內(nèi)部審計(jì)體系的構(gòu)建

第第#頁共4頁論集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)體系的構(gòu)建一、內(nèi)部審計(jì)體系的具體構(gòu)建1、內(nèi)部審計(jì)框架的設(shè)置目前我國絕大部分的集團(tuán)公司都屬于國有企業(yè)，無疑例外要擔(dān)負(fù)著國有資產(chǎn)保值增值的重任?？紤]到這些特點(diǎn)，本人認(rèn)為其內(nèi)部審計(jì)最好采取“審計(jì)”加“監(jiān)察”的模式，以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為主線，最終實(shí)現(xiàn)對企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的合法、合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督檢查。通過在集團(tuán)總公司設(shè)立“監(jiān)察審計(jì)部”的方式，在審計(jì)委員會的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，由“監(jiān)察審計(jì)部”牽頭負(fù)責(zé)組織開展集團(tuán)系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作，對集團(tuán)管理層負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。實(shí)際設(shè)置可采取分級負(fù)責(zé)的原則，由“審計(jì)監(jiān)察部”負(fù)責(zé)對二級子公司開展內(nèi)部審計(jì)工作；集團(tuán)內(nèi)部的三級和更下級企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，采取在二級子公司總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下，由該公司財(cái)務(wù)部門在接受“監(jiān)察審計(jì)部”業(yè)務(wù)指導(dǎo)的基礎(chǔ)上，履行審計(jì)職責(zé)并向總經(jīng)理報(bào)告的工作原則。所形成的最終審計(jì)結(jié)果，由二級子公司的總經(jīng)理通過集團(tuán)專項(xiàng)會議（“監(jiān)察審計(jì)部”是本會議的重要參與者）的形式向集團(tuán)管理層報(bào)告。本人草擬的集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)框架如下圖所示：最終審計(jì)結(jié)果，以書面形式上報(bào)^審計(jì)委員會其中：三級公司由二級子公司向?qū)徲?jì)監(jiān)察部匯報(bào)；集團(tuán)整體報(bào)告則由審計(jì)監(jiān)察部通過審計(jì)委員會會議.向集團(tuán)管理層匯報(bào)丿審計(jì)監(jiān)察部集團(tuán)公司管理層上下結(jié)合』財(cái)務(wù)審計(jì)管理審計(jì)二級子公司的總經(jīng)理二級子公司的財(cái)務(wù)部門下審一級的原則對公司和子公司的資產(chǎn)、負(fù)債、益、最終審計(jì)結(jié)果，以書面形式上報(bào)^審計(jì)委員會其中：三級公司由二級子公司向?qū)徲?jì)監(jiān)察部匯報(bào)；集團(tuán)整體報(bào)告則由審計(jì)監(jiān)察部通過審計(jì)委員會會議.向集團(tuán)管理層匯報(bào)丿審計(jì)監(jiān)察部集團(tuán)公司管理層上下結(jié)合』財(cái)務(wù)審計(jì)管理審計(jì)二級子公司的總經(jīng)理二級子公司的財(cái)務(wù)部門下審一級的原則對公司和子公司的資產(chǎn)、負(fù)債、益、損收成利潤入、本、的真實(shí)性、合規(guī)性、完整性和效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。上下結(jié)合、下審一級的原則1、對公司、子公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓、兼并、重組、資產(chǎn)置換等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的可行性、經(jīng)濟(jì)性和有效性進(jìn)行審計(jì)。2、對公司、子公司擅自變更經(jīng)濟(jì)合同或協(xié)議內(nèi)容、改變履約行為、挪用簽章等事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。3、對公司、子公司違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)和、特殊內(nèi)部審計(jì)（如重大經(jīng)濟(jì)責(zé)任申計(jì)、離任申計(jì)由審計(jì)監(jiān)祭部獨(dú)立開司制度等問題進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，對審計(jì)意見和建議的落實(shí)情況進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。4、對公司、子公司投資決策、項(xiàng)目理和項(xiàng)目退出決策、預(yù)算編制與執(zhí)行等業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制的建立、健全、行、適用性和有效性進(jìn)行管理審計(jì)；5、對公司、子公司的責(zé)任董事、責(zé)監(jiān)事履行職責(zé)情況等進(jìn)行全過程、全方位的管理審計(jì)。6、對公司、子公司法定代表人任期濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。2、內(nèi)部審計(jì)體系的構(gòu)建重點(diǎn)結(jié)合上圖，在具體構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)體系時(shí)，應(yīng)注意把握以下方面：、建立健全內(nèi)部審計(jì)工作流程內(nèi)部審計(jì)框架建立后還需要制訂符合企業(yè)實(shí)際的審計(jì)程序與業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)流程，才能使框架體系發(fā)揮應(yīng)有的效力。原則來講，內(nèi)部審計(jì)程序應(yīng)包括審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)終結(jié)和報(bào)告這三個基本工作階段。其中：審計(jì)準(zhǔn)備階段的主要工作包括：選派審計(jì)人員組成審計(jì)組并確定審計(jì)組組長及主審人員、初步分析被審計(jì)單位基本情況、確定審計(jì)重點(diǎn)、制定審計(jì)方案、發(fā)送審計(jì)通知書等。審計(jì)實(shí)施階段的主要工作包括：根據(jù)審計(jì)方案對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況以及對報(bào)表項(xiàng)目和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告進(jìn)行測試和復(fù)核。審計(jì)終結(jié)和報(bào)告階段的主要工作包括：根據(jù)審計(jì)結(jié)果出具審計(jì)報(bào)告，提出審計(jì)意見，歸集審計(jì)檔案。在此階段，如果被審計(jì)單位對內(nèi)部審計(jì)報(bào)告和決定有異議，一般可采取“在收到審計(jì)報(bào)告和決定之日起十五日內(nèi)提出修改意見或復(fù)審意見”的方式進(jìn)行溝通。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告和審計(jì)意見書經(jīng)批準(zhǔn)后，被審計(jì)單位必須執(zhí)行，并將執(zhí)行結(jié)果以書面形式反饋給公司總部及內(nèi)部審計(jì)部門。公司內(nèi)部審計(jì)部門可視具體情況進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，以保證內(nèi)部審計(jì)結(jié)論或決定的執(zhí)行。達(dá)實(shí)施現(xiàn)場審計(jì)計(jì)，出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告草稿在實(shí)施審計(jì)前三天，送內(nèi)部審計(jì)通知書，被審單位應(yīng)提前做好準(zhǔn)備擬定工作方案，確定審計(jì)工作范圍、內(nèi)容、審計(jì)時(shí)間等具體內(nèi)容結(jié)合上述內(nèi)容，本人草擬的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)流程圖如下：在實(shí)施審計(jì)前三天，送內(nèi)部審計(jì)通知書，被審單位應(yīng)提前做好準(zhǔn)備擬定工作方案，確定審計(jì)工作范圍、內(nèi)容、審計(jì)時(shí)間等具體內(nèi)容依據(jù)董事會或公司高層的要求擬定年-度審計(jì)工作計(jì)劃對審計(jì)報(bào)告問題的處理和執(zhí)行況作為被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人年度核指標(biāo)之一；審計(jì)報(bào)告通報(bào)給企業(yè)董事會，作為委派到該企業(yè)的董事年度核指標(biāo)之一；、建立上下結(jié)合、下審一級的內(nèi)部審計(jì)體系。為彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)無法對本單位領(lǐng)導(dǎo)者和同級管理層進(jìn)行審計(jì)的內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)由上級內(nèi)審部門負(fù)責(zé)對下級管理層的審計(jì)，通過開展多層次的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作、對各級管理層進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。原則上，對控股子公司應(yīng)每年審計(jì)一次。對重要控股子公司或運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)較大的控股企業(yè)應(yīng)加大內(nèi)審的力度和深度。除常規(guī)年度審計(jì)外，審計(jì)監(jiān)察部也可根據(jù)工作需要和集團(tuán)管理層的要求，對涉及的重大投資項(xiàng)目、資產(chǎn)處置項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)其重要程度，采取審計(jì)監(jiān)察部直接參與和對二級子公司進(jìn)行原則指導(dǎo)的方式，實(shí)施非定期的專項(xiàng)審計(jì)、后續(xù)審計(jì)和責(zé)任審計(jì)。、明確審計(jì)對象。在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，除了有核心企業(yè)，還會有眾多的緊密層、半緊密層和協(xié)作層企業(yè)，因此內(nèi)部審計(jì)的范圍必須有一定的深度和廣度。由于集團(tuán)成員在企業(yè)集團(tuán)中所處的地位各不相同，對各個基層法人企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)范圍也就應(yīng)該有所差別，而不應(yīng)一視同仁，應(yīng)該按照各基層法人企業(yè)在企業(yè)集團(tuán)中所處的地位進(jìn)行有重點(diǎn)、有層次的內(nèi)部審計(jì)工作。對于二級子公司這類核心型的企業(yè)，由于其是集團(tuán)具體業(yè)務(wù)的運(yùn)做實(shí)體部分因此是內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)，對這類企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行全面審計(jì)。對于三級子公司這類緊密層的企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)該比較全面，尤其是屬于集團(tuán)支柱型的企業(yè)。對于那些屬于半緊密型的企業(yè)，則主要是對投入資金的使用情況、成本、利潤及分配的真實(shí)性以及合同的履行情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。、明確審計(jì)范圍。內(nèi)部審計(jì)主要包括有財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)、內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價(jià)、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)、建設(shè)投資審計(jì)、經(jīng)營決策審計(jì)、電算數(shù)據(jù)信息審計(jì)以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等八個方面的內(nèi)容。、明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限范圍為保障內(nèi)部審計(jì)工作的有效開展，必須以集團(tuán)公司的名義對審計(jì)監(jiān)察部門的工作權(quán)限予以明確。原則上應(yīng)包括以下基本權(quán)利：會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿、會計(jì)報(bào)表以及其他與財(cái)務(wù)收支有關(guān)的會計(jì)資料和實(shí)物資產(chǎn)的檢查權(quán)；會計(jì)報(bào)表、社會審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告、業(yè)務(wù)流程各環(huán)節(jié)形成的項(xiàng)目資料、可研報(bào)告、審批文件等管理資料的查閱權(quán)；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對被審計(jì)單位正在進(jìn)行的違反國家和公司規(guī)定的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營管理行為，有權(quán)建議相關(guān)部門予以制止。除上述權(quán)限外，本人認(rèn)為還應(yīng)重點(diǎn)明確“當(dāng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展審計(jì)工作時(shí)，被審計(jì)單位不得轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿、會計(jì)報(bào)表以及其他與財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營管理有關(guān)的資料”。、轉(zhuǎn)變觀念，提審內(nèi)審人員素質(zhì)，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的開展。內(nèi)部審計(jì)要堅(jiān)持依法獨(dú)立、實(shí)事求是、客觀公正、成本效益、監(jiān)督服務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)控制和重要性的原則。內(nèi)部審計(jì)必須注重價(jià)值的創(chuàng)造，要立足于提供滿足企業(yè)內(nèi)部管理與控制需要的服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)，及其對公司管理與財(cái)務(wù)管理各環(huán)節(jié)的了解程度是決定審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵要