論或有負(fù)債的會計處理及其披露

論或有負(fù)債的會計處理及其披露摘要：或有事項是指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須由未來不確定事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實。常見的或有事項有：商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓、未決訴訟、未決仲裁、產(chǎn)品質(zhì)量保證(含產(chǎn)品安全保證)。本文論述了將或有事項確認(rèn)為負(fù)債的原則及或有事項的會計處理。關(guān)鍵詞：或有事項原則披露會計處理或有事項是企業(yè)由于過去的交易或事項而形成的一種狀況，其結(jié)果須由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。按照現(xiàn)行會計制度規(guī)定，或有事項可分為或有負(fù)債及或有資產(chǎn)兩類。其中或有資產(chǎn)是指過去的交易或事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實，此事項一般不應(yīng)在會計報表的附注中披露。一、或有事項會計處理的原則一般而言，或有事項的會計處理應(yīng)遵循以下原則：1.穩(wěn)健性原則。這是對不同類型的或有事項進行會計處理時必須首先遵循的原則，即要求充分預(yù)計可能的費用和損失，不預(yù)計可能的收益。也就是說，對可能的或有損失予以確認(rèn)，而對或有收益不予確認(rèn)，以利于企業(yè)保存財務(wù)實力。2.重要性原則。對重要程度不同的事項進行區(qū)別對待和處理，或有事項的重要性可由其相對金額的大小和其發(fā)生概率來判定。運用重要性原則時，對很有可能發(fā)生、合理可能發(fā)生和不太可能發(fā)生的事項要分別處理。3.集中反映的原則?；蛴惺马棏?yīng)在報表中進行集中反映，使投資者能一目了然。如我國現(xiàn)行會計制度在報表的附注中專列“或有事項”項目要求披露以下內(nèi)容：很有可能發(fā)生但不能合理估計其金額的或有損失，應(yīng)在報表的附注中披露；合理可能發(fā)生的或有損失，不論其金額是否可以合理估計，應(yīng)在報表的附注中披露；不太可能發(fā)生的或有損失（為他人債務(wù)擔(dān)保除外），可以在報表附注中披露，也可以不作處理；為他人債務(wù)的擔(dān)保，無論其發(fā)生可能性大小，均應(yīng)在報表的附注中披露。這樣處理可以提高會計信息的實用性，方便信息使用者分析參考，防止決策失誤。二、將或有事項確認(rèn)為負(fù)債的前提條件與或有事項相關(guān)的義務(wù)，如果同時符合以下三個條件，企業(yè)應(yīng)將該或有事項確認(rèn)為負(fù)債：1、確認(rèn)為負(fù)債的或有事項，應(yīng)是由企業(yè)過去的交易或事項形成的承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。2、確認(rèn)為負(fù)債的或有事項，在履行時應(yīng)很可能（發(fā)生概率大于50％但小于或等于95％）導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。需要注意的是：企業(yè)因或有事項承擔(dān)的一些義務(wù)。3、確認(rèn)為負(fù)債的或有事項的金額應(yīng)能夠可靠地計量，如果對相應(yīng)的現(xiàn)時義務(wù)的金額不能可靠地計量，則不能將其確認(rèn)為負(fù)債。三、確認(rèn)為負(fù)債的或有事項的金額計量確認(rèn)為負(fù)債的或有事項的金額應(yīng)體現(xiàn)穩(wěn)健性原則，總體上來說應(yīng)是清償該負(fù)債所需支出的最佳估計數(shù)。最佳估計數(shù)可分兩種情形來確定：企業(yè)因或有事項而確認(rèn)的負(fù)債的金額，應(yīng)是清償該負(fù)債所需支出的最佳估計數(shù)。最佳估計數(shù)的確定方法如下：（1）如果所需支出存在一個金額區(qū)間，則最佳估計數(shù)應(yīng)按該區(qū)間的上、下限金額的平均數(shù)確定；（2）如果所需支出不存在一個金額區(qū)間，則最佳估計數(shù)應(yīng)分別情況處理：①或有事項涉及單個項目時，最佳估計數(shù)按最可能發(fā)生金額確定；②或有事項涉及多個項目時，最佳估計數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計算確定（即計算加權(quán)平均數(shù)）。四、被確認(rèn)為負(fù)債的或有事項的披露1、或有事項已確認(rèn)部分的披露（1）在資產(chǎn)負(fù)債表中，對或有事項確認(rèn)的負(fù)債(即“預(yù)計負(fù)債”)應(yīng)與其他負(fù)債項目區(qū)別開來，單獨反映；同時，還應(yīng)在會計報表附注中對各項預(yù)計負(fù)債形成的原因及金額作相應(yīng)披露。（2）在將或有事項確認(rèn)為負(fù)債的同時，應(yīng)確認(rèn)一項支出或費用。這項支出或費用在利潤表中不應(yīng)單列項目反映，而應(yīng)與其他費用或支出項目(如“營業(yè)費用”、“管理費用”、“營業(yè)外支出”等)合并反映。2、或有事項未確認(rèn)部分的披露（1）如果與或有事項相關(guān)的義務(wù)不能同時符合以上3個條件，企業(yè)不應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債，就成為或有負(fù)債?；蛴胸?fù)債，是指過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計量。（2）或有負(fù)債披露的基本原則是，極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負(fù)債一般不予披露。但是，下列情況一律披露：①未決訴訟、未決仲裁形成的或有負(fù)債；②為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債。（3）對于應(yīng)予披露的或有負(fù)債，企業(yè)應(yīng)在會計報表附注中披露如下內(nèi)容：①或有負(fù)債形成的原因；②或有負(fù)債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響；③獲得補償?shù)目赡苄?。?）有時，充分披露未決訴訟、未決仲裁形成的或有負(fù)債信息可能會對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營造成重大不利影響。此時，企業(yè)只需披露未決訴訟、未決仲裁的形成原因。（5）或有資產(chǎn)，是指過去的交易或事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。或有資產(chǎn)作為一種潛在資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)確認(rèn)的條件，因而不予確認(rèn)。一般情況下，或有資產(chǎn)不應(yīng)在會計報表附注中披露；但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，則應(yīng)在會計報表附注中披露。3、在擔(dān)保涉及訴訟的情況下：如果法院尚未判決，企業(yè)應(yīng)向其律師或法律顧問等咨詢，估計敗訴的可能性，以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得有關(guān)書面意見。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日將預(yù)計擔(dān)保損失金額，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，并計入當(dāng)期營業(yè)外支出；如果企業(yè)已被判決敗訴，則應(yīng)當(dāng)按照法院判決的應(yīng)承擔(dān)的損失金額，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，并計入當(dāng)期營業(yè)外支出；如果已判決敗訴，但企業(yè)在上訴，或者經(jīng)上一級法院裁定暫緩執(zhí)行，或者由上一級法院發(fā)回重審等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計可能產(chǎn)生的損失金額，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，并計入當(dāng)期營業(yè)外支出。4、企業(yè)當(dāng)期實際發(fā)生的擔(dān)保訴訟損失金額與已計提的相關(guān)預(yù)計負(fù)債之間的差額，應(yīng)分別情況處理：(1)企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時實際情況和所掌握的證據(jù)，預(yù)計了負(fù)債，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期實際發(fā)生的擔(dān)保訴訟損失金額與已計提的相關(guān)預(yù)計負(fù)債之間的差額，直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。(2)企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時實際情況和所掌握的證據(jù)，本應(yīng)當(dāng)能夠合理估計并確認(rèn)和計量因擔(dān)保訴訟所產(chǎn)生的損失，但企業(yè)所作的估計卻與當(dāng)時的事實嚴(yán)重不符(如未合理預(yù)計損失或不恰當(dāng)?shù)囟嘤嫽蛏儆嫇p失)，應(yīng)當(dāng)視為濫用會計估計，按照重大會計差錯更正的方法進行會計處理。(3)企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時實際情況和所掌握的證據(jù)，確實無法合理確認(rèn)和計量因擔(dān)保訴訟所產(chǎn)生的損失，因而未確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的，則在該項損失實際發(fā)生的當(dāng)期，直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出?？傊?，或有會計事項作為一種特殊的經(jīng)濟事項，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營活動越來越復(fù)雜，其內(nèi)容和范圍不