXYGX----MXY旋進(jìn)頻率不同

GY----MXY旋進(jìn)相位不同（不影響MXY大小）

↓某一層面不同的體素，有不同頻率、相位

MRS（FID）第三節(jié)、磁共振檢查技術(shù)檢查技術(shù)產(chǎn)生圖像的序列名產(chǎn)生圖像的脈沖序列技術(shù)名TRA、COR、SAGT1WT2WSETR、TE…….梯度回波FFE快速自旋回波FSE壓脂壓水MRA短TR短TE－－T1W長TR長TE－－T2W增強(qiáng)MR最常用的技術(shù)是：多層、多回波的SE（spinecho，自旋回波）技術(shù)磁共振掃描時間參數(shù)：TR、TE磁共振掃描還有許多其他參數(shù)：層厚、層距、層數(shù)、矩陣等序列常規(guī)序列自旋回波（SE）,快速自旋回波（FSE）梯度回波（FE）反轉(zhuǎn)恢復(fù)（IR），脂肪抑制（STIR）、水抑制（FLAIR）高級序列水成像（MRCP,MRU,MRM）血管造影（MRA,TOF2D/3D）三維成像（SPGR）彌散成像（DWI）關(guān)節(jié)運(yùn)動分析是一種成像技術(shù)而非掃描序列自旋回波（SE）必掃序列圖像清晰顯示解剖結(jié)構(gòu)目前只用于T1加權(quán)像快速自旋回波（FSE）必掃序列成像速度快多用于T2加權(quán)像梯度回波（GE）成像速度快對出血敏感T2加權(quán)像水抑制反轉(zhuǎn)恢復(fù)（IR）水抑制（FLAIR）抑制自由水梗塞灶顯示清晰判斷病灶成份脂肪抑制反轉(zhuǎn)恢復(fù)（IR）脂肪抑制（STIR）抑制脂肪信號判斷病灶成分其它組織顯示更清晰血管造影（MRA）無需造影劑TOF法PC法MIP投影動靜脈分開顯示水成像（MRCP，MRU，MRM）含水管道系統(tǒng)成像膽道MRCP泌尿路MRU椎管MRM主要用于診斷梗阻擴(kuò)張超高空間分辨率掃描任意方位重建窄間距重建技術(shù)大大提高對小器官、小病灶的診斷能力三維梯度回波（SPGR） 早期診斷腦梗塞

彌散成像MRI的設(shè)備一、信號的產(chǎn)生、探測接受1.磁體（Magnet）:靜磁場B0（Tesla,T）→組織凈磁矩M0

永磁型（permanentmagnet）常導(dǎo)型（resistivemagnet）超導(dǎo)型（superconductingmagnet）磁體屏蔽（magnetshielding）