課件 工程合同收入的核算

工程合同收入的核算1.合同收入的確認(rèn)方法2.工程合同收入結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理3.工程合同預(yù)計(jì)損失的賬務(wù)處理目錄工程合同收入的核算CONTENTS可以合理確定履約進(jìn)度情況收入如何確認(rèn)判斷屬于在某一時(shí)段履行的履約義務(wù)1.當(dāng)期合同收入確認(rèn)步驟不能合理確定履約進(jìn)度情況成本如何確認(rèn)企業(yè)在履行了履約義務(wù)時(shí)，確認(rèn)收入一、合同收入的確認(rèn)方法1.履約進(jìn)度可以合理確定，收入的確認(rèn)：當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的收入＝合同預(yù)計(jì)總收入×履約進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本=預(yù)計(jì)總成本×履約進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的成本。2.履約進(jìn)度不能合理確定，收入的確認(rèn)：企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照已發(fā)生成本金額確認(rèn)收入，按實(shí)際歸集的合同履約成本確認(rèn)成本，直到履約進(jìn)度能夠合理確定為止。（成本回收法）2.當(dāng)期合同收入的確認(rèn)方法資產(chǎn)負(fù)債表日、竣工日，結(jié)轉(zhuǎn)合同收入：借：合同結(jié)算/合同資產(chǎn)——收入結(jié)轉(zhuǎn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入二、工程合同收入結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理資產(chǎn)負(fù)債表日、竣工日，結(jié)轉(zhuǎn)合同成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：合同履約成本——工程施工（結(jié)轉(zhuǎn)）思考：A、B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格各為多少？

資料：某建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為1000萬(wàn)元的工程施工合同，合同規(guī)定的建設(shè)期為三年。該工程構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，屬于在某一時(shí)段履行的履約義務(wù)。

第一年，實(shí)際發(fā)生合同成本300萬(wàn)元，其中含有預(yù)付給另一分包商的工程款80萬(wàn)元，年末預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本580萬(wàn)元。

第二年，實(shí)際發(fā)生合同成本為400萬(wàn)元，其中含有一批雖已運(yùn)到施工現(xiàn)場(chǎng)但尚未使用的材料，其成本為20萬(wàn)元，年末預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本150萬(wàn)元，另外，分包商已經(jīng)完成其工程。

第三年實(shí)際發(fā)生成本200萬(wàn)元，工程已經(jīng)完工。

思考：（1）計(jì)算各年履約進(jìn)度；

（2）計(jì)算各年的收入和結(jié)轉(zhuǎn)的成本；

（3）結(jié)轉(zhuǎn)各年的收入和成本的會(huì)計(jì)分錄。案例1思考第一年履約進(jìn)度：（300－80）÷（300＋580）＝25%第一年應(yīng)確認(rèn)的收入＝1000×25%－0＝250萬(wàn)元第一年應(yīng)確認(rèn)的成本＝880×25%－0＝220萬(wàn)元第一年末結(jié)轉(zhuǎn)收入：借：合同結(jié)算/合同資產(chǎn)——收入結(jié)轉(zhuǎn)250

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入250第一年末結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本220貸：合同履約成本——工程施工（結(jié)轉(zhuǎn)）220案例1解析第二年履約進(jìn)度：（300＋400－20）÷（300＋400＋150）＝80%第二年應(yīng)確認(rèn)的收入＝1000×80%－250＝550萬(wàn)元第二年應(yīng)確認(rèn)的成本＝850×80%－220＝460萬(wàn)元第二年末結(jié)轉(zhuǎn)收入：借：合同結(jié)算/合同資產(chǎn)——收入結(jié)轉(zhuǎn)550貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入550第二年末結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本460

貸：合同履約成本——工程施工（結(jié)轉(zhuǎn)）460案例1解析第三年履約進(jìn)度：100%第三年應(yīng)確認(rèn)的收入＝1000－250－550＝200萬(wàn)元第三年應(yīng)確認(rèn)的成本＝（300＋400＋200）－220－460＝220萬(wàn)元第三年末結(jié)轉(zhuǎn)收入：借：合同結(jié)算/合同資產(chǎn)——收入結(jié)轉(zhuǎn)200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200第三年末結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本220

貸：合同履約成本——工程施工——結(jié)轉(zhuǎn)220案例1解析三、合同預(yù)計(jì)損失的賬務(wù)處理七：

1.計(jì)提：當(dāng)合同的預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同總收入時(shí)，應(yīng)確認(rèn)剩余的、未完工程發(fā)生的預(yù)計(jì)損失。

預(yù)計(jì)合同損失=（預(yù)計(jì)合同總成本－預(yù)計(jì)合同總收入）×（1－履約進(jìn)度）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——合同預(yù)計(jì)損失

2.轉(zhuǎn)回：當(dāng)合同預(yù)計(jì)損失實(shí)現(xiàn)時(shí)，應(yīng)隨著履約進(jìn)度的增加，逐步對(duì)預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備進(jìn)行轉(zhuǎn)銷；當(dāng)合同預(yù)計(jì)收入的增加或預(yù)計(jì)總成本的減少，導(dǎo)致以前期間確認(rèn)的預(yù)計(jì)損失減少的，應(yīng)確認(rèn)損失轉(zhuǎn)回。

借：預(yù)計(jì)負(fù)債——合同預(yù)計(jì)損失貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

資料：甲公司與業(yè)主簽訂了一項(xiàng)總金額為6200萬(wàn)元的工程施工合同，該合同項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，異地施工。合同規(guī)定的建設(shè)期為三年，假設(shè)每年結(jié)算一次。該合同已于2020年1月開工，預(yù)計(jì)2023年5月完工。工程完工最后一次結(jié)算時(shí)，業(yè)主將扣留109萬(wàn)質(zhì)保金，1年后缺陷責(zé)任期滿如期收回。

假定該工程整體構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，屬于在某一時(shí)段履行的履約義務(wù)。該公司采用投入法中的成本法確定履約進(jìn)度。工程項(xiàng)目所在地城市維護(hù)建設(shè)稅率5%。以上價(jià)款均為含稅價(jià)。

其他相關(guān)資料見下表（單位：萬(wàn)元）：案例2思考項(xiàng)目2020年2021年2022年2023年2024年至年末累計(jì)發(fā)生成本1500310054006600本年末預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本450033001200----合同預(yù)計(jì)總成本600064006600--本年結(jié)算價(jià)款163521802265109--本年實(shí)際收到款項(xiàng)153520002545--1091.2020年12月31日確認(rèn)收入：至2020年12月31日，履約進(jìn)度＝1500÷6000×100%＝25%當(dāng)期確認(rèn)收入＝6200×25%＝1550（萬(wàn)元）當(dāng)期確認(rèn)成本＝1500（萬(wàn)元）第一年確認(rèn)毛利＝1550－1500＝50（萬(wàn)元）案例2解析2.2021年12月31日確認(rèn)收入：至2021年12月31日，履約進(jìn)度＝3100÷6400×100%＝48.4375%當(dāng)期確認(rèn)收入＝6200×48.4375%－1550＝1453.125（萬(wàn)元）當(dāng)期確認(rèn)成本＝6400×48.4375%－1500＝1600（萬(wàn)元）確認(rèn)合同預(yù)計(jì)損失：合同預(yù)計(jì)損失＝6400－6200＝200萬(wàn)元，已經(jīng)在收入和成本中確認(rèn)損失96.875萬(wàn)元［（1600－1453.125）－（1550－1500）］，剩余的103.125（200－96.875）萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本103.125貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——合同預(yù)計(jì)損失103.125注：按公式計(jì)算預(yù)計(jì)合同損失：103.125＝（6400－6200）×（1－48.4375%）案例2解析3.2022年12月31日確認(rèn)收入：至2022年12月31日，履約進(jìn)度＝5400÷6600×100%＝81.8182%當(dāng)期確認(rèn)收入＝6200×81.8182%－1550－1453.125＝2069.6023（萬(wàn)元）當(dāng)期確認(rèn)成本＝6600×81.8182%－1500－1600＝2300（萬(wàn)元）轉(zhuǎn)回合同預(yù)計(jì)損失：截至2022年12月31日，該虧損合同預(yù)計(jì)總損失400（6600－6200）萬(wàn)元，已經(jīng)在收入和成本中確認(rèn)損失327.2727萬(wàn)元［（2300－2069.6023）＋（1600－1453.125）－（1550－1500）］，本年預(yù)計(jì)合同損失72.7273（400－327.2727）萬(wàn)元，已于2021年計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債103.125萬(wàn)元，因此應(yīng)當(dāng)在本年轉(zhuǎn)回合同預(yù)計(jì)損失30.3977萬(wàn)元（103.125－72.7273）。借：預(yù)計(jì)負(fù)債——合同預(yù)計(jì)損失30.3977貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30.3977注：按公式計(jì)算預(yù)計(jì)合同損失，72.7273＝（6600－6200）×（1－81.8182%）案例2解析預(yù)計(jì)負(fù)債2020.12.31：02021.12.31：103.1252022.12.31：30.39772022.12.31：72.72734.2023年12月31日確認(rèn)收入：至2023年12月31日，履約進(jìn)度＝100%當(dāng)期合同收入＝6200－1550－1453.125－2069.6023＝1127.2727（萬(wàn)元）當(dāng)期確認(rèn)成本＝1200（萬(wàn)元）轉(zhuǎn)回合同預(yù)計(jì)損失：截至2023年12月31日，該合同共虧損400（6600－6200）萬(wàn)元，且各年已在收入和成本中確認(rèn)虧損400萬(wàn)元［（1200－1127.2727）＋（2300－2069.6023）＋（1600－1453.125）－（1550－1500）］，因此應(yīng)在本年轉(zhuǎn)回預(yù)計(jì)損失72.7273萬(wàn)元。借：預(yù)計(jì)負(fù)債——合同預(yù)計(jì)損失72.7273貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本72.7273案例2解析預(yù)計(jì)負(fù)債2020.12.31：02021.12.31：

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