會計制度設(shè)計小抄

第二章會計報表的設(shè)計1．

試設(shè)計一張內(nèi)部報表（建議：設(shè)計工業(yè)企業(yè)材料差異分析表）。答：材料差異分析表年

月

日至

月

日

金額單位：采購單位編號供貨單位材料名稱計量單位采購數(shù)量實際成本計劃成本差異單位成本總成本單位成本總成本單位成本總成本差異率

2．

試設(shè)計一張子公司填制的“企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)付票據(jù)情況表”。答：集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)付票據(jù)情況表20

年度子公司名稱：收款單位年初數(shù)當(dāng)年增加數(shù)當(dāng)年承兌數(shù)轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款數(shù)年末數(shù)

12345

注：本表各欄關(guān)系：1+2-3-4=53．

試設(shè)計一張內(nèi)部報表（建議：設(shè)計工業(yè)企業(yè)材料差異分析表）。答：材料差異分析表年

月

日至

月

日

金額單位：采購單位編號供貨單位材料名稱計量單位采購數(shù)量實際成本計劃成本差異單位成本總成本單位成本總成本單位成本總成本差異率

4．

試設(shè)計一張子公司填制的“企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)付票據(jù)情況表”。答：集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)付票據(jù)情況表20

年度子公司名稱：收款單位年初數(shù)當(dāng)年增加數(shù)當(dāng)年承兌數(shù)轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款數(shù)年末數(shù)

12345

注：本表各欄關(guān)系：1+2-3-4=5

第三章

會計憑證、會計賬簿和會計科目的設(shè)計1．

試設(shè)計一張商業(yè)企業(yè)的商品請購單。答：××公司商品請購單請購部門：

年

月

日

字第

號商品種類

品名

規(guī)格

用途

請購數(shù)量

最低儲量

現(xiàn)存數(shù)量

前次購價

可替代商品名稱

可替代商品單價

需用日期

預(yù)計到貨日期

備注

批準(zhǔn)

審核

請購部門

制單2．試設(shè)計“短期借款”科目的使用說明。答：2101

短期借款

一、本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。借入的期限在1年以上的各種借款，在“長期借款”科目核算，不在本科目核算。二、企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；歸還借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生的短期借款利息應(yīng)當(dāng)直接記入當(dāng)期財務(wù)費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“預(yù)提費用”、“銀行存款”等科目。三、本科目應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，并按借款種類進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的短期借款的本金。第五章

貨幣資金業(yè)務(wù)會計制度的設(shè)計1．

請用文字逐條說明貨幣資金收入的控制程序。答：一般而言，因出售商品、提供勞務(wù)、出售原材料等營業(yè)收入是貨幣資金收入的主要來源，其業(yè)務(wù)運行也最為復(fù)雜。對這些營業(yè)收入，企業(yè)必須根據(jù)自身經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點制定相應(yīng)的貨幣資金收入控制程序，以便于各職能部分相互協(xié)調(diào)，共同遵守。一般企業(yè)貨幣資金收入的控制程序如下：（1）

業(yè)務(wù)部門銷售時收進(jìn)貨款并給客戶開具收據(jù)或發(fā)票，在每日營業(yè)終了填制收款憑證（銷售情況表）并編制收款日報表。將貨款及收款憑證（銷售情況表）、收款日報表交出納，同時將另一份收款憑證（銷售情況表）、收款日報表交會計。（2）

出納人員收入款項并與收款憑證相核對，相符后將款項存入銀行，并根據(jù)銀行回單編制收款憑證，登記日記賬后送會計崗位。（3）

會計崗位用業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來的收款憑證（銷售情況表）、收款日報表與出納轉(zhuǎn)來的收款憑證、銀行回單等會計記錄相核對，無誤后記賬。

2．

請設(shè)計一張庫存現(xiàn)金清查盤點報告，并指出其設(shè)計要點。答：在現(xiàn)金出納人員日常盤點的基礎(chǔ)上，還應(yīng)由專門財產(chǎn)清查人員進(jìn)行定期與不定期相結(jié)合的復(fù)核、檢查性盤點。清查結(jié)束后無論是否發(fā)現(xiàn)問題，都應(yīng)將清查盤點結(jié)果填列在“庫存現(xiàn)金清查盤點報告”上，并由清查人員和現(xiàn)金出納簽字蓋章，以確保其效力。

“庫存現(xiàn)金清查盤點報告”的一般格式如下表所示。

庫存現(xiàn)金清查盤點報告單位名稱：

年

月

日

金額單位：

實存金額

賬面余額

盤盈金額

盤虧金額

備

注

現(xiàn)金出納：

監(jiān)盤人：

制表人：

其設(shè)計要點是：（1）分別列示實存金額和賬面余額，并計算出差異額。（2）設(shè)置“備注”欄，說明存在的相關(guān)問題。3．

請說明為什么要對現(xiàn)金和銀行存款設(shè)置日記賬，并指出現(xiàn)金日記賬賬頁的格式。答：為了詳細(xì)了解庫存現(xiàn)金的收支和結(jié)存情況，及時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金收支工作中存在的問題和可能出現(xiàn)的差錯，企業(yè)除了對現(xiàn)金進(jìn)行總分類核算以外，還須設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行序時核算?，F(xiàn)金日記賬應(yīng)采用訂本式賬簿，由出納人員根據(jù)現(xiàn)金收款憑證和付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)、結(jié)出賬面余額，并與實際庫存額核對相符。

為了及時掌握銀行存款的收支和結(jié)存情況，便于與銀行核對賬目，及時發(fā)現(xiàn)銀行存款收支工作中存在的問題和可能出現(xiàn)的差錯，企業(yè)除了對銀行存款進(jìn)行總分類核算以外，還必須按各開戶銀行開設(shè)的不同銀行賬號進(jìn)行明細(xì)核算，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”。銀行存款日記賬應(yīng)采用訂本式賬簿。由出納人員根據(jù)銀行收款憑證、付款憑證及所附的有關(guān)原始憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計算銀行存款收入合計、銀行存款支出合計，并結(jié)出賬面余額?，F(xiàn)金日記賬的一般格式如下表所示。

現(xiàn)金日記賬

年憑證摘要對方科目借

方貸

方余

額月日字號

4．請設(shè)計一種貨幣資金的內(nèi)部報告，并說明其設(shè)計宗旨和設(shè)計要點。答：企業(yè)貨幣資金內(nèi)部報告的設(shè)計應(yīng)全面反映各項貨幣資金的增減變動及結(jié)存情況，同時應(yīng)盡可能詳細(xì)地披露來源渠道和用途。設(shè)計時應(yīng)突出以下四點：一是本日結(jié)存的貨幣資金，并使連續(xù)時間的各表之間具有勾稽關(guān)系；二是表明貨幣資金存在的具體形式；三是披露其來源渠道和用途；四是能夠反映明日可實際動用的最大額度。

貨幣資金變動情況表的一般格式如下表所示。

貨幣資金變動情況表編制單位：

年

月

日

金額單位：項

目銀行存款現(xiàn)金其他貨幣資金合計X賬戶X賬戶....銀行本票銀行匯票....昨日賬面余額

本日增加金額

其中：營業(yè)收入

融資收入

賬款收回

投資收回

其他收進(jìn)

本日減少金額

其中：營業(yè)支出

歸還貸款

歸還賬款

投資支出

內(nèi)部借款

其他支出

本日賬面余額

未記賬增加

未記賬減少

本日實際余額

備注：會計主管：

復(fù)核：

出納：

制表：

第六章應(yīng)收及預(yù)付業(yè)務(wù)會計制度的設(shè)計1．

請說明符合銷售和收款管理要求的標(biāo)準(zhǔn)對賬單設(shè)計應(yīng)包括哪些項目?答：符合銷售和收款管理要求的標(biāo)準(zhǔn)對賬單設(shè)計應(yīng)包括以下項目：首先應(yīng)注明“對賬日期”、“

對賬期間”，并列明“發(fā)貨通知單號”、“收貨通知單號”、“缺貨通知單號”、“退貨通知單號”，以計算出“凈發(fā)貨金額”作為對賬依據(jù)；然后逐筆列示具體收款的“貨款結(jié)算方式”、“收款單據(jù)號”、“收款日期”、“收款金額”，結(jié)出“欠款金額”；最后，分別由需貨方對賬人、需貨方審核人和供貨方對賬人、供貨方審核人簽字后，供需雙方加蓋財務(wù)專用章。2．舉例說明預(yù)付賬款業(yè)務(wù)怎樣在“應(yīng)收賬款”賬戶中核算，并指出如何填制資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收賬款”和“預(yù)付賬款”項目。答：預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可不單獨設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，而將預(yù)付的款項直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方。“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬戶期末如有借方余額，則為預(yù)付賬款。企業(yè)應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬戶的期末借方余額及“預(yù)收賬款”明細(xì)賬戶的期末借方余額計算填列資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收賬款”項目；根據(jù)“預(yù)付賬款”明細(xì)賬戶的期末借方余額及“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬戶的期末借方余額計算填列資產(chǎn)負(fù)債表的“預(yù)付賬款”項目。

第七章存貨業(yè)務(wù)會計制度的設(shè)計

1．請分別說明采購業(yè)務(wù)中送貨制、提貨制和發(fā)貨制下的憑證流轉(zhuǎn)程序?答：采購業(yè)務(wù)中送貨制下以支票結(jié)算方式運行的進(jìn)貨業(yè)務(wù)手續(xù)和憑證流轉(zhuǎn)程序為：

①

供貨單位將送貨通知傳給進(jìn)貨單位業(yè)務(wù)部門；

②

進(jìn)貨單位業(yè)務(wù)部門將送貨通知與購銷合同相核對，無誤后填制收貨單一式四聯(lián)，第一聯(lián)留存，將后三聯(lián)傳給供貨單位；

③

供貨單位將商品連同收貨單第二、三、四聯(lián)送給進(jìn)貨單位指定的倉庫；

④

進(jìn)貨單位倉庫按收貨單驗收商品后，在收貨單第四聯(lián)上注明存放地點，并在第三、四聯(lián)加蓋收貨章后退給供貨單位，留存第二聯(lián)登記商品保管賬；

⑤

供貨單位憑收貨單第三、四聯(lián)和自身開具的發(fā)票到進(jìn)貨單位財會部門收款，進(jìn)貨單位財會部門將收貨單與發(fā)票核對無誤后，為供貨單位開出轉(zhuǎn)賬支票付款，并留存收貨單第三聯(lián)記賬，將第四聯(lián)傳給業(yè)務(wù)部門。采用提貨制的進(jìn)貨業(yè)務(wù)程序是：

①

進(jìn)貨單位業(yè)務(wù)部門取得供貨單位的發(fā)票和提貨單，并與合同核對無誤后后，填制一式四聯(lián)的收貨單，留存第一聯(lián)，其余連同發(fā)票一并送財會部門；

②

進(jìn)貨單位財會部門審核無誤后為供貨單位辦理貨款結(jié)算手續(xù)，并留存發(fā)票記付款賬，將提貨單和收貨單第二、三、四聯(lián)交儲運部門；

③

進(jìn)貨單位儲運部門持提貨單到供貨單位提取商品后，連同收貨單第二、三、四聯(lián)和貨物送至倉庫驗收；④

倉庫驗收商品無誤后留存收貨單第二聯(lián)記賬，并將第四聯(lián)送至業(yè)務(wù)部門，第三聯(lián)送至財會部門。采用發(fā)貨制的進(jìn)貨業(yè)務(wù)程序是：

①

供貨單位按合同規(guī)定的時間、貨物種類向進(jìn)貨單位發(fā)貨，然后委托其開戶銀行向進(jìn)貨單位收取貨款及代墊的運雜費；②

進(jìn)貨單位財會部門收到銀行轉(zhuǎn)來的結(jié)算憑證等單據(jù)后，對相關(guān)憑證進(jìn)行審核，然后轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)部門核對合同；③

經(jīng)業(yè)務(wù)部門核對合同無誤后，退回給財會部門，由財會部門在規(guī)定的期限內(nèi)通過開戶銀行向供貨單位付款。同時開據(jù)收貨單，留存第一聯(lián)，將其余各聯(lián)交給儲運部門，通知其準(zhǔn)備提貨；④

到貨后，到貨車站或碼頭會通知進(jìn)貨單位儲運部門，儲運部門提取商品后，連同收貨單第二、三、四聯(lián)送倉庫驗收商品；⑤

倉庫驗收商品合格后，在收貨單第三、四聯(lián)上加蓋收貨專用章，留存第二聯(lián)登記商品保管賬，并分別將收貨單第三、四聯(lián)轉(zhuǎn)回財會和業(yè)務(wù)部門。

2．公司為商品批發(fā)企業(yè)，與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的有業(yè)務(wù)、財務(wù)、倉庫三個部門，商品銷售業(yè)務(wù)使用一式5聯(lián)的發(fā)貨單。一日Y商店持轉(zhuǎn)賬支票用提貨制方式前來購貨。要求：請設(shè)計X公司五聯(lián)發(fā)貨單在該筆銷售業(yè)務(wù)中的流轉(zhuǎn)程序(用文字或圖示說明均可)。答：X公司五聯(lián)發(fā)貨單在該筆銷售業(yè)務(wù)中的流轉(zhuǎn)程序為：（1）由業(yè)務(wù)部門根據(jù)Y商店的購貨需求開具發(fā)貨單，留存第一聯(lián)，將第二、四、五聯(lián)交Y商店；（2）業(yè)務(wù)部門在每日營業(yè)終了，將發(fā)貨單第三聯(lián)連同銷貨日報表一并送財務(wù)部門，由財務(wù)部門記賬；（3）Y商店憑發(fā)貨單第二聯(lián)到倉庫提取商品；（4）

倉庫根據(jù)發(fā)貨單第二聯(lián)登記保管賬；3．某商場股份有限公司為一般納稅人，對全部商品實行售價金額核算，并實行貨款分管銷貨收款方式。針紡部針織組全組當(dāng)月完成銷售額(含稅，下同)320萬元，其中31日售貨員小張銷售襯衣一件，售價200元；小王接受顧客退回的棉毛褲一件，給顧客全額退款70元；當(dāng)日銷售額為15萬元；經(jīng)計算該組當(dāng)月商品進(jìn)銷差價率為30%。答：（1）銷貨憑證為：

銷售小票部別：

班別：

年

月

日

編號：商品編號品名規(guī)格單位單價數(shù)量金額

備注

金額（大寫）記賬

審核

制單該筆業(yè)務(wù)的憑證流轉(zhuǎn)程序為：

①開出售貨小票

營業(yè)部顧客

④憑已付款的售貨小票提貨

②

憑

③章

售

收后

貨

款退

小

并回

票

加售

交

蓋貨

款

收小

款票

收款臺

（2）小王應(yīng)使用的退貨憑證就是用紅字開具的銷售小票，該筆業(yè)務(wù)的憑證流轉(zhuǎn)程序與上述完全相同，只是用紅字開具的銷售小票。（3）對針織組31日銷售額的賬務(wù)處理為：借：銀行存款

150000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

150000同時，注銷實物負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任：借：主營業(yè)務(wù)成本

150000

貸：庫存商品—針織組

150000

在賬務(wù)處理之前，應(yīng)取得收款員填制的“內(nèi)部繳款單”、出納部門的“銀行送款回單”和營業(yè)柜組的銷貨小票和進(jìn)貨等有關(guān)憑證以及柜組負(fù)責(zé)人根據(jù)以上憑證填制的“商品進(jìn)銷存報告單”等原始憑證。銷貨小票和“商品進(jìn)銷存報告單”中的相應(yīng)的商品數(shù)量應(yīng)一致；銷貨小票和“內(nèi)部繳款單”、“銀行送款回單”中相應(yīng)的金額總數(shù)應(yīng)有一致性。（4）不含稅的銷售額分別為：全月：不含稅銷售額=320÷（1+17%）=273.50（萬元）31日：不含稅銷售額=15÷（1+17%）=12.82（萬元）當(dāng)月應(yīng)交增值稅為：320－273.50=46.5（萬元）

借：主營業(yè)務(wù)收入

46.5（萬元）

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅）

46.5（萬元）（5）當(dāng)月已實現(xiàn)的商品進(jìn)銷差價為：320×30%=96（萬元）

借：商品進(jìn)銷差價

96（萬元）

貸：主營業(yè)務(wù)成本

96（萬元）第八章生產(chǎn)制造過程業(yè)務(wù)會計制度的設(shè)計某服裝生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)客戶要求成批生產(chǎn)風(fēng)衣，生產(chǎn)過程分為裁剪、縫紉和成衣三個加工步驟，為加強成本管理，管理者要求成本核算部門及時提供產(chǎn)品成本資料和每一生產(chǎn)步驟的成本資料。在所發(fā)生的生產(chǎn)費用中，布料費用和人工費用所占的比重較大。要求為該服裝生產(chǎn)企業(yè)設(shè)計出一套完整的成本核算制度。答：該服裝生產(chǎn)企業(yè)的成本核算制度：該企業(yè)是根據(jù)客戶的定單或生產(chǎn)部門下達(dá)的生產(chǎn)批別組織生產(chǎn)，因而該企業(yè)在進(jìn)行成本計算時，采用分批法計算產(chǎn)品成本。成本核算制度如下：（1）

編制有關(guān)成本核算的原始記錄制度。企業(yè)中反映材料耗費情況的原始記錄材料費用分配表、材料盤點溢缺報告單等；反映人工耗費情況的原始憑證主要有出勤記錄、產(chǎn)量工時記錄、根據(jù)出勤記錄和產(chǎn)量工時記錄編制的工資結(jié)算表等；除此以外，基本生產(chǎn)車間間接費用按一定的方法在各成本計算對象之間的分配表如制造費用分配表、折舊計算表、待攤費用分配表、預(yù)提費用分配表、產(chǎn)成品交庫單等也都是重要的反映生產(chǎn)耗費的原始憑證。原始記錄上要正確填寫業(yè)務(wù)內(nèi)容；數(shù)量、單位和金額；經(jīng)辦人員的簽名或蓋章等。原始記錄應(yīng)及時傳遞，不得積壓。成本會計部門要匯同其他相關(guān)部門制定原始記錄的傳遞程序，以加強企業(yè)的內(nèi)部控制。（2）按產(chǎn)品的批別設(shè)置產(chǎn)品成本計算單，由于在所發(fā)生的生產(chǎn)費用中，布料費用和人工費用所占的比重較大，因此成本計算單中的成本項目設(shè)置直接材料和加工費兩項即可。如月末需要將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，選擇相應(yīng)的生產(chǎn)費用的分配方法。該企業(yè)可以選擇約當(dāng)產(chǎn)量法進(jìn)行分配，先計算裁剪、縫紉和成衣三個加工階段月末在產(chǎn)品的完工程度，計算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量，然后再按約當(dāng)產(chǎn)量法計算月末完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的實際成本。

第九章投資業(yè)務(wù)會計制度的設(shè)計1．請分別說明股票投資登記簿和債券投資登記簿的設(shè)計要點。答：股票投資登記簿的設(shè)計要點包括：首先列示出“發(fā)行公司名稱”、“股票種類”、“股票代碼”及“面值”，然后逐筆登記買入股票的“日期”、“股數(shù)”、“價格”、“費用”、“成本”以及賣出股票的“日期”、“股數(shù)”、“價格”、“費用”、“收入”，結(jié)出“買賣損益”，最后計算出結(jié)存股票的“股數(shù)”、“成本”。債券投資登記簿的設(shè)計要點包括：首先列示出“發(fā)行公司名稱”、“債券種類”、“面值”、“發(fā)行日”、“發(fā)行價”、“到期日”，然后逐筆登記買賣債券的“日期”、“數(shù)量”以及買入債券的“市價”、“金額”和賣出債券的“市價”、“金額”，結(jié)出“損益”，最后還要登記“應(yīng)收利息日”、“利息收訖日”、“利息收入額”、“溢折價攤銷額”、“實際利息收入”。2．長期股權(quán)投資的成本法和權(quán)益法在會計處理上有何異同?答：長期股權(quán)投資的成本法和權(quán)益法在會計處理上相同點是：初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資的成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值。長期股權(quán)投資的成本法和權(quán)益法在會計處理上不同點是：（1）初始投資或追加投資時，在權(quán)益法下核算時，如果投資成本與應(yīng)享有的被投資單位所有者權(quán)益產(chǎn)生差額時，應(yīng)將其差額作為“長期股權(quán)投資—股權(quán)投資差額”單獨反映，并按不超過10年的期限攤銷計入投資收益。（2）投資后，在權(quán)益法下核算時，隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動而相應(yīng)調(diào)整增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價值，并分別以下情況處理：

第一，屬于被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤而影響的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本比例計算應(yīng)享有的份額，增加長期股權(quán)投資的賬面價值，并確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益。但投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額確認(rèn)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤時，不包括法規(guī)或公司章程規(guī)定的不屬于投資企業(yè)應(yīng)享有的凈利潤。

第二，屬于被投資單位當(dāng)年發(fā)生的凈虧損而影響的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本的比例計算應(yīng)分擔(dān)的份額，減少長期股權(quán)投資的賬面價值，并確認(rèn)為當(dāng)期的投資損失。需要說明的是，投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，除投資企業(yè)對被投資單位有其他額外的責(zé)任（如提供擔(dān)保）以外，一般以投資賬面價值減記零為限。第三，被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按表決權(quán)資本比例計算的應(yīng)分得的利潤或現(xiàn)金股利，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。在成本法下核算時，被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，按企業(yè)投資應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益；但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，應(yīng)作為投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。

3．短期投資跌價準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備分別應(yīng)怎樣核算?答：“短期投資跌價準(zhǔn)備”是“短期投資”賬戶的備抵賬戶，當(dāng)有價證券的市價低于成本時，按其差額借記“投資收益—計提的短期投資跌價準(zhǔn)備”賬戶，貸記“短期投資跌價準(zhǔn)備”賬戶；如已提跌價準(zhǔn)備的短期投資的市價以后又回升，按回升增加的數(shù)額（其增加數(shù)應(yīng)以補足以前入賬的減少數(shù)為限），借記“短期投資跌價準(zhǔn)備”賬戶，貸記“投資收益-計提的短期投資跌價準(zhǔn)備”賬戶。長期投資減值準(zhǔn)備通過“長期投資減值準(zhǔn)備”賬戶核算。期末，企業(yè)的長期投資的預(yù)計可收回金額低于其賬面價值的差額記入該賬戶的貸方，同時作投資損失處理。如果已計提減值準(zhǔn)備的長期投資的價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在已計提的減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回時記入該賬戶的借方，同時沖銷已入賬的投資損失。本賬戶應(yīng)分別按長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資設(shè)置明細(xì)賬戶，以有利于編制資產(chǎn)負(fù)債表。長期投資減值的一般賬務(wù)處理方法如下：

（1）在會計期末，根據(jù)判斷標(biāo)準(zhǔn)，按照個別投資項目計算長期投資的減值。

（2）預(yù)計未來可收回金額低于長期投資的賬面價值及已提的減值，應(yīng)貸記“長期投資減值準(zhǔn)備”，并確認(rèn)為投資損失。

（3）已確認(rèn)損失的長期投資的價值又得以恢復(fù)時，應(yīng)在原以確認(rèn)的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回，應(yīng)借記“長期投資減值準(zhǔn)備”，并確認(rèn)為投資收益。（4）實際處置長期投資時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期投資減值準(zhǔn)備。4．請歸納一下投資業(yè)務(wù)的會計核算賬戶都有哪些?它們都分別核算哪些內(nèi)容?答：投資業(yè)務(wù)的會計核算賬戶包括：短期投資、短期投資跌價準(zhǔn)備、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、投資收益、長期債權(quán)投資、長期股權(quán)投資、長期投資減值準(zhǔn)備。（1）“短期投資”賬戶核算能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過一年的投資。（2）“短期投資跌價準(zhǔn)備”賬戶是“短期投資”賬戶的備抵賬戶，當(dāng)有價證券的市價低于成本時，按其差額借記“投資收益-計提的短期投資跌價準(zhǔn)備”賬戶，貸記“短期投資跌價準(zhǔn)備”賬戶；如已提跌價準(zhǔn)備的短期投資的市價以后又回升，按回升增加的數(shù)額（其增加數(shù)應(yīng)以補足以前入賬的減少數(shù)為限），借記“短期投資跌價準(zhǔn)備”賬戶，貸記“投資收益-計提的短期投資跌價準(zhǔn)備”賬戶。（3）“應(yīng)收股利”賬戶核算股票投資的股利。（4）“應(yīng)收利息”賬戶核算債權(quán)投資的利息。（5）“投資收益”賬戶核算投資持有及處置過程中損益。（6）“長期債權(quán)投資”賬戶核算企業(yè)購入國家或其他單位發(fā)行的期限超過一年，本企業(yè)意圖長期持有的債券或其他的長期債權(quán)投資。（7）“長期股權(quán)投資”賬戶核算長期股票投資和其他長期股權(quán)投資。（8）“長期投資減值準(zhǔn)備”賬戶核算：當(dāng)一項長期投資不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，或者一項長期投資預(yù)計未來可收回的價值低于原投資成本或賬面價值，則應(yīng)在期末時計提長期投資減值準(zhǔn)備，將預(yù)計低于投資賬面價值的部分確認(rèn)為一項資產(chǎn)損失，以避免高估資產(chǎn)。第十章固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)會計制度的設(shè)計1．請說明固定資產(chǎn)有哪些主要核算賬戶，并分別論述其功能。答：固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的主要核算賬戶及其功能是：

（1）“固定資產(chǎn)”賬戶。凡符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)均通過本賬戶核算，本賬戶只核算固定資產(chǎn)的原值。企業(yè)應(yīng)按“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”設(shè)置的固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬。經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記，不在本賬戶核算。

（2）“在建工程”賬戶。凡為建造或修理固定資產(chǎn)而進(jìn)行的各項建筑和安裝工程，包括固定資產(chǎn)新建工程、改擴建工程、大修理工程、購入需安裝的固定資產(chǎn)安裝工程等所發(fā)生的實際支出，以及改擴建工程等轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)凈值，均通過本賬戶核算。本賬戶應(yīng)按工程項目設(shè)置明細(xì)賬。

（3）“工程物資”賬戶設(shè)置。本賬戶用于核算企業(yè)庫存的用于建造或修理固定資產(chǎn)工程項目的各種物資的實際成本。本賬戶應(yīng)按工程物資的類別、品種設(shè)置明細(xì)賬。

（4）“累計折舊”賬戶設(shè)置。為提供固定資產(chǎn)的原值信息，固定資產(chǎn)損耗的價值不直接沖減固定資產(chǎn)賬戶，而通過本賬戶來專門核算，它是“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵賬戶。本賬戶只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算。需要查明某項固定資產(chǎn)的已提折舊，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項固定資產(chǎn)原價、折舊率和實際使用年限等資料進(jìn)行計算。（5）“固定資產(chǎn)清理”賬戶。因出售、轉(zhuǎn)讓、報廢、毀損及對外捐贈而進(jìn)行的固定資產(chǎn)處置，包括清理的固定資產(chǎn)凈值及其清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入等，均通過本賬戶核算。本賬戶應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬。（6）“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶。它核算企業(yè)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取、恢復(fù)等情況。該賬戶是固定資產(chǎn)凈值的備抵賬戶。（7）“在建工程減值準(zhǔn)備”賬戶。它核算企業(yè)在建工程減值準(zhǔn)備的提取、恢復(fù)等情況。該賬戶是“在建工程”賬戶的備抵賬戶。

2．固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷在會計處理上有何異同?答：固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷在會計處理上的不同點是：（1）固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷期間不同：固定資產(chǎn)計提折舊以月初應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)原價為依據(jù)，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計提折舊，從下月起開始計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊，從下月起停止計提折舊；無形資產(chǎn)的成本自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用期限內(nèi)平均攤銷。（2）固定資產(chǎn)折舊的計算方法和無形資產(chǎn)攤銷的計算方法不同：折舊的計算方法可以采用平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等；無形資產(chǎn)的攤銷方法只平均攤銷法。（3）折余價值不同：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式合理地預(yù)計凈殘值；無形資產(chǎn)攤銷無攤余價值。（4）賬務(wù)處理不同：固定資產(chǎn)按月計提折舊時，應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)折舊計算分配表”列示的當(dāng)月折舊額，按固定資產(chǎn)的服務(wù)對象，分別借記“制造費用”、“營業(yè)費用”、“管理費用”、“營業(yè)外支出”等賬戶，貸記“累計折舊”賬戶；無形資產(chǎn)攤銷的價值一方面應(yīng)直接沖減無形資產(chǎn)的賬面價值，另一方面應(yīng)計入當(dāng)期管理費用。攤銷時借記“管理費用”，貸記“無形資產(chǎn)”賬戶。固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷在會計處理上的相同點是：將當(dāng)期自身消耗的價值按受益對象轉(zhuǎn)移。

3．現(xiàn)行會計制度為什么規(guī)定固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)要提取減值準(zhǔn)備?它們分別應(yīng)怎樣核算?答：為了真實反映固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)的價值，避免虛計資產(chǎn)、虛盈實虧，企業(yè)應(yīng)于期末，對固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)逐項進(jìn)行檢查，根據(jù)客觀性原則和謹(jǐn)慎性原則的要求，按照固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)賬面價值和可收回金額孰低計量，合理預(yù)計可能發(fā)生的損失，并計入當(dāng)期損益。企業(yè)期末應(yīng)將固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)的可收回金額與其賬面凈值逐項比較，如果其可收回金額大于其賬面凈值，不作任何處理；如果其可收回金額小于賬面價值，意味著資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)按所確定的減值數(shù)額，借記“營業(yè)外支出”，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”或“在建工程減值準(zhǔn)備”或“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶；如果已計提減值準(zhǔn)備的價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，并確認(rèn)為當(dāng)期損益，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”或“在建工程減值準(zhǔn)備”或“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶，貸記“營業(yè)外支出”賬戶。4．固定資產(chǎn)折舊計算分配表是編制何種記賬憑證的原始憑證?它的設(shè)計要點是什么?答：固定資產(chǎn)折舊計算分配表是編制固定資產(chǎn)折舊記賬憑證的原始憑證。其設(shè)計要點是：設(shè)置“應(yīng)借賬戶”的名稱、“使用部門”，并列示“上月計提的折舊額”、計算出“上月增加應(yīng)計提的折舊額”和“上月減少應(yīng)計提的折舊額”，據(jù)以求出“本月應(yīng)計提的折舊額”。

第十一章負(fù)債業(yè)務(wù)會計制度的設(shè)計

1．某服裝生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)需要向供應(yīng)商采購各種布料，采購合同規(guī)定應(yīng)采取賒購的方式，并在驗貨后兩個月內(nèi)付款。請你對該企業(yè)應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)設(shè)計一套內(nèi)部控制方法。答：該企業(yè)應(yīng)付賬款會計制度設(shè)計應(yīng)包括以下內(nèi)容：（1）本次購貨應(yīng)填寫訂貨單，訂貨單應(yīng)經(jīng)采購部門簽章批準(zhǔn)，訂貨單副本應(yīng)及時提交會計、財務(wù)部；（2）收到貨物并驗收后，應(yīng)編制驗收單，驗收單必須順序編號，驗收單副本應(yīng)立即送交采購、會計等部門。（3）收到購貨發(fā)票后，應(yīng)立即送交采購部門將購貨發(fā)票、訂貨單及驗收單進(jìn)行比較，確定貨物種類、數(shù)量、價格、付款金額及方式是否相符。（4）采購部門應(yīng)對所收各種單據(jù)、文件加蓋收件日期。（5）應(yīng)付賬款總分類賬和明細(xì)賬應(yīng)按月定期結(jié)賬，并相互核對。（6）第一個月末向供貨方取得對帳單，與應(yīng)付賬款明細(xì)帳和未付憑單明細(xì)表相互核對，如有差異要相互調(diào)整并查明發(fā)生差異的原因。（7）第二個月末經(jīng)采購部門、驗收儲存、會計及財務(wù)部門進(jìn)行相互確認(rèn)和批準(zhǔn)后方可償還貨款。2．某制造企業(yè)因業(yè)務(wù)發(fā)展需要從銀行取得一筆三年期的借款，由于企業(yè)從未發(fā)生此類業(yè)務(wù)，為了防范風(fēng)險，并保證會計核算資料的真實和完整，請你為該項長期借款業(yè)務(wù)設(shè)計出可行的會計制度。答：該企業(yè)長期借款會計制度設(shè)計，一方面需要考慮交易業(yè)務(wù)方面的設(shè)計包括：長期借款的授權(quán)或批準(zhǔn)；借款合同的簽訂和履行；長期借款的取得；長期借款的計價；長期借款的擔(dān)保與抵押；長期借款的償還等。另一方面需要考慮所涉及的相關(guān)憑證和帳簿方面的設(shè)計包括：借款合同或協(xié)議及其他資料；長期借款明細(xì)帳與總帳；財務(wù)費用明細(xì)帳與總帳；銀行存款明細(xì)帳與總帳；銀行對帳單等。

第十二章收入與費用業(yè)務(wù)會計制度的設(shè)計1．某服裝批發(fā)企業(yè)根據(jù)客戶要求定期向商場、超市及個體戶成批銷售各類服裝，由于缺乏必要的內(nèi)部控制制度，銷貨收入增長緩慢，而且出現(xiàn)大量的壞賬，現(xiàn)金流轉(zhuǎn)能力不斷下降。為了徹底改變這一不利企業(yè)長期發(fā)展的狀況，公司決定對收入業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行設(shè)計。你認(rèn)為應(yīng)該從哪些方面對該企業(yè)進(jìn)行收入業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方法的設(shè)計。答：該企業(yè)應(yīng)從以下方面進(jìn)行會計制度設(shè)計：（1）將涉及企業(yè)收入的銷售、信用管理、發(fā)貨、會計等部門的相應(yīng)崗位進(jìn)行適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離，有助于防止各種有意或無意的錯誤發(fā)生。（2）正確的授權(quán)審批。在銷貨發(fā)生之前，賒銷數(shù)額應(yīng)得到正確審批；沒有經(jīng)過審批的銷售，不得發(fā)出貨物；銷售價格、銷售條件、運費、折扣等必須經(jīng)過審批。（3）充分的憑證和完備的記錄手續(xù)。（4）銷貨憑證必須預(yù)先進(jìn)行編號。（5）按月寄出對賬單。（6）設(shè)置必要的內(nèi)部核查程序?qū)︿N貨業(yè)務(wù)的處理和記錄進(jìn)行核查。

2．某制造企業(yè)下設(shè)三個加工工廠和六個職能科室，六個職能科室分別為經(jīng)理辦公室、人力資源部、財務(wù)部、技術(shù)開發(fā)部、銷售部和儲運部。盡管企業(yè)的銷售收入不斷增長，但由于企業(yè)管理費用的增長速度過快，使得企業(yè)的利潤仍然停留在兩年前的水平。這種情況迫使企業(yè)總經(jīng)理決心改變管理費用的控制方法。請你為該企業(yè)設(shè)計出一種較為可行的管理費用控制方法。答：該企業(yè)管理費用會計制度設(shè)計應(yīng)包括以下內(nèi)容：（1）選擇恰當(dāng)?shù)墓芾碣M用預(yù)算控制制度。（2）對相應(yīng)的管理費用實行限額報銷法。（3）根據(jù)費用開支的職責(zé)歸屬和管理責(zé)任，建立必要的管理費用開支審批制度。（4）定期編制管理費用分析表，通過比較計劃數(shù)和實際數(shù)，分析差異產(chǎn)生的原因，將其作為獎懲依據(jù)，便于改進(jìn)工作。

第十三章

所有者權(quán)益業(yè)務(wù)會計制度的設(shè)計

1．某企業(yè)準(zhǔn)備發(fā)行股票籌資，請結(jié)合《證券法》以及股本業(yè)務(wù)內(nèi)部控制和核算方法設(shè)計的一般要求，設(shè)計出該項業(yè)務(wù)的會計管理制度。答：該企業(yè)準(zhǔn)備發(fā)行股票籌資的會計管理制度包括（1）股份有限公司設(shè)立時，公司的注冊資本應(yīng)等于實收資本總額，注冊資本總額應(yīng)達(dá)到國家規(guī)定的最低標(biāo)準(zhǔn)。（2）股東應(yīng)按照公司章程、合同、協(xié)議規(guī)定的出資方式出資，各種出資方式的比例必須符合規(guī)定。（3）能夠?qū)l(fā)行股票的面值與超面值繳入部分分別列示。（3）公司必須按照規(guī)定設(shè)置股本備查簿，登記股本總額、股份總額、每股面值等。（4）股本在資產(chǎn)負(fù)債表上必須按不同類別分別列示。（5）國有企業(yè)改制中是否存在有將國有支持低價折股、低價出售或無償分給個人的情況。（7）股本增減變動是否符合國家有關(guān)法律、法規(guī)。2．某外商投資企業(yè)擬接受固定資產(chǎn)捐贈，捐贈方無法提供該項固定資產(chǎn)的價值，請你對該項業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制方法和核算方法做出設(shè)計。答：該外商投資企業(yè)該項業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度和核算方法如下：（1）接受捐贈的固定資產(chǎn)作價的合理性。由于捐贈方無法提供該固定資產(chǎn)的有關(guān)憑證，應(yīng)按以下順序確定入賬價值：同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入帳價值；同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入帳價值。（2）移交手續(xù)和驗收手續(xù)是否合法。（3）該外商投資企業(yè)接受捐贈固定資產(chǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積的金額，借記：“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”帳戶，貸記“資本公積——其他資本公積”帳戶。第一章《總論》

第一節(jié)

會計法規(guī)體系和會計制度設(shè)計的目標(biāo)1、會計法規(guī)體系的概念、內(nèi)容和目標(biāo)：

目前，我國已基本形成了以《中華人民共和國會計法》為中心、國家統(tǒng)一會計制度為基礎(chǔ)的比較完善的法規(guī)體系。建立會計法規(guī)體系是為了規(guī)范會計行為，保證會計資料真實完整，加強經(jīng)濟管理和財務(wù)管理，提高經(jīng)濟效益，維護(hù)社會主義市場的經(jīng)濟次序。

會計法規(guī)體系由會計法律、會計行政法規(guī)、會計規(guī)章組成：會計法律主要是《會計法》,會計行政法規(guī)包括《企業(yè)會計準(zhǔn)則》,《會計專業(yè)職務(wù)試行條例》,《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》等，會計規(guī)章包括《企業(yè)會計制度》,《股份有限公司會計制度》,《會計基本工作規(guī)范》,《會計檔案管理辦法》等。2、會計制度設(shè)計的目標(biāo)：

通過設(shè)計的會計制度，規(guī)范企業(yè)的會計核算，真實、完整地提供會計信息，滿足會計信息使用者的需要。

（1）實現(xiàn)財務(wù)會計目標(biāo)（2）維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)，增強自我約束機制。（3）健全內(nèi)部控制機制，加強會計監(jiān)督。（4）加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。（5）保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)安全和完整。3、會計制度設(shè)計和會計法規(guī)體系的關(guān)系:

（1）會計法規(guī)體系和會計制度設(shè)計是總體和具體的關(guān)系。（2）會計法規(guī)體系是企業(yè)會計設(shè)計的依據(jù)。（3）企業(yè)會計制度是貫徹實施會計法律制度的保證。第二節(jié)

會計制度設(shè)計的范圍和內(nèi)容1、會計制度設(shè)計的內(nèi)容：

以工業(yè)企業(yè)為對象，以財務(wù)會計為核心，融入成本會計和管理會計的有關(guān)內(nèi)容。2、會計制度設(shè)計的內(nèi)容：

（1）財務(wù)會計制度設(shè)計（2）成本會計制度設(shè)計（3）內(nèi)部控制制度設(shè)計（4）管理會計制度設(shè)計（5）計算機會計制度設(shè)計3、會計處理方法的選擇：

（1）權(quán)限（2）一般原則（3）具體內(nèi)容（結(jié)合后面各章）第三節(jié)

會計環(huán)境與會計制度設(shè)計1、會計環(huán)境假設(shè)：

（1）會計主體（本書定位于企業(yè)，兼顧企業(yè)集團(tuán)和企業(yè)內(nèi)部單位）

（2）持續(xù)經(jīng)營2、企業(yè)具體環(huán)境與會計制度設(shè)計的關(guān)系：

（1）企業(yè)組織形式（獨資、合伙和公司，定位于上市公司）

（2）企業(yè)所處行業(yè)和生產(chǎn)經(jīng)營特點（定位于制造業(yè)）

（3）企業(yè)規(guī)模（定位于大中型企業(yè)）第四節(jié)

會計制度設(shè)計的原則與程序1、會計制度設(shè)計的原則：（1）保證會計信息質(zhì)量（2）堅持成本效益原則（3）滿足管理要求（4）體現(xiàn)內(nèi)部控制要求2、會計制度設(shè)計的程序：（1）會計制度設(shè)計的準(zhǔn)備工作（2）會計制度設(shè)計工作（3）成本會計制度的設(shè)計（4）會計制度的實施第五節(jié)

會計制度設(shè)計與內(nèi)部控制制度1、內(nèi)部控制制度的概念：

指單位內(nèi)部各職能部門、各有關(guān)工作人員之間，在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程中相互聯(lián)系。相互制約的一種管理制度。2、會計制度設(shè)計與內(nèi)部控制制度的關(guān)系：

內(nèi)部控制制度和會計制度設(shè)計具有密切的關(guān)系。會計制度設(shè)計的各個環(huán)節(jié)都必須包括內(nèi)部控制的內(nèi)容，內(nèi)部控制制度既是企業(yè)各種規(guī)章制度控制手段的總稱，又是有效執(zhí)行會計制度的有效的保護(hù)性措施。3、內(nèi)部控制制度的原則：

（1）合理分工原則（2）內(nèi)部牽制原則（3）審核檢查原則（4）經(jīng)濟責(zé)任原則（5）成本效益原則4、內(nèi)部控制制度的內(nèi)容：

（1）組織機構(gòu)控制制度（2）授權(quán)批準(zhǔn)控制制度（3）不相容職務(wù)分離制度（4）信息質(zhì)量控制制度（5）預(yù)算控制制度（6）實物安全控制制度（7）文件記錄控制制度（8）業(yè)績報告控制制度（9）內(nèi)部審計制度第二章《會計報表的設(shè)計》第一節(jié)

會計報表設(shè)計總論1、會計報表設(shè)計的目標(biāo)：

財務(wù)會計的目標(biāo)決定會計報表設(shè)計的目標(biāo)：以最簡明扼要的形式，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地提供反映企業(yè)經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及現(xiàn)金流量地信息。

2、會計報表設(shè)計的原則：

（1）報表指標(biāo)體系完整。

（2）統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合。

（3）具有可比性與一貫性。

（4）便于編制和分析。

3、會計報表設(shè)計的種類與內(nèi)容：

會計報表種類多種多樣，具體的劃分見課文和以后的客觀題。

會計報表的內(nèi)容包括以下方面：報表名稱和編號、報表日期、報表單位、幣種與金額單位、文字、會計信息指標(biāo)體系、附注。第二節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計1、資產(chǎn)負(fù)債表格式的設(shè)計：

資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三大會計要素在資產(chǎn)負(fù)債表中的排列方法有兩種：賬戶式與報告式和備抵式與直接式。2、資產(chǎn)負(fù)債表項目分類的設(shè)計3、資產(chǎn)負(fù)債表項目排列順序的設(shè)計第三節(jié)

利潤表的設(shè)計1、利潤表格式的設(shè)計：

存在兩種方法：單步式利潤表和多步式利潤表。

我國《企業(yè)會計制度》規(guī)定的利潤表采用多步式。一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)簡單的企業(yè)可采用單步式。2、利潤表項目的設(shè)計：

存在兩種觀點：本期營業(yè)觀和損益滿計觀。

我國《企業(yè)會計制度》規(guī)定的利潤表采用損益滿計觀。第四節(jié)

現(xiàn)金流量表的設(shè)計

現(xiàn)金流量表是綜合反映企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金來源和運用及增減變動情況的報表。1、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)：現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。

2、現(xiàn)金流量分為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量和籌資活動現(xiàn)金流量。

3、現(xiàn)金流量表的編制方法分為直接法和間接法。

4、現(xiàn)金流量表一般采用報告式的結(jié)構(gòu)。第五節(jié)

附表及內(nèi)部報表的設(shè)計1、附表的設(shè)計：

企業(yè)除了三張主表外，還編制一些附表，對主表中的某些項目和內(nèi)容作進(jìn)一步的補充說明。每一張主表應(yīng)該編制那些附表，除了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中要求的以外，還可以根據(jù)不同行業(yè)的特點，結(jié)合該主表反映的內(nèi)容的重點和附表使用者和企業(yè)管理部門的需求來確定。著重掌握附表的設(shè)計原理。2、內(nèi)部報表的設(shè)計：

（1）內(nèi)部報表的特點：內(nèi)部報表主要是為了企業(yè)內(nèi)部各級管理部門提供服務(wù)的會計報表，為企業(yè)的管理、分析和評價以及預(yù)測和決策提供必要的信息。內(nèi)部報表相對于其他的對外報表，內(nèi)容更具有針對性，指標(biāo)更具有多樣性，編制時間更具有靈活性。

（2）在后面的個各章節(jié)中貫穿了內(nèi)部報表的內(nèi)容。第六節(jié)

合并會計報表的設(shè)計

合并報表的內(nèi)容和個別報表基本相同，不同之處在于需要增加若干個項目以滿足反映企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營成果、財務(wù)狀況和變動情況的需要。1、基本前提：

合并范圍：凡是被母公司控制的被投資企業(yè)均納入合并會計報表的合并范圍。

對子公司的權(quán)益性投資的核算方法采用權(quán)益法。

統(tǒng)一集團(tuán)內(nèi)部的會計決算日和會計期間，統(tǒng)一母子公司采用的會計政策。

對子公司以外幣編制的報表進(jìn)行合并前，先折算為母公司采用的記賬本位幣。2、編制合并會計報表前的準(zhǔn)備工作：

（1）設(shè)計匯總企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易事項資料的有關(guān)報表。

（2）規(guī)范子公司應(yīng)提供的資料。

（3）規(guī)范子公司的基礎(chǔ)工作。3、合并會計報表的設(shè)計：

合并會計報表包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并利潤分配表和合并現(xiàn)金流量表。了解各個報表的設(shè)計原理即可。綜合設(shè)計題

1．試設(shè)計工業(yè)企業(yè)材料差異分析表。（見《學(xué)習(xí)指導(dǎo)》47頁）

2．試為一工業(yè)企業(yè)設(shè)計一張存貨表。（見《學(xué)習(xí)指導(dǎo)》48頁）

3.試設(shè)計一張子公司填制的“企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)付票據(jù)情況表”。

參考答案：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)付票據(jù)情況表

編制單位：截止日期：單位：元序

號本單位內(nèi)容對方單位內(nèi)容核對工作內(nèi)容會計報表項目對方單位名稱主要經(jīng)濟內(nèi)容金額會計報表項目主要經(jīng)濟內(nèi)容金額差異金額借（貸）調(diào)節(jié)表

索引號是否核對一致1應(yīng)付票據(jù)2應(yīng)付票據(jù)第三章《會計憑證、會計賬簿和會計科目的設(shè)計》第一節(jié)

會計憑證的設(shè)計1、會計憑證設(shè)計的目標(biāo)：

會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟責(zé)任并據(jù)以登記賬簿的依據(jù)。滿足的要求：

（1）能夠全面、詳細(xì)、如實地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)地發(fā)生和完成地情況。

（2）能夠體現(xiàn)內(nèi)部控制制度的要求。

（3）能夠適應(yīng)賬務(wù)處理程序的需要。

（4）既能滿足經(jīng)濟管理的需要，又符合成本效益的原則。2、原始憑證的設(shè)計：

一個企業(yè)設(shè)計原始憑證，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的種類、經(jīng)營管理的需要及會計核算的需要等因素確定。無論何種原始憑證，只要符合原始憑證的設(shè)計要求，包括應(yīng)具有的全部內(nèi)容，適合本企業(yè)的需要即可。

（1）原始憑證內(nèi)容的設(shè)計。

（2）原始憑證格式的設(shè)計。

（3）原始憑證種類的設(shè)計。3、記賬憑證的設(shè)計：

企業(yè)使用的記賬憑證多數(shù)是購買的，有時也會根據(jù)實際需要自行設(shè)計。

（1）記賬憑證內(nèi)容的設(shè)計。

（2）記賬憑證種類和格式的設(shè)計。4、會計憑證傳遞程序的設(shè)計：

原始憑證的傳遞設(shè)涉及企業(yè)的業(yè)務(wù)、管理和會計各部門，傳遞程序教復(fù)雜。記賬憑證一般只在會計部門內(nèi)部傳遞，傳遞程序較簡單。在記賬憑證和原始憑證的傳遞程序的設(shè)計中，要充分貫徹內(nèi)部控制制度的思想。第二節(jié)

會計賬簿的設(shè)計1、會計賬簿設(shè)計的目標(biāo)：

會計賬簿系統(tǒng)、全面地反映資金運動，為編制會計報表提供依據(jù)，為加強管理提供核算資料。滿足的要求：

（1）符合企業(yè)資金運動的特點和規(guī)模，與所設(shè)置的會計科目保持一致，滿足經(jīng)濟管理的需要。

（2）與企業(yè)選用的記賬方法和賬務(wù)處理程序相適應(yīng)。

（3）具有科學(xué)性。

（4）具有實用性。2、會計賬簿內(nèi)容的設(shè)計：

賬簿的主要部分是賬頁，賬簿的作用決定了賬頁需要提供的基本信息，賬頁反映的內(nèi)容因為種類的不同而異。3、會計賬簿種類與格式的設(shè)計：

賬簿的形式多種多樣，采用何種形式，取決于賬簿用途及安全性要求。企業(yè)在選擇賬簿形式的時候。要在遵守國家的有關(guān)規(guī)定的前提下，根據(jù)企業(yè)管理要求進(jìn)行設(shè)計。第三節(jié)

會計科目的設(shè)計1、會計科目設(shè)計的目標(biāo)：

會計科目是對會計對象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類而形成的項目，是填制會計憑證、設(shè)置賬戶和編制會計報表的基礎(chǔ)。滿足的要求：

（1）符合企業(yè)組織形式和生產(chǎn)經(jīng)營的特點，能夠反映起經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容。

（2）為編制會計報表和加強經(jīng)營管理提供所需的信息和經(jīng)濟指標(biāo)。

（3）簡單明確，便于記憶和使用。2、總分類科目的設(shè)計：

我國的統(tǒng)一會計制度規(guī)定了總分類會計科目，但統(tǒng)一性原則不可能完全適用于所有的企業(yè)，所以，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)上述的原則和本身經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的特殊性和管理要求的特殊需要，在統(tǒng)一會計制度給定的空間（統(tǒng)一會計制度的科目表）內(nèi)選用、補充、修訂會計科目，滿足企業(yè)管理決策對會計信息的需求。3、明細(xì)分類科目的設(shè)計：

目前我國《企會計制度》中僅規(guī)定了部分的二級科目，大部分明細(xì)科目是由企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的需要、編制會計報表的需要和管理的要求等自行設(shè)計。

按照會計科目所反映的經(jīng)濟內(nèi)容、按照會計科目提供會計指標(biāo)的詳細(xì)程度和按照會計科目的用途設(shè)計會計科目，從不同的角度來全面考慮開會計科目的設(shè)計，是設(shè)計出來的會計科目構(gòu)成一個完整的體系。4、會計科目表的設(shè)計：

為解決會計科目的排列、編號和使用說明等問題，需要設(shè)計相關(guān)的會計科目表。第四章《賬務(wù)處理程序設(shè)計和會計機構(gòu)與會計人員的設(shè)置》第一節(jié)

會計核算組織程序設(shè)計1、會計核算組織程序設(shè)計的目標(biāo)：

賬務(wù)處理程序的內(nèi)容包括會計憑證、會計賬簿、記賬程序和記賬方法，并不是四者的簡單相加，而是各單位根據(jù)其經(jīng)營性質(zhì)、企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)量及管理要求等不同，選擇適當(dāng)?shù)臅嫅{證、會計賬簿、記賬程序和記賬方法，將他們有機結(jié)合并達(dá)到最佳的組合狀態(tài)。

賬務(wù)處理程序的設(shè)計就是要確定原始憑證和記賬憑證的種類和格式，他們與賬簿記錄如何聯(lián)系，這些賬簿如何構(gòu)成企業(yè)全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的體系，確定如何整理、傳遞會計憑證，如何登記各種賬簿，如何更具賬簿記錄，在哪個環(huán)節(jié)上編制出會計報表和提供所需要的各種會計信息。2、會計核算組織程序的選擇：

（1）賬務(wù)處理程序的種類：

共有四種，記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序、科目匯總表賬務(wù)處理程序和多欄式日記賬賬務(wù)處理程序。（根本區(qū)別在于：登記總賬的依據(jù)和程序不同。）

掌握課本中用圖示法表述的賬務(wù)處理程序。

（2）賬務(wù)處理程序選擇的原理：

企業(yè)的規(guī)模與業(yè)務(wù)量的大小、業(yè)務(wù)種類的繁簡，會計機構(gòu)的設(shè)置和人員分工以及會計核算手段等方面差異，造成選擇賬務(wù)處理程序的差異。針對企業(yè)的規(guī)模與業(yè)務(wù)量的大小，中小企業(yè)可選擇記賬憑證賬務(wù)處理程序；大中企業(yè)可選擇匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序、科目匯總表賬務(wù)處理程序和多欄式日記賬賬務(wù)處理程序；特大企業(yè)則一般采用科目匯總表賬務(wù)處理程序。針對業(yè)務(wù)種類的繁簡的差異，業(yè)務(wù)單一企業(yè)可通過匯總記賬憑證進(jìn)行賬務(wù)處理；業(yè)務(wù)較繁雜的企業(yè)，采用科目匯總表賬務(wù)處理程序。針對會計機構(gòu)設(shè)置和人員分工方面的差異，機構(gòu)小，財務(wù)人員少，可采用記賬憑證賬務(wù)處理程序；大型企業(yè)，財務(wù)人員較多，分工細(xì)，采用匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序、科目匯總表賬務(wù)處理程序。第二節(jié)

會計機構(gòu)和會計人員的設(shè)置1、會計機構(gòu)的設(shè)置:

（１）會計機構(gòu)的設(shè)置原則：

大中型企業(yè)均需設(shè)置會計機構(gòu)；規(guī)模小的企業(yè)可以不單獨設(shè)置會計機構(gòu)，將會計業(yè)務(wù)并入其他的職能部門或者進(jìn)行代理記賬。

A.系統(tǒng)性原則

B.內(nèi)部控制原則

C.效率性原則

（２）會計機構(gòu)的模式：

會計核算組織環(huán)節(jié)和職能機構(gòu)設(shè)置范圍的確定，要依據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理組織系統(tǒng)的規(guī)模、管理方針等因素，實現(xiàn)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全面控制，并貫徹成本效益原則，取得會計管理和整個企業(yè)管理的最大經(jīng)濟效益。

A.集中設(shè)置：僅在企業(yè)一級設(shè)置會計機構(gòu)，企業(yè)內(nèi)部的部門、單位則不設(shè)會計機構(gòu)，不辦理會計業(yè)務(wù)。會計業(yè)務(wù)由企業(yè)會計機構(gòu)集中辦理。

B.分級核算：除了在企業(yè)一級設(shè)置會計機構(gòu)外，在企業(yè)內(nèi)部各部門、單位也相應(yīng)地設(shè)置會計機構(gòu)，辦理本級范圍內(nèi)的會計業(yè)務(wù)。會計業(yè)務(wù)由會計機構(gòu)以及部門、單位會計機構(gòu)分級管理。

會計機構(gòu)是集中設(shè)置還是分級設(shè)置，應(yīng)根據(jù)企業(yè)特點和管理的要求，從有利于加強經(jīng)濟管理，提高經(jīng)濟效益出發(fā)來考慮。2、會計人員的設(shè)置：

（1）會計人員崗位責(zé)任制的設(shè)計

（2）會計人員的任職資格和配備綜合設(shè)計1．試為某企業(yè)設(shè)計借款申請單。借款申請單借款日期：編號：用途

金額人民幣（大寫）借款人主管：經(jīng)手人：2．試設(shè)計“短期借款”科目的使用說明“短期借款”科目的使用說明如下：（1）本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。借入的期限在1年以上的各種借款，在“長期借款”科目核算，不在本科目核算。（2）企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科回歸還借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生的短期借款利息應(yīng)當(dāng)直接記入當(dāng)期財務(wù)費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“預(yù)提費用”、“銀行存款”等科目。（3）本科目應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，并按借款種類進(jìn)行明細(xì)核算。（4）本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的短期借款的本金。第五章《貨幣資金業(yè)務(wù)會計制度的設(shè)計》

企業(yè)各項業(yè)務(wù)會計制度的設(shè)計主要表現(xiàn)在內(nèi)部控制制度的設(shè)計和會計核算方法的設(shè)計兩個方面。只有將兩者相輔相承、有機結(jié)合地進(jìn)行設(shè)計的會計制度，才能最大限度地發(fā)揮會計的核算與監(jiān)督職能。

因此，從本章起以后的各項業(yè)務(wù)的會計制度的設(shè)計，都會涉及業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度的設(shè)計和會計核算方法的設(shè)計兩個方面。第一節(jié)

貨幣資金業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的內(nèi)容與目標(biāo)

貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中停留在貨幣形態(tài)的那部分的資金，包括現(xiàn)金、銀行存款和其他的貨幣資金三部分內(nèi)容。它是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動不可或缺的必要條件，任何企業(yè)的任何經(jīng)營業(yè)務(wù)都必須擁有貨幣資金。

貨幣資金的特點：

1、流動性大；

2、具有同其他經(jīng)營業(yè)務(wù)的廣泛聯(lián)系性；

3、國家宏觀管理要求嚴(yán)格。

貨幣資金的業(yè)務(wù)特點和管理要求就決定了貨幣資金業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的目標(biāo)。第二節(jié)

貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方法的設(shè)計一、授權(quán)批準(zhǔn)及崗位分工控制制度（一）貨幣資金的授權(quán)批準(zhǔn)制度

貨幣資金的授權(quán)批準(zhǔn)制度要求：

1.明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，審批人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。

2.規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求，經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。

3.對于重要的貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金行為。

4.嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。（二）貨幣資金的崗位分工制度

崗位分工的前提是建立崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。貨幣資金崗位分工制度設(shè)計的宗旨是不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程，既包括企業(yè)財會部門內(nèi)部的出納崗位與會計崗位的分工，也包括與貨幣資金運行有關(guān)的業(yè)務(wù)崗位分工和貨幣資金審批的領(lǐng)導(dǎo)崗位分工等。因此，貨幣資金的崗位分工制度是溶于企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)的崗位分工、各業(yè)務(wù)部門的崗位分工各管理職能部門的崗位分工和財會部門內(nèi)部的出納崗位與會計崗位分工等一系列崗位責(zé)任制度中的。貨幣資金的崗位分工制度要求建立出納人員、審批的領(lǐng)導(dǎo)、專用印章保管人員、會計人員、稽核人員、會計檔案保管人員及貨幣資金清查人員的責(zé)任制度。在這一系列崗位責(zé)任制度中，涉及貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督制度大家要注意深入領(lǐng)會教材中指出的七個方面。二、貨幣資金收入的內(nèi)部控制制度（一）貨幣資金收入的控制程序

一般而言，因出售商品、提供勞務(wù)、出售原材料等營業(yè)收入是貨幣資金收入的主要來源，其業(yè)務(wù)運行也最為復(fù)雜。對這些營業(yè)收入，企業(yè)必須根據(jù)自身經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點制定相應(yīng)的貨幣資金收入控制程序，以便于各職能部分相互協(xié)調(diào)，共同遵守。（二）貨幣資金收入的其他控制制度

企業(yè)除了制定貨幣資金收入的控制程序外，還必須對與貨幣資金收入相關(guān)的方面進(jìn)行控制。主要有：

1.嚴(yán)格控制收款日期和收款金額，保證應(yīng)得的收入及時收取，不缺不漏并及時送存銀行。

2.所有收款收據(jù)和發(fā)票都必須連續(xù)編號，并建立一套嚴(yán)格詳細(xì)的領(lǐng)用和回收制度。

3.建立現(xiàn)金、支票、匯票等貨幣資金收入的防偽檢驗制度。三、貨幣資金支出的控制制度（一）貨幣資金支出的控制程序

企業(yè)的貨幣資金支出業(yè)務(wù)涉及的范圍非常廣泛，主要有對外支付進(jìn)貨款、有關(guān)費用、上繳稅金、還款和對內(nèi)支付工資等有關(guān)勞務(wù)費用等業(yè)務(wù)事項。其支付方式主要有現(xiàn)金支出和銀行轉(zhuǎn)賬支出兩種方式，無論是現(xiàn)金支出還是通過銀行轉(zhuǎn)賬支出，都必須根據(jù)企業(yè)支付業(yè)務(wù)的特點制定相應(yīng)的貨幣資金支出控制程序，以便于各職能部門相互協(xié)調(diào)，共同遵守。

貨幣資金支出的控制程序設(shè)計一般包括以下四個環(huán)節(jié)：

1.支付申請。單位有關(guān)部門或個人用款時，應(yīng)提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請，注明款項的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附有經(jīng)濟合同或相關(guān)證明。

2.支付審批。審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾堖M(jìn)行審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)。

3.支付復(fù)核。復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請進(jìn)行復(fù)核，包括貨幣資金支付申請的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計算是否準(zhǔn)確，是否超出預(yù)算范圍或標(biāo)準(zhǔn)，支付方式、支付單位是否妥當(dāng)?shù)?。?fù)核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。

4.辦理支付。出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，并及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。（二）貨幣資金支出的其他控制制度

企業(yè)除了制定貨幣資金支出的控制程序外，還必須對與貨幣資金支出相關(guān)的方面進(jìn)行控制。四、貨幣資金清查控制制度（一）庫存現(xiàn)金的盤點制度

庫存現(xiàn)金盤點制度包括出納人員自身隨時進(jìn)行日常盤點和專門財產(chǎn)清查人員的定期和不定期盤點兩個方面。

1.出納人員的日常盤點。現(xiàn)金出納人員必須在每日營業(yè)終了結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額并實地盤點現(xiàn)金，將現(xiàn)金日記賬余額與實地盤點結(jié)果相核對。如發(fā)現(xiàn)賬實不符應(yīng)立即報告主管人員，以便及時查明原因并采取措施妥善處理。

2.專門財產(chǎn)清查人員的定期和不定期盤點。在現(xiàn)金出納人員日常盤點的基礎(chǔ)上，還應(yīng)由專門財產(chǎn)清查人員進(jìn)行定期與不定期相結(jié)合的復(fù)核、檢查性盤點。這種復(fù)核、檢查性的盤點除了對現(xiàn)金進(jìn)行實地盤點外，還應(yīng)審核現(xiàn)金收付憑證和有關(guān)賬簿等資料，檢查現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的合理、合法性，包括賬簿資料是否完整、齊全，有無遺漏、計算錯誤等情況；檢查庫存現(xiàn)金限額的遵守情況；有無“白條”頂庫、挪用情況，并在清查盤點報告的“備注”欄說明。清查結(jié)束后無論是否發(fā)現(xiàn)問題，都應(yīng)將清查盤點結(jié)果填列在“庫存現(xiàn)金清查盤點報告”上，并由清查人員和現(xiàn)金出納簽字蓋章，以確保其效力。

（二）企業(yè)與銀行的對賬制度

為加強對銀行存款的監(jiān)控，除了由出納人員隨時與銀行進(jìn)行對賬外，還必須建立由專門清查人員負(fù)責(zé)的定期與不定期相結(jié)合的銀行存款復(fù)核、檢查性核對制度。五、備用金控制制度

備用金是指財會部門按企業(yè)有關(guān)制度規(guī)定，撥付給所屬報賬單位和企業(yè)內(nèi)部有關(guān)業(yè)務(wù)與職能管理部門，用于零售找零、收購零星商品物資或日常業(yè)務(wù)零星開支的備用現(xiàn)金。為了保證企業(yè)各有關(guān)職能部門業(yè)務(wù)管理職能的有效實施，使業(yè)務(wù)職能管理和財務(wù)報銷制度有機地結(jié)合起來，本著既方便業(yè)務(wù)部門工作又有利于堵塞管理漏洞的原則，企業(yè)可以對有關(guān)業(yè)務(wù)或職能管理部門實施定額備用金管理制度。其控制制度的設(shè)計應(yīng)包括：

1.設(shè)置批準(zhǔn)制度。對哪些部門、哪些業(yè)務(wù)實施備用金管理，應(yīng)建立一個規(guī)范的申請、批準(zhǔn)制度。

2.定額管理制度。對批準(zhǔn)使用備用金的部門，必須根據(jù)需要事先核定一個科學(xué)合理的備用金定額。由使用部門按核定的金額填制借款單，一次從財會部門領(lǐng)出現(xiàn)金，實際使用后憑審核后的原始憑證向財會部門報銷，再由財會部門用現(xiàn)金補足其定額。

3.日常管理責(zé)任制度。備用金實質(zhì)上也是現(xiàn)金，因此，使用部門必須對備用金指定專人管理，并明確管理人員必須執(zhí)行的現(xiàn)金管理制度、按規(guī)定的使用范圍和開支權(quán)限使用、接受財會部門的管理及定期報賬等各項責(zé)任制度。

4.清查盤點制度。財會部門必須對備用金建立定期與不定期相結(jié)合的清查盤點，防止挪用或濫用，保證備用金的安全完整。

5.審查入賬制度。對備用金使用部門報銷的所有票據(jù)，財會部門都要象對其他原始憑證一樣，進(jìn)行嚴(yán)格的審核后方能付款記賬。第三節(jié)

貨幣資金業(yè)務(wù)核算方法的設(shè)計一、庫存現(xiàn)金與備用金核算方法的設(shè)計（一）庫存現(xiàn)金核算方法的設(shè)計

企業(yè)的庫存現(xiàn)金是通過“庫存現(xiàn)金”賬戶進(jìn)行核算的。為了詳細(xì)了解庫存現(xiàn)金的收支和結(jié)存情況，及時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金收支工作中存在的問題和可能出現(xiàn)的差錯，企業(yè)除了對現(xiàn)金進(jìn)行總分類核算以外，還須設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行序時核算?，F(xiàn)金日記賬應(yīng)采用訂本式賬簿，由出納人員根據(jù)現(xiàn)金收款憑證和付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)、結(jié)出賬面余額，并與實際庫存額核對相符。（二）備用金核算方法的設(shè)計

1.財會部門的“備用金”核算賬戶

企業(yè)的備用金在財會部門是通過“其他應(yīng)收款—XX部門備用金”賬戶，或單獨設(shè)置“備用金”賬戶進(jìn)行核算的。備用金使用部門領(lǐng)用時記入借方，收回時記入貸方。尚未收回時，本賬戶的余額表示核定的備用金定額。平時備用金使用部門報賬時不通過本賬戶核算。

2.使用部門的收支登記辦法

備用金使用部門必須對支付現(xiàn)金的所有原始憑證順序編號與庫存現(xiàn)金一起妥善保管，并設(shè)立現(xiàn)金日記賬，按原始憑證號碼順序、逐筆反映備用金的收支情況。

二、銀行存款與其他貨幣資金核算方法的設(shè)計（一）銀行存款核算方法的設(shè)計

1.銀行存款的入賬時間

理論上,銀行存款的入賬時間應(yīng)以實際收付時間為標(biāo)準(zhǔn),即在實際收到銀行存款時記增加,實際付出銀行存款時記減少。但在實際工作中，由于銀行多種轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式的存在,企業(yè)無法確認(rèn)銀行何時實際收入和付出，因此，企業(yè)必須按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定,根據(jù)不同的轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式下收到的不同原始憑證來分別確認(rèn)銀行存款的入賬時間。

2.“銀行存款”賬戶與銀行存款日記賬

企業(yè)在銀行和其他金融機構(gòu)的存款業(yè)務(wù)是通過“銀行存款”賬戶進(jìn)行核算的。為了及時掌握銀行存款的收支和結(jié)存情況，便于與銀行核對賬目，及時發(fā)現(xiàn)銀行存款收支工作中存在的問題和可能出現(xiàn)的差錯，企業(yè)除了對銀行存款進(jìn)行總分類核算以外，還必須按各開戶銀行開設(shè)的不同銀行賬號進(jìn)行明細(xì)核算，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”。銀行存款日記賬應(yīng)采用訂本式賬簿。由出納人員根據(jù)銀行收款憑證、付款憑證及所附的有關(guān)原始憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計算銀行存款收入合計、銀行存款支出合計，并結(jié)出賬面余額。有外幣銀行存款的企業(yè)，應(yīng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置銀行存款日記賬進(jìn)行明細(xì)核算。（二）其他貨幣資金核算方法的設(shè)計

企業(yè)的其他貨幣資金業(yè)務(wù)均應(yīng)與現(xiàn)金和銀行存款相區(qū)別，通過單獨設(shè)立“其他貨幣資金”賬戶進(jìn)行專門核算。該賬戶應(yīng)按其內(nèi)容的種類分別設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票存款”、“銀行本票存款”、“信用卡存款”、“信用證保證金存款”和“存出投資款”等明細(xì)賬戶。三、貨幣資金的內(nèi)部報告設(shè)計

從貨幣資金日常報告的目的看，它主要是供管理當(dāng)局及時了解當(dāng)日企業(yè)貨幣資金的流動、結(jié)存情況，是為有效地調(diào)度貨幣資金，因此，貨幣資金內(nèi)部報告的核心是如何使企業(yè)管理當(dāng)局及時了解貨幣資金在本期的增加、減少和期末結(jié)存情況，其項目設(shè)置應(yīng)一目了然，具有嚴(yán)密的勾稽關(guān)系；編制方法應(yīng)簡便易行。按這一原則，企業(yè)貨幣資金內(nèi)部報告的設(shè)計應(yīng)全面反映各項貨幣資金的增減變動及結(jié)存情況，同時應(yīng)盡可能詳細(xì)地披露來源渠道和用途。設(shè)計時應(yīng)突出以下四點：

一是本日結(jié)存的貨幣資金，并使連續(xù)時間的各表之間具有勾稽關(guān)系；

二是表明貨幣資金存在的具體形式；

三是披露其來源渠道和用途；

四是能夠反映明日可實際動用的最大額度。第六章《應(yīng)收及預(yù)付業(yè)務(wù)會計制度的設(shè)計》第一節(jié)

應(yīng)收及預(yù)付業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的內(nèi)容與目標(biāo)一、應(yīng)收及預(yù)付業(yè)務(wù)內(nèi)部控制和核算方法設(shè)計的內(nèi)容及其特點

應(yīng)收及預(yù)付款項是企業(yè)一種債權(quán)性質(zhì)的重要流動資產(chǎn)。它包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款。

應(yīng)收及預(yù)付款項作為企業(yè)一項重要的流動資產(chǎn)，它能否及時、如數(shù)收回，直接影響企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)速度和企業(yè)資產(chǎn)的安全性，甚至關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展。應(yīng)收款項的收回和預(yù)付賬款目的的實現(xiàn)，又取決預(yù)債權(quán)人的資信狀況、現(xiàn)金流量和財務(wù)狀況等多種狀況。因此，企業(yè)的應(yīng)收及預(yù)付款項是一項風(fēng)險最大的資產(chǎn)。二、應(yīng)收及預(yù)付業(yè)務(wù)內(nèi)部控制和核算方法設(shè)計的目標(biāo)

1、縮短收賬期限，盡可能避免壞賬損失。

2、防范職務(wù)舞弊，保證應(yīng)收及預(yù)付款的安全。

3、保證在資產(chǎn)負(fù)債表上如實恰當(dāng)?shù)嘏稇?yīng)收及預(yù)付款項。第二節(jié)

應(yīng)收及預(yù)付業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方法的設(shè)計一、應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制

應(yīng)收賬款源于商品銷售業(yè)務(wù)，因此，在企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)中往往將銷貨業(yè)務(wù)的控制和應(yīng)收賬款的控制相融合，定義為銷售與收款的內(nèi)部控制。本書中關(guān)于銷貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制將在下章詳細(xì)論述，此處只就應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度的一般問題進(jìn)行討論。應(yīng)收賬款的控制方法主要有以下幾個方面：

1、制定科學(xué)的應(yīng)收賬款信用政策

應(yīng)收賬款收賬效果的好壞，依賴于企業(yè)的信用政策。這些信用政策包括：信用期間、信用標(biāo)準(zhǔn)和現(xiàn)金折扣政策。

（1）信用期間。信用期間是企業(yè)允許顧客從購貨到付款之間的時間，或者說是企業(yè)給予顧客的付款期限。信用期過短，不足以吸引顧客，在競爭中會使銷售額下降；信用期過長，對銷售額增加固然有利，但一方面只顧及銷售增長而盲目放寬信用期，銷售所得的收益就會被相應(yīng)增長的應(yīng)收賬款費用所抵消，甚至造成銷售利潤負(fù)增長；另一方面，信用期間越長壞賬風(fēng)險越大。因此，企業(yè)必須慎重研究，確定出恰當(dāng)?shù)男庞闷凇?/p>

（2）信用標(biāo)準(zhǔn)。信用標(biāo)準(zhǔn)是指顧客獲得企業(yè)的交易信用所應(yīng)具備的條件。如果顧客達(dá)不到信用標(biāo)準(zhǔn)，便不能享受企業(yè)的信用或只能享受較低的信用優(yōu)惠。

企業(yè)在設(shè)定某一顧客的信用標(biāo)準(zhǔn)時，往往先要評估它賴賬的可能性。這可以通過“五C”系統(tǒng)來進(jìn)行。所謂“五C”系統(tǒng)，是評估顧客信用品質(zhì)的五個方面，即：品質(zhì)（Character）、能力（Capacity）、資本（Capital）、抵押（Collateral）和條件（Conditions）。2、制定科學(xué)的現(xiàn)金折扣政策

現(xiàn)金折扣是企業(yè)為了鼓勵顧客在一定期限內(nèi)盡早償還貨款而對其付款額給予一定比例的扣減。向顧客提供這種現(xiàn)金折扣上的優(yōu)惠，主要目的在于吸引顧客為享受優(yōu)惠而提前付款，縮短企業(yè)的平均收款期。另外，現(xiàn)金折扣也能多招攬一些顧客前來購貨，借此擴大銷售量。

企業(yè)采用什么程度的現(xiàn)金折扣，要與信用期間結(jié)合起來考慮。不論是信用期間還是現(xiàn)金折扣，都可能給企業(yè)帶來收益，但也會增加成本。當(dāng)企業(yè)給予顧客某種現(xiàn)金折扣時，應(yīng)當(dāng)考慮折扣所能帶來的收益與成本孰高孰低，權(quán)衡利弊。

因為現(xiàn)金折扣是與信用期間結(jié)合使用的，所以確定折扣程度的方法與程序與前述確定信用期間的方法和程序一致，只不過要把所提供的延期付款時間和折扣綜合起來，看各方案的延期與折扣能取得多大的收益增量，再計算各方案帶來的成本變化，最終確定最佳方案。

3、建立規(guī)范的應(yīng)收賬款對賬制度

會計部門應(yīng)建立定期或不定期地與客戶的對賬制度，及時了解客戶的財務(wù)狀況，并將對賬結(jié)果和對客戶財務(wù)狀況的了解通報給銷售部門、客戶信用部門，以便及時采取有效措施，減少壞賬損失。它要求：

（1）對賬工作應(yīng)由獨立于銷售部門的財會部門操作；

（2）在對賬時間上應(yīng)有規(guī)范的定期日，對特殊情況，如銷售人員的變動、客戶交易的變更、發(fā)現(xiàn)客戶有異?，F(xiàn)象等，應(yīng)隨時與客戶對賬；

（3）與客戶對賬應(yīng)設(shè)計符合銷售和收款管理要求的標(biāo)準(zhǔn)對賬單，送達(dá)或郵寄給客戶，并要求客戶經(jīng)手人簽字、客戶蓋章，以保證其法律效力。4、建立嚴(yán)格的應(yīng)收賬款收賬監(jiān)督制度

應(yīng)收賬款發(fā)生后，企業(yè)應(yīng)采取各種措施，盡量爭取按期收回款項，否則會因拖欠時間過長而發(fā)生環(huán)賬，使企業(yè)蒙受損失。這些措施包括對應(yīng)收賬款回收情況的監(jiān)督和制定適當(dāng)?shù)氖召~政策。

（1）回收情況的監(jiān)督

企業(yè)已發(fā)生的應(yīng)收賬款時間有長有短，有的尚未超過收款期，有的則超過了收款期。一般來講，拖欠時間越長，款項收回的可能性越小，形成壞賬的可能性越大。對此，企業(yè)應(yīng)建立應(yīng)收賬款的收賬監(jiān)督制度，隨時掌握回收情況。實施對應(yīng)收賬款回收情況的監(jiān)督，可以通過編制賬齡分析表進(jìn)行。利用賬齡分析表，企業(yè)可以了解到以下情況：

第一，有多少欠款尚在信用期內(nèi)。這些款項未到償付期，欠款是正常的；但到期后能否收回，還要待時再定，故及時的監(jiān)督仍是必要的。

第二，有多少欠款超過了信用期，超過時間長短的款項各占多少，有多少欠款會因拖欠時間太久而可能成為壞賬。對不同拖欠時間的欠款，企業(yè)應(yīng)采取不同的收賬方法，制定出經(jīng)濟、可行的收賬政策；對可能發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)提前作出準(zhǔn)備，充分估計這一因素對利潤的影響。

（2）收賬政策的制定

企業(yè)對各種不同過期賬款的催收方式，包括準(zhǔn)備為此付出的代價，就是它的收賬政策。比如，對過期較短的顧客，不過多地打擾，以免將來失去這一市場；對過期稍長的顧客，可措辭婉轉(zhuǎn)地寫信催款；對過期較長的顧客，頻繁地信件催款并電話催詢；對過期很長的顧客，可在催款時措辭嚴(yán)厲，必要時提請有關(guān)部門仲裁或提請訴訟等等。

催收賬款要發(fā)生費用，某些催款方式的費用還會很高（如訴訟費）。一般說來，收賬的花費越大，收賬措施越有力，可收回的賬款應(yīng)越大，壞賬損失也就越小。因此制定收賬政策，又要在收賬費用和所減少壞賬損失之間作出權(quán)衡。制定有效、得當(dāng)