增值稅納稅人身份稅務(wù)籌劃

增值稅納稅人身份稅務(wù)籌劃

納稅人身份的選擇是企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要方法，納稅人身份的不同打算企業(yè)稅負(fù)的凹凸，本文論述了不同身份的納稅人的稅負(fù)差異，并提出對(duì)納稅人身份進(jìn)行選擇的指標(biāo)和判別方法，以確定適合企業(yè)的納稅身份，達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

稅負(fù)差異；選擇指標(biāo)；判別方法；利益最大化

1.討論背景及意義

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，于2024年1月1日起施行，將中國(guó)現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，這次的轉(zhuǎn)型是經(jīng)濟(jì)進(jìn)展的需要。這次改革的內(nèi)容中降低了對(duì)一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，使進(jìn)項(xiàng)稅額較大的企業(yè)可以選擇一般納稅人身份，而可以抵消購(gòu)貨進(jìn)項(xiàng)稅額，達(dá)到企業(yè)削減稅負(fù)。在新稅法的規(guī)定中，把小規(guī)模納稅人的稅率全部定為3%，這樣減輕了小規(guī)模納稅人企業(yè)的稅負(fù)壓力，降低了小規(guī)模納稅人企業(yè)的成本，給該類(lèi)企業(yè)制造新的進(jìn)展空間。

2.一般納稅人和小規(guī)模納稅人

2.1一般納稅人和小規(guī)模納稅人的概念

我國(guó)增值稅納稅人分為兩中類(lèi)型：一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：從事貨物生產(chǎn)或供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷(xiāo)售額）在50萬(wàn)元以上的；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以上，且會(huì)計(jì)核算健全者的為一般納稅人。不符合以上銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)的，且會(huì)計(jì)核算不健全者，即為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人（自然人）連續(xù)按小規(guī)模納稅人納稅，而非企業(yè)性單位和不常常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可以自行選擇是否按小規(guī)模納稅人納稅。稅法又規(guī)定一般納稅人基本適用17%和13%的法定稅率（出口貨物為零稅率）.采納“購(gòu)進(jìn)扣稅法”計(jì)算增值稅額，可以領(lǐng)購(gòu)和使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；小規(guī)模納稅人則實(shí)行簡(jiǎn)易征收方法計(jì)算稅額，適用3%的征收率，但不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額稅收政策及稅收政策的調(diào)整。

2.2一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負(fù)比較

從進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)看，一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，小規(guī)模納稅人不能抵扣，只能納入成本，這是一般納稅人的優(yōu)勢(shì)。從銷(xiāo)售來(lái)看，由于增值稅是價(jià)外稅，銷(xiāo)售方在銷(xiāo)售時(shí)，除了向購(gòu)貨方收取貨款外，還要收取一筆增值稅款。增值稅額為銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差值。所以普遍認(rèn)為一般納稅人的稅負(fù)要輕于小規(guī)模納稅人，有專(zhuān)家提出，一般納稅人比小規(guī)模納稅人的稅負(fù)低5至8個(gè)百分點(diǎn)。

但是，當(dāng)企業(yè)準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，而增值額較大時(shí)，一般納稅人比小規(guī)模納稅人的稅更高。一般納稅人比小規(guī)模納稅人交稅少，稅負(fù)輕。

因此，肯定地說(shuō)一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅負(fù)孰重孰輕是不科學(xué)的。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，需要全方位考慮稅負(fù)、成本、企業(yè)利潤(rùn)等多方面的因素，依據(jù)實(shí)際狀況來(lái)選擇合適的納稅人身份類(lèi)。

3.納稅人身份選擇的重要指標(biāo)

3.1成本指標(biāo)和收益指標(biāo)

3.1.1考慮到納稅人身份轉(zhuǎn)化過(guò)程中的成本和收益變化狀況。

由于稅法對(duì)一般納稅人的會(huì)計(jì)核算的要求比較高，要求其賬簿健全，能精確?????核算并供應(yīng)銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的，增值稅納稅人由小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)化，就必需增加會(huì)計(jì)核算的成本，例如要增設(shè)會(huì)計(jì)賬薄，培育或聘請(qǐng)有力量的會(huì)計(jì)人員等。相反，一般納稅人轉(zhuǎn)化為小規(guī)模納稅人之后，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方面的要求相對(duì)降低，其會(huì)計(jì)核算費(fèi)用可能會(huì)有所下降。所以，納稅人在進(jìn)行身份轉(zhuǎn)化之前，需要慎重考慮轉(zhuǎn)化對(duì)相關(guān)成本和收益帶來(lái)的影響。

3.1.2考慮納稅人身份轉(zhuǎn)化后利潤(rùn)變化的狀況。

納稅人的身份轉(zhuǎn)化之后，產(chǎn)品的供銷(xiāo)狀況甚至進(jìn)貨狀況也都會(huì)隨之發(fā)生變化，這些變化不僅會(huì)對(duì)稅收產(chǎn)生影響，而且也會(huì)對(duì)納稅人的經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生很大的影響。比如從增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)化為小規(guī)模納稅人之后，納稅人就不能再領(lǐng)購(gòu)和使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，那么就有相當(dāng)一部分客戶由于不能從該納稅人那取得可以抵扣稅款的專(zhuān)用發(fā)票而改向其它一般納稅人購(gòu)貨。而小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)化為一般納稅人之后，會(huì)由于可以開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票而增加一部分客戶，但是納稅人將會(huì)失去價(jià)格方面的優(yōu)勢(shì)，一方面進(jìn)貨的價(jià)格可能會(huì)提高，另一方面，產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格也可能會(huì)有所提高，而產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格的提高可能會(huì)失去部分客戶。

3.2納稅人身份選擇的數(shù)據(jù)推斷指標(biāo)

3.2.1增值率數(shù)據(jù)指標(biāo)

增值率=（銷(xiāo)售收入-購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目款）/銷(xiāo)售收入

或增值率=（銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額）/銷(xiāo)項(xiàng)稅額

由于增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅，所以產(chǎn)品增值率是影響企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)的最根本因素。增值率可用如下公式進(jìn)行定義：

進(jìn)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售收入×（1-增值率）×增值稅率

注：公式中銷(xiāo)售收入和購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)值均為不含稅價(jià)值

一般納稅人應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售收入×17%-銷(xiāo)售收入×17%×（1-增值率）=銷(xiāo)售收入×17%×增值率

小規(guī)模納稅人納稅額=銷(xiāo)售收入×3%

假設(shè)一般納稅人的納稅額=小規(guī)模納稅人納稅額時(shí)

銷(xiāo)售收入×17%×增值率=銷(xiāo)售收入×3%

增值率=17.6%

由上式可以的岀增值率的平衡點(diǎn)為17.6%；當(dāng)增值率為17.6時(shí)兩者的稅負(fù)相等，企業(yè)可以從其他指標(biāo)來(lái)選擇納稅身份；當(dāng)增值率低于17.6%時(shí)，小規(guī)模納稅人稅負(fù)高于一般納稅人，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇一般納稅人的身份來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃；當(dāng)增值率高于17.6%時(shí)，則一般納稅人的稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇一般納稅人的身份來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

3.2.2可抵扣購(gòu)進(jìn)貨款占銷(xiāo)售額比重的數(shù)據(jù)指標(biāo)

上述增值率的計(jì)算較為簡(jiǎn)單，在稅務(wù)籌劃中難以操作，因而將上式中增值率的計(jì)算公式進(jìn)行轉(zhuǎn)化：

增值率=（銷(xiāo)售收入一購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)款）/銷(xiāo)售收入

=1-購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)款/銷(xiāo)售收入

設(shè)購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)款/銷(xiāo)售收入=A

則17%（1一A）=3%解之得平衡點(diǎn)A=82.3%

這就是說(shuō)當(dāng)企業(yè)可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)款占銷(xiāo)售額的比重為82.3%時(shí)，兩種納稅人稅負(fù)完全相同，企業(yè)可以從其他指標(biāo)來(lái)選擇納稅身份；當(dāng)比重低于82.3%時(shí)，則一般納稅人的稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模人的身份；當(dāng)比重高于82.3%時(shí)，則一般納稅人的稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇一般納稅人身份。

3.2.3列舉實(shí)例并用數(shù)據(jù)指標(biāo)進(jìn)行推斷

金霸制衣廠年應(yīng)稅銷(xiāo)售額為190萬(wàn)元。會(huì)計(jì)核算制度比較健全，符合作為一般納稅人的條件，適用17%增值稅率，但該企業(yè)準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)額中抵扣的的進(jìn)項(xiàng)稅額較小，只占銷(xiāo)項(xiàng)額的30%。

a.采納增值率判別法進(jìn)行籌劃

增值稅增值率=（銷(xiāo)項(xiàng)稅額一進(jìn)項(xiàng)稅額）/銷(xiāo)項(xiàng)稅額=（銷(xiāo)售收入×17%-購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)款×17%）/（銷(xiāo)售收人×17%）

=（190×17%-190×30%×17%）/190×17%=70%

注：以上銷(xiāo)售額和購(gòu)貨額都不含稅（以下同）

由于該企業(yè)的增值率70%>17.6%，所以該企業(yè)作為一般納稅人的稅負(fù)要重于小規(guī)模納稅人，該企業(yè)應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人身份。

b.通過(guò)采納可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)款占銷(xiāo)售額比重判別法

由于該企業(yè)可以可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)款為190×30%萬(wàn)元，銷(xiāo)售額為190萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目計(jì)價(jià)款占銷(xiāo)售額的比重為30%

則該廠作為一般納稅人的稅負(fù)重于作為小規(guī)模納稅人的稅負(fù)。

c.通過(guò)采納含稅銷(xiāo)售額與含稅購(gòu)貨額比較法

當(dāng)華金霸制衣廠年銷(xiāo)售收入190萬(wàn)元為含增值稅銷(xiāo)售，購(gòu)進(jìn)價(jià)款190×30%萬(wàn)元也為含增值稅的價(jià)款時(shí)，含稅購(gòu)貨款57萬(wàn)元與同期含稅銷(xiāo)售額190萬(wàn)元的比值為30%

則該企業(yè)作為一般納稅人的稅負(fù)要重于小規(guī)模納稅人

綜合以上三種方法，可見(jiàn)三種方法得出的結(jié)論是全都的，該企業(yè)更適合選擇小規(guī)模納稅人身份。

3.3企業(yè)的原材料種類(lèi)及其選購(gòu)?fù)緩?，也是打算企業(yè)納稅人身份的重要因素

在分析中，我們有一個(gè)重要的假設(shè)，就是當(dāng)企業(yè)作為一般納稅人時(shí)，其全部購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額或可抵扣項(xiàng)目金額都可以根據(jù)17%的比例計(jì)算進(jìn)項(xiàng)增值稅，但實(shí)際中這幾乎是不行能的。比如，企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購(gòu)入的原材料，即使能夠取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，也只能根據(jù)含稅價(jià)格的3%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)增值稅。類(lèi)似的狀況還有：企業(yè)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買(mǎi)的免稅農(nóng)產(chǎn)品、企業(yè)的運(yùn)費(fèi)分別只能根據(jù)含稅價(jià)格的13%和7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅；企業(yè)購(gòu)入的自來(lái)水、自然?氣、糧食、食用植物油等多種商品也只能按購(gòu)入不含稅價(jià)的13%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅。

假設(shè)某糕點(diǎn)廠主要購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目的增值稅率為13%，而其產(chǎn)品適用17%的增值稅率。當(dāng)該企業(yè)作為一般納稅人和小規(guī)模納稅人時(shí)，其應(yīng)繳納的增值稅分別為：一般納稅人應(yīng)納增值稅=銷(xiāo)售收入×17%-可抵扣項(xiàng)目金額×13%

小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅=銷(xiāo)售收入×3%

經(jīng)計(jì)算可知，當(dāng)可抵扣項(xiàng)目金額/企業(yè)銷(xiāo)售收入=93%時(shí)，該企業(yè)作為一般納稅人與小規(guī)模納稅人增值稅負(fù)擔(dān)相等，這一比例越高，該企業(yè)作為一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)越輕。

3.4考慮企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及客戶的要求對(duì)企業(yè)選擇納稅人身份的制約

假如企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售對(duì)象多為一般納稅人，購(gòu)貨方需要收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票來(lái)抵稅，此時(shí)企業(yè)只有選擇一般納稅人，才有利于產(chǎn)品的銷(xiāo)售。假如企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品為固定資產(chǎn)或客戶多為小規(guī)模納稅人，考慮到價(jià)格因素，最好選擇作為小規(guī)模納稅人。增值稅納稅人身份的納稅籌劃問(wèn)題，選擇哪種納稅人身份對(duì)企業(yè)更為有利，企把以上指標(biāo)綜合考慮，以獲得企業(yè)利益最大化。

結(jié)論

企業(yè)可以通過(guò)增值