【M公司會(huì)計(jì)信息披露問題研究11000字（論文）】

M公司會(huì)計(jì)信息披露問題研究目錄TOC\o"1-3"\h\u18005摘要 I217601.緒論 1162922.M公司會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀 1132632.1M公司整體概況 1262952.2M公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式 1237282.3M公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露失真內(nèi)容 2225013.M公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問題 3295323.1會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí) 3195593.2定量信息披露不足 417623.3自愿披露意識(shí)不強(qiáng) 5283654.M公司會(huì)計(jì)信息披露存在問題的原因分析 5308254.1未完善法律監(jiān)管制度 5166814.1.1會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)法律缺失 5310054.1.2相關(guān)部門監(jiān)管力度不夠 645654.2企業(yè)內(nèi)部管理不善 6246744.2.1企業(yè)內(nèi)部披露信息動(dòng)力不足 6233744.2.2企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)存在缺陷 7257924.3相關(guān)責(zé)任人職業(yè)道德缺失 840844.3.1企業(yè)管理者一味追求利益 8218074.3.2會(huì)計(jì)員沒有堅(jiān)守原則 863145.改進(jìn)M公司會(huì)計(jì)信息披露問題的途徑和措施 975855.1政府等機(jī)構(gòu)優(yōu)化會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)定 9178455.1.1加大對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的立法規(guī)定 9309755.1.2健全會(huì)計(jì)信息管理監(jiān)督體系 9110775.2強(qiáng)化內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)信息的管理 1010135.2.1改善公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系 10285565.2.2完善公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu) 10161965.3增強(qiáng)相關(guān)責(zé)任人誠信道德品質(zhì) 11323395.3.1促進(jìn)管理者對(duì)會(huì)計(jì)誠信的認(rèn)識(shí) 11177765.3.2通過教育提高會(huì)計(jì)員的道德水平 11303146.結(jié)論 1222270參考文獻(xiàn) 13摘要由于我國的經(jīng)濟(jì)社會(huì)水平穩(wěn)步上升，企業(yè)發(fā)展規(guī)模也愈加龐大。在當(dāng)前的金融市場(chǎng)領(lǐng)域中，已經(jīng)有許多公司通過上市的方式獲得了許多融資機(jī)會(huì)，為企業(yè)發(fā)展帶來了幫助。但是，由于市場(chǎng)的波動(dòng)以及企業(yè)管理的問題，部分上市企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生問題、面臨虧損，在這種情況下投資者的信心也愈發(fā)減弱，為了降低對(duì)融資能力的影響，部分企業(yè)選擇降低信息披露的有效性，這對(duì)利益相關(guān)者產(chǎn)生了一定影響?；诖吮敬窝芯繉?duì)企業(yè)信息披露展開深入研究，在介紹完本文的研究背景之后，將會(huì)對(duì)其相關(guān)的理論和概念進(jìn)行敘述。隨后將M公司作為典型案例展開調(diào)查研究工作，總結(jié)出該公司在會(huì)計(jì)信息披露中存在的問題，并針對(duì)性的提出解決對(duì)策，為我國是市公司信息披露提供理論借鑒。關(guān)鍵詞：M公司；信息披露；內(nèi)部控制1.緒論目前經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展趨勢(shì)愈加明顯，社會(huì)發(fā)展已經(jīng)開始向信息化的趨勢(shì)轉(zhuǎn)變。因此，對(duì)于整個(gè)經(jīng)濟(jì)金融體系的運(yùn)行和發(fā)展而言，投資決策最重要的依據(jù)已經(jīng)成為了企業(yè)的會(huì)計(jì)信息。而對(duì)于上市公司而言，他們的核心信息來源是通過他們所公開的會(huì)計(jì)信息來獲取的。但是，從目前所公開的情況來看，上市公司公布的信息中存在部分虛假成分是一種很普遍的現(xiàn)象，而這些公布虛假會(huì)計(jì)信息的公司已經(jīng)處在違法犯罪的邊緣。同時(shí)，對(duì)比西方發(fā)達(dá)國家，我國對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)信息披露這方面的相關(guān)研究起步晚，還不是很成熟。無論是從原因進(jìn)行分析還是通過對(duì)策研究會(huì)計(jì)信息的披露，由于其具備的復(fù)雜性、計(jì)量對(duì)象的多樣化以及披露模式都不同于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式。我國對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的研究仍處于瓶頸期。本研究的目的是將上市公司M公司為例，分析其會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀及其原因，并提出相應(yīng)的對(duì)策，幫助M公司更好的完善會(huì)計(jì)信息披露，提高企業(yè)的實(shí)力。盡管政府一再聲明上市公司需要及時(shí)披露會(huì)計(jì)信息，但很多企業(yè)存在披露內(nèi)容較少，方式和渠道等不規(guī)范的現(xiàn)象，給經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來很不利的影響。本論文研究M公司的會(huì)計(jì)信息披露問題，可以幫助M公司會(huì)計(jì)信息披露理論的發(fā)展和完善，保證M公司市場(chǎng)的穩(wěn)定和繁榮，提高公司的形象。2.M公司會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀2.1M公司整體概況M公司是中國種業(yè)第一家被稱為“中國種業(yè)第一股”的公司。它是中國種子產(chǎn)業(yè)的一家信貸公司，是該國第一批種子公司“綜合培育、繁殖和推廣”，這是農(nóng)業(yè)制造業(yè)的主要國家機(jī)構(gòu)、高科技企業(yè)和國家企業(yè)的技術(shù)中心。M公司成立于1984年，前身是合肥市種子公司，注冊(cè)資本為4.39億元。主要從事作物種子、幼苗和銷售、大米、芝麻、棉花生產(chǎn)和銷售、化肥、農(nóng)藥、特別肥料、植物油、食品香料、薄荷油、茶生產(chǎn)和銷售;作物糧食、油料作物種植、儲(chǔ)存和運(yùn)輸、銷售、農(nóng)產(chǎn)品、側(cè)面產(chǎn)品和深度加工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售、鮮花和包裝材料;提供高技術(shù)農(nóng)業(yè)發(fā)展和成就轉(zhuǎn)讓、農(nóng)業(yè)技術(shù)咨詢和培訓(xùn)服務(wù)。2.2M公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式M公司企業(yè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境責(zé)任管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息的披露主要依據(jù)企業(yè)進(jìn)行社會(huì)責(zé)任報(bào)告的形式，按照平衡性、完整性以及實(shí)質(zhì)性等原則，推舉對(duì)于可持續(xù)不斷發(fā)展學(xué)生具有非常重要意義的議題向外公示。第一，企業(yè)要重視企業(yè)相關(guān)者的利益?？梢酝ㄟ^訪談對(duì)話，實(shí)地調(diào)研等方式，聽取有關(guān)各方的意見，并對(duì)其提出建議，重點(diǎn)考慮的問題。第二，評(píng)價(jià)公司的可持續(xù)不斷發(fā)展中國戰(zhàn)略，選擇與公司進(jìn)行戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)、機(jī)遇密切的重要社會(huì)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響研究內(nèi)容。第三，報(bào)告專題是根據(jù)國際標(biāo)準(zhǔn)化組織和各非政府組織提出的社會(huì)責(zé)任倡議和標(biāo)準(zhǔn)選定的。第四，全面評(píng)估公司的戰(zhàn)略影響，選擇報(bào)告問題，確定每個(gè)問題的時(shí)間跨度。而報(bào)告主要以文字?jǐn)⑹鰹橹鳎s占80%，數(shù)據(jù)約占20%，這種披露形式可以直觀的提供信息。通過對(duì)2018年—2020年企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告整理進(jìn)行歸納分析如表2-1：表2-12017—2019豐樂種業(yè)公司企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告對(duì)比項(xiàng)目2018年2019年2020年資產(chǎn)利潤（億元）4069840987.241324.6資源基礎(chǔ)（億立方米）541956985846農(nóng)作物產(chǎn)量（萬噸）259632739128634.6科技進(jìn)步（獲得國家科技獎(jiǎng)/項(xiàng)）352員工發(fā)展（每年投入培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)/億元）14.91622.4社會(huì)公益（全球主要社會(huì)公益總投入/億元）8107根據(jù)2018—2020年企業(yè)責(zé)任報(bào)告對(duì)比可以看出框架都大同小異幾乎沒什么差別，披露框架型材為主，員工發(fā)展，資產(chǎn)利潤，科技等。2.3M公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露失真內(nèi)容從1997年至2001年底的公司上市中，M公司銷售總額達(dá)1.91億元。與此同時(shí)，虛擬主要業(yè)務(wù)收入總額為1,100萬元，虛擬主要業(yè)務(wù)的總成本為2,200萬元。虛擬主要業(yè)務(wù)收入為1.8億元，虛擬主要業(yè)務(wù)利潤為1.58億元。包括證券投資的推定利潤，1997年至2001年底，M公司的推定凈利潤為4050萬元。從1997年到2001年，在股票市場(chǎng)籌集的資金中，中國共投資了3.83億元，對(duì)正在進(jìn)行的建設(shè)進(jìn)行了直接的虛擬工作，計(jì)算了正在進(jìn)行的建設(shè)的日常管理和業(yè)務(wù)支出，其他資金被集合基金所取代。資本建設(shè)項(xiàng)目的方法錯(cuò)誤地披露了所籌集資金的使用情況，總共籌集了2.068億元。為了避免發(fā)現(xiàn)這類投資行為，M公司將證券投資收入和通常為9943億元的財(cái)富管理收入作為主要商業(yè)利潤。截至2001年底，通過固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、長期遞延費(fèi)用、農(nóng)業(yè)成本和在賬賬戶，這些正在進(jìn)行的虛擬項(xiàng)目得到了6574萬元的賠償。M公司的導(dǎo)火線是沒收大連證券被沒收。具體情況是:東部工業(yè)公司委托上海博彩企業(yè)在2000年7月管理價(jià)值1.01億元的財(cái)富，最終移交給大連證券，該公司沒有披露關(guān)鍵事項(xiàng)。2003年4月3日，中國證券管理委員會(huì)撤銷了大連證券公司的營業(yè)執(zhí)照，并下令關(guān)閉和凍結(jié)委托給1.01億元的資產(chǎn)管理。2003年4月24日，僅向公眾披露了M公司。事實(shí)上，自1997年以來，中國工業(yè)參與了授權(quán)財(cái)富管理和證券投資活動(dòng)，總共完成了6.767億元，其中3.83億元用于證券投資。如果投資失敗，這將導(dǎo)致投資M公司。該公司遭受重大損失，僅在2000年年度報(bào)告中披露了6100萬人民幣的上海博彩企業(yè)公司承諾的資金。不泄露。中國證券監(jiān)管委員會(huì)的處罰裁決是，在上述非法行為的肇事者中，自2000年9月以來，張海銀、孫蘭芳、崔建望、李瑩已停止擔(dān)任董事，他們的非法行為超過了審訊時(shí)限。命令鳳凰工業(yè)公司進(jìn)行更正并罰款60萬元;直接財(cái)務(wù)官員王光亞被警告并罰款30萬元;直接負(fù)責(zé)的前總統(tǒng)彭立平在考慮減輕處罰后被判處罰款。警告并處以25萬元罰款;向管理人員王春青、鄭軍和周志平發(fā)出警告，并處罰款15萬元;張國良和張志剛被警告并分別罰款5萬元；王金生，獨(dú)立董事卓文燕、錢克明他們提出了警告。3.M公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問題3.1會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)我們現(xiàn)在處于信息時(shí)代。信息的特點(diǎn)對(duì)時(shí)間敏感，信息的價(jià)值反映在信息的及時(shí)性上。在某一特定過程中，信息越及時(shí)，其價(jià)值就越大。舊信息只能用于決策的歷史和有用數(shù)據(jù)。會(huì)計(jì)是一個(gè)識(shí)別、衡量和傳遞經(jīng)濟(jì)信息的信息系統(tǒng)，目的是使信息的用戶能夠作出明智的判斷和決策過程。部分有用的信息可以在特定的時(shí)間和范圍內(nèi)充分認(rèn)識(shí)到其最大價(jià)值。在股票市場(chǎng)，時(shí)間就是金錢。M公司作為農(nóng)業(yè)公司，眾所周知，農(nóng)業(yè)發(fā)展與時(shí)間和環(huán)境密不可分。任何影響到整體的變化都要求農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方向要求農(nóng)業(yè)核算信息準(zhǔn)確和充分地反映農(nóng)業(yè)的經(jīng)營狀況，以便使政府部門、投資者和債權(quán)人能夠了解最新發(fā)展情況，作出最佳選擇，而且這些選擇是可以避免的。經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以取得有效的經(jīng)濟(jì)成果。如果會(huì)計(jì)信息的傳播延遲，將影響信息用戶和決策的需要以及許多投資者的重大利益。農(nóng)產(chǎn)品的變化速率在農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)信息中其它產(chǎn)品無法與之對(duì)比的，而農(nóng)業(yè)類上市公司具有及時(shí)性與效用性這兩個(gè)特殊性。如果企業(yè)的管理機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)信息披露缺乏及時(shí)性，則會(huì)因?yàn)闊o法在第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)之后會(huì)出現(xiàn)的重要問題和其發(fā)展的結(jié)果，以至于公司的監(jiān)督管理出現(xiàn)明顯的漏洞和偏差?？梢詮闹衅趫?bào)告和非上市公司的公開數(shù)據(jù)來看，會(huì)計(jì)系統(tǒng)現(xiàn)在不時(shí)提供會(huì)計(jì)信息，并且公司的年度報(bào)告只能在會(huì)計(jì)年度到期后的幾個(gè)月內(nèi)發(fā)布。此外，一些公司經(jīng)常根據(jù)自己的利益做出決策。何時(shí)披露重大事件，甚至與不當(dāng)投機(jī)者串通，與他們合作進(jìn)行內(nèi)幕交易和市場(chǎng)操縱，然后選擇公開。這樣的行為會(huì)影響農(nóng)業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的領(lǐng)導(dǎo)性地位，違背了農(nóng)業(yè)類上司公司的經(jīng)營管理理念。3.2定量信息披露不足根據(jù)有關(guān)法律和文件要求，M公司應(yīng)從定性和定量兩個(gè)維度披露公司的風(fēng)險(xiǎn)信息。M公司風(fēng)險(xiǎn)信息披露情況如表3-1所示。表3-1M公司風(fēng)險(xiǎn)信息披露情況風(fēng)險(xiǎn)信息操作風(fēng)險(xiǎn)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)信用風(fēng)險(xiǎn)披露類型定性定量定性定量定性定量定性定量是否披露否否是否是否否否從表中不難發(fā)現(xiàn)，M公司對(duì)自身風(fēng)險(xiǎn)信息的披露情況范圍上來說還是比較全面，但是沒有做到定量分析，不充分的會(huì)計(jì)信息很容易導(dǎo)致決策者誤解會(huì)計(jì)信息，并可能導(dǎo)致決策者決策錯(cuò)誤，造成重大損失。M公司不認(rèn)為披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息非常重要，不重視社會(huì)責(zé)任信息。這使得關(guān)于其社會(huì)責(zé)任具體表現(xiàn)的信息非常不足，可在各種報(bào)告中找到，社會(huì)責(zé)任責(zé)任責(zé)任的信息內(nèi)容非常少，其中大部分是以文字寫成的，內(nèi)容內(nèi)容不新，太舊，而且很長時(shí)間沒有更新。如果所披露的信息不夠充分，就無法及時(shí)向外部世界提供相關(guān)和有用的信息，也無法及時(shí)向其他利益攸關(guān)方提供有用的信息以作出正確的決定。為落實(shí)科學(xué)發(fā)展概念，科學(xué)教育必須確保充分、及時(shí)和有效地披露會(huì)計(jì)信息，以實(shí)現(xiàn)M公司的轉(zhuǎn)型和升級(jí)。M公司披露會(huì)計(jì)信息也不全面。根據(jù)不同的報(bào)告和對(duì)數(shù)據(jù)的分析，在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的信息遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了理事會(huì)報(bào)告和發(fā)布公告中披露的信息，披露的信息非常詳細(xì)，內(nèi)容不夠清楚，而且主要是對(duì)環(huán)境的貢獻(xiàn)，如植樹和綠化。此外，內(nèi)容描述也主要針對(duì)投資和金融支出等的信息。其他披露的社會(huì)責(zé)任責(zé)任信息的內(nèi)容沒有得到充分的詳細(xì)，有些信息也比較粗略。這些信息遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有被不同利益攸關(guān)方用于決策。第二，報(bào)告的內(nèi)容沒有充分納入國家政策。例如，近年來，空氣質(zhì)量惡化。國家政策要求嚴(yán)格控制煤炭消費(fèi)、改進(jìn)計(jì)劃和相應(yīng)空氣開發(fā)。報(bào)告揭示了許多公司和機(jī)構(gòu)為防止空氣污染或不污染空氣污染所作的努力。然而，事實(shí)上，M公司在報(bào)告中披露相關(guān)信息較少。3.3自愿披露意識(shí)不強(qiáng)M公司的目標(biāo)一直是最大化收益，而社會(huì)責(zé)任是近年來才出現(xiàn)的一個(gè)概念。因此，M公司很多都繼承了傳統(tǒng)觀念，M公司的社會(huì)責(zé)任意識(shí)很弱。他們?nèi)匀幻つ孔非蟮陌l(fā)展，然而，它無視其社會(huì)責(zé)任，M公司的冷漠的社會(huì)責(zé)任行為可能對(duì)社會(huì)造成極大的傷害。當(dāng)M公司披露其社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息時(shí)，往往只會(huì)挑選正面的，說只會(huì)披露自己對(duì)社會(huì)做出了多大的貢獻(xiàn)，在環(huán)境保護(hù)方面已經(jīng)付出了很多努力。但是，對(duì)社會(huì)造成損失的信息隱藏導(dǎo)致所披露的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，沒有參考價(jià)值。M公司對(duì)社會(huì)責(zé)任的消極態(tài)度導(dǎo)致國內(nèi)社會(huì)責(zé)任發(fā)展緩慢，西方國家在這方面的表現(xiàn)要比國內(nèi)國家要好得多，值得學(xué)習(xí)。M公司的管理人員在披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告方面意識(shí)淡薄，擔(dān)心披露的信息過多會(huì)對(duì)公司不利，為了維護(hù)公司的長久利益，公司高級(jí)管理層會(huì)盡可能少的披露公司的社會(huì)責(zé)任信息，導(dǎo)致公司的社會(huì)責(zé)任信息披露不完全。從上面表對(duì)于M公司近3年的社會(huì)責(zé)任報(bào)告分析可知，一直都沒有第三方審驗(yàn)和董事長簽名，且報(bào)告中有很多部分與上一年的內(nèi)容重復(fù)，說明M公司缺乏實(shí)質(zhì)性的社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露，僅僅只是為了完成任務(wù)，這些都直觀地表現(xiàn)出M公司對(duì)于社會(huì)責(zé)任信息的披露沒有正確的認(rèn)識(shí)。4.M公司會(huì)計(jì)信息披露存在問題的原因分析4.1未完善法律監(jiān)管制度4.1.1會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)法律缺失目前，我國為內(nèi)部監(jiān)督部執(zhí)行了許多法律，但其中許多法律和條例在執(zhí)行方面難以執(zhí)行。因此，在目前階段，我國需要可靠和可執(zhí)行的法律和條例來開展企業(yè)信息披露工作。關(guān)于公司內(nèi)部信息披露，中國的法律和規(guī)章不夠完整。在執(zhí)行的關(guān)于公司內(nèi)部信息披露的法律和條例中，有許多法律和條例專門旨在控制內(nèi)部信息，在具體業(yè)務(wù)中沒有充分界定內(nèi)部信息。在這個(gè)過程中，執(zhí)行難度更大，因此內(nèi)部信息披露的工作在很長一段時(shí)間內(nèi)是違規(guī)的。如果這種情況繼續(xù)下去，這種態(tài)度將導(dǎo)致大多數(shù)中國公司在信息控制方面的法律意識(shí)減弱。例如，我國許多關(guān)于公司內(nèi)部信息的法律和條例是一般性的，基層執(zhí)法機(jī)構(gòu)缺乏一套具體和詳細(xì)的法律和條例來指導(dǎo)它們的工作。盡管我國制定了內(nèi)部控制原則，但在整個(gè)過程中，這項(xiàng)法律和條例沒有產(chǎn)生預(yù)期的效果，因此，據(jù)說這項(xiàng)法律和條例仍需要改革。4.1.2相關(guān)部門監(jiān)管力度不夠中國企業(yè)有許多風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，其原因是企業(yè)的業(yè)務(wù)沒有得到充分的監(jiān)督，企業(yè)在運(yùn)營過程中所承受的大部分不必要負(fù)擔(dān)都來自這些負(fù)擔(dān)的增加——風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目。在某種意義上，這種情況會(huì)影響公司的發(fā)展。盡管實(shí)施了法律和條例，但內(nèi)部信息披露沒有得到執(zhí)行，也沒有有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。這是中國企業(yè)在信息控制方面的問題，許多機(jī)制都不健全。會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)責(zé)任的缺失成為了M公司信息披露違規(guī)的主要間接原因，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所有責(zé)任協(xié)助企業(yè)做好會(huì)計(jì)信息披露的有關(guān)工作，有利于證券市場(chǎng)的持續(xù)良好運(yùn)行。作為M公司的審計(jì)機(jī)構(gòu)立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在此事件中出現(xiàn)幾個(gè)重大錯(cuò)誤，一是與外部審計(jì)的獨(dú)立性原則背道而馳，二是破壞了證券市場(chǎng)的正常運(yùn)行，三是誤導(dǎo)了報(bào)表使用者。而立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中出現(xiàn)以下問題：控制測(cè)試程序不到位，未對(duì)其關(guān)鍵的控制點(diǎn)進(jìn)行正確識(shí)別和測(cè)試；沒有在發(fā)現(xiàn)異常情形的情況下追加審計(jì)程序；所關(guān)聯(lián)方的審計(jì)執(zhí)行力不到位；收入程序的執(zhí)行不全面。從中可以看出，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)在行使職責(zé)時(shí)未做到應(yīng)有的專業(yè)水準(zhǔn)和對(duì)應(yīng)的職業(yè)素養(yǎng)，未嚴(yán)格認(rèn)真的對(duì)其具體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量起伏等實(shí)際情況進(jìn)行審計(jì)，所提供的數(shù)據(jù)缺乏真實(shí)性、合法性和完整性，給公眾傳遞了錯(cuò)誤信息，誘導(dǎo)了廣大信息使用者，造成該次事件的發(fā)生。4.2企業(yè)內(nèi)部管理不善4.2.1企業(yè)內(nèi)部披露信息動(dòng)力不足為了確保在活動(dòng)期間實(shí)施相關(guān)法律和條例，進(jìn)行預(yù)先規(guī)劃、開展業(yè)務(wù)，并在活動(dòng)結(jié)束后總結(jié)這些戰(zhàn)略，公司的高級(jí)管理層必須做好良好的工作，按照我國適用的相關(guān)法律和條例，控制和防止內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，并在公司經(jīng)營過程中預(yù)防所有這些風(fēng)險(xiǎn)。然而，通過研究M公司的經(jīng)營情況，可以發(fā)現(xiàn)分行控制系統(tǒng)在操作過程中沒有得到充分實(shí)施，也沒有人執(zhí)行最高公司的命令，這些命令實(shí)際上是有效和理想的操作計(jì)劃。在實(shí)際操作過程中，大量不相容的現(xiàn)象，對(duì)我國公司公司的深層原因的分析不夠完善，而關(guān)于披露信息的法律和條例是不完善的。如果企業(yè)擁有先進(jìn)和合理的管理方法，但沒有實(shí)施有效的檢查、獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰制度，那么所有工作都將付諸東流。這種不適當(dāng)?shù)目刂茖⒂绊憣?duì)公司內(nèi)部信息的控制。沒有辦法在執(zhí)行過程中最大限度地發(fā)揮影響。這種情況將影響公司監(jiān)督的熱情和審查。具體如下:表4-12019年信息披露狀況對(duì)比公司類型公司數(shù)百分比(%)披露未披露公司數(shù)百分比(%)公司數(shù)百分比(%)違規(guī)公司40502972.51127.5合規(guī)公司40503997.512.5總計(jì)80100688512154.2.2企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)存在缺陷此次M公司被處罰最重要的原因還是內(nèi)控建設(shè)和公司治理出現(xiàn)了重大的問題。M公司信息披露質(zhì)量的高低離不開公司治理結(jié)構(gòu)的完整，完善的內(nèi)部治理體系在公司的長期發(fā)展中也起著至關(guān)重要的作用。一方面，根據(jù)內(nèi)部控制的五個(gè)要素，控制環(huán)境是主要要素。通過分析年報(bào)可以看出，聯(lián)建光長期以來電法定代表人的劉虎軍與其妻子的持有股份達(dá)到56%以上，夫妻二人成為公司股份最大的股東，更是大大超過第三大股東姚太平持股比例11.06%，這樣“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象，難免會(huì)阻礙公司治理的發(fā)展和完善。除此之外，劉虎軍長期獨(dú)攬大權(quán)，為自己的利益不斷干涉公司發(fā)展，企圖擴(kuò)大公司進(jìn)行轉(zhuǎn)型，而因權(quán)力過大，使公司股東之間難以進(jìn)行監(jiān)督、制衡的情況發(fā)生，嚴(yán)重影響了企業(yè)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，導(dǎo)致內(nèi)控失效，使公司陷入經(jīng)營危機(jī)。除此以外，獨(dú)立董事無法做出對(duì)公司正確有效的決策，徒有虛職；監(jiān)事會(huì)成員也為了自身利益的最大化，被控股股東影響，玩忽職守，沒有完成盡職監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告是否存在造假披露行為，進(jìn)而引發(fā)了信息披露違規(guī)行為的發(fā)生。4.3相關(guān)責(zé)任人職業(yè)道德缺失4.3.1企業(yè)管理者一味追求利益最大化為了實(shí)現(xiàn)股東和高管的利益最大化，提高公司在市場(chǎng)說的競(jìng)爭(zhēng)力，達(dá)到證券市場(chǎng)的門檻，從母公司董事長劉虎軍到子公司的會(huì)計(jì)人員，都對(duì)此次違規(guī)行為產(chǎn)生了不同程度的作用。全資子公司分時(shí)傳媒董事長何吉倫等人通過進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假來欺騙信息使用者，只為完成業(yè)績，卻沒有意識(shí)到財(cái)務(wù)造假會(huì)對(duì)公司及社會(huì)帶來的嚴(yán)重的影響和危害性，與此同時(shí)，作為母公司負(fù)責(zé)人，劉虎軍等人未能及時(shí)對(duì)子公司的數(shù)據(jù)進(jìn)行監(jiān)督復(fù)核，完成自己的主要職責(zé)，而母公司與子公司之間，信息傳遞鏈條過于長且復(fù)雜，沒有一個(gè)可以更高效更快捷的溝通渠道，使信息傳遞的速度過于緩慢，母公司無法及時(shí)了解子公司的具體情況。導(dǎo)致子公司的董事長何吉倫等人在行業(yè)不景氣時(shí)，為了完成業(yè)績對(duì)賭目標(biāo)，不惜采用一系列違規(guī)手段虛增銷售收入和利潤，隱瞞公司實(shí)際經(jīng)營情況，最終信息披露違規(guī)被爆，這主要在于企業(yè)的主要管理班子掌握著企業(yè)核心權(quán)力，一人掌握著多個(gè)重要職位，，難免會(huì)使信息溝通制度形同虛設(shè)。4.3.2會(huì)計(jì)員沒有堅(jiān)守原則會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生重大影響。一個(gè)是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的素質(zhì)，另一個(gè)是會(huì)計(jì)誠信的素質(zhì)。由于缺乏高質(zhì)量、知識(shí)淵博的會(huì)計(jì)人員，許多會(huì)計(jì)人員對(duì)實(shí)際操作過程中會(huì)計(jì)原則和方法缺乏充分的理解和不清楚的認(rèn)識(shí)。這將是有意或無意地發(fā)生，創(chuàng)建錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息。此外，職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)尚不明確，沒有堅(jiān)實(shí)的法律依據(jù)，會(huì)計(jì)師在實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督時(shí)無法獲得法律保護(hù)，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的非法披露。社會(huì)監(jiān)督職能是根據(jù)《會(huì)計(jì)法》，《會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)》和《會(huì)計(jì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)》監(jiān)督會(huì)計(jì)行為和專業(yè)道德，以確保上述條例得到妥善執(zhí)行，制定了確保披露會(huì)計(jì)信息的標(biāo)準(zhǔn)。然而，在當(dāng)前的社會(huì)環(huán)境中，中國的社會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)尚未完成國防監(jiān)督的最后任務(wù)。由于審計(jì)工作中的激烈競(jìng)爭(zhēng)和日益復(fù)雜的外部環(huán)境，會(huì)計(jì)公司之間在審計(jì)質(zhì)量、服務(wù)態(tài)度、工作方法、人際關(guān)系和贏得公司信任的其他目的方面的競(jìng)爭(zhēng)沒有改善。管理關(guān)系和干預(yù)措施繼續(xù)發(fā)揮特定作用，使我國的一些會(huì)計(jì)公司在履行獨(dú)立審計(jì)原則等審計(jì)服務(wù)時(shí)不符合習(xí)慣準(zhǔn)則的要求。沒有執(zhí)行必要的審計(jì)程序，也沒有得到足夠的審計(jì)證據(jù)。導(dǎo)致經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)喪失其存在價(jià)值，或發(fā)布不符合事實(shí)的審計(jì)意見。5.改進(jìn)M公司會(huì)計(jì)信息披露問題的途徑和措施5.1政府等機(jī)構(gòu)優(yōu)化會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)定5.1.1加大對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的立法規(guī)定我國應(yīng)以公司法、產(chǎn)品質(zhì)量法等法律法規(guī)為基礎(chǔ)，進(jìn)一步明確規(guī)定公司社會(huì)責(zé)任信息披露的內(nèi)容和方式，要求公司客觀、透明地披露包括財(cái)務(wù)信息在內(nèi)的社會(huì)責(zé)任信息。在完善相關(guān)法律法規(guī)的同時(shí)，將社會(huì)責(zé)任信息進(jìn)行有效的分類，對(duì)社會(huì)產(chǎn)生影響較大社會(huì)責(zé)任信息，應(yīng)納入執(zhí)法范疇。M公司良性形象的部分信息應(yīng)屬于自愿信息披露的范疇。在中國和礦業(yè)發(fā)展成熟的過程中，M公司社會(huì)責(zé)任信息公開的強(qiáng)制性和自愿性應(yīng)不斷調(diào)整。相關(guān)部門在以后的發(fā)展過程中，要對(duì)于M公司的社會(huì)責(zé)任信息披露相關(guān)的法律體系進(jìn)行不斷的完善，使得我國政府部門對(duì)于M公司的社會(huì)責(zé)任信息披露管理的過程中可以做到有法可依，這樣才可以促進(jìn)我國的社會(huì)責(zé)任信息披露是在政府部門的管理下來進(jìn)行的，從而產(chǎn)生非常好的良性效果，有效地促進(jìn)我國的M公司履行自己的社會(huì)責(zé)任，以及相關(guān)的社會(huì)責(zé)任信息披露不斷的走向正規(guī)化。5.1.2健全會(huì)計(jì)信息管理監(jiān)督體系我國目前的監(jiān)管存在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管系統(tǒng)的不完善，外部監(jiān)管力度不夠等情況，面臨目前這種困境，社會(huì)各界應(yīng)廣泛聯(lián)手，應(yīng)在社會(huì)各界的幫助下，建立一個(gè)健全的監(jiān)督機(jī)制，制定監(jiān)督體系，拓寬監(jiān)督渠道，減少違規(guī)行為發(fā)生。首先，要充分發(fā)揮證監(jiān)會(huì)監(jiān)管的積極作用，不斷完善監(jiān)督體制，實(shí)施事前、事中、事后全方位的監(jiān)督，事前做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的設(shè)立，完善相關(guān)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；在實(shí)際運(yùn)用中，提高對(duì)信息披露違法違規(guī)跡象的敏銳度，找出其中會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)高風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，進(jìn)行重點(diǎn)觀察，隨時(shí)監(jiān)控，確保不會(huì)發(fā)生違規(guī)行為；同時(shí)一旦企業(yè)出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)的情況，證監(jiān)會(huì)應(yīng)立即及時(shí)實(shí)施相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施和處理結(jié)果，追責(zé)到人。其次，利用企業(yè)與企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)性，進(jìn)行相互監(jiān)督，確保會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)行為不再發(fā)生，從而促進(jìn)行業(yè)內(nèi)部的健康發(fā)展，實(shí)現(xiàn)行業(yè)的完善和進(jìn)步。最后，正確使用社會(huì)公眾媒體的監(jiān)督作用，要借助社會(huì)公眾媒體的力量，將社會(huì)輿論作用發(fā)揮到最大，完善監(jiān)督的渠道，強(qiáng)化監(jiān)督功能，從而更好地保護(hù)投資者、利益相關(guān)者的合法權(quán)益。5.2強(qiáng)化內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)信息的管理5.2.1改善公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系公司內(nèi)部的控制情況，如果想要改變的話，需要企業(yè)自身對(duì)其足夠的重視，建立統(tǒng)一的披露標(biāo)準(zhǔn)可以遏制M公司的被動(dòng)和選擇性披露行為。如果社會(huì)責(zé)任報(bào)告受到某些法律的限制，M公司選擇披露信息的自由將受到削弱。這就意味著M公司不能單純的披露有利的信息，一些負(fù)面的消息也同樣要披露出來，M公司有義務(wù)讓利益相關(guān)者知道信息內(nèi)容的真實(shí)披露，不論是好的或者是壞的方面。例如，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)和大型制造工業(yè)采用GRI標(biāo)準(zhǔn)來實(shí)現(xiàn)行業(yè)內(nèi)報(bào)告的可比性，其內(nèi)容能夠涵蓋大部分關(guān)鍵的社會(huì)責(zé)任實(shí)踐。可從以下方面制定具體方法:第一，通過加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)科的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)科不能作為其他部門的一個(gè)科。必須與其他管理部門分開，以確保內(nèi)部審計(jì)的權(quán)力，以便有效監(jiān)督公司的財(cái)務(wù)狀況，直接處理公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。面試提出了防止風(fēng)險(xiǎn)的建議。其次，M公司必須建立一個(gè)審計(jì)委員會(huì)。作為理事會(huì)專門設(shè)立的機(jī)構(gòu)之一，審計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé)為內(nèi)部和外部審計(jì)的聯(lián)絡(luò)、監(jiān)督和檢查。內(nèi)部審計(jì)部門必須比其他職能部門擁有更高的權(quán)力和地位，須向?qū)徲?jì)委員會(huì)進(jìn)行詳細(xì)報(bào)告。因此，審計(jì)委員會(huì)成員成員應(yīng)有高質(zhì)量的專業(yè)素質(zhì)，精通財(cái)務(wù)方面等，而且還非常熟悉公司的運(yùn)作和管理，以便能夠準(zhǔn)確判斷和科學(xué)評(píng)估目前的情況。5.2.2完善公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制狀況，必須需公司一直整理監(jiān)管的內(nèi)容。第一M公司要設(shè)置合理企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)。M公司經(jīng)營組織管理結(jié)構(gòu)的能否構(gòu)建直接就會(huì)影響調(diào)整到公司的日常經(jīng)營管理成果和成本控制管理效果。M公司管理應(yīng)在資產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營范圍、財(cái)務(wù)管理能力等各個(gè)方面研究建立合理的公司組織整體結(jié)構(gòu)，合理的公司組織整體結(jié)構(gòu)尺度應(yīng)過于注重合理的分工和合理的權(quán)責(zé)分工，盡量平衡主要管理人員的權(quán)力和員工的責(zé)任，避免權(quán)力高度集中而不能發(fā)揮公司職能部門的作用，導(dǎo)致決策缺少民主性和科學(xué)性。公司生產(chǎn)經(jīng)營的根本目的主要是為了實(shí)現(xiàn)一個(gè)經(jīng)營總體目標(biāo)，公司的經(jīng)營組織管理結(jié)構(gòu)建設(shè)是為進(jìn)行公司的經(jīng)營規(guī)劃、實(shí)施、控制和安全監(jiān)督工作提供一個(gè)新的框架。第二，優(yōu)化M公司人事管理制度。M公司的各項(xiàng)人事資源政策直接地影響涉及到了每個(gè)負(fù)責(zé)人的工作績效。良好的公司人力資源和政策實(shí)施有助于公司培養(yǎng)良好的公司員工品德和作風(fēng)，提高本單位的員工素質(zhì)，更好地對(duì)政策實(shí)施和有效實(shí)施內(nèi)部的控制。我們的研究表明:多年前的專業(yè)知識(shí)已經(jīng)發(fā)生嚴(yán)重老化，所以員工學(xué)習(xí)不發(fā)展可能僅僅是公司人生的某個(gè)關(guān)鍵階段，公司高層領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該能夠繼續(xù)為本單位的員工職業(yè)發(fā)展創(chuàng)造更多學(xué)習(xí)的空間和機(jī)會(huì)。如果不真正高度重視對(duì)員工的培訓(xùn)和職業(yè)發(fā)展，就使得公司無法有效適應(yīng)基于公司人力資源政策競(jìng)爭(zhēng)的各種市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和挑戰(zhàn)。培訓(xùn)不僅是為了工作技能的培訓(xùn)，也是為了培養(yǎng)人的能力。通過不斷的培訓(xùn)，更新人才的知識(shí)和技能，使員工成長為智能型、復(fù)合型人才。5.3增強(qiáng)相關(guān)責(zé)任人誠信道德品質(zhì)5.3.1促進(jìn)管理者對(duì)會(huì)計(jì)誠信的認(rèn)識(shí)M公司需要提高內(nèi)部員工對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告中披露的重要性的認(rèn)識(shí)。造成企業(yè)鋌而走險(xiǎn)違規(guī)披露會(huì)計(jì)信息的關(guān)鍵是誠信的缺失，企業(yè)如果不是以欺騙投資者而實(shí)現(xiàn)自身的利益作為目標(biāo)，而是從自身出發(fā)，就能從根原上避免信息披露違規(guī)這一行為的發(fā)生。因此，企業(yè)需要加強(qiáng)誠信道德建設(shè)，提高自我約束力。更多的社會(huì)責(zé)任信息披露對(duì)M公司來說并不是壞事，可以督促M(fèi)公司更好的發(fā)展，并逐步履行其作為社會(huì)成員的義務(wù)，這對(duì)M公司長遠(yuǎn)的社會(huì)形象和聲譽(yù)都有至關(guān)重要的作用。因此，公司管理層應(yīng)將社會(huì)責(zé)任的履行納入公司文化中，并且將社會(huì)責(zé)任的M公司文化作為目標(biāo)落實(shí)到每一個(gè)職工身上，最初的治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上,建立了社會(huì)責(zé)任工作委員會(huì),主要負(fù)責(zé)制定M公司社會(huì)責(zé)任工作目標(biāo)和方法,制定M公司社會(huì)責(zé)任戰(zhàn)略規(guī)劃,通過這些專業(yè)分工全面負(fù)責(zé)M公司社會(huì)責(zé)任信息披露,全面推進(jìn)M公司社會(huì)責(zé)任的實(shí)現(xiàn)。5.3.2通過教育提高會(huì)計(jì)員的道德水平企業(yè)的管理者需要，將信息披露和業(yè)務(wù)信息對(duì)需要人員保持打開狀態(tài)，使公司的員工都知道自己的職責(zé)，提高受控員工的受控程度。同時(shí)提高管理者和員工的道德水平和誠信意識(shí)，加強(qiáng)道德規(guī)范和自我約束，開展誠信監(jiān)督，擴(kuò)展公司投訴監(jiān)督的渠道，同時(shí)完善獎(jiǎng)懲機(jī)制，督促個(gè)人和企業(yè)履行會(huì)計(jì)信息披露的主要義務(wù)。通過提高企業(yè)員工對(duì)于合法合規(guī)披露會(huì)計(jì)信息的意識(shí)，增加企業(yè)的自愿性信息披露，同時(shí)需要制定最低標(biāo)準(zhǔn)：強(qiáng)制性的會(huì)計(jì)信息披露，如果披露不及時(shí)、合法，披露信息不準(zhǔn)確，那么相應(yīng)的負(fù)責(zé)人將受到懲罰。保證信息披露的真實(shí)性、完整性、合法合規(guī)、及時(shí)、準(zhǔn)確的要素，促使信息披露質(zhì)量的