成本核算原理-輔助生產費用的歸集與分配PPT課件講義

成本會計CostAccounting2023/8/72第二講成本核算原理(三)

----輔助生產費用的歸集與分配掌握輔助生產費用的概念、內容，帳戶設置；掌握輔助生產成本的歸集、分配與核算；理解各種分配方法的優(yōu)劣及其選用。學習目標2023/8/73輔助生產成本的概念；輔助生產成本的歸集；輔助生產成本的分配；輔助生產成本的核算。學習內容2023/8/741、輔助生產：是指主要為基本生產車間、企業(yè)行政管理部門等單位提供服務而進行的產品生產和勞務供應。企業(yè)常專設輔助生產車間。2、輔助生產車間的類型：只生產一種產品或只提供一種勞務，如供電、供水、供氣、供風等輔助生產車間。生產多種產品或提供多種勞務，如從事工具、模具、修理用備件的制造及機器設備修理等的輔助生產車間。一、輔助生產成本核算的特點2023/8/753、輔助生產費用：輔助生產車間為生產產品或提供勞務而發(fā)生的原材料費用、動力費用、工資及福利費以及輔助生產車間的制造費用，被稱之為輔助生產費用。為生產和提供一定種類和一定數(shù)量的產品或勞務所耗費的輔助生產費用之和，構成該種產品或勞務的輔助生產成本。2023/8/764、輔助生產費用核算的特點輔助生產費用核算包括輔助生產費用的歸集和分配的核算。輔助生產費用按車間以及產品和勞務類別歸集的過程，也是輔助生產產品和勞務成本計算的過程。輔助生產費用的分配，是指按照一定的標準和方法，將輔助生產費用分配到各受益單位或產品上的過程。先歸集，后分配。歸集是為分配作準備。2023/8/77“輔助生產成本”帳戶一般應按車間、車間下再按產品或勞務種類設置明細帳，帳中按成本項目或費用項目設立專欄進行明細核算。1、輔助生產費用歸集的兩種程序及帳戶設置輔助生產對外提供商品產品，且輔助生產車間的制造費用數(shù)額較大的情況下，輔助生產車間的制造費用應先通過“制造費用－－輔助生產”帳戶單獨進行歸集，月末再將其結轉至相應的“輔助生產成本”帳戶，從而計人輔助生產產品或勞務的成本。（“輔助生產成本”明細帳按成本項目設專欄。）二、輔助生產費用歸集的核算2023/8/78輔助生產不對外提供商品產品，且輔助生產車間規(guī)模很小、制造費用很少，為簡化核算，輔助生產車間的制造費用可不通過“制造費用－－輔助生產”帳戶單獨歸集，而是直接記入“輔助生產成本”帳戶。（“輔助生產成本”明細帳按費用項目設專欄?！?023/8/792、輔助生產費用歸集的帳務處理設置“制造費用－輔助生產”帳戶

要素費用帳戶輔助生產成本帳戶

制造費用－輔助生產”帳戶

2023/8/710

不設置“制造費用－輔助生產”帳戶要素費用帳戶“輔助生產成本”帳戶

2023/8/711三、輔助生產費用分配的核算輔助生產所生產的產品，如工具、模具、修理用備件等，完工時，從“輔助生產成本”帳戶的貸方，分別轉入“原材料”、“低值易耗品”帳戶的借方。輔助生產提供的勞務作業(yè)，如供水、供電、修理和運輸?shù)?，其發(fā)生的輔助生產費用通常于月末在各受益單位之間按一定的標準和方法進行分配后，從“輔助生產成本”帳戶的貸方轉入“基本生產成本”、“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“在建工程”等帳戶等借方。2023/8/712各輔助生產車間主要為外部門（基本生產車間、管理部門）提供勞務，但各輔助生產車間之間也有互相提供勞務的情況。

輔助生產費用的分配是通過編制輔助生產費用分配表進行的。輔助生產費用的分配方法通常有：直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計劃成本分配法、（順序分配法）。2023/8/713例：某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產車間，主要為本企業(yè)基本生產車間和行政管理部門等部門服務，供水車間本月發(fā)生費用為4085元，供電車間本月發(fā)生費用為9020元。各輔助生產車間供應勞務數(shù)量見下表（見下頁）

下面分別采用直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計劃成本分配法對供水和供電兩個車間的輔助生產費用進行分配。

2023/8/7142023/8/715（一）直接分配法概念各輔助生產車間之間不分配，僅對外部各受益單位分配輔助生產費用。適用適于輔助生產內部相互提供勞務不多的情形。舉例2023/8/7162023/8/717其中，單位成本（分配率）＝待分配輔助生產費用÷（輔助車間外部各受益單位耗用勞務量）水單位成本（分配率）＝4085÷（82600-20000）＝0.0653(元/m3)電單位成本（分配率）＝9020÷（46000-6000）＝0.2255(元/度)2023/8/718（二）交互分配法1、概念需進行兩次分配：（1）對內分配（交互分配）以各輔助生產車間分配前的費用及其相互提供勞務的數(shù)量為依據(jù)進行內部分配。費用分配率＝待分配費用÷輔助生產勞務總量

2023/8/719（2）對外分配以各輔助生產車間交互分配后的實際費用和外部門耗費的勞務量為依據(jù)進行對外分配。費用分配率＝交互分配后的實際費用÷非輔助部門耗費勞務總量交互分配后的實際費用＝交互分配前的費用＋交互分配轉入的費用－交互分配轉出的費用

2、舉例2023/8/720輔助生產費用分配表

一次交互分配法

2023/8/721交互分配借：輔助生產成本－供電車間989.10

－供水車間1176.52

貸：輔助生產成本－供水車間989.10

－供電車間1176.52對外分配借：基本生產成本－甲產品4548.78

制造費用6331.26

管理費用1621.95

營業(yè)費用603.02

貸：輔助生產成本－供水車間4272.42

－供電車間8832.582023/8/722（三）代數(shù)分配法1、概念采用代數(shù)分配法,應先解聯(lián)立方程，計算出輔助生產勞務的單位成本（作為分配率〕，然后根據(jù)各受益單位（包括內部和外部）耗用的數(shù)量分配輔助生產費用。2、舉例以前例資料設：x＝每立方米水的成本，y＝每度電的成本則，4085＋6000y＝82600x9020＋20000x＝46000y解得，x＝0.0658，y＝0.2252023/8/7232023/8/724注：供水車間輔助生產成本明細帳借方合計數(shù)5435＝4085＋1350（所承擔的電費）；供電車間輔助生產成本明細帳借方合計數(shù)10336＝9020＋1316（所承擔的水費）。會計分錄：借：輔助生產成本－供電車間1316

－供水車間1350

基本生產成本－甲產品4635

制造費用6297.8

管理費用1592.8

營業(yè)費用593.48

貸：輔助生產成本－供水車間5435.08

－供電車間103502023/8/725調整尾差：借：管理費用14.08貸：輔助生產成本－供水車間0.08

－供電車間142023/8/726（四）計劃成本分配法1、概念先根據(jù)勞務的計劃單位成本和各受益單位的受益量進行分配；然后再將計劃成本分配額與“實際”費用（待分配費用＋按計劃成本分入的費用）之間的差額進行調整分配。為簡化起見，差異可全部計入管理費用2、舉例2023/8/7272023/8/728會計分錄：按計劃成本分配借：輔助生產成本－供電車間1200 －供水車間1440

基本生產成本－甲產品4944

制造費用6300

管理費用1536

營業(yè)費用576

貸：輔助生產成本－供水車間4956

－供電車間11040

結轉輔助生產成本超支或節(jié)約額借：管理費用251

貸：輔助生產成本－供電車間820

－供水車間5692023/8/729（五）順序分配法（階梯法）概念各輔助生產部門分配費用按受益多少順序排列，受益少在前先行分配；受益多在后再行分配。特點前者分配給后者，后者不分配給前者；后者的分配額=其直接費用+前者分配來的費用舉例（見教材）第五章輔助生產費用的核算1.輔助生產費用的歸集2.輔助生產費用的分配方法第一節(jié)輔助生產費用核算的特點

一、幾個相關概念

1、輔助生產工業(yè)企業(yè)的輔助生產，是指主要為基本生產車間、企業(yè)行政管理部門提供服務而進行的產品生產和勞務供應。有的只提供一種產品或勞務（如供水、供電等），有的生產多種產品或提供多種勞務（工具、模具的制造以及機器設備的修理等）。有時也對外銷售產品和勞務，但不是輔助生產的主要任務。

2、輔助生產費用

輔助生產車間耗費的各種費用（材料、動力、工資、制造費用等），稱之為輔助生產費用。

3、輔助生產成本輔助生產車間為生產、提供一定種類和數(shù)量的產品和勞務所耗費的輔助生產費用之和（即輔助生產費用的對象化），即這種產品和勞務的輔助生產成本。

二、輔助生產費用核算的特點

歸集和分配歸集：按照產品或者勞務進行歸集分配：按照受益對象進行分配第二節(jié)輔助生產費用歸集的核算一、帳戶設置輔助生產費用是通過“輔助生產成本”帳戶進行歸集和分配。輔助生產費用根據(jù)制造費用的核算方式分為兩種方法：1.輔助車間制造費用先通過“制造費用”帳戶核算，然后將其轉入“輔助生產成本”明細帳。2.輔助車間制造費用不通過“制造費用（輔助生產）”明細帳核算，發(fā)生時直接計入“輔助生產成本”明細帳。

輔助車間制造費用不單獨核算的理由：

A.輔助生產車間規(guī)模較?。?/p>

B.輔助生產車間制造費用較少；

C.輔助生產車間一般不對外提供產品和勞務服務。在這種情況下，輔助生產車間發(fā)生的費用直接計入“輔助生產成本”明細帳。

二、輔助生產費用歸集的會計分錄

1.設置“制造費用（輔助生產）”帳戶的情況在這種情況下，輔助生產車間發(fā)生的費用計入兩個帳戶。

輔助生產車間直接用于生產，且專設成本項目的費用，如原材料費用、生產工人工資等，發(fā)生時計入“輔助生產成本”總帳及明細帳。輔助生產車間間接生產費用以及未專設成本項目的費用，發(fā)生時先計入“制造費用（輔助生產）”帳戶，待月末根據(jù)制造費用分配表轉入“輔助生產成本”帳戶。

會計分錄如下：（1）借：輔助生產成本—車間貸：原材料應付工資應付福利費等

（2）借：制造費用—輔助車間貸：原材料應付工資累計折舊銀行存款待攤費用預提費用

（3）分配結轉制造費用借：輔助生產成本貸：制造費用－輔助生產2.不設置“制造費用（輔助生產）”帳戶的情況輔助生產車間發(fā)生的費用全部計入“輔助生產成本”總帳和明細帳。會計分錄如下：借：輔助生產成本—車間貸：原材料應付帳款應付工資應付福利費累計折舊銀行存款待攤費用預提費用第三節(jié)輔助生產費用分配的核算輔助車間為基本生產車間和管理部門等提供產品、勞務等服務，需要按受益量多少在各受益單位進行分配，從“輔助生產成本”帳戶轉出，計入“基本生產成本”、“制造費用”、“管理費用”、“在建工程”等帳戶。分配后，“輔助生產成本”帳戶無余額。輔助生產成本的分配有四種方法:

1.直接分配法

2.一次交互分配法

3.代數(shù)分配法

4.按計劃成本分配法注意掌握各種方法的計算、適用范圍和優(yōu)缺點一、直接分配法1、定義：輔助生產費用直接分配給輔助生產以外的受益單位，輔助車間之間相互提供勞務不予分配。2、計算

輔助車間費用分配率（單位成本）=

該輔助車間待分配費用該輔助車間提供勞務總量+其他輔助車間勞務耗用量某部門所分配的輔助生產費用

=該部門接受輔助生產的勞務量×輔助生產費用分配率(單位成本)例題解析，參見教材49頁

3、優(yōu)缺點

優(yōu)點：分配手續(xù)簡單缺點：輔助車間之間不分配，影響分配結果的準確性適用范圍：輔助車間之間相互提供勞務較少，不進行交互分配輔助生產成本和產品成本影響不大的企業(yè)。

二、交互分配法1、步驟：分兩個階段進行分配，又稱二次分配法。a.第一次交互分配，即對內分配，只在各輔助生產車間之間進行分配，對其他受益部門暫不分配。b.第二次交互分配，即對外分配，實質就是直接分配法。

2、計算a.第一次分配

輔助車間之間進行分配，不對基本生產和管理部門等進行分配。

公式如下：輔助車間費用分配率=

該輔助車間交互分配前待分配費用該輔助車間提供勞務總量

b.對外分配階段以交互分配后的實際費用對輔助生產車間以外的受益單位進行分配。注意：需要計算待分配費用。

第一次交互分配后的實際費用=

交互分配前交互分配交互分配＋－的實際費用轉入費用轉出費用某輔助車間對外費用分配率（單位成本）=該輔助車間交互分配后實際費用

該輔助車間對外提供的勞務總量例題解析，參見教材51頁3、交互分配法評價優(yōu)點：分配結果比直接分配法更為準確缺點：

A.分配結果不夠準確，工作量較大；

B.在二級核算情況下，會影響成本核算及時性。三、代數(shù)分配法

建立多元一次方程式求得輔助生產單位成本，然后對所有受益單位分配輔助生產費用。

X：每立方米水的成本

Y：每度電成本則：4085+6000Y=82600X9020+20000X=46000Y計算得：X=0.0658Y=0.225

供電車間供水車間供電車間20000×0.0658=1316供水車間6000×0.225=1350甲產品耗用20600×0.225=4635基本車間耗用16000×0.22541000×0.0658=3600=2697.80廠部耗用2400×0.22516000×0.0658=540=1052.80銷售機構耗用211368.40供電車間原成本9020元加上分得水費1316元等于10336元,是供電車間實際發(fā)生的費用。銷售機構耗用電費=10336-1350-4636-3600-540=211元供水車間原成本4085元加上分得電費1350元等于5435元,是供水車間實際發(fā)生的費用。銷售機構耗用電費=5435-1316-2697.80-1052.80=368.4元

作成會計分錄如下：借：輔助生產成本—供電車間1316—供水車間1350

基本生產成本—甲產品4635

制造費用6297.80

管理費用1592.80

營業(yè)費用579.40

貸：輔助生產成本—供水車間5435—供電車間10336分配后“輔助生產成本”帳戶無余額。

代數(shù)分配法評價：

優(yōu)點：計算結果最為精確缺點：計算手續(xù)較為麻煩適用范圍：電算化程度較高的企業(yè)。四、按計劃成本分配法

特點：分兩個階段進行分配

第一階段：按計劃單位成本對所有受益單位（包括輔助車間）進行分配。按計劃成本分配如下：

供水車間供電車間供水車間耗用6000×0.24=1440供電車間耗用20000×0.06=1200甲產品耗用20600×0.24=4944基本車間耗用41000×0.0616000×0.24=2460=3840廠部耗用16000×0.062400×0.24=960=576銷售機構耗用5600×0.061000×0.24=336=240按計劃成本分配小計495611040編制計劃成本分配的會計分錄：借：輔助生產成本—供水車間1440—供電車間1200

基本生產成本—甲產品4944

制造費用6300

管理費用1536

營業(yè)費用576

貸：輔助生產成本—供水車間4956—供電車間11040第二階段：差異處理某輔助生產車間成本差異=該輔助車間實際成本-該輔助車間按計劃成本分配轉出數(shù)

=該輔助車間待分配費用+其他輔助車間按計劃成本分配轉入數(shù)

-該車間按計劃成本分配轉出供電車間成本差異

=（9020+1200）-11040=-820供水車間成本差異

=（4085+1440）-4956=569差異處理方法有兩種：分配給輔助生產以外的受益單位；全部計入管理費用。在實際工作中，為了簡化會計核算，一般計入管理費用。作會計分錄如下：借：管理費用569

貸：輔助生產成本—供水車間569借：管理費用

820

貸：輔助生產成本—供電車間

820計劃成本分配法優(yōu)點：按計劃成本進行一次分配，分配較為簡便；平時按計劃成本結轉，可以加速月底成本計算；可以考核輔助生產車間工作成績，考核輔助生產成本計劃完成情況；按計劃成本分配，可以排除輔助生產實際費用的高低對各受益單位成本費用的影響，有利于分清各受益單位的經濟責任。

小結：經過輔助生產費用的分配，計入產品成本的生產費用已計入“基本生產成本”帳戶以及產品成本明細帳的“原材料”、“燃料和動力”、“工資及福利費”成本項目和“制造費用”總帳及明細帳；不能計入產品成本的費用已計入“管理費用”等帳戶。劃清產品成本和期間費用的界限。輔助生產核算舉例

例：某企業(yè)有機修和鍋爐兩個輔助生產車間，本月機修車間共發(fā)生費用8400元，鍋爐車間發(fā)生費用11000元。輔助生產明細帳及各受益單位的受益數(shù)量如下：1.采用直接分配法分配輔助生產費用鍋爐車間分配率=11000/2200=5.00機修車間分配率=8400/2000=4.20

輔助生產費用分配表:輔助生產費用分配表(直接分配法)輔助生產車間待分配費用勞務數(shù)量分配率

分配金額

基本生產成本制造費用管理費用甲產品

乙產品數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額機修840020004.2150063005002100鍋爐1100022005.01000500090045001005002001000小計194005000450068003100輔助生產費用分配會計分錄：借：生產成本－基本生產成本9500制造費用6800管理費用3100貸：生產成本－輔助生產成本194002.采用一次交互分配法分配輔助生產費用第一步：交互分配階段鍋爐車間分配率=11000/2500=4.40機修車間分配率=8400/2400=3.50

輔助生產費用分配表:輔助生產費用分配表(交互分配階段)輔助生產車間待分配費用勞務數(shù)量分配率

交互分配

機修

鍋爐數(shù)量金額數(shù)量金額機修84002400小時3.504001400鍋爐110002500噸4.403001320小計1940013201400交互分配會計分錄：①機修車間分配給鍋爐車間修理費借：生產成本－輔助生產（鍋爐車間）1400貸：生產成本－輔助生產（機修車間）1400②鍋爐車間分配給機修車間蒸汽費借：生產成本－輔助生產（機修車間）1320貸：生產成本－輔助生產（鍋爐車間）1320交互分配后鍋爐車間實際成本

=11000+1400-1320=11080元交互分配后機修車間實際成本

=8400+1320-1400=8320元第二階段:對外分配階段輔助生產費用分配表(對外分配階段)輔助生產車間待分配費用勞務數(shù)量分配率

分配金額

基礎生產成本制造費用管理費用甲產品

乙產品數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額機修832020004.16150062405002080鍋爐1108022