第二節(jié)第一電力、熱力產品成本的核算

第二節(jié)第一電力、熱力產品成本的核算度預算,在實際支出時借記“生產費用—電力—修理費”欄目,貸記“銀行存款”、“原材料”等科目。

〔2〕熱電聯(lián)產企業(yè)修理費的核算熱電聯(lián)產企業(yè)依據(jù)集團公司下達的修理費年度預算,在實際支出時借記“生產費用—電熱—修理費”欄目,貸記“銀行存款”、“原材料”等科目。

月末,按確定標準對由電、熱產品共同負擔的修理費在電、熱產品之間進展分攤時,借記“生產費用—電力—修理費”、“生產費用—熱力—修理費”欄目,貸記“生產費用—電熱—修理費”欄目。

.其他費用的核算為正確核算應計入電、熱產品本錢的其他費用,企業(yè)應設置“生產費用電力—其他費用”、“生產費用—熱力—其他費用”、“生產費用—電熱—其他費用”三個三級明細欄目,并按費用工程設置下級明細欄目,核算企業(yè)在發(fā)電、供熱過程中發(fā)生的不屬于以上各本錢工程,但應計入電力、熱力本錢的費用。

〔1〕發(fā)電企業(yè)其他費用的核算發(fā)電企業(yè)在費用發(fā)生時,借記“生產費用—電力—其他費用”各明細科目,貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“其他應付款”、“應交稅費”等科目。

〔2〕熱電聯(lián)產企業(yè)其他費用的核算熱電聯(lián)產企業(yè)在其他費用發(fā)生時,借記“生產費用—電熱—其他費用”各明細欄目,貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“其他應付款”、“應交稅費”等科目。

月末,按確定標準對電、熱產品共同負擔的其他費用進展分攤時,借記“生產費用—電力—其他費用”、“生產費用—熱力—其他費用”各明細欄目,貸記“生產費用—電熱—其他費用”各明細欄目。

月終自動結轉電力、熱力產品生產費用時,借記“主營業(yè)務本錢—電力、熱力”科目,貸記“生產費用—電力、熱力”科目。

三、電、熱產品本錢的計算〔一〕電、熱產品本錢的劃分電、熱產品生產本錢,按其與產量的關系可分為變動本錢和固定本錢。

在確定范圍內,變動本錢隨著產量的增減變動而變動,如燃料費等;固定本錢不隨著產量的增減變動而變動,如資產的折舊費等。

電、熱產品生產本錢,按其可控性可分為可控本錢和不行控本錢。

可控本錢指其發(fā)生額能夠被企業(yè)某一責任主體所能把握的本錢,如材料費、修理費、辦公費等;不行控本錢指其發(fā)生額不受企業(yè)某一責任單位所能把握的本錢,如折舊費、交納的稅金等。

各企業(yè)應結合電力生產特點,按本錢分類加強治理。

〔二〕電、,不得相互混淆,影響本錢的精確?????性與真實性。

.成本計算必需以正確的原始憑證和會計記錄為依據(jù),不得以估量本錢、定額本錢或準備本錢代替實際本錢。

.本錢計算的會計期間一般為:每一月為本錢計算期,每一年為本錢決算期。

.同一計算期內的產品產量、收入與相關的消耗應相匹配,以真實反映當期損益。

.本錢計算方法以及核算程序、支配標準等,一經確定,不得任憑變動。

〔三〕電、熱本錢計算方法電、熱產品本錢的計算方法承受“品種法”。

凡是電、熱生產過程中所發(fā)生的費用,都直接計入產品本錢。

由于電力、熱力產品不能貯存,月終沒有完工產品本錢和在產品本錢之間支配的問題,因此,當月發(fā)生的產品生產費用即為當月電、熱產品總本錢。

本錢計算除金額外,凡計算數(shù)量的工程,應與生產統(tǒng)計、勞開工資等部門的統(tǒng)計數(shù)據(jù)相符,以便正確計算本錢和考核評價本錢預算完成狀況。

〔四〕電、熱產品公共費用分攤方法由于熱電廠電力和熱力產品生產是同時進展的,在費用發(fā)生時,不能完全分清應由電、熱產品負擔的份額,因此,應將發(fā)生的費用在電、熱產品之間進展分攤。

分攤的原則是:只為電力或熱力一種產品發(fā)生的費用,其發(fā)生的費用應全部支配給電力或熱力產品負擔;為電力和熱力兩種產品共同效勞發(fā)生的費用,其費用應按確定標準在電、熱產品之間進展分攤。

公共費用分攤核算原則:核算期間內發(fā)生的費用能夠直接支配到電、熱產品的,直接計入電力或熱力本錢工程;無法直接支配到電、熱產品的,先在“生產費用—電熱—費用”中進展歸集,月末,按確定標準對費用進展分攤時,借記“生產費用—電力—費用”、“生產費用—熱力—費用”各明細欄目,貸記“生產費用—電熱—費用”各明細欄目。

公共費用分攤詳細方法如下:.變動費用分攤〔1〕燃料費用分攤為生產電力、熱力產品耗用的燃料費用,應依據(jù)發(fā)電、供熱實際耗用的標準煤量比例分攤。

供熱廠用電耗用的燃料費,應由熱力本錢負擔,列入熱力本錢的“燃料費”工程內,并以一樣數(shù)額沖減發(fā)電本錢的“燃料費”工程。

計算公式為:發(fā)電燃料本錢=實際燃料費用總額〔發(fā)電用標準煤量發(fā)電、供熱耗用標準煤量〕—供熱廠用電耗用燃料費供熱燃料本錢=實際燃料費用總額〔供熱用標準煤量發(fā)電、供熱耗用標準煤量〕+供熱廠用電耗用燃料費供熱廠用電燃料費依據(jù)本月實際發(fā)電燃料單位本錢乘以供熱廠用量計算。

計算公式為:供熱廠用電耗用燃料費=當月供熱廠用電量當月發(fā)電煤耗當月〔發(fā)電〕標準煤單價。

〔2〕環(huán)境愛護費分攤為生產電力、熱力產品支付的環(huán)境愛護費,應依據(jù)發(fā)電、供熱實際耗用的標準煤量比例分攤。

.固定費用分攤固定費用一般承受以下兩種方法進展分攤:〔1〕分工程測算分攤比例的方法:此方法適用于產品本錢中熱力所占比重較大指熱力產品所耗標準煤量占發(fā)電、供熱用標準煤總量的比重在10%及以上的熱電廠,即依據(jù)年度本錢預算或上年度實際發(fā)生的各項固定費用進展分析測算,計算出總的電熱固定費用綜合分攤比例,詳細方法如下:〕材料費:電氣、汽機車間的熱網局部用料由熱力產品負擔,其他局部用料由電力產品負擔;水處理用藥品按電、熱耗用軟化水量比例分攤;其余按電、熱耗用標準煤量比例分攤。

〕折舊費、修理費:電氣、汽機車間的熱網局部的折舊和修理費由熱力產品負擔,其它局部由電力產品負擔;其余局部按電、熱耗用標準煤量比例分攤。

〕水費、職工薪酬、其他費用:一律按電、熱耗用標準煤量比例分攤。

以上三項中,電、熱力產品負擔的費用分別加總除以全部固定費用,即計算電、熱力產品固定費用的綜合分攤比例,據(jù)以分攤各月電、熱產品應負擔的固定費用。

綜合分攤比例原則上應每年測算一次。

〔2〕按實際耗用燃料比例分攤的方法:此方法適用于產品本錢中熱力所占比例較小且比較穩(wěn)定的熱電廠,依據(jù)發(fā)電、供熱實際耗用的標準煤量的比例分攤。

其公式為:發(fā)電固定費用=發(fā)電、供熱全部固定資產費用〔發(fā)電用標準煤量發(fā)電、供熱用標準煤總量〕供熱固定費用=發(fā)電、供熱全部固定費用—發(fā)電固定費用四、“一廠多制”電廠本錢費用的分攤“一廠多制”發(fā)電廠,發(fā)生的各項本錢費用應在不同隸屬體制的機組之間進展合理支配,詳細支配的原則是:〔一〕以資產產權為分界限,誰的資產由誰維護治理,誰使用由誰負擔費用;〔二〕依據(jù)公正、合理負擔費用的原則:凡能確定只為某一方產品生產效勞而發(fā)生的本錢費用,就直接由該方產品負擔;凡不能分清為某一方而為幾方產品生產效勞發(fā)生的共同費用,應依據(jù)實際狀況,選擇適當?shù)姆椒?按確定的標準進展支配。

詳細支配方法如下:.燃料費〔1〕在電廠統(tǒng)一選購、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一儲存、統(tǒng)一使用燃料的狀況下,應依據(jù)各方發(fā)電、供熱實際耗用的標準煤量比例分攤燃料費用;〔2〕在電廠各方自行選購、核算,但統(tǒng)一儲存、使用燃料的狀況下,應依據(jù)各方發(fā)電、供熱實際耗用的標準煤量和燃煤、燃油質量優(yōu)劣狀況,分攤自然煤〔油〕量,然后按各方的實際自然煤〔油〕單位本錢各自計算燃料費用。

.固定費用局部〔1〕水費及水資源費:應依據(jù)各方實際發(fā)電量、供熱量比例分攤。

〔2〕材料費:如能確定為某一方產品生產而消耗的材料費,則由該方產品負擔;如不能分清何方負擔份額的共同性材料費,按各方實際發(fā)電量、供熱量比例分攤。

〔3〕職工薪酬:如能確定為從事某一方產品生產效勞的人員職工薪酬由該方產品負擔;如不能分清何方負擔份額的共同性人員職工薪酬,原則上按各方機組容量比例分攤,遇有特殊狀況報集團公司審批。

〔4〕折舊費和修理費:各主體自有自用固定資產提取的折舊費和發(fā)生的修理費,由各主體自行負擔;屬于共同使用某一方的固定資產的折舊費和修理費,原則上按各方機組容量比例分攤,遇有特殊狀況報集團公司審批。

〔5〕其他費用:如能確定為某一方產品生產效勞而發(fā)生的其他費用,由該方產品負擔;如不能分清何方負擔份額的共同性其他費用,原則上按各方機組容量比例分攤,遇有特殊狀況報集團公司審批。

假設電力、熱力產品本錢中共同性的固定費用比較穩(wěn)定,發(fā)電機組容量比例變化不大的火電廠〔含熱電廠〕,可依據(jù)上年度實際發(fā)生的各項共同性固