注冊會計師考試《審計》第三章經(jīng)典題解

注冊會計師考試《審計》第三章經(jīng)典題解

一、單項選擇題

1、下列有關(guān)審計證據(jù)的說法中，正確的是（）。

A.外部證據(jù)與內(nèi)部證據(jù)沖突時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采納外部證據(jù)

B.審計證據(jù)不包括會計師事務(wù)所接受與保持客戶或業(yè)務(wù)時實施質(zhì)量掌握程序獵取的信息

C.注冊會計師可以考慮獵取審計證據(jù)的成本與所獵取信息的有用性之間的關(guān)系

D.注冊會計師無需鑒定作為審計證據(jù)的文件記錄的真?zhèn)?/p>

【答案】C

【解析】選項A，假如從不同來源獵取的審計證據(jù)或獵取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不全都，表明某項審計證據(jù)可能不行靠，注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計程序，而不是直接信任外部證據(jù)；選項B，審計證據(jù)包括會計師事務(wù)所接受與保持客戶或業(yè)務(wù)時實施質(zhì)量掌握程序獵取的信息；選項D，審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危偃缭趯徲嬤^程中識別出的狀況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應(yīng)當(dāng)做出進一步調(diào)查。

2、確定審計證據(jù)的相關(guān)性時，下列表述中錯誤的是（）。

A．特定的審計程序可能只為某些認(rèn)定供應(yīng)相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)

B．只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)

C．針對某項認(rèn)定從不同來源獵取的審計證據(jù)存在沖突，表明審計證據(jù)不存在說服力

D．針對同一項認(rèn)定可以從不同來源獵取審計證據(jù)或獵取不同性質(zhì)的審計證據(jù)

【解析】選項C是審計證據(jù)的牢靠性，而不是審計證據(jù)的相關(guān)性。同時，注冊會計師從不同來源獵取的審計證據(jù)或獵取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不全都，則表明某項審計證據(jù)可能不行靠，注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計程序，不能直接認(rèn)為審計證據(jù)不存在說服力。

【答案】C

3、下列有關(guān)審計證據(jù)的表述中，不正確的是（）。

A.假如被審計單位財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險越高，對審計證據(jù)的要求也越高

B.注冊會計師在獵取審計證據(jù)時，應(yīng)當(dāng)考慮獵取審計證據(jù)的`成本

C.假如注冊會計師從不同來源獵取的不同審計證據(jù)相互沖突時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計程序

D.假如注冊會計師獵取的審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少

【答案】B

【解析】在獵取審計證據(jù)時，只有滿意了充分、適當(dāng)?shù)那疤嵯?，注冊會計師才會考慮獵取審計證據(jù)的成本。因此，考慮獵取審計證據(jù)的成本并非必需的。

4、下列關(guān)于審計證據(jù)充分性的說法中，錯誤的是（）。

A.審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與確定的樣本量有關(guān)

B.獵取更多的審計證據(jù)可以彌補這些審計證據(jù)質(zhì)量上的缺陷

C.注冊會計師需獵取審計證據(jù)的數(shù)量受其對重大錯報風(fēng)險評估的影響

D.需要獵取的審計證據(jù)的數(shù)量受審計證據(jù)質(zhì)量的影響

【答案】B

【解析】審計證據(jù)質(zhì)量存在缺陷，僅靠提高數(shù)量可能難以彌補。

5、在審計甲公司財務(wù)報表時，下列為獵取適當(dāng)審計證據(jù)所實施的審計程序與審計目標(biāo)最相關(guān)的是（）。

A.從甲公司銷售發(fā)票中選取樣本，追查至對應(yīng)的發(fā)貨單，以確定銷售的完整性

B.實地觀看甲公司固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的全部權(quán)

C.對已盤點的甲公司存貨進行檢查，將檢查結(jié)果與盤點記錄相核對，以確定存貨的計價正確性

D.復(fù)核甲公司編制的銀行存款余額調(diào)整表，以確定銀行存款余額的正確性

【答案】D

【解析】選項A屬于原始憑證之間的核對，一般與銷售的發(fā)生、完整性均無關(guān)；選項B實地觀看主要是與存在相關(guān)；選項C主要是與存在和完整性相關(guān)。

6、在確定審計證據(jù)的相關(guān)性時，下列表述中錯誤的是（）。

A．特定的審計程序可能只為某些認(rèn)定供應(yīng)相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)

B．只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)

C．針對某項認(rèn)定從不同來源獵取的審計證據(jù)存在沖突，表明審計證據(jù)不存在說服力

D．針對同一項認(rèn)定可以從不同來源獵取審計證據(jù)或獵取不同性質(zhì)的審計證據(jù)

【解析】選項C是審計證據(jù)的牢靠性，而不是審計證據(jù)的相關(guān)性。同時，注冊會計師從不同來源獵取的審計證據(jù)或獵取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不全都，則表明某項審計證據(jù)可能不行靠，注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計程序，不能直接認(rèn)為審計證據(jù)不存在說服力。

【答案】C

7、下列有關(guān)函證的說法中，正確的是（）。

A.假如注冊會計師認(rèn)為取得樂觀式函證回函是獵取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的必要程序，則替代程序不能供應(yīng)注冊會計師所需要的審計證據(jù)

B.假如被審計單位與銀行存款存在認(rèn)定有關(guān)的內(nèi)部掌握設(shè)計良好并有效運行，注冊會計師可適當(dāng)削減函證的樣本量

C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實施函證程序，除非應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要且評估的重大錯報風(fēng)險低

D.假如注冊會計師將重大錯報風(fēng)險評估為低水平，且預(yù)期不符事項的發(fā)生率很低，可以將消極式函證作為唯一的實質(zhì)性程序

【答案】A

【解析】選項B，在對銀行存款實施函證時，應(yīng)當(dāng)向被審計單位在本期存過款的全部銀行發(fā)函，包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶，不因內(nèi)部掌握設(shè)計良好而削減函證的量；選項C，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對被審計單位財務(wù)報表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款進行函證；選項D，當(dāng)同時滿意重大錯報風(fēng)險評估為低水平、涉及大量余額較小的賬戶、預(yù)期不存在大量的錯誤、沒有理由信任被詢證者不仔細(xì)對待函證這四個條件時才可以考慮采納消極的函證方式。

8、下列有關(guān)注冊會計師在接近審計結(jié)束時實施分析程序的說法中錯誤的是（）。

A.分析程序的目的包括確定財務(wù)報表是否與注冊會計師對被審計單位的了解全都

B.實施分析程序所采納的手段與風(fēng)險評估中使用的分析程序基本相同

C.實施分析程序應(yīng)當(dāng)達到與實質(zhì)性分析程序相同的保證水平

D.假如通過實施分析程序識別出以前未識別的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)修改原方案實施的進一步審計程序

【答案】C

【解析】實施分析程序與實質(zhì)性分析程序的保證水平不同。

二、多項選擇題

1、下列有關(guān)獵取審計證據(jù)的說法中，恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?/p>

A.檢查文件記錄不能供應(yīng)牢靠的證據(jù)

B.檢查有形資產(chǎn)可以為其存在供應(yīng)牢靠的審計證據(jù)

C.觀看所供應(yīng)的審計證據(jù)僅限于發(fā)生時點，不能供應(yīng)期間的證據(jù)

D.分析程序能夠供應(yīng)牢靠的審計證據(jù)

【答案】BC

【解析】選項A，檢查文件記錄可以供應(yīng)牢靠的審計證據(jù)；選項D，由于分析程序主要用來分析各種數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，很難供應(yīng)牢靠的審計證據(jù)。

2、下列有關(guān)函證回函牢靠性的考慮中，恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?/p>

A.假如被詢證者將回函寄至被審計單位，并由被審計單位轉(zhuǎn)交注冊會計師，該回函不能視為牢靠的審計證據(jù)

B.在跟函的方式下，注冊會計師應(yīng)確認(rèn)處理詢證函人員的身份和處理詢證函的權(quán)限

C.在電子形式收到回函時，注冊會計師應(yīng)要求被詢證者供應(yīng)回函原件

D.假如被詢證者只對詢證函進行口頭回復(fù)，不賜予直接書面回復(fù)，注冊會計師不能將其作為牢靠的審計證據(jù)

【答案】ABD

【解析】在電子形式收到回函時，注冊會計師在必要時可以要求被詢證者供應(yīng)回函原件。

3、在確定實質(zhì)性分析程序使用的數(shù)據(jù)的牢靠性時，注冊會計師通?？紤]的因素有（）。

A.可獲得信息的來源

B.可獲得信息的可比性

C.可獲得信息是否經(jīng)過審計

D.與可獲得信息相關(guān)的掌握

【答案】ABCD

【解析】在確定數(shù)據(jù)的牢靠性是否能夠滿意實質(zhì)性程序的需要時，下列因素是相關(guān)的：（1）可獲得信息的來源；（2）可獲得信息的可比性；（3）可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性；（4）與信息編制相關(guān)的掌握。

4、下列有關(guān)在實施實質(zhì)性分析程序時確定可接受差異額的說法中，正確的有（）。

A．評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受差異額越低

B．重要性影響可接受差異額

C．確定可接受差異額時，需要考慮一項錯報單獨或連同其他錯報導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性

D．需要從實質(zhì)性分析程序中獵取的保證程度越高，可接受差異額越高

【考點】對可接受的差異額的考慮

【解析】選項D不正確。假如注冊會計師需要從實質(zhì)性分析程序中獵取的保證程度越高，越需要獵取有說服力的審計證據(jù)，可接受的、無需作進一步調(diào)查的差異額將會降低。

【答案】ABC

三、簡答題

A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2023年度財務(wù)報表。甲公司2023年12月31日應(yīng)收賬款余額為3000萬元。A注冊會計師認(rèn)為應(yīng)收賬款存在重大錯報風(fēng)險，打算選取金額較大以及風(fēng)險較高的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶實施函證程序，相關(guān)事項如下：

（1）審計項目組成員要求被詢證的甲公司客戶將回函直接寄至?xí)嫀熓聞?wù)所，但甲公司客戶X公司將回函寄至甲公司財務(wù)部，審計項目組成員取得了該回函，將其歸入審計工作底稿。

（2）對于審計項目組以傳真件方式收到的回函，審計項目組成員與被詢證方取得了電話聯(lián)系，確認(rèn)回函信息，并在審計工作底稿中記錄了電話內(nèi)容與時間、對方姓名與職位，以及實施該程序的審計項目組成員姓名。

（3）審計項目組成員依據(jù)甲公司財務(wù)人員供應(yīng)的電子郵箱地址，向甲公司境外客戶Y公司發(fā)送了電子郵件，詢證應(yīng)收賬款余額，并收到了電