第九章-責(zé)任會計(jì)與業(yè)績評價(jià)課件

第九章責(zé)任會計(jì)與業(yè)績評價(jià)第九章責(zé)任會計(jì)與業(yè)績評價(jià)1要點(diǎn)提示分權(quán)管理與集權(quán)管理責(zé)任中心及其責(zé)任會計(jì)成本中心及其業(yè)績評價(jià)利潤中心及其業(yè)績評價(jià)投資中心及其業(yè)績評價(jià)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格的制定要點(diǎn)提示分權(quán)管理與集權(quán)管理責(zé)任中心及其責(zé)任會計(jì)成本中心2集權(quán)管理優(yōu)缺點(diǎn)分權(quán)管理優(yōu)缺點(diǎn)后分權(quán)時(shí)代的高層控制集權(quán)管理優(yōu)缺點(diǎn)3分權(quán)管理與責(zé)任會計(jì)在分權(quán)企業(yè)中，管理會計(jì)的主要功能在于利用會計(jì)信息對各分權(quán)單位進(jìn)行業(yè)績的計(jì)量、評價(jià)。具體表現(xiàn)為：根據(jù)授予基層單位的權(quán)力和責(zé)任，把企業(yè)分成不同形式的責(zé)任中心。分權(quán)管理與責(zé)任會計(jì)4責(zé)任會計(jì)的含義1、責(zé)任會計(jì)（ResponsibilityAccountingSystem）是現(xiàn)代分權(quán)管理模式的產(chǎn)物，它是通過在企業(yè)內(nèi)部建立若干個(gè)責(zé)任中心，并對其分工負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)劃與控制，以實(shí)現(xiàn)業(yè)績考核與評價(jià)的一種內(nèi)部控制會計(jì)。

責(zé)任會計(jì)的含義1、責(zé)任會計(jì)（ResponsibilityA52、責(zé)任會計(jì)的要點(diǎn)就在于利用會計(jì)信息對各分權(quán)單位的業(yè)績進(jìn)行計(jì)量、控制與考核。2、責(zé)任會計(jì)的要點(diǎn)就在于利用會計(jì)信息對各分權(quán)單位的業(yè)績進(jìn)行6（二）責(zé)任會計(jì)的作用

1、有利于貫徹企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制；

2、有利于提高決策的質(zhì)量；

3、有利于對各級管理部門的業(yè)績進(jìn)行評價(jià)與考核；

4、有利于保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的一致性。

5、有利于及時(shí)進(jìn)行信息反饋，實(shí)現(xiàn)事前控制。（二）責(zé)任會計(jì)的作用7責(zé)任會計(jì)的內(nèi)容體系

合理劃分責(zé)任中心編制責(zé)任預(yù)算合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格建立健全嚴(yán)密的記錄、報(bào)告系統(tǒng)分析和評價(jià)實(shí)際工作業(yè)績建立公正、權(quán)威的內(nèi)部協(xié)調(diào)機(jī)制責(zé)任會計(jì)的內(nèi)容體系

合理劃分責(zé)任中心8（三）責(zé)任會計(jì)的內(nèi)容設(shè)置責(zé)任中心，明確權(quán)責(zé)范圍；編制責(zé)任預(yù)算，確定考核標(biāo)準(zhǔn)；建立跟蹤系統(tǒng)，進(jìn)行反饋控制；分析評價(jià)業(yè)績，建立獎(jiǎng)懲制度。

即：責(zé)任歸屬、責(zé)任考核、責(zé)任控制、責(zé)任分析。（三）責(zé)任會計(jì)的內(nèi)容9（四）建立責(zé)任會計(jì)的基本原則

1、統(tǒng)一性原則；

2、可控性原則；

3、責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則；

4、信息反饋原則；

5、例外管理原則；（四）建立責(zé)任會計(jì)的基本原則10二、責(zé)任中心（一）責(zé)任中心的含義、種類

1、含義：責(zé)任中心(ResponsibilityCenter)，是指具有一定的管理權(quán)限，并承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的企業(yè)內(nèi)部單位。其基本特征是責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一。二、責(zé)任中心（一）責(zé)任中心的含義、種類112、責(zé)任中心應(yīng)具備的條件： 有承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主體——責(zé)任者； 有確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的客觀對象——資金運(yùn)動(dòng)； 有考核經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基本標(biāo)準(zhǔn)——經(jīng)濟(jì)業(yè)績； 具備承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基本條件——職責(zé)、權(quán)限。2、責(zé)任中心應(yīng)具備的條件：12責(zé)任中心的基本特征經(jīng)營決策權(quán)經(jīng)濟(jì)責(zé)任利益機(jī)制與企業(yè)整體目標(biāo)協(xié)調(diào)一致責(zé)任中心的基本特征經(jīng)營決策權(quán)133、種類：根據(jù)企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位的權(quán)限范圍及業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)不同，責(zé)任中心一般分為成本中心(Costcenter)、利潤中心(Profitcenter)、投資中心(Investmentcenter)三大類。3、種類：14（二）成本中心

1、含義：成本中心是對成本或費(fèi)用負(fù)責(zé)的責(zé)任中心，即著重考核其所發(fā)生的成本和費(fèi)用，而不形成或不考核其收入的責(zé)任單位。

一個(gè)成本中心可以有若干個(gè)更小的成本中心組成。任何發(fā)生成本的責(zé)任領(lǐng)域，都可以確定為成本中心。成本中心的職責(zé)是，用一定的成本去完成規(guī)定的具體任務(wù)。（二）成本中心15

（1）標(biāo)準(zhǔn)成本中心：含義：是指有明確、具體的產(chǎn)品，且對生產(chǎn)所需各種要素的投入量能夠合理預(yù)計(jì)的成本中心。特點(diǎn)：能夠計(jì)量產(chǎn)出的實(shí)際數(shù)量，并且投入量（耗費(fèi)）與產(chǎn)出量之間有密切關(guān)系?？刂疲和ㄟ^標(biāo)準(zhǔn)成本或彈性預(yù)算予以控制。（既定產(chǎn)品質(zhì)量和數(shù)量條件下的標(biāo)準(zhǔn)成本）2、成本中心的類型及其控制：（1）標(biāo)準(zhǔn)成本中心：2、成本中心的類型及其控制：16（2）費(fèi)用中心：含義：是指產(chǎn)出物不能用財(cái)務(wù)指標(biāo)來衡量，或者投入和產(chǎn)出之間沒有密切關(guān)系的成本中心。特點(diǎn)：產(chǎn)出難以計(jì)量，投入量與產(chǎn)出量之間沒有密切的關(guān)系。業(yè)績涉及：預(yù)算、工作質(zhì)量、服務(wù)水平?？刂疲侯A(yù)算控制（零基預(yù)算、或參考同行業(yè)類似職能的支出水平編制）。（2）費(fèi)用中心：17

3、特點(diǎn)： （1）只衡量成本費(fèi)用，不衡量收益； （2）只對可控成本負(fù)責(zé)； （3）控制和考核的內(nèi)容是責(zé)任成本；3、特點(diǎn)：18

責(zé)任成本是以具體的責(zé)任單位（部門、單位或個(gè)人）為對象，以其承擔(dān)的責(zé)任為范圍所歸集的成本，也就是特定責(zé)任中心的全部可控成本。責(zé)任成本是以具體的責(zé)任單位（部門、單19責(zé)任成本與產(chǎn)品成本的區(qū)別計(jì)算的原則不同成本的計(jì)算對象不同兩者的目的不同責(zé)任成本與產(chǎn)品成本的區(qū)別計(jì)算的原則不同20成本中心的控制成本中心的責(zé)任成本必須是可控成本成本中心的責(zé)任劃分必須明確為各成本中心編制成本預(yù)算建立責(zé)任成本計(jì)量體系成本中心的控制成本中心的責(zé)任成本必須是可控成本21成本中心的業(yè)績評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)成本中心的業(yè)績評價(jià)費(fèi)用中心的業(yè)績評價(jià)成本中心的業(yè)績評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)成本中心的業(yè)績評價(jià)22

責(zé)任成本與標(biāo)準(zhǔn)成本、目標(biāo)成本之間的關(guān)系：標(biāo)準(zhǔn)成本與目標(biāo)成本主要強(qiáng)調(diào)事先的成本計(jì)算，而責(zé)任成本重點(diǎn)是事后的計(jì)算、評價(jià)和考核，是責(zé)任會計(jì)的重要內(nèi)容之一；責(zé)任成本與標(biāo)準(zhǔn)成本、目標(biāo)23

標(biāo)準(zhǔn)成本在制定時(shí)是分產(chǎn)品進(jìn)行的，事后對差異進(jìn)行分析時(shí)才判別責(zé)任歸屬；目標(biāo)成本管理要求在事先規(guī)定目標(biāo)時(shí)就考慮責(zé)任歸屬，并按責(zé)任歸屬收集和處理實(shí)際數(shù)據(jù)；不管使用目標(biāo)成本還是標(biāo)準(zhǔn)成本作為控制依據(jù)，事后的評價(jià)與考核都要求核算責(zé)任成本。標(biāo)準(zhǔn)成本在制定時(shí)是分產(chǎn)品進(jìn)行的，事后對差異24

責(zé)任成本計(jì)算、變動(dòng)成本計(jì)算、制造成本計(jì)算的區(qū)別：

1）核算目的不同： 計(jì)算產(chǎn)品的完全成本是為了按會計(jì)準(zhǔn)則確定存貨成本和期間損益；計(jì)算產(chǎn)品的變動(dòng)成本是為了經(jīng)營決策；計(jì)算責(zé)任成本是為了評價(jià)成本控制業(yè)績。

責(zé)任成本計(jì)算、變動(dòng)成本計(jì)算、252）成本計(jì)算對象不同： 變動(dòng)成本計(jì)算和制造成本計(jì)算以產(chǎn)品為成本計(jì)算對象；責(zé)任成本以責(zé)任中心為成本計(jì)算對象。

2）成本計(jì)算對象不同：263）成本的范圍不同： 制造成本計(jì)算的范圍是全部制造成本，包括直接材料、直接人工、全部制造費(fèi)用；變動(dòng)成本計(jì)算的范圍是變動(dòng)成本，包括直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用，有時(shí)還包括變動(dòng)的管理費(fèi)用；責(zé)任成本計(jì)算的范圍是各責(zé)任中心的可控成本。3）成本的范圍不同：27 4）共同費(fèi)用在成本對象間分?jǐn)偟脑瓌t不同： 制造成本計(jì)算按受益原則歸集和分?jǐn)傎M(fèi)用，誰受益誰承擔(dān)，要分?jǐn)側(cè)康拈g接制造費(fèi)用；變動(dòng)成本計(jì)算只分?jǐn)傋儎?dòng)成本，不分?jǐn)偣潭ǔ杀?；?zé)任成本法按可控原則把成本歸屬于不同責(zé)任中心，誰能控制誰負(fù)責(zé)，不僅可控的變動(dòng)間接費(fèi)用分配給責(zé)任中心，可控的固定間接費(fèi)也要分配給責(zé)任中心。 4）共同費(fèi)用在成本對象間分?jǐn)偟?8計(jì)算責(zé)任成本的關(guān)鍵是判別每一項(xiàng)成本費(fèi)用支出的責(zé)任歸屬。計(jì)算責(zé)任成本的關(guān)鍵是判別每一項(xiàng)成本費(fèi)用支出的責(zé)任歸屬。29

判別成本費(fèi)用支出責(zé)任歸屬的原則：

(通常，可以按以下原則確定責(zé)任中心的可控成本) 1) 假如某責(zé)任中心通過自己的行動(dòng)能有效地影響一項(xiàng)成本的數(shù)額，那么該中心就要對這項(xiàng)成本負(fù)責(zé)；

判別成本費(fèi)用支出責(zé)任302)假如某責(zé)任中心有權(quán)決定是否使用某種資產(chǎn)或勞務(wù)，它就應(yīng)對這些資產(chǎn)或勞務(wù)的成本負(fù)責(zé)；2)假如某責(zé)任中心有權(quán)決定是否使用某種313)某管理人員雖然不直接決定某項(xiàng)成本，但是，上級要求他參與有關(guān)事項(xiàng)，從而對該項(xiàng)成本的支出施加了重要影響，則他對該成本也要承擔(dān)責(zé)任。3)某管理人員雖然不直接決定某項(xiàng)成本，32

制造費(fèi)用的歸屬和分?jǐn)偡椒ǎㄒ话阋来伟匆韵虏襟E處理）

1）直接計(jì)入責(zé)任中心；

2）按責(zé)任基礎(chǔ)分配；

3）按受益基礎(chǔ)分配；

4）歸入某一特定的責(zé)任中心；

5）不能歸屬于任何責(zé)任中心的固定成本，不進(jìn)行分?jǐn)偂Ｖ圃熨M(fèi)用的歸屬和分?jǐn)偡椒?34、考核指標(biāo)：將成本中心實(shí)際發(fā)生的責(zé)任成本同預(yù)算的責(zé)任成本或目標(biāo)成本進(jìn)行比較。包括成本（費(fèi)用）降低額和降低率。4、考核指標(biāo)：34成本（費(fèi)用）降低額=預(yù)算成本（費(fèi)用） －實(shí)際成本成本降低率=成本降低額/預(yù)算成本 ×100%注意：如果預(yù)算產(chǎn)量與實(shí)際產(chǎn)量不一致，應(yīng)按彈性預(yù)算的方法首先調(diào)整預(yù)算指標(biāo)，然后再計(jì)算上述指標(biāo)。成本（費(fèi)用）降低額=預(yù)算成本（費(fèi)用） －實(shí)際成本35收入中心為了加強(qiáng)對企業(yè)收入的管理，及時(shí)收回貨幣資金和控制壞賬，許多企業(yè)設(shè)置了以推銷產(chǎn)品為主要職能的責(zé)任中心——收入中心。收入中心經(jīng)理需對收入或邊際貢獻(xiàn)的差異負(fù)責(zé)近來，銷售部門能夠把銷售成本和對每個(gè)消費(fèi)者提供的服務(wù)成本考慮進(jìn)去，這樣收入中心變成利潤中心。收入中心為了加強(qiáng)對企業(yè)收入的管理，及時(shí)收回貨幣資金和控制壞賬36（三）利潤中心

1、含義：一個(gè)責(zé)任中心，如果能同時(shí)控制生產(chǎn)和銷售，既要對成本負(fù)責(zé)又要對收入負(fù)責(zé)，但沒有責(zé)任或沒有權(quán)力決定該中心資產(chǎn)投資的水平，因而可以根據(jù)其利潤的多少來評價(jià)該中心的業(yè)績，那么，該中心稱為利潤中心。（三）利潤中心37并不是可以計(jì)量利潤的組織單位都是真正意義上的利潤中心。從根本目的上看，利潤中心是指管理人員有權(quán)對其供貨的來源和市場的選擇進(jìn)行決策的單位。并不是可以計(jì)量利潤的組織單位都是真正意義上的利潤中心。從根本382、類型： （1）自然的利潤中心：是指以對外銷售產(chǎn)品而取得實(shí)際收入為特征的利潤中心。這類責(zé)任中心一般具有產(chǎn)品銷售權(quán)、價(jià)格制定權(quán)、材料采購權(quán)、生產(chǎn)決策權(quán)。又可分為完全的自然利潤中心和不完全的自然利潤中心。2、類型：39兼有產(chǎn)品定價(jià)權(quán)、材料采購權(quán)和生產(chǎn)決策權(quán)的自然利潤中心稱之為完全的自然利潤中心，否則就是不完全的自然利潤中心。一般來說，只有獨(dú)立核算的企業(yè)才能具備作為完全的自然利潤中心的條件，企業(yè)內(nèi)部的自然利潤中心應(yīng)屬于不完全的自然利潤中心。兼有產(chǎn)品定價(jià)權(quán)、材料采購權(quán)和生產(chǎn)決策權(quán)的自然利潤中心稱之為完40

（2）人為的利潤中心：是以產(chǎn)品在企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)而取得“內(nèi)部銷售收入”為特征的利潤中心，即在企業(yè)內(nèi)部，按照內(nèi)部結(jié)算價(jià)格將產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓給本企業(yè)其他部門，取得收入，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤的責(zé)任中心。這類責(zé)任中心一般也應(yīng)具有獨(dú)立的經(jīng)營管理權(quán)，即能夠自主決定本利潤中心的產(chǎn)品品種、產(chǎn)品產(chǎn)量、作業(yè)方法、人員調(diào)配、資金使用等。 （2）人為的利潤中心：413、考核指標(biāo)：主要是部門利潤，并需一些非貨幣的衡量方法作補(bǔ)充。后者包括：生產(chǎn)率、市場地位、產(chǎn)品質(zhì)量、職工態(tài)度、社會責(zé)任、短期目標(biāo)和長期目標(biāo)的平衡等。3、考核指標(biāo)：主要是部門利潤，并需一些非貨幣的衡量42利潤中心的目標(biāo)利潤中心的控制要求利潤中心的目標(biāo)43分部邊際貢獻(xiàn)分部經(jīng)理可控邊際分部邊際分部稅前利潤分部邊際貢獻(xiàn)441）可控邊際貢獻(xiàn)=邊際貢獻(xiàn)－可控固定成本

主要用于評價(jià)利潤中心負(fù)責(zé)人的經(jīng)營業(yè)績。1）可控邊際貢獻(xiàn)=邊際貢獻(xiàn)452）部門邊際貢獻(xiàn)=可控邊際貢獻(xiàn)－不可控固定成本

不適合于部門經(jīng)理的評價(jià)。主要用于對利潤中心的業(yè)績評價(jià)和考核，用于反映有關(guān)利潤中心補(bǔ)償共同性固定成本后對企業(yè)利潤所作的貢獻(xiàn)。2）部門邊際貢獻(xiàn)=可控邊際貢獻(xiàn)46（四）投資中心

1、含義：是對投資負(fù)責(zé)的責(zé)任中心，其特點(diǎn)是既要對成本和利潤負(fù)責(zé)，又要對投資效果負(fù)責(zé)。

（四）投資中心47投資中心的目標(biāo)投資中心的控制要求投資中心的目標(biāo)482、考核指標(biāo)：

1）投資報(bào)酬率（ReturnonInvestment，

ROI）：是部門邊際貢獻(xiàn)除以該部門所擁有的資產(chǎn)額。從引導(dǎo)部門經(jīng)理采取與企業(yè)總體利益一致的決策來看，投資報(bào)酬率并不是一個(gè)很好的指標(biāo)。

2、考核指標(biāo)：49投資報(bào)酬率：=營業(yè)利潤/營業(yè)資產(chǎn)投資報(bào)酬率：502）剩余收益：剩余收益=營業(yè)利潤—基本利潤=營業(yè)利潤—營業(yè)資產(chǎn)*最低預(yù)期利潤率2）剩余收益：51主要優(yōu)點(diǎn)：可以使業(yè)績評價(jià)與企業(yè)的目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，引導(dǎo)部門經(jīng)理采納高于企業(yè)資本成本的決策；允許使用不同的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整資本成本不足：剩余收益是絕對數(shù)指標(biāo)，不便于不同部門之間的比較主要優(yōu)點(diǎn)：可以使業(yè)績評價(jià)與企業(yè)的目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，引導(dǎo)部門經(jīng)理采52部門業(yè)績的報(bào)告與考核（一）成本控制報(bào)告：（二）差異調(diào)查：（三）獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰：（四）糾正偏差：部門業(yè)績的報(bào)告與考核（一）成本控制報(bào)告：53內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定：（1）含義：是指企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任中心之間轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品和相互提供勞務(wù)的結(jié)算價(jià)格。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定：54（2）作用：1）有助于明確劃分責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)責(zé)任；2）有助于責(zé)任中心的業(yè)績考核建立在客觀、可比的基礎(chǔ)之上；3