試論我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)造假防范與治理

...v.摘要目前我國(guó)存在十分嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，其導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)嚴(yán)重流失，影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行秩序和良性開(kāi)展。本文對(duì)會(huì)計(jì)造假原因及會(huì)計(jì)監(jiān)管理論的研究成果進(jìn)展總結(jié)、借鑒和整合的根底上，針對(duì)我國(guó)上市公司目前的會(huì)計(jì)造假的深層次原因進(jìn)展分析，借鑒國(guó)外會(huì)計(jì)造假監(jiān)管的成功經(jīng)歷，完善我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)造假政策。本文的研究旨在加強(qiáng)我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)監(jiān)管力度，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保障投資者利益，促進(jìn)我國(guó)證券市場(chǎng)的安康開(kāi)展。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)企業(yè)，造假，防范，治理目錄一、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)造假的成因分析4〔一〕我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)造假的內(nèi)在成因分析41、內(nèi)部鼓勵(lì)機(jī)制不健全42、信息不對(duì)稱(chēng)形成的逆向選擇，進(jìn)一步加劇會(huì)計(jì)信息的失真53、會(huì)計(jì)信息的商品屬性54、利益驅(qū)動(dòng)5〔二〕我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)造假的外在成因分析61、股權(quán)約束乏力62、需求主體分析63、政府監(jiān)管分析7二、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)造假監(jiān)管體系的完善8〔一〕明晰產(chǎn)權(quán)，發(fā)揮產(chǎn)權(quán)制度對(duì)會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程的標(biāo)準(zhǔn)和界定功能8〔二〕健全法律法規(guī)體系，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)控力度8〔三〕改變上市公司審計(jì)聘任制度8〔四〕發(fā)揮媒體監(jiān)管的功能9〔五〕加強(qiáng)誠(chéng)信建立，營(yíng)造有利于會(huì)計(jì)誠(chéng)信的社會(huì)環(huán)境9三、結(jié)論10四、參考文獻(xiàn)：11試論我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)造假防范與治理引言會(huì)計(jì)信息是利益分配、財(cái)富轉(zhuǎn)移的根底，具有協(xié)調(diào)利益分配的功能，它的可靠性直接決定著經(jīng)濟(jì)體制的公平性和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的效率，可以說(shuō)，會(huì)計(jì)信息是社會(huì)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的根底，不實(shí)的會(huì)計(jì)信息或者說(shuō)會(huì)計(jì)信息舞弊必將給社會(huì)帶來(lái)巨大的危害。它將引起投資決策失誤和社會(huì)資源的無(wú)效配置，使交易費(fèi)用越來(lái)越高昂，最終導(dǎo)致交易的停頓，企業(yè)由于無(wú)法籌資到資金而紛紛破產(chǎn)，銀行倒閉，失業(yè)率高，物資短缺，物價(jià)飛漲，整個(gè)社會(huì)將陷入嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)危機(jī)之中。1929-1933年美國(guó)經(jīng)濟(jì)危機(jī)就是會(huì)計(jì)信息失真“催化〞的結(jié)果。眾所周知，由于各種原因，目前我國(guó)存在十分嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，其造成了國(guó)有資產(chǎn)嚴(yán)重流失，證券市場(chǎng)發(fā)育不良，社會(huì)交易費(fèi)用高昂，影響了會(huì)計(jì)信息使用者的正確決策，進(jìn)而影響資本市場(chǎng)資源配置功能的有效發(fā)揮，在宏觀上影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行秩序和良性開(kāi)展，因此，如何有效防范和治理會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的研究具有深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。本文將以我國(guó)上市公司為對(duì)象，分析我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管的現(xiàn)狀與會(huì)計(jì)造假深層次的原因，在將國(guó)外對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系的成功經(jīng)歷與我國(guó)現(xiàn)階段社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、法律背景相結(jié)合的根底上，完善我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)造假監(jiān)管體系。一、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)造假的成因分析〔一〕我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)造假的內(nèi)在成因分析1、內(nèi)部鼓勵(lì)機(jī)制不健全雖然上市公司被推入資本市場(chǎng)，在總體上其經(jīng)營(yíng)管理有所改良，但公司的內(nèi)部鼓勵(lì)在很大程度上承襲了原來(lái)國(guó)有企業(yè)的模式?！?〕偏重非經(jīng)濟(jì)鼓勵(lì)。在職位鼓勵(lì)上，一些地方政府仍然用傳統(tǒng)的官位鼓勵(lì)方式來(lái)促使高級(jí)管理人員勤奮敬業(yè)，管理者在做出成績(jī)后往往被提升到政府經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)任職；在經(jīng)濟(jì)利益鼓勵(lì)上，對(duì)上市公司經(jīng)營(yíng)管理者的鼓勵(lì)采取與經(jīng)營(yíng)期間的企業(yè)利潤(rùn)掛鉤，以財(cái)務(wù)指標(biāo)作為評(píng)價(jià)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的依據(jù)，其結(jié)果是促使經(jīng)營(yíng)管理者行為短期化，不注重企業(yè)的長(zhǎng)期開(kāi)展陳少華編著：?防范企業(yè)會(huì)計(jì)信息舞弊的綜合對(duì)策研究?，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)2013年版.。陳少華編著：?防范企業(yè)會(huì)計(jì)信息舞弊的綜合對(duì)策研究?，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)2013年版.〔2〕經(jīng)營(yíng)者鼓勵(lì)機(jī)制不健全。在興旺市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，一般己經(jīng)形成一套行之有效的鼓勵(lì)機(jī)制來(lái)約束企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，如采用優(yōu)厚的年薪制、獎(jiǎng)勵(lì)制和期股制等陳工孟，陳小悅，X國(guó)梁.?當(dāng)前中國(guó)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)問(wèn)題?，世界1999年版.。我國(guó)上市公司經(jīng)營(yíng)者鼓勵(lì)制度近年來(lái)獲得了重大改良，局部上市公司已開(kāi)場(chǎng)實(shí)施能使經(jīng)營(yíng)者與公司長(zhǎng)期協(xié)同開(kāi)展的年薪制、持股經(jīng)營(yíng)、期股期權(quán)制等長(zhǎng)期鼓勵(lì)約束機(jī)制，但總體上看，上市公司鼓勵(lì)約束機(jī)制還不健全、不完善，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：分配上的平均主義，缺乏對(duì)公司經(jīng)營(yíng)者和技術(shù)骨干的有效鼓勵(lì)；鼓勵(lì)與約束不對(duì)稱(chēng)，鼓勵(lì)與業(yè)績(jī)相關(guān)性不強(qiáng)；鼓勵(lì)依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)模糊，可信度不強(qiáng)；鼓勵(lì)期間構(gòu)造不合理，短期鼓勵(lì)大而無(wú)視長(zhǎng)期鼓勵(lì)；鼓勵(lì)方式不合理，精神鼓勵(lì)與物質(zhì)鼓勵(lì)配比不協(xié)調(diào)。陳工孟，陳小悅，X國(guó)梁.?當(dāng)前中國(guó)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)問(wèn)題?，世界1999年版.2、信息不對(duì)稱(chēng)形成的逆向選擇，進(jìn)一步加劇會(huì)計(jì)信息的失真由于委托者不能對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的保值增值情況、企業(yè)獲利能力、企業(yè)未來(lái)開(kāi)展前景等做出可靠的判斷，也沒(méi)有一定的標(biāo)準(zhǔn)去比擬選擇眾多的經(jīng)營(yíng)者，就可能按照所有企業(yè)的平均業(yè)績(jī)來(lái)決定其愿意承受的企業(yè)業(yè)績(jī)從而選定經(jīng)營(yíng)者。當(dāng)市場(chǎng)中存在前述造假的經(jīng)營(yíng)者時(shí)，原本經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)良好且提供真實(shí)完整會(huì)計(jì)信息的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，其賬面業(yè)績(jī)很可能低于平均業(yè)績(jī)而遭到辭退；而原本經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)差但提供經(jīng)過(guò)“加工〞的會(huì)計(jì)信息的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，其賬面業(yè)績(jī)很可能高于平均業(yè)績(jī)而得以繼續(xù)留在經(jīng)理人市場(chǎng)。由于經(jīng)營(yíng)者處于信息優(yōu)勢(shì)地位，知道自己的業(yè)績(jī)是高估了還是低估了，那些業(yè)績(jī)被高估的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者便會(huì)利用這種委托代理雙方的信息不對(duì)稱(chēng)地位，積極粉飾對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息，夸張業(yè)績(jī)，以減少企業(yè)被兼并，自己被辭退的威脅。而那些業(yè)績(jī)被低估的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者很可能遭到辭退。這樣由于所有者與經(jīng)營(yíng)者之間信息的不對(duì)稱(chēng)導(dǎo)致了劣質(zhì)會(huì)計(jì)信息驅(qū)逐優(yōu)質(zhì)會(huì)計(jì)信息，造成會(huì)計(jì)信息進(jìn)一步失真，會(huì)計(jì)信息平均質(zhì)量下降。3、會(huì)計(jì)信息的商品屬性會(huì)計(jì)信息與一般商品不同，一般商品的供應(yīng)者從商品的供應(yīng)中可以得到經(jīng)濟(jì)利益，所以，其有創(chuàng)造需求和引導(dǎo)需求的主動(dòng)性，供應(yīng)的創(chuàng)新與需求水平的提高共同成為商品市場(chǎng)開(kāi)展的動(dòng)力。通常認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息的供應(yīng)和需求是制約會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的兩個(gè)主要方面。從供應(yīng)的角度來(lái)看，會(huì)計(jì)信息的公共產(chǎn)品特性決定了供應(yīng)方不能從信息的供應(yīng)中得到直接的經(jīng)濟(jì)利益，甚至不能補(bǔ)償信息的生成和披露的本錢(qián)。所以，信息供應(yīng)缺乏主動(dòng)性，企業(yè)更不可能為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高承當(dāng)更多的本錢(qián)，從而造成信息供應(yīng)質(zhì)量較差，無(wú)法充分滿(mǎn)足用戶(hù)的需要。從需求的角度來(lái)看，會(huì)計(jì)信息作為一種公共產(chǎn)品，信息的無(wú)償取得，打破了會(huì)計(jì)信息供應(yīng)質(zhì)量和需求價(jià)格之間的內(nèi)在均衡機(jī)制，削弱了需求方對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的追求和監(jiān)視，而由于我國(guó)目前會(huì)計(jì)信息有效需求主體的缺失，失去了一支有效約束、監(jiān)視會(huì)計(jì)信息供應(yīng)質(zhì)量的市場(chǎng)力量，更使得會(huì)計(jì)信息質(zhì)量日益低劣。4、利益驅(qū)動(dòng)上市公司為了在證券市場(chǎng)進(jìn)展再融資，通過(guò)粉飾報(bào)表，以到達(dá)增配股目的。由于在我國(guó)資本市場(chǎng)中，股東對(duì)上市公司經(jīng)理層的約束機(jī)制沒(méi)有建立起來(lái)，上市公司沒(méi)有分紅派現(xiàn)的壓力，股權(quán)融資本錢(qián)較低，這樣上市公司配股或增發(fā)新股的意愿就變得十分強(qiáng)烈。法規(guī)規(guī)定，上市公司配股前提是，在其申請(qǐng)配股的前三個(gè)年度的凈資產(chǎn)收益率平均在10%以上，且指標(biāo)計(jì)算期間內(nèi)任何一年的凈資產(chǎn)收益率不得低于6%。在這種約束條件下，一些經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)較差的上市公司就想方設(shè)法進(jìn)展利潤(rùn)操縱，以抬高凈資產(chǎn)收益率；尤其是那些前兩年凈資產(chǎn)收益率平均已達(dá)標(biāo)，而近一年不達(dá)標(biāo)的公司。此外，我國(guó)新股上市定價(jià)是按市盈率的一定的倍數(shù)和每股收益決定的，因此要提高發(fā)行價(jià)格，必須提高前三年的平均每股收益。而在普通股份總數(shù)一定時(shí)，要提高每股收益只能提高凈利潤(rùn)，于是為到達(dá)較高的發(fā)行價(jià)格必然會(huì)有上市公司存在“利潤(rùn)操縱〞的強(qiáng)烈動(dòng)機(jī)?！捕澄覈?guó)上市公司會(huì)計(jì)造假的外在成因分析1、股權(quán)約束乏力從我國(guó)情況看，上市公司股權(quán)約束總體呈現(xiàn)出軟化乏力狀態(tài)，但同時(shí)也存在控股股東濫用控股權(quán)的問(wèn)題。(1)國(guó)家股由于最終所有者缺位，股權(quán)被不同政府機(jī)構(gòu)分割，股權(quán)約束弱化，結(jié)果造成在國(guó)家股比重較大的公司，內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重；同時(shí)也促使國(guó)家以行政方式來(lái)行使股東的權(quán)力，形成行政約束對(duì)股權(quán)約束的替代。(2)個(gè)人股東由于過(guò)于分散，難以形成對(duì)公司約束的合力，普遍存在用腳投票的消極行為。(3)法人股東多為上市公司的國(guó)有控股母公司，自身存在股權(quán)軟約束條件下的“內(nèi)部人控制〞問(wèn)題，加上改制不徹底，控股母公司與上市公司在人、財(cái)、物等方面有諸多關(guān)聯(lián)，因而出現(xiàn)控股母公司在“內(nèi)部人控制〞情況下對(duì)上市公司濫用控股權(quán)的問(wèn)題X昊博：?企業(yè)舞弊理論研究及應(yīng)對(duì)策略?，XX經(jīng)濟(jì)，2006(8)：107-108.。X昊博：?企業(yè)舞弊理論研究及應(yīng)對(duì)策略?，XX經(jīng)濟(jì)，2006(8)：107-108.2、需求主體分析1.政府在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的多重角色，制約其成為真正的信息需求主體我國(guó)政府在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)管理中的角色深而廣。政府作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控者，它需要統(tǒng)一的、符合國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算要求的信息，因此它是會(huì)計(jì)信息最大的使用者；同時(shí)作為國(guó)有銀行和基金的管理者，政府也是信息的主要使用者；依據(jù)財(cái)政部門(mén)會(huì)計(jì)司、證監(jiān)會(huì)、稅務(wù)總局發(fā)布的一系列法規(guī)、制度，政府又是會(huì)計(jì)信息的監(jiān)視者；作為國(guó)有企業(yè)的所有者，政府又是會(huì)計(jì)信息的提供者；政府審計(jì)在審計(jì)市場(chǎng)中的領(lǐng)導(dǎo)作用及民間審計(jì)與政府審計(jì)千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，使政府又成為信息可靠性的保證者。2.銀行作為最大的債權(quán)人也不是真正的信息需求者我國(guó)的金融體系是依托原有四大國(guó)有商業(yè)銀行建立起來(lái)的，國(guó)有銀行資金成了國(guó)有企業(yè)生存的生命線(xiàn)。銀行出于債權(quán)能否按期收回的考慮，必須對(duì)企業(yè)的信用狀況進(jìn)展評(píng)估。根據(jù)我國(guó)銀行通用的“企業(yè)信用等級(jí)評(píng)定表〞，銀行主要考察以下因素：經(jīng)營(yíng)者素質(zhì)；經(jīng)濟(jì)實(shí)力；企業(yè)資本構(gòu)造；企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益；企業(yè)開(kāi)展前景。這五個(gè)方面的指標(biāo)絕大局部是依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息構(gòu)建的，因此，從理論上講，銀行當(dāng)然是真實(shí)會(huì)計(jì)信息的需求者。但從實(shí)際情況來(lái)看，國(guó)有銀行同樣存在國(guó)有企業(yè)的通病，再加上金融工具單一、利率管理僵化、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，缺乏合理的信用風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，政府行為嚴(yán)重等，致使銀行在發(fā)放貸款之前和發(fā)放貸款之后，不可能真正依據(jù)會(huì)計(jì)信息來(lái)作出決策，而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的低下更加劇了這種趨勢(shì)。這樣，銀行作為企業(yè)最大的債權(quán)人也不可能成為真實(shí)會(huì)計(jì)信息的需求主體。3.我國(guó)資本市場(chǎng)也沒(méi)有能成為真實(shí)會(huì)計(jì)信息的需求主體資本市場(chǎng)的信息需求主要包括大股東和中小股東。從理論上講，大股東作為戰(zhàn)略投資者，最迫切需要真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，以便自己做出戰(zhàn)略決策。但由于我國(guó)公司治理構(gòu)造的特殊性，使得大股東或控股股東事實(shí)上成為公司內(nèi)部控制人的同時(shí)，從外部會(huì)計(jì)信息需求者蛻化成為內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)者XX省會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)課題組：?關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題的調(diào)查研究—XX省會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)課題組：?關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題的調(diào)查研究—從會(huì)計(jì)學(xué)和產(chǎn)權(quán)角度分析?，會(huì)計(jì)研究，2012(4)：46-47.3、政府監(jiān)管分析1.立法滯后，造成無(wú)法可依或有法難依由于我國(guó)證券市場(chǎng)起步較晚，還很不成熟，仍處于改革和不斷完善的過(guò)程中。例如，1993年公布的?證券法?偏重于指導(dǎo)性而不是操作性，雖然制定了具體實(shí)施細(xì)那么與之配套，對(duì)其后出現(xiàn)的許多新情況和新問(wèn)題的規(guī)定還分散在各個(gè)通知及法律文件中，應(yīng)急立法現(xiàn)象嚴(yán)重，且有些治標(biāo)不治本的規(guī)定經(jīng)常變動(dòng)，既不易掌握，又不易執(zhí)行。2006年1月1日實(shí)施了大幅修訂后重新公布的?證券法?，提高了其操作性，對(duì)遏制上市公司會(huì)計(jì)造假起到一定的作用。2.民事法律責(zé)任弱化目前的法律責(zé)任體系之中，是以行政責(zé)任為主，輔之以刑事責(zé)任和民事責(zé)任，其中關(guān)于民事責(zé)任的規(guī)定最為薄弱。即重在懲罰，而不是對(duì)投資者的賠償。在對(duì)信息披露XX違規(guī)案件的查處實(shí)踐中，也主要以行政處分為主，所謂處分力度的加大，也只是表達(dá)在追究主要責(zé)任人員的刑事責(zé)任上。3.會(huì)計(jì)制度本身的不完善會(huì)計(jì)制度不完備也是會(huì)計(jì)信息失真的重要原因之一。目前，我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)那么可以被看作是一種關(guān)系契約〔引〕。但是它們不可能把會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的所有情況都包括在內(nèi)，且會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)變化之快是難以預(yù)料的，會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)那么的制定總會(huì)存在一定的滯后性，會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)那么只是對(duì)會(huì)計(jì)總目標(biāo)、總體會(huì)計(jì)原那么以及不同會(huì)計(jì)處理方式做出規(guī)定，其中標(biāo)準(zhǔn)和指導(dǎo)會(huì)計(jì)操作的準(zhǔn)那么措辭比擬模糊，比方“公允性〞、“充分性〞、“重要性〞等，會(huì)計(jì)處理程序和方法的規(guī)定也比擬靈活，留有選擇余地，如折舊的計(jì)算方法，存貨的計(jì)價(jià)方法等。這就要求會(huì)計(jì)人員具有較高的職業(yè)判斷能力，同時(shí)也使實(shí)際的會(huì)計(jì)操作具有很大的主觀性和變通余地，在一定程度上影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。二、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)造假監(jiān)管體系的完善〔一〕明晰產(chǎn)權(quán)，發(fā)揮產(chǎn)權(quán)制度對(duì)會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程的標(biāo)準(zhǔn)和界定功能產(chǎn)權(quán)的明晰界定，是市場(chǎng)主體根據(jù)會(huì)計(jì)行為標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展會(huì)計(jì)管理交易活動(dòng)的先決條件和根底。只要產(chǎn)權(quán)界定清楚，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)行和會(huì)計(jì)信息的生成就會(huì)是有效率的。這是因?yàn)?，產(chǎn)權(quán)的明晰界定，為會(huì)計(jì)信息目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造了兩個(gè)重要的條件：一是所有者追求資產(chǎn)收益的最大化；二是資產(chǎn)的所有者和經(jīng)營(yíng)者之間存在經(jīng)濟(jì)上的契約關(guān)系。有了這兩條，既可以允許和鼓勵(lì)會(huì)計(jì)主體根據(jù)會(huì)計(jì)交易費(fèi)用的上下，自由選擇會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的鼓勵(lì)、約束、資源配置和收入分配功能，為整個(gè)社會(huì)的財(cái)產(chǎn)規(guī)那么、利益規(guī)那么以及企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制、鼓勵(lì)機(jī)制的建立創(chuàng)造最根本的條件，這些又是有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的充分保證。在現(xiàn)代企業(yè)制度根本框架中所進(jìn)展的產(chǎn)權(quán)改良，與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最為相關(guān)的措施包括：形成以財(cái)產(chǎn)所有權(quán)分散化為前提的多元持有者的產(chǎn)權(quán)構(gòu)造；形成具有XX程序特征的集體產(chǎn)權(quán)構(gòu)造；形成剩余索取權(quán)與控制管理相別離的產(chǎn)權(quán)構(gòu)造；形成剩余索取權(quán)可轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)權(quán)構(gòu)造?！捕辰∪煞ㄒ?guī)體系，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)控力度建立健全法律法規(guī)體系。進(jìn)一步完善我國(guó)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)法制體系，使得有法可依。應(yīng)在原有的根底上，對(duì)目前那些己不適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)開(kāi)展需要的各項(xiàng)規(guī)章、制度進(jìn)展修訂，尤其是在我國(guó)入世以來(lái)，要與國(guó)際慣例接軌，那些與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例不相符的準(zhǔn)那么、會(huì)計(jì)制度應(yīng)重新修訂、完善，加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建立XX大學(xué)會(huì)計(jì)系課題組：?中國(guó)會(huì)計(jì)作用：現(xiàn)狀與判斷?，會(huì)計(jì)研究，2000(11)：38-47.。認(rèn)真學(xué)習(xí)、宣傳貫徹國(guó)家的會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，使會(huì)計(jì)人員在財(cái)務(wù)管理工作中結(jié)實(shí)樹(shù)立法律意識(shí)，并保證會(huì)計(jì)人員依法行使會(huì)計(jì)職權(quán)，充分認(rèn)識(shí)提供虛假會(huì)計(jì)信息所帶來(lái)的危害及要承當(dāng)?shù)姆韶?zé)任。對(duì)一些明知故犯者、嚴(yán)重違反會(huì)計(jì)法規(guī)的當(dāng)事人給予嚴(yán)懲，決不姑息遷就，做到有法可依，有法必依。XX大學(xué)會(huì)計(jì)系課題組：?中國(guó)會(huì)計(jì)作用：現(xiàn)狀與判斷?，會(huì)計(jì)研究，2000(11)：38-47.〔三〕改變上市公司審計(jì)聘任制度通過(guò)建立有效的公司內(nèi)部治理構(gòu)造以及在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候放開(kāi)國(guó)有股和法人股進(jìn)入二級(jí)市場(chǎng)，解決“內(nèi)部人控制〞和“一股獨(dú)大〞等頑癥，促使股東大會(huì)真正履行其具有的權(quán)力和義務(wù)，強(qiáng)化所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的約束。規(guī)定審計(jì)委托人是企業(yè)的股東大會(huì)而非管理當(dāng)局，通過(guò)改善審計(jì)委托制度，建立有效的制衡機(jī)制，控制管理當(dāng)局的權(quán)力，防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師受企業(yè)管理當(dāng)局的左右。鑒于我國(guó)上市公司存在非流通股特殊股權(quán)構(gòu)造，國(guó)有股占絕對(duì)控股地位，以及國(guó)有資本主體缺位，內(nèi)部人控制嚴(yán)重，這一狀況短期內(nèi)難以改變的現(xiàn)實(shí)，應(yīng)改變先行上市公司審計(jì)聘任制度，由證券監(jiān)管部門(mén)或證券交易所設(shè)立“上市公司審計(jì)管理委員會(huì)〞，采取招標(biāo)的方式聘用審計(jì)機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并決定審計(jì)費(fèi)用。上市公司每年審計(jì)費(fèi)用上繳“上市公司審計(jì)管理委員會(huì)〞，由該委員會(huì)根據(jù)招標(biāo)情況決定費(fèi)用發(fā)放，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)機(jī)構(gòu)完全獨(dú)立于被審計(jì)的上市公司邱學(xué)文：?上市公司會(huì)計(jì)信息信任度研究?，財(cái)經(jīng)論叢，2011(5)：57-58.。邱學(xué)文：?上市公司會(huì)計(jì)信息信任度研究?，財(cái)經(jīng)論叢，2011(5)：57-58.〔四〕發(fā)揮媒體監(jiān)管的功能媒體監(jiān)管與行政監(jiān)管不同，媒體監(jiān)管具有全方位性和獨(dú)立性，媒體監(jiān)管無(wú)處不在，它對(duì)各會(huì)計(jì)主體，包括政府，構(gòu)成了現(xiàn)實(shí)的和潛在的監(jiān)視。它通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的一些重大XX案件的揭露，通過(guò)調(diào)查事件、報(bào)道分析事件以及傳送相關(guān)信息等來(lái)提高監(jiān)管的效率?！般y廣夏〞、“藍(lán)田股份〞等問(wèn)題都是由媒體監(jiān)管暴露出來(lái)的。因此，假定傳媒進(jìn)展監(jiān)視，理性的企業(yè)將選擇老實(shí)行為，并試圖在市場(chǎng)中建立起信用聲譽(yù)陳淮：?假賬、新經(jīng)濟(jì)與制度思考?，中國(guó)經(jīng)濟(jì)時(shí)報(bào)，2012-07-20.。群眾傳媒通過(guò)對(duì)欺騙行為加以強(qiáng)烈譴責(zé)，對(duì)誠(chéng)信行為加以大力表?yè)P(yáng)，如此良勝循環(huán)，長(zhǎng)久便會(huì)促成市場(chǎng)中良好聲譽(yù)機(jī)制的形成。陳淮：?假賬、新經(jīng)濟(jì)與制度思考?，中國(guó)經(jīng)濟(jì)時(shí)報(bào)，2012-07-20.〔五〕加強(qiáng)誠(chéng)信建立，營(yíng)造有利于會(huì)計(jì)誠(chéng)信的社會(huì)環(huán)境“誠(chéng)信〞是做人的根本準(zhǔn)那么，也是職業(yè)道德的精華。人無(wú)信無(wú)以立，職業(yè)無(wú)信也不能立。誠(chéng)信是企業(yè)的根底，是會(huì)計(jì)的根本，法律和信譽(yù)是維持市場(chǎng)有序運(yùn)行的兩個(gè)條件，應(yīng)加大力度建立誠(chéng)信制度，加快立法，促使我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)更加標(biāo)準(zhǔn)、完善。三、結(jié)論通過(guò)研究我們可以得出以下結(jié)論：首先，分析我國(guó)會(huì)計(jì)造假內(nèi)部和外部原因入手，可以得出