“綠色稅收”與可持續(xù)發(fā)展

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摘要。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，環(huán)境保護(hù)問題是變得越來越重要，可持續(xù)發(fā)展與環(huán)境之間的關(guān)系越來越受到關(guān)注，以綠色稅收為主要手段的環(huán)境政策措施，在可持續(xù)發(fā)展中的作用逐漸加大。通過對綠色稅收政策的理論依據(jù)的闡述，在分析我國可持續(xù)發(fā)展中存在的環(huán)境問題的基礎(chǔ)上，提出了建立綠色稅收制度、協(xié)調(diào)我國可持續(xù)發(fā)展與環(huán)境關(guān)系的思路。

關(guān)鍵詞：綠色稅收可持續(xù)發(fā)展稅收制度

如何使人口——資源——環(huán)境——經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，這個(gè)問題從20世紀(jì)70年代起逐漸受到發(fā)達(dá)國家以及發(fā)展中國家的普遍關(guān)注。1987年，世界環(huán)境與發(fā)展委員會(huì)發(fā)表的《我們共同的未來》中首次提出“可持續(xù)發(fā)展”概念。在這種背景下，作為宏觀經(jīng)濟(jì)政策手段之一的稅收自然被用到了環(huán)境與生態(tài)的保護(hù)上，成為實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要政策工具。從20世紀(jì)70年代開始，歐洲一些發(fā)達(dá)國家逐漸開征了各種具有資源、環(huán)境和生態(tài)保護(hù)特征的稅種，如資源稅、汽油稅、垃圾稅、噪音稅、水污染稅、二氧化碳稅等，這些稅種統(tǒng)稱為環(huán)保稅收，或被形象地稱為“綠色稅收”。文章對“綠色稅收”以及可持續(xù)發(fā)展進(jìn)行了探析。

1“綠色稅收”的理論基礎(chǔ)及其內(nèi)涵

自1920年英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家提出環(huán)境外部性理論后，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家、環(huán)境管理學(xué)家對綠色稅制理論的的研究已有80余年，形成了一些經(jīng)典性理論。我國環(huán)境稅收理論研究始于上世紀(jì)90年代初期，而提出“綠色稅收”概念是近幾年的事，進(jìn)入20世紀(jì)90年代后，可持續(xù)發(fā)展成為世界各國普遍采用的發(fā)展模式。1992年，在巴西里約熱內(nèi)盧舉行的聯(lián)合國環(huán)境與發(fā)展大會(huì)上，來自全球178個(gè)國家和地區(qū)的領(lǐng)導(dǎo)人通過了《21世紀(jì)議程》、《氣候變化框架公約》等一系列文件，把發(fā)展與環(huán)境密切聯(lián)系在一起，響亮地提出可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，并付諸全球行動(dòng)?？沙掷m(xù)發(fā)展也成為各國政府制定稅收政策的重要指針之一，綠色稅收被引入到許多國家的稅收體系中。

所謂“綠色稅收”是以保護(hù)環(huán)境、合理開發(fā)利用自然資源，推進(jìn)綠色生產(chǎn)和消費(fèi)為目的，建立開征以保護(hù)環(huán)境的生態(tài)稅收的“綠色”稅制，從而保持人類的可持續(xù)發(fā)展。綠色稅收的理論基礎(chǔ)是綠色理論。綠色理論是對綠色文明和文化的研究和總結(jié)，雖然目前尚未有權(quán)威的定義，但比較統(tǒng)一的觀點(diǎn)是：可持續(xù)發(fā)展是綠色理論的研究基礎(chǔ)。可持續(xù)發(fā)展的基本含義是指資源應(yīng)在不同的代際之間（當(dāng)代人和后代人）進(jìn)行平衡，它特別強(qiáng)調(diào)對地球有限資源的可持續(xù)利用，強(qiáng)調(diào)環(huán)境作為人類生存條件和全球共同財(cái)富必須受到特別保護(hù)。與可持續(xù)發(fā)展的定義與內(nèi)涵相對應(yīng)，綠色稅收的理論也有不同的理解。狹義的綠色理論從科技的角度認(rèn)識可持續(xù)發(fā)展，認(rèn)為可持續(xù)發(fā)展應(yīng)是廢物排放量的減少或不排放。廣義的綠色理論包含人與自然的共同進(jìn)化思想，尊重自然的思想；當(dāng)代與后代兼顧的倫理思想；效率與公平目標(biāo)兼容的思想。可持續(xù)發(fā)展的效率與公平的要求，通過市場機(jī)制不可能完全解決，必須輔以非市場機(jī)制的手段，其中稅收的作用是不可替代的。這就必須以綠色稅收制度取代現(xiàn)行的稅制模式。如果說20世紀(jì)的稅制是以經(jīng)濟(jì)發(fā)展為核心的稅制，那么21世紀(jì)的稅制將是以可持續(xù)發(fā)展為核心。

2我國可持續(xù)發(fā)展中的環(huán)境問題

在世界環(huán)保浪潮的推動(dòng)下，我國環(huán)保立法、環(huán)保投資等等都有了很大發(fā)展，但在協(xié)調(diào)環(huán)境與可持續(xù)發(fā)展關(guān)系方面，我國環(huán)境政策、環(huán)境稅收措施仍然滯后，尚未對資源浪費(fèi)、環(huán)境污染、生態(tài)破壞起到其應(yīng)有的抑制作用。

經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的以量取勝、低價(jià)競爭，不考慮或很少考慮對資源、環(huán)境的影響，這種情況至今未得到徹底改變。由于環(huán)境成本在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中往往被忽略不計(jì)，出口商品或勞務(wù)的價(jià)格、利用外商直接投資，不包含或不反映其全部環(huán)境成本，出現(xiàn)了盲目開發(fā)資源性產(chǎn)品出口，對外貿(mào)易的開展使環(huán)境更加惡化。近年來，我國出口了大量廉價(jià)的石油、礦產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品和畜牧產(chǎn)品，造成了我國石油礦產(chǎn)資源不斷減少、農(nóng)田土壤質(zhì)量普遍下降、草原退化等一系列嚴(yán)重后果。在引進(jìn)外資中，置環(huán)境污染于不顧，注重引進(jìn)外資的規(guī)模與速度，不注意或較少注意對環(huán)境的影響，比較強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益，忽視環(huán)境效益。一些地方把吸引外資作為解決資金不足和增加就業(yè)的有效手段，不顧對周圍環(huán)境的破壞。有些地方甚至把可投資于污染項(xiàng)目作為吸引外資的優(yōu)惠政策，只顧眼前，不顧長遠(yuǎn)。在外商投資的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向上，也缺乏對污染密集型行業(yè)的明確限制，甚至對其中一些行業(yè)還有所鼓勵(lì)，致使一些省市至今還在大力發(fā)展皮革、印染、化工、塑料等領(lǐng)域的合資的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和小企業(yè)的管理疏漏。二是生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)。目前征收的生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)遠(yuǎn)不是環(huán)境生態(tài)價(jià)值的真正體現(xiàn)，其征收的標(biāo)準(zhǔn)只是生態(tài)環(huán)境破壞損失的費(fèi)用和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)的費(fèi)用。三是排污收費(fèi)。排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低；單一的濃度超標(biāo)收費(fèi)；排污收費(fèi)的種類不全；對超標(biāo)排放者征收超標(biāo)排污費(fèi)，與我國的《標(biāo)準(zhǔn)化法》中的規(guī)定不協(xié)調(diào)。

由于我國出口商品不包含或較少包含環(huán)境成本，因而價(jià)格低廉，在國際市場上具有一定的競爭力。但其后果，一方面造成了國內(nèi)環(huán)境的污染與生態(tài)的破壞、部分資源的緊缺。另一方面，也屢屢遭到國外對我國出口商品的反傾銷指控，被征收進(jìn)口附加稅。環(huán)境狀況的惡化，勢必影響我國的工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量，原優(yōu)勢產(chǎn)品的質(zhì)與量也將在國際上失去競爭優(yōu)勢。控制污染及生態(tài)破壞，修復(fù)改善環(huán)境質(zhì)量，已成為我國國際貿(mào)易中必須考慮的問題，否則其影響將會(huì)阻礙我國國際貿(mào)易的進(jìn)一步發(fā)展，進(jìn)而影響我國的國際地位。

3建立綠色稅收制度，協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展與環(huán)境關(guān)系

3.1國際經(jīng)驗(yàn)對我國實(shí)行綠色稅收政策的啟示

歐盟許多國家實(shí)行的綠色稅收政策，主要有以下四種形式：一是對廢氣、廢物排放征收環(huán)境稅；二是改變稅法鼓勵(lì)方向，對污染行為征稅；三是對一般性廢棄物和污染征收成本支付稅。借鑒國際上環(huán)保稅收政策，我國的綠色稅收政策應(yīng)堅(jiān)持以下原則：

（1）綠色稅收政策應(yīng)以調(diào)控為主，聚財(cái)為輔，積極發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。為了不加重納稅人的總體負(fù)擔(dān)，新增的生態(tài)稅將通過降低其他一些稅的稅負(fù)來加以抵消。西方國家在實(shí)現(xiàn)稅制綠色化的過程中，非常注意保持微觀經(jīng)濟(jì)主體現(xiàn)有的總體稅負(fù)基本不變。比如在開征新的環(huán)境稅的同時(shí)，降低企業(yè)的其他稅收負(fù)擔(dān)。我國實(shí)現(xiàn)稅制綠色化應(yīng)該建立在不加重企業(yè)負(fù)擔(dān)的基礎(chǔ)上，結(jié)合目前稅費(fèi)制度的改革，在開征生態(tài)稅收之后，應(yīng)及時(shí)將企業(yè)繳納的大多數(shù)環(huán)保方面的收費(fèi)（如排污收費(fèi)、水資源費(fèi)）并入生態(tài)稅收中一并征收，以避免重復(fù)征收，加重納稅人負(fù)擔(dān)。

（2）新開征的環(huán)保稅要保持稅收收入的中性。本著“誰污染誰納稅”與”完全納稅原則”，達(dá)到稅收的橫向與縱向公平，并且要使新開征的稅種與現(xiàn)有相關(guān)稅種相互協(xié)調(diào)配合，以期形成綠色稅收調(diào)控體系。

（3）征收的環(huán)保稅款要建立環(huán)保專項(xiàng)基金，嚴(yán)格實(shí)行?？顚Ｓ弥贫?。由財(cái)政部門編制專門的預(yù)算，由審計(jì)部門對資金的使用情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)，確保資金的合理有效使用。

3.2建立和完善我國綠色稅收制度的建議

（1）調(diào)整和完善現(xiàn)行資源稅。一是擴(kuò)大征收范圍，將目前資源稅的征收對象擴(kuò)大到礦藏資源和非礦藏資源，可增加水資源稅，以解決我國日益突出的缺水問題。開征森林資源稅和草場資源稅，以避免和防止生態(tài)破壞行為，待條件成熟后，再對其他資源課征資源稅，并逐步提高稅率，對非再生性、稀缺性資源課以重稅。二是完善計(jì)稅方法，加大稅檔之間差距。為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)主體珍惜和節(jié)約資源，宜將現(xiàn)行資源稅按應(yīng)稅資源產(chǎn)品銷售量計(jì)稅改為按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)稅，對一切開發(fā)、利用資源的企業(yè)和個(gè)人按其生產(chǎn)產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量從量課征。通過稅收手段，加大稅檔差距，把資源開采和使用同企業(yè)和居民的切身利益結(jié)合起來，以提高資源的開發(fā)利用率。三是鑒于土地課征的稅種屬于資源性質(zhì)，為了使資源稅制更加完善，可考慮將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅中，共同調(diào)控我國資源的合理開發(fā)，同時(shí)應(yīng)擴(kuò)大對土地征稅的范圍，并適當(dāng)提高稅率，嚴(yán)格減免措施，加強(qiáng)土地資源合理開發(fā)利用和保護(hù)耕地意識。

（2）開征新的環(huán)境稅，建立以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種。一是借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，分期分批開征水污染稅、大氣污染稅、污染源稅、噪音稅、生態(tài)補(bǔ)償稅等一系列專項(xiàng)新稅種。在稅基選擇上，以污染物的排放量課稅，一方面刺激企業(yè)改進(jìn)治污技術(shù)，另一方面也不會(huì)妨礙企業(yè)自由選擇防治污染方法。另外對應(yīng)稅包裝物，可用企業(yè)的產(chǎn)量為稅基。在稅率設(shè)計(jì)上，不宜按“全成本”定價(jià)，防止稅率過高而造成生產(chǎn)抑制，導(dǎo)致社會(huì)為過分清潔而付出過大代價(jià)，最適宜稅率應(yīng)等于最適資源配置下每單位污染物造成的邊際污染成本，在實(shí)踐中可采用彈性稅率，根據(jù)環(huán)境整治的邊際成本變化，合理調(diào)整稅率，同時(shí)對不同地區(qū)、不同部門、不同污染程度的企業(yè)實(shí)行差別稅率，在征收管理方面宜作地方稅，地方政府應(yīng)將征收上來的稅款進(jìn)行專門保管，專門用于環(huán)保建設(shè)事業(yè)。二是開征環(huán)境污染稅。目前，我國環(huán)境污染稅缺位，治理污染的資金主要通過征收排污費(fèi)籌集。在我國環(huán)境污染日趨嚴(yán)重，環(huán)保資金嚴(yán)重不足的情況下，有必要改排污收費(fèi)為征稅，對排污企業(yè)課征污染稅。

（3）完善現(xiàn)行保護(hù)環(huán)境的稅收支出政策。一是減少不利于污染控制的稅收支出。嚴(yán)禁或嚴(yán)格限制有毒、有害的化學(xué)品或可能對我國環(huán)境造成重大危害產(chǎn)品的進(jìn)口，大幅提高上述有毒、有害產(chǎn)品的進(jìn)口關(guān)稅。二是鼓勵(lì)企業(yè)開展環(huán)境領(lǐng)域里的科技研究與開發(fā)的稅收支出。政府對防治污染的研究與開發(fā)應(yīng)予以高度重視，政府除了直接給予研制、開發(fā)控制污染新技術(shù)的企業(yè)預(yù)算撥款外，還可以大量利用稅收支出，以鼓勵(lì)企業(yè)從事科研活動(dòng)，從而增強(qiáng)治污稅收支出的整體效應(yīng)。三是刺激企業(yè)投資于治污設(shè)備的稅收支出。近幾十年來，各國政府運(yùn)用投資稅收抵免，加速折舊等稅收支出措施，對防止污染的