企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法

《公司所得稅稅前扣除憑證管理措施》第1頁江蘇省地方稅務(wù)局有關(guān)公布

《公司所得稅稅前扣除憑證管理措施》公告現(xiàn)將《公司所得稅稅前扣除憑證管理措施》給予公布，自2023年2月1日起施行。

特此公告。---二○一一年十二月二十一日第2頁第一章

總則第3頁

第一條

為加強公司所得稅稅基管理，規(guī)范稅前扣除憑證，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實行細則、《中華人民共和國公司所得稅法》及其實行條例、《中華人民共和國發(fā)票管理措施》等要求，結(jié)合我省實際，制定本措施。第4頁

第二條

凡公司所得稅由我省地稅部門征收公司，均適用本措施。第5頁

第三條

本措施所稱稅前扣除憑證是指在計算公司所得稅應(yīng)納稅所得額時，證明公司支出發(fā)生并據(jù)以進行稅前扣除憑證。

第6頁

第四條

稅前扣除憑證管理應(yīng)遵循真實性、合法性和有效性標準。指稅前扣除憑證反應(yīng)支出確屬已經(jīng)發(fā)生。真實性是稅前扣除憑證管理首要標準。

指稅前扣除憑證起源、形式等符合國家法律法規(guī)要求

指憑證能充足反應(yīng)公司發(fā)生支出符合稅法要求。第7頁

第五條

公司取得不符合要求發(fā)票，不得單獨用以稅前扣除，必須同步提供協(xié)議、支付單據(jù)等其他憑證，以證明其支出真實、合法。第8頁

第六條

公司當年度實際發(fā)生成本、費用，由于多種原因未能及時取得該成本、費用有效憑證，公司在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核實；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用有效憑證。第9頁

第七條

匯繳結(jié)束后，稅務(wù)機關(guān)發(fā)覺公司應(yīng)取得而未取得合法憑證，應(yīng)要求公司限期改正。

公司無法取得合法憑證，但有確鑿證據(jù)證明業(yè)務(wù)支出真實且取得收入方有關(guān)收入已入賬，可給予稅前扣除。第10頁第八條稅務(wù)機關(guān)要將稅前扣除憑證作為評定、檢查主要內(nèi)容，加強對各類憑證和附列資料真實性、合法性和有效性審核。第11頁第二章

分類及管理

第12頁

第九條

根據(jù)取得起源，稅前扣除憑證分為外部憑證和內(nèi)部憑證。

根據(jù)應(yīng)否繳納增值稅或營業(yè)稅，外部憑證分為應(yīng)稅項目憑證和非應(yīng)稅項目憑證第13頁

第十條應(yīng)稅項目是指公司購買貨物、接收服務(wù)時，銷售方或提供服務(wù)方應(yīng)繳納增值稅或營業(yè)稅項目。

公司支付給境內(nèi)單位或者個人應(yīng)稅項目款項時，以該單位或者個人開具發(fā)票為稅前扣除憑證。發(fā)票管理有特殊要求除外。

第14頁

第十一條

發(fā)票應(yīng)按要求進行填寫，列明購買貨物、接收服務(wù)詳細名稱、數(shù)量及金額。

對因多種原因不能詳細填寫，應(yīng)附協(xié)議和貨物（或服務(wù)）清單。

第15頁

第十二條

公司支付給中國境外單位或個人款項，應(yīng)當提供協(xié)議、外匯支付單據(jù)、境外單位或個人簽收單據(jù)等。

稅務(wù)機關(guān)有疑義，可要求公司提供境外公證機構(gòu)確實認證明，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核認可后，可作為稅前扣除憑證。

第16頁

第十三條

非應(yīng)稅項目是指公司在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生支出，收入方不應(yīng)繳納增值稅或營業(yè)稅項目。

第17頁

第十四條

公司發(fā)生非應(yīng)稅項目支出時，應(yīng)取得對應(yīng)扣除憑證，按要求進行稅前扣除。第18頁（一）公司繳納政府性基金、行政事業(yè)性收費，以開具財政票據(jù)為稅前扣除憑證。

（二）公司繳納可在稅前扣除各類稅金，以完稅證明為稅前扣除憑證。

（三）公司撥繳職員工會經(jīng)費，以工會組織開具《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》為稅前扣除憑證。

（四）公司支付土地出讓金，以開具財政票據(jù)為稅前扣除憑證。

第19頁

（五）公司繳納社會保險費，以開具財政票據(jù)為稅前扣除憑證。

（六）公司繳納住房公積金，以開具專用票據(jù)為稅前扣除憑證。

（七）公司通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)捐贈支出，以省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接收捐贈單位印章公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接收捐贈單位印章《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，為稅前扣除憑證。

第20頁

（八）公司根據(jù)法院判決、調(diào)解、仲裁等發(fā)生支出，以法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及可由人民法院執(zhí)行仲裁裁決書、公證債權(quán)文書和付款單據(jù)為稅前扣除憑證。

以上項目由稅務(wù)部門或其他部門代收，也能夠代收憑據(jù)依法在稅前扣除。第21頁

第十五條內(nèi)部憑證是指公司自制用于公司所得稅稅前扣除憑證，包括工資表、材料成本核實表、資產(chǎn)折舊或攤銷表、制造費用歸集與分派表等。

第22頁

第十六條

折舊（攤銷）費用、制造費用以及產(chǎn)品成本計算和歸集應(yīng)符合財務(wù)、會計處理要求，有關(guān)憑證直觀反應(yīng)成本費用分派計算根據(jù)和發(fā)生過程。

第十七條

公司要健全內(nèi)部控制制度，建立員工工資、材料領(lǐng)用、資產(chǎn)管理等內(nèi)部管理制度，內(nèi)部憑證應(yīng)能充足體現(xiàn)公司內(nèi)部管理規(guī)范和統(tǒng)一。

第23頁第三章

特殊事項管理

第24頁

第十八條

公司支付給本公司員工工資薪金，以工資表和對應(yīng)付款單據(jù)為稅前扣除憑證。

公司應(yīng)按要求保管工資分派方案、工資結(jié)算單、公司與職員簽訂勞動協(xié)議、個人所得稅扣繳情況以及社保機構(gòu)蓋章社會保險名單清冊，作為備查資料。

第25頁

第十九條

公司發(fā)生勞務(wù)差遣人員工資薪金時，應(yīng)以勞務(wù)公司開具發(fā)票、公司與勞務(wù)公司簽訂用工協(xié)議以及付款單據(jù)為稅前扣除憑證。

第26頁

第二十條

公司發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出時，以發(fā)票和付款單據(jù)為稅前扣除憑證。

對標有本公司名稱、電話號碼、產(chǎn)品標識等帶有廣告性質(zhì)禮物，可按業(yè)務(wù)宣傳費在稅前扣除，但應(yīng)提供證據(jù)證明其與公司業(yè)務(wù)宣傳有關(guān)。第27頁

第二十一條

公司發(fā)生會議費，以發(fā)票和付款單據(jù)為稅前扣除憑證。

公司應(yīng)保存會議時間、會議地點、會議對象、會議目標、會議內(nèi)容、費用標準等內(nèi)容對應(yīng)證明材料，作為備查資料。

第28頁

第二十二條

公司發(fā)生勞動保護支出，包括購買工作服、手套、安全保護用具、防暑降溫用具等，以發(fā)票和付款單據(jù)為稅前扣除憑證。

第29頁勞動保護支出應(yīng)符合下列條件：

（一）用具提供或配備對象為本公司任職或者受雇員工；

（二）用具具有勞動保護性質(zhì)，因工作需要而發(fā)生；

（三）數(shù)量上能滿足工作需要即可；

（四）以實物形式發(fā)生。

第30頁第二十三條

公司發(fā)生差旅費支出時，交通費和住宿費以發(fā)票為稅前扣除憑證，差旅補貼支出需提供出差人員姓名、出差地點、時間和任務(wù)等內(nèi)容證明材料。

對補貼標準較高或經(jīng)常性支出，應(yīng)提供差旅費有關(guān)管理制度。

第31頁第二十四條

公司員工將私人車輛提供應(yīng)公司使用，公司應(yīng)按照獨立交易標準支付租賃費，以發(fā)票作為稅前扣除憑證。

應(yīng)由個人承當車輛購買稅、車輛保險費等不得在稅前扣除。

第32頁第二十五條

公司向非金融機構(gòu)或個人借款而支付利息，以借款協(xié)議（或協(xié)議）、付款單據(jù)和有關(guān)票據(jù)為稅前扣除憑證。

公司在按照協(xié)議要求初次支付利息并進行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融公司同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出合理性。

第33頁第二十六條

公司按照有關(guān)要求向其員工及家屬支付賠償費，以公司與職員（或家屬）簽訂賠償協(xié)議、有關(guān)部門出具判定報告（或證明）、法院文書以及當事人簽字付款單據(jù)為稅前扣除憑證。

第34頁第二十七條

公司因產(chǎn)品（服務(wù)）質(zhì)量問題發(fā)生賠款和違約金等支出，以當事人雙方簽訂質(zhì)量賠款協(xié)議、質(zhì)量檢查報告（或質(zhì)量事故判定）、有關(guān)協(xié)議、法院文書以及付款單據(jù)為稅前扣除憑證。

第35頁第二十八條

公司與其他公司、個人共用水電，憑租賃協(xié)議、共用水電各方蓋章（或簽字）確認水電分割單、水電部門開具水電發(fā)票復印件、付款單據(jù)等作為稅前扣除憑證。

公司水電費由物業(yè)公司代收且無法單獨取得發(fā)票，憑物業(yè)公司出具水電費使用統(tǒng)計證明、水電部門開具水電發(fā)票復印件、付款單據(jù)等作為稅前扣除憑證。物業(yè)公司應(yīng)做好水電費收取統(tǒng)計，以備核查。