非貿(mào)項(xiàng)下對外付匯的政策解讀和實(shí)操疑難解答課件

非貿(mào)項(xiàng)下對外付匯的政策解讀和實(shí)操疑難解答年

月

日濃縮易懂專業(yè)及時(shí)非貿(mào)項(xiàng)下對外付匯的政策解讀和年月日濃縮易懂專業(yè)及時(shí)1稅收協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)核定利潤率CONTENTS目

錄源泉扣繳稅收協(xié)定CONTENTS目錄源泉扣繳2稅收協(xié)定1稅收協(xié)定13中國簽訂稅收協(xié)定的情況1對外簽署107個(gè)避免雙重征稅協(xié)定和香港、澳門簽署了稅收安排，與臺(tái)灣簽署了稅收協(xié)議3個(gè)多邊稅收條約10個(gè)稅收情報(bào)交換協(xié)定3中國簽訂稅收協(xié)定的情況1對外簽署107個(gè)避免雙重征稅協(xié)定104稅收協(xié)定怎么看？2稅務(wù)局網(wǎng)站：/n810341/n810770/index.html4稅收協(xié)定怎么看？2稅務(wù)局網(wǎng)站：http://www.chin5與非貿(mào)付匯相關(guān)的條款3非貿(mào)付匯境外企業(yè)或機(jī)構(gòu)在我國境內(nèi)發(fā)生勞務(wù)收入或取得來源于我國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等其他所得以及與資本項(xiàng)有關(guān)的收入時(shí)，由境內(nèi)企業(yè)對其支付外匯的一種行為。非貿(mào)付匯收入類型稅收協(xié)定稅收協(xié)定第五條

常設(shè)機(jī)構(gòu)積極收入消極收入第十條股息第十一條

利息第十二條

特許權(quán)使用費(fèi)第十三條

財(cái)產(chǎn)收益

提供勞務(wù)服務(wù)

利息

股息

特許權(quán)使用費(fèi)

財(cái)產(chǎn)收益等5與非貿(mào)付匯相關(guān)的條款3非貿(mào)境外企業(yè)或機(jī)構(gòu)在我國境內(nèi)發(fā)生勞務(wù)收6與非貿(mào)付匯相關(guān)的條款（續(xù)）3消極收入——協(xié)定稅率國家巴巴多斯南非股息(稅率)5%利息(稅率)10%10%10%10%7%特許權(quán)使用費(fèi)(稅率)10%7%7%7%7%6%10%6%6%7%7%5%丹麥5%德國5%香港特別行政區(qū)盧森堡毛里求斯荷蘭5%5%10%10%10%7%5%10%5%新加坡英國5%10%10%美國10%6與非貿(mào)付匯相關(guān)的條款（續(xù)）3消極收入——協(xié)定稅率國家股息(稅7常設(shè)機(jī)構(gòu)2常設(shè)機(jī)構(gòu)28常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念及特點(diǎn)1

企業(yè)所得稅法的規(guī)定

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅特點(diǎn)一：營業(yè)場所是實(shí)質(zhì)存在的常設(shè)機(jī)構(gòu)Permanent

Establishment特點(diǎn)二：營業(yè)場所是相對固定的，并且在時(shí)間上具有一定的持久性特點(diǎn)三：全部或部分的營業(yè)活動(dòng)是通過該營業(yè)場所進(jìn)行的8常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念及特點(diǎn)1企業(yè)所得稅法的規(guī)定非居民企業(yè)在中9常設(shè)機(jī)構(gòu)的分類及判定依據(jù)2常設(shè)機(jī)構(gòu)非獨(dú)立代理人才構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)1.代理人商務(wù)活動(dòng)的自由度2.代理人商務(wù)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)由誰承擔(dān)3.代理人代表的企業(yè)數(shù)量實(shí)體型常設(shè)機(jī)構(gòu)代理型常設(shè)機(jī)構(gòu)4.被代理企業(yè)對代理人專業(yè)知識(shí)的依賴程度工程作業(yè)或勞務(wù)型常設(shè)機(jī)構(gòu)9常設(shè)機(jī)構(gòu)的分類及判定依據(jù)2常設(shè)機(jī)構(gòu)非獨(dú)立代理人才構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)10工程作業(yè)或勞務(wù)型常設(shè)機(jī)構(gòu)

——從事工程作業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)2主要是非居民企業(yè)在中國的建筑工地、建筑裝配或者安裝工程，以及與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)，如果這些活動(dòng)持續(xù)時(shí)間在六個(gè)月以上的，就構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。10工程作業(yè)或勞務(wù)型常設(shè)機(jī)構(gòu)——從事工程作業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)2主要是11工程作業(yè)或勞務(wù)型常設(shè)機(jī)構(gòu)

——從事工程作業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)（續(xù)）2六個(gè)月的起終止時(shí)間的確立一般是按照簽訂的合同，從實(shí)施合同的開始之日起，到作業(yè)全部結(jié)束交付使用之日止進(jìn)行計(jì)算。在中國一個(gè)工地或者同一個(gè)工程承包兩個(gè)或者兩個(gè)以上作業(yè)1的時(shí)候，應(yīng)該從第一個(gè)項(xiàng)目作業(yè)開始到最后完成的項(xiàng)目作業(yè)終止來計(jì)算它的連續(xù)日期。三個(gè)如果停工待料或者季節(jié)性變化，導(dǎo)致中途停頓作業(yè)的這段時(shí)間不能扣除，也要算連續(xù)的時(shí)間。23總承包一個(gè)工程同時(shí)將工程分包出去，分包商在建筑工地施工的時(shí)間也要算在內(nèi)。若分包時(shí)間在合同實(shí)施前就開始進(jìn)行，那么要認(rèn)定時(shí)間提前。11工程作業(yè)或勞務(wù)型常設(shè)機(jī)構(gòu)——從事工程作業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)（續(xù)）212工程作業(yè)或勞務(wù)型常設(shè)機(jī)構(gòu)

——?jiǎng)趧?wù)型常設(shè)機(jī)構(gòu)2締約國一方企業(yè)派其雇員或其雇傭的其他人員到締約對方提供勞務(wù)，僅以任何十二個(gè)月內(nèi)這些人員為從事勞務(wù)活動(dòng)在對方停留連續(xù)或累計(jì)超過183天的，構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。12工程作業(yè)或勞務(wù)型常設(shè)機(jī)構(gòu)——?jiǎng)趧?wù)型常設(shè)機(jī)構(gòu)2締約國一方企業(yè)13工程作業(yè)或勞務(wù)型常設(shè)機(jī)構(gòu)

——?jiǎng)趧?wù)型常設(shè)機(jī)構(gòu)（續(xù)）2

這兩種構(gòu)成情形通常會(huì)用到“183天”以及“六個(gè)月”判定的標(biāo)準(zhǔn)。

若以“月”為計(jì)算單位，執(zhí)行過程中則可不考慮具體天數(shù)。即會(huì)出現(xiàn)即使在7月31日入境，當(dāng)月也算1個(gè)月的情況。

任何十二個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過6個(gè)月(如:新加坡)

任何十二個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過183天(如:英國)13工程作業(yè)或勞務(wù)型常設(shè)機(jī)構(gòu)——?jiǎng)趧?wù)型常設(shè)機(jī)構(gòu)（續(xù)）2這兩種14工程作業(yè)或勞務(wù)型常設(shè)機(jī)構(gòu)

——?jiǎng)趧?wù)型常設(shè)機(jī)構(gòu)（續(xù)）2如何掌握對勞務(wù)活動(dòng)在任何十二個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過183天？

“183天”的算法

雇員離崗無薪的其他天數(shù)

抵、離日當(dāng)日等不足一天的任何天數(shù)

從事該項(xiàng)受雇活動(dòng)之前、期間及以后在中國渡過的假期

假日和周末14工程作業(yè)或勞務(wù)型常設(shè)機(jī)構(gòu)——?jiǎng)趧?wù)型常設(shè)機(jī)構(gòu)（續(xù)）2如何掌握15關(guān)于常設(shè)機(jī)構(gòu)的三個(gè)常見問題3問題一：可不可以通過拆分合同來規(guī)避構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)？問題二：構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)不做非貿(mào)付匯是不是就可以不交稅？問題三：母公司派員工到子公司工作會(huì)不會(huì)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)？15關(guān)于常設(shè)機(jī)構(gòu)的三個(gè)常見問題3問題一：可不可以通過拆分合同來規(guī)163問題一：可不可以通過拆分合同來規(guī)避構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)？不能。163問題一：可不可以通過拆分合同來規(guī)避構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)？不能。16173問題二：構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)不做非貿(mào)付匯是不是就可以不交稅？不是。173問題二：構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)不做非貿(mào)付匯是不是就可以不交稅？不是。183問題三：母公司派員工到子公司工作會(huì)不會(huì)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)？不一定。不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)

母公司對上述人員的工作擁有指揮權(quán)，并

應(yīng)子公司要求，由母公司派人員到子承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任公司為子公司工作

被派往子公司工作的人員的數(shù)量和標(biāo)準(zhǔn)由

這些人員受雇于子公司，子公司對其V.S.母公司決定工作有指揮權(quán)

上述人員的工資由母公司負(fù)擔(dān)

工作責(zé)任及風(fēng)險(xiǎn)與母公司無關(guān)，由子公司承擔(dān)

母公司因派人員到子公司從事活動(dòng)而從子公司獲取利潤183問題三：母公司派員工到子公司工作會(huì)不會(huì)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)？不一定193問題三：母公司派員工到子公司工作會(huì)不會(huì)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)？對工作擁有指揮權(quán)12對工作地點(diǎn)進(jìn)行控制和負(fù)責(zé)提供工具和材料真實(shí)雇主的判定因素34決定派遣人員的數(shù)量和標(biāo)準(zhǔn)5獲取利潤193問題三：母公司派員工到子公司工作會(huì)不會(huì)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)？對工作20合作辦學(xué)特別規(guī)定4《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定執(zhí)行若干問題的公告》[2018]11號(hào)不具有法人資格的中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)，以及中外合作辦學(xué)項(xiàng)目中開展教育教學(xué)活動(dòng)的場所構(gòu)成稅收協(xié)定締約對方居民在中國的常設(shè)機(jī)構(gòu)。20合作辦學(xué)特別規(guī)定4《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定執(zhí)行若干問題的公21核定利潤率3核定利潤率322國稅發(fā)[2010]19號(hào)文1設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)的稅收管理應(yīng)注意以下幾個(gè)問題：誰是納稅人什么情況要納稅（何為機(jī)構(gòu)場所）124

非居民企業(yè)

中國稅法規(guī)定的機(jī)構(gòu)、場所

稅收協(xié)定規(guī)定的常設(shè)機(jī)構(gòu)就什么進(jìn)行納稅如何確定計(jì)算應(yīng)稅所得3

來源于中國的所得

據(jù)實(shí)申報(bào)

核定征收22國稅發(fā)[2010]19號(hào)文1設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)的稅收23明確在華設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)的稅收管理1誰是納稅人——非居民企業(yè)

前提：依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)

在華設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)分類：類型稅率所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的25%25%10%（20%減按10%稅率征）23明確在華設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)的稅收管理1誰是納稅人——24明確在華設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)的稅收管理1什么情況需要納稅——何為機(jī)構(gòu)、場所

中國稅法規(guī)定

管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)

工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所

提供勞務(wù)的場所

從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所

其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場所非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所。

稅收協(xié)定中的常設(shè)機(jī)構(gòu)規(guī)定稅收協(xié)定與中國稅法規(guī)定不一致時(shí)，協(xié)定優(yōu)先。24明確在華設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)的稅收管理1什么情況需要納25確定與計(jì)算歸屬于其在華設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所的應(yīng)稅所得2應(yīng)稅所得

就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得

發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得非貿(mào)業(yè)務(wù)類型提供勞務(wù)所得來源地勞務(wù)發(fā)生地股息紅利分配所得的企業(yè)所在地利息租金負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地特許權(quán)使用費(fèi)不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所在地權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓被投資企業(yè)所在地25確定與計(jì)算歸屬于其在華設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所的應(yīng)稅所得2應(yīng)稅就26確定與計(jì)算歸屬于其在華設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所的應(yīng)稅所得2在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，其取得的來源于中國境內(nèi)的所得，按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額：類型應(yīng)納稅所得股息、紅利等權(quán)益性投資收益利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得收入全額轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得其他所得收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額參照前兩項(xiàng)規(guī)定26確定與計(jì)算歸屬于其在華設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所的應(yīng)稅所得2在中國境內(nèi)27確定與計(jì)算歸屬于其在華設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所的應(yīng)稅所得2征稅方式

據(jù)實(shí)征收非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法及有關(guān)法律法規(guī)設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算，并應(yīng)按照其實(shí)際履行的功能與承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)相匹配的原則，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得額，據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

核定征收因會(huì)計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準(zhǔn)確計(jì)算并據(jù)實(shí)申報(bào)其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取以下方法核定其應(yīng)納稅所得額。核定征收方法應(yīng)納稅所得額收入總額×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率收入總額核定法成本費(fèi)用核定法經(jīng)費(fèi)支出換算法成本費(fèi)用總額/（1－經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率）×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率經(jīng)費(fèi)支出總額/（1－經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率）×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率27確定與計(jì)算歸屬于其在華設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所的應(yīng)稅所得2征稅方式28確定與計(jì)算歸屬于其在華設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所的應(yīng)稅所得2稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照以下標(biāo)準(zhǔn)確定非居民企業(yè)的利潤率：業(yè)務(wù)類型核定利潤率15%-30%30%-50%不低于15%承包工程作業(yè)、設(shè)計(jì)和咨詢勞務(wù)管理服務(wù)其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營活動(dòng)

如果稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為非居民所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所的實(shí)際利潤率明顯高于上述標(biāo)準(zhǔn)還可以更高的利潤率核定應(yīng)稅所得額。28確定與計(jì)算歸屬于其在華設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所的應(yīng)稅所得2稅務(wù)機(jī)關(guān)可29源泉扣繳4源泉扣繳430《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告》

[2017]37號(hào)概覽1國稅發(fā)【2009】3號(hào)國稅函【2009】698號(hào)三方面主要內(nèi)容國稅發(fā)【2009】32號(hào)部分條款簡化非居民企業(yè)源泉扣繳程序，優(yōu)化相國稅發(fā)【2009】85號(hào)部分表述國稅發(fā)【2010】119號(hào)部分條款關(guān)實(shí)體規(guī)定明確非居民直接股權(quán)轉(zhuǎn)讓和應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所得稅務(wù)處理規(guī)定37號(hào)公告國家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)部分條款國家稅務(wù)總局公告2011年第24號(hào)部分明確稅務(wù)機(jī)關(guān)非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳的管理、處罰權(quán)利條款國家稅務(wù)總局公告2014年第37號(hào)部分表述國家稅務(wù)總局公告2015年第7號(hào)部分條款30《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告》31《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告》

[2017]37號(hào)概覽1征管程序方面實(shí)務(wù)方面?????將對外支付股息的扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間確定為股息的實(shí)際支付日明確非居民自行申報(bào)繳納企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)申報(bào)繳納稅款的時(shí)間明確合同中”包稅”條款稅款計(jì)算的扣繳方法明確了在幾種情況下外幣折算的適用匯率問題????取消合同備案取消多次付款合同稅款清算簡并需報(bào)送的資料報(bào)表明確源泉扣繳所涉及的各稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的職責(zé)分配與協(xié)同管理安排明確了計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以不同幣種計(jì)價(jià)的所得計(jì)算口徑?明確一些特殊情況下的“扣繳義務(wù)人”31《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告》32非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳主要所得類型2股息、紅利利息特許權(quán)使用費(fèi)租金轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得其他所得（如：跨境勞務(wù)）法規(guī)依據(jù)：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。（《企業(yè)所得稅法》第三條第三款）企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。(《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六條）32非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳主要所得類型2股息、紅利利息特許權(quán)使33非貿(mào)付匯2013年至今的歷史沿革3對外支付合同+支付備案時(shí)期2013年9月1日至2017年11月30日國稅發(fā)[2009]3號(hào)文

2013年第40號(hào)公告、匯發(fā)【2013】30號(hào)文稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理合同備案支付備案銀行支付國稅發(fā)【2009】3號(hào)文33非貿(mào)付匯2013年至今的歷史沿革3對外支付合同+支付備案時(shí)期34非貿(mào)付匯2013年至今的歷史沿革32017年12月1日以后2013年第40號(hào)公告、匯發(fā)【2013】30號(hào)文，2017年37號(hào)公告稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理合同備案支付備案銀行支付國稅發(fā)【2009】3號(hào)文34非貿(mào)付匯2013年至今的歷史沿革32017年12月1日以后235源泉扣繳稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源管理、處罰示意圖4是否為扣繳是確定扣繳義務(wù)人非居民企業(yè)自行申報(bào)義務(wù)人未扣繳或無法扣繳的情形否否由扣繳義務(wù)人扣繳稅款責(zé)令限期內(nèi)申報(bào)繳納稅款收集、查實(shí)其他收入項(xiàng)目相關(guān)信息，并向該其