營改增對交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)的影響

營改增對交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)的影響

一、稅收征管情況（1）家庭出身證。截至2014年2月末,滿洲里市共有941戶經(jīng)確認后納入“營改增”試點范圍。其中增值稅一般納稅人69戶,占7%;增值稅小規(guī)模納稅人872戶,占93%。分行業(yè)看,交通運輸業(yè)522戶,占55%,部分現(xiàn)代服務業(yè)400戶,占43%,郵政業(yè)19戶,占2%。其中鐵路運輸和郵政服務“營改增”試點納稅人23戶,主要包括:鐵路運輸試點納稅人1戶,郵政服務試點納稅人4戶,快遞等其他服務試點納稅人18戶。(二)繳納增值稅情況。截至2013年12月31日,“營改增”納稅人2013年共入庫增值稅1388萬元,其中增值稅一般納稅人903萬元,小規(guī)模納稅人485萬元(其中個體納稅人59萬元)。分行業(yè)看,交通運輸業(yè)73萬元;部分現(xiàn)代服務業(yè)1315萬元。截至2014年2月末,“營改增”納稅人2014年共入庫增值稅595萬元,其中增值稅一般納稅人452萬元,小規(guī)模納稅人143萬元(其中個體納稅人26萬元)。分行業(yè)看,交通運輸業(yè)242萬元;部分現(xiàn)代服務業(yè)352萬元,郵政業(yè)1萬元。二、鐵路行業(yè)企業(yè)運輸服務業(yè)整體國家3.4.2(一)從行業(yè)分析,一般納稅人行業(yè)稅負全部增加,其中交通運輸業(yè)和物流輔助服務業(yè)稅負上升幅度較大。交通運輸業(yè)方面,一是鐵路運輸行業(yè)整體稅負同比營業(yè)稅增加,但稅負環(huán)比呈下降趨勢(鐵路裝卸、搬運于2013年8月1日納入“營改增”;鐵路貨運、客運于2014年1月1日納入“營改增”)。原因在于:2013年8月1日至2013年12月31日鐵路的部分現(xiàn)代服務業(yè)稅率為6%,在5個月時間繳納增值稅817萬元,由于企業(yè)進項較少,實際稅負較高,達到3.48%。2014年1月1日后鐵路行業(yè)的增值稅按照預征率進行征收,預征率為1%,減除鐵路聯(lián)運的不征稅收入,企業(yè)實際繳納稅款經(jīng)測算將會減少。二是陸路運輸服務業(yè)整體稅負在增加。原因在于:稅率由原來營業(yè)稅的3%變?yōu)椤盃I改增”后的11%;企業(yè)占主要生產(chǎn)資料的原有購進車輛不能抵扣進項稅額;現(xiàn)今用于生產(chǎn)經(jīng)營的費用主要是燃料及維修費,但是與收入相比相差較大,導致進項稅額較小。部分現(xiàn)代服務業(yè)方面:一是研發(fā)和技術(shù)服務業(yè)、鑒證咨詢服務業(yè)、廣播影視服務業(yè)稅負同比營業(yè)稅增加。原因在于:稅率的變化,由原來的5%上調(diào)到6%;企業(yè)暫時沒有取得相關(guān)進項,導致稅負增加。但是從長遠來看,隨著納稅人對政策的不斷深入了解,企業(yè)可抵扣資產(chǎn)的更新?lián)Q代,其他消耗材料進項稅額的增加,稅負將會呈現(xiàn)下降趨勢。二是物流輔助行業(yè),主要是哈爾濱局滿洲里站自身的裝卸搬運業(yè)務和其他企業(yè)為其提供的裝卸搬運服務,整體行業(yè)稅負同比營業(yè)稅處于不斷增長趨勢,主要原因:稅率的變化,由原來的3%上調(diào)到6%;物流輔助行業(yè)主要以機械動力和人力為主,進項稅額較少,同時多數(shù)企業(yè)短時期內(nèi)不會有大量可抵扣固定資產(chǎn)購進,導致企業(yè)稅負將會高于3%的征收率。(二)從行業(yè)分析,小規(guī)模納稅人稅負呈現(xiàn)整體下降趨勢。一是企業(yè)征收稅率的降低,從原來營業(yè)稅的3%或5%降到增值稅的3%;二是征收稅基的不同,導致企業(yè)承擔的稅負不同,營業(yè)稅征稅收入是含稅收入,導致企業(yè)的實際稅負是3%或5%,而現(xiàn)在的增值稅征稅收入是不含稅收入,導致企業(yè)的實際稅負為2.91%。三、企業(yè)稅收負擔“營改增”改革的現(xiàn)狀分析(一)小規(guī)模納稅人占比過高,使增值稅稅款抵扣機制和“中性”作用的發(fā)揮大打折扣。增值稅稅款抵扣機制的有效運行和“中性”作用的發(fā)揮,有賴于一定規(guī)模的一般納稅人基礎。伴隨著營業(yè)稅改征增值稅,稅款的計征方式也由“道道征收、全額征稅”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皩訉拥挚邸⒉铑~征稅”,提供應稅服務的企業(yè)不僅可以抵扣其上一環(huán)節(jié)購進原材料、燃料、機器設備中所含稅款,而且也可為下一環(huán)節(jié)提供進項稅額抵扣,從而打通了服務業(yè)和制造業(yè)之間的稅款抵扣鏈條,擴大了增值稅抵扣范圍,為減少整個產(chǎn)業(yè)鏈條的重復征稅提供了制度基礎。在這個過程中,如果小規(guī)模納稅人占比過高就會使這一機制大打折扣,因為在我國的增值稅制度中,小規(guī)模納稅人是一個特殊的群體,盡管其被納入增值稅征收范圍,但由于受生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、財務管理水平所限而被排除在抵扣鏈條之外。在簡易征收機制下,小規(guī)模納稅人既無法扣除上一環(huán)節(jié)已納稅款,也不能為下一環(huán)節(jié)提供稅款抵扣,而這種按照銷售額一定比例全額征稅的方式,與營業(yè)稅并無差別,只不過存在計稅依據(jù)上的略微差異,即對于小規(guī)模納稅人按照不含稅價3%的征收率征稅,相當于按照含稅價2.91%征收率征稅,依然無法解決重復征稅問題。即便是申請稅務機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票,應稅服務的接收方也只能按照3%的征收率抵扣進項稅款,抵扣不完全的問題仍然存在。從調(diào)查情況看,截至2014年2月末,滿洲里市共有941戶經(jīng)確認后納入“營改增”試點范圍,其中增值稅一般納稅人69戶,占比7%;增值稅小規(guī)模納稅人872戶,占比93%,小規(guī)模納稅人占比過高已是不爭的事實,這就造成稅款無法抵扣或抵扣不完全、不徹底,稅款重復征收的現(xiàn)狀并未得到根本性扭轉(zhuǎn)。(二)一般納稅人稅負增加影響參與改革的積極性。減輕服務業(yè)稅收負擔是此次“營改增”改革的另一個目標,對于整個產(chǎn)業(yè)鏈條來說,減少重復征稅問題本身就意味著稅收負擔在一定程度上的減輕,接受服務方只要向試點納稅人購買了應稅服務,購進所產(chǎn)生的進項稅額均可得到抵扣,因此相對于原有征收營業(yè)稅而無法抵扣的情形,稅收負擔確實有所減輕。但對于“營改增”行業(yè)自身來說,稅負的減輕與否要視不同情況而定。從調(diào)查情況看,小規(guī)模納稅人由于3%的征收率較各試點行業(yè)“營改增”之前的營業(yè)稅率明顯地降低了,因此在計稅依據(jù)基本一致的情況下,小規(guī)模納稅人的稅負在“營改增”之后確實是減輕了。但對于一般納稅人而言,在稅率提高和可供抵扣項目較少的共同作用下,企業(yè)稅負全部增加,企業(yè)并沒有看到改革帶來的實在利益,從而影響了一般納稅人參與改革的積極性。(三)地方政府推進改革的力度不夠、積極性不高。此次“營改增”改革是在其他體制未動而稅制先動的情況下開展的,在這種情況下,改革必然面臨因征收格局的調(diào)整所帶來的財政利益的沖突,盡管試點方案中明確:“在收入歸屬上,維持體制現(xiàn)狀,原來歸誰還歸誰;在管轄權(quán)劃分上,比照現(xiàn)行管轄權(quán)原則,營業(yè)稅改征增值稅后劃歸國稅部門征收?！北砻嫔峡?上述規(guī)定保持了現(xiàn)有財政利益分配格局,使地方政府利益不會因為改革而受到損害,有利于減少改革阻力,但仔細分析就不難發(fā)現(xiàn),這種“地方政府享有稅收卻不具備征稅權(quán),中央代理征稅卻無權(quán)享用”的征管和分配辦法,注定不是一種穩(wěn)定、科學的長效機制。特別是在地方主體稅種缺失的情況下,地方現(xiàn)有“唯一”主體稅種征管權(quán)的劃轉(zhuǎn),必定會影響到地方政府組織收入和發(fā)展經(jīng)濟的自主性,從而抑制了地方政府推進改革的積極性。四、加大企業(yè)參與改革力度(一)調(diào)和財政體制和征管體制之間的矛盾,充分調(diào)動地方政府推進改革的積極性。地方政府要積極出臺配套政策,針對部分企業(yè)由于“營改增”帶來的稅負增加的問題,制定財政扶持政策,設立扶持基金,明確扶持標準和扶持期限,或者通過先征后退、即征即退等其他稅種配合調(diào)整等方式加以解決,讓試點企業(yè)吃上“定心丸”,提高企業(yè)參與改革的積極性,確保改革平穩(wěn)推進。(二)提高一般納稅人所占比重。一方面,要細分納稅人分類標準,根據(jù)服務行業(yè)的不同性質(zhì)分別確定分類標準,避免因劃分標準一刀切而導致的分類標準不合理,盡可能地將符合條件的納稅人劃歸一般納稅人范疇。另一方面,稅務部門要加大稽查力度,對銷售額在500萬元左右,且企業(yè)預期可供抵扣項目減少的小規(guī)模納稅人進行重點稽查,制止這部分小規(guī)模納稅人為了降低稅負,可能通過采取調(diào)整經(jīng)營計劃、虛