《新編稅法教程》第五章

第五章企業(yè)所得稅法目錄企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠8源泉扣繳與特別納稅調整9企業(yè)所得稅概述1企業(yè)所得稅納稅義務人、征稅對象和稅率2收入總額3準予扣除項目的確認與計量4資產的稅務處理5企業(yè)所得稅的征收管理10虧損彌補6企業(yè)所得稅應納稅額的確定7第一節(jié)企業(yè)所得稅概述√企業(yè)所得稅的概念√企業(yè)所得稅的特點√企業(yè)所得稅的作用一、企業(yè)所得稅的概念概念企業(yè)所得稅是以我國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織為納稅人，以其生產經營所得和其他所得為征稅對象而征收的一種所得稅。作為企業(yè)所得稅的征稅對象的所得，主要包括生產經營所得、勞務所得、投資所得和資本利得等。二、企業(yè)所得稅的特點特點（三）以應納稅所得額為計稅依據（五）征稅以量能負擔為原則（四）屬于直接稅，不具有轉嫁性質（二）將企業(yè)劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)（一）征稅對象為凈所得（六）實行按年計征、分期預繳的辦法三、企業(yè)所得稅的作用1能促進企業(yè)改善經營管理活動，提升企業(yè)的盈利能力由于企業(yè)所得稅是針對所得額征稅，并且采用比例稅率，因此對大多數企業(yè)來說承擔相同的稅負水平。能調節(jié)產業(yè)結構，促進經濟發(fā)展企業(yè)所得稅的調節(jié)作用在于公平稅負、量能負擔。是財政收入的主要來源稅收的首要職能就是籌集財政收入。隨著我國經濟的飛速發(fā)展和企業(yè)盈利水平的不斷提高，企業(yè)所得稅占全部稅收收入的比重將越來越大，即將成為我國稅制的主體稅種之一。23第二節(jié)企業(yè)所得稅納稅義務人、征稅對象和稅率√企業(yè)所得稅的納稅義務人√企業(yè)所得稅的征稅對象√企業(yè)所得稅稅率一、企業(yè)所得稅的納稅義務人企業(yè)所得稅的納稅義務人是指在中華人民共和國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織?！镀髽I(yè)所得稅法》第一條規(guī)定，除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅外，凡在我國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。一、企業(yè)所得稅的納稅義務人（一）居民企業(yè)是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。這里的企業(yè)包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)，以及有生產、經營所得和其他所得的其他組織。（二）非居民企業(yè)所謂“非居民企業(yè)”，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來自中國境內所得的企業(yè)。上述所稱的“機構、場所”，是指在中國境內從事生產經營活動的機構、場所，包括：（1）管理機構、營業(yè)機構、辦事機構。（2）工廠、農場、開采自然資源的場所。（3）提供勞務的場所。（4）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所。（5）其他從事生產經營活動的機構、場所。根據企業(yè)納稅義務范圍的寬窄，將企業(yè)所得稅的納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。二、企業(yè)所得稅的征稅對象企業(yè)所得的征稅對象是指企業(yè)的生產經營所得、其他所得和清算所得。（一）居民企業(yè)的征稅對象（二）非居民企業(yè)的納稅對象

居民企業(yè)應就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅?！八谩?，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利等權益性投資所得，以及利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。（三）所得來源的確定（2）提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定。（1）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定。無論是居民企業(yè)還是非居民企業(yè)，由于其境內所得與境外所得在計算應稅金額時都有所不同，所以，應正確確定所得的來源地。具體確定原則如下：（3）轉讓財產所得。①不動產轉讓所得按照不動產所在地確定；②動產轉讓所得按照轉讓動產的企業(yè)或者機構、場所所在地確定；③權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。（5）利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定。（4）股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。（6）其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。二、企業(yè)所得稅的征稅對象三、企業(yè)所得稅稅率（1）基本稅率25%。該稅率適用于居民企業(yè)和在中國境內設有機構、場所且所得與機構、場所有關聯(lián)的非居民企業(yè)。

（2）低稅率20%。該稅率適用于在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。目前非居民企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅實行比例稅率。比例稅率簡便易行，透明度高，不會因征稅而改變企業(yè)間收入分配比例，有利于促進效率的提高?，F行企業(yè)所得稅稅率主要包括：第三節(jié)收入總額√收入總額的內容√收入的具體構成內容√收入的確認√不征稅收入和免稅收入一、收入總額的內容內容《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，具體包括：銷售貨物收入，提供勞務收入，轉讓財產收入，股息、紅利等權益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。一、收入總額的內容收入的形式（一）貨幣形式的收入貨幣形式的收入，包括現金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。（二）非貨幣形式的收入包括固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務及有關權益等，這些非貨幣資產應當按照公允價值確定收入額。公允價值是指按照市場價格確定的價值。二、收入的具體構成內容1．銷售貨物收入2．提供勞務收入3．財產轉讓收入4．股息、紅利等權益性投資收益5．利息收入6．租金收入7．特許權使用費收入8．接受捐贈收入9．其他收入三、收入的確認（2）轉讓財產收入按照相關企業(yè)會計準則，如固定資產、債務重組、非貨幣性資產交換等準則規(guī)定確認。（1）銷售貨物收入、提供勞務收入，按照企業(yè)會計準則“收入”規(guī)定的確認條件確認。（4）利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。（3）股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現。（5）租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。（6）特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現。三、收入的確認（8）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現。（7）接受捐贈收入，接受捐贈收入，按照實際收到的捐贈資產的日期確認收入的實現。（10）采取產品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產品的日期確認收入的實現，其收入額按照產品的公允價值確定。（9）企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。（11）企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。四、不征稅收入和免稅收入1231．財政撥款指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。2．依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金指依照法律法規(guī)等有關規(guī)定，按照國務院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。3．國務院規(guī)定的其他不征稅收入其他不征稅收入是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經國務院批準的財政性資金。所稱“財政性資金”，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收。但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。（一）不征稅收入四、不征稅收入和免稅收入（二）免稅收入（1）國債利息收入，是指企業(yè)持有國務院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。為鼓勵企業(yè)積極購買國債，支援國家建設，稅法規(guī)定，企業(yè)因購買國債所得的利息收入，免征企業(yè)所得稅。（3）在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益。該收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。四、不征稅收入和免稅收入（二）免稅收入（4）符合條件的非營利公益組織的收入。非營利組織的下列收入為免稅收入：①接受其他單位或個人捐贈的收入。②出《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括印政府購買服務取得的收入。③按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費。④不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入。⑤財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他收入。第四節(jié)準予扣除項目的確認與計量√稅前扣除項目應遵循的原則√扣除項目的確定與計量具體規(guī)定√扣除項目的范圍√不能在稅前扣除的項目一、稅前扣除項目應遵循的原則（1）權責發(fā)生制原則指企業(yè)費用應在發(fā)生的所屬期扣除，而不是在實際支付時確認扣除。有些費用雖然在本期支付了，但若不屬于本期也不能在本期扣除。（3）相關性原則企業(yè)可扣除的費用從性質和根源上必須與取得應稅收入直接相關。（5）合理性原則符合生產經營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。（2）配比原則指企業(yè)發(fā)生的費用應當與收入配比扣除。除特殊規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的費用不得提前或滯后申報扣除。（4）確定性原則確定性原則即企業(yè)可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。二、扣除項目的范圍（一）確定扣除項目范圍應注意的事項1234企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，是指與取得收入直接相關的支出。所稱的“合理的支出”，是指符合生產經營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復扣除。企業(yè)發(fā)生的支出應當區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。二、扣除項目的范圍（二）扣除項目的范圍扣除項目1．成本指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出，以及其他耗費。2．費用指企業(yè)每一個納稅年度為生產、經營商品和提供勞務等所發(fā)生的銷售（經營）費用、管理費用和財務費用。3．稅金指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的各項稅金及其附加。4．損失損失是指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失及其他損失。5．其他支出其他支出是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的與生產經營活動有關的、合理的支出。三、扣除項目的確定與計量具體規(guī)定（一）工資、薪金支出《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據實扣除。工資、薪金支出是企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關系的員工的所有現金或非現金形式的勞動報酬。所稱“合理工資、薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制定的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資、薪金。三、扣除項目的確定與計量具體規(guī)定（二）職工福利費、工會經費、職工教育經費1．職工福利費企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分準予扣除。2．工會經費企業(yè)撥繳的工會經費不超過工資、薪金總額2%的部分準予扣除。3．職工教育經費根據財稅〔2018〕51號《關于企業(yè)職工教育經費稅前扣除政策的通知》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。三、扣除項目的確定與計量具體規(guī)定（三）社會保險費（1）（2）（3）為職工繳納的“五險一金”，即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內，準予扣除。企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費準予扣除。企業(yè)參加財產保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。三、扣除項目的確定與計量具體規(guī)定（四）利息費用企業(yè)在生產、經營活動中發(fā)生的利息費用，按下列規(guī)定扣除。（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出可據實扣除。（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分可據實扣除，超過部分不許扣除。（3）企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債券性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。三、扣除項目的確定與計量具體規(guī)定（五）借款費用（1）企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。（2）企業(yè)為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款，在有關資產購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應予以資本化，作為資本性支出計入有關資產的成本；有關資產交付使用后發(fā)生的借款費用，可在發(fā)生當期扣除。（3）企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應計入相關資本成本；不符合資本化條件的，應作為財務費用，準予在企業(yè)所得稅前據實扣除。三、扣除項目的確定與計量具體規(guī)定（六）匯兌損失企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產生的匯兌損失，除已經計入有關資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。三、扣除項目的確定與計量具體規(guī)定（七）業(yè)務招待費（1）企業(yè)發(fā)生的與其生產、經營業(yè)務有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。（2）對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利及股權轉讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。（3）企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。三、扣除項目的確定與計量具體規(guī)定（八）廣告費和業(yè)務宣傳費企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除。廣告費和業(yè)務宣傳費各年稅前扣除數額的確定方法，與前述的職工教育經費基本相同。企業(yè)申報扣除的廣告費支出應與贊助支出嚴格區(qū)分。企業(yè)申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件：廣告是通過工商部門批準的專門機構制作的；已實際支付費用，并已取得相應發(fā)票；通過一定的媒體傳播。三、扣除項目的確定與計量具體規(guī)定（九）環(huán)境保護專項資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。三、扣除項目的確定與計量具體規(guī)定（十）保險費企業(yè)參加財產保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。三、扣除項目的確定與計量具體規(guī)定（十一）租賃費企業(yè)根據生產經營需要租入固定資產支付的租賃費，按照以下方法扣除：（1）以經營租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。經營租賃是指所有權不轉移的租賃。（2）以融資租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。融資租賃是指在實質上轉移與一項資產所有權有關的全部風險和報酬的一種租賃。三、扣除項目的確定與計量具體規(guī)定（十二）勞動保護費企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。自2011年7月1日起，企業(yè)根據其工作性質和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據《實施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。三、扣除項目的確定與計量具體規(guī)定（十三）公益性捐贈支出公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》內規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。超過年度利潤總額12%的部分，準予以后三年內在計算應納稅所得額時結轉扣除。年度利潤總額是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。三、扣除項目的確定與計量具體規(guī)定（十四）有關資產的費用企業(yè)轉讓各類固定資產發(fā)生的費用，允許扣除。企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產折舊費、無形資產和遞延資產的攤銷費用，準予扣除。三、扣除項目的確定與計量具體規(guī)定（十五）總機構分攤的費用非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發(fā)生的與本機構、場所生產經營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件，并合理計算分攤的，準予扣除。三、扣除項目的確定與計量具體規(guī)定（十六）資產損失企業(yè)當期發(fā)生的固定資產和流動資產盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經主管稅務機關審核后，準予扣除。三、扣除項目的確定與計量具體規(guī)定（十七）其他項目依照法律、行政法規(guī)和國家有關稅法規(guī)定準予扣除的其他項目。如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等。三、扣除項目的確定與計量具體規(guī)定（十七）其他項目項目扣除標準超標準處理職工福利費不超過工資、薪金總額14%的部分準予扣除當年不得扣除工會經費不超過工資、薪金總額2%的部分準予扣除當年不得扣除職工教育經費不超過工資、薪金總額8%的部分準予扣除當年不得扣除；超過部分準予結轉以后納稅年度扣除利息費用不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的利息當年不得扣除業(yè)務招待費按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰當年不得扣除廣告費和業(yè)務宣傳費不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分當年不得扣除；超過部分準予結轉以后納稅年度扣除公益性捐贈支出不超過年度利潤總額12%的部分當年不得扣除；超過部分準予結轉以后三年內扣除有扣除標準的項目表四、不能在稅前扣除的項目③稅收滯納金；②企業(yè)所得稅稅款；⑧企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除；⑦未經核定的準備金支出；⑤超過規(guī)定標準的捐贈支出；④罰金、罰款和被沒收財物的損失；⑥贊助支出，指企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動無關的各種非廣告性質支出；⑨與取得收入無關的其他支出。①向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；第五節(jié)資產的稅務處理√固定資產的稅務處理√生物資產的稅務處理√無形資產的稅務處理√存貨的稅務處理√投資資產的稅務處理√稅法規(guī)定與會計規(guī)定差異的處理一、固定資產的稅務處理固定資產是指企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用期超過12個月的非貨幣性長期資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具，以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。一、固定資產的稅務處理（一）固定資產計稅基礎（1）（1）外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎。（2）（2）自行建造的固定資產，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎。（3）（3）融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎。一、固定資產的稅務處理（一）固定資產計稅基礎（4）（4）盤盈的固定資產，以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎。（5）（5）通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。（6）（6）改建的固定資產，除已足額提取折舊的固定資產和租入的固定資產以外的其他固定資產，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎。一、固定資產的稅務處理（二）固定資產折舊的范圍在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產折舊，準予扣除。下列固定資產不得計算折舊扣除：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產。（2）以經營租賃方式租入的固定資產。（3）以融資租賃方式租出的固定資產。（4）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產。（5）與經營活動無關的固定資產。（6）單獨估價作為固定資產入賬的土地。（7）其他不得計提折舊扣除的固定資產。一、固定資產的稅務處理（三）固定資產折舊的計提方法123（1）企業(yè)應當自固定資產投入使用月份的次月起計提折舊；停止使用的固定資產，應當從停止使用月份的次月起停止計提折舊。（2）企業(yè)應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。（3）固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。一、固定資產的稅務處理（四）固定資產折舊的計提年限（1）房屋、建筑物，為20年。（2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年。（3）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年。（4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年。（5）電子設備，為3年。一、固定資產的稅務處理（五）固定資產折舊的企業(yè)所得稅處理（1）企業(yè)固定資產會計折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會計折舊年限計提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計提的折舊部分，應調增當期應納稅所得額；企業(yè)固定資產會計折舊年限已期滿且會計折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。（2）企業(yè)固定資產會計折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應按會計折舊年限計算扣除，稅法另有規(guī)定除外。（3）企業(yè)按會計規(guī)定提取的固定資產減值準備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產計稅基礎計算扣除。（4）企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。（5）石油天然氣開采企業(yè)在計提油氣資產折耗（折舊）時，由于會計與稅法規(guī)定計算方法不同導致的折耗（折舊）差異，應按稅法規(guī)定進行納稅調整。（6）根據《財政部稅務總局關于設備器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）規(guī)定：企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過500萬元的，仍按企業(yè)所得稅法實施條例、《財政部國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）、《財政部國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）等相關規(guī)定執(zhí)行。一、固定資產的稅務處理自2011年7月1日起，企業(yè)對房屋、建筑物等固定資產在未足額提取折舊前進行改擴建的，如果屬于推倒重置的，該資產原值減除提取折舊后的凈值，應并入重置后的固定資產計稅成本，并在該固定資產投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊；如果屬于提升功能、增加面積的，該固定資產的改擴建支出并入該固定資產的計稅基礎，從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產折舊年限計提折舊，若改擴建后固定資產尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限，可以按尚可使用的年限計提折舊。（六）固定資產改擴建的稅務處理二、生物資產的稅務處理生物資產是指有生命的動物和植物。生物資產分為消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產?！跋男陨镔Y產”，是指為出售而持有的或在將來收獲為農產品的生物資產，包括生長中的農田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等?！吧a性生物資產”，是指為產出農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等?！肮嫘陨镔Y產”，是指以防護、環(huán)境保護為主要目的的生物資產，包括防風固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。二、生物資產的稅務處理（一）生物資產的計稅基礎（1）外購的生產性生物資產，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎。（2）通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的生產性生物資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。二、生物資產的稅務處理（二）生物資產的折舊方法和折舊年限生產性生物資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業(yè)應當自生產性生物資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產性生物資產應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業(yè)應當根據生產性生物資產的性質和使用情況，合理確定生產性生物資產的預計凈殘值。生產性生物資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。生產性生物資產計算折舊的最低年限如下：（1）林木類生產性生物資產，為10年。（2）畜類生產性生物資產，為3年。三、無形資產的稅務處理（一）無形資產的計稅基礎相關確定方法（1）外購的無形資產，以購買價款和支付的相關稅費，以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎。（2）自行開發(fā)的無形資產，以開發(fā)過程中該資產符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎。（3）通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的無形資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計算基礎。三、無形資產的稅務處理（二）無形資產攤銷的范圍（1）自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產。（3）與經營活動無關的無形資產。（2）自創(chuàng)商譽。（4）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產攤銷費用，準予扣除。下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：三、無形資產的稅務處理（三）無形資產的攤銷方法及年限無形資產的攤銷采取直線法計算。無形資產的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉讓或者清算時準予扣除。四、存貨的稅務處理（一）存貨的計稅基礎（1）通過支付現金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關稅費為成本。（2）通過支付現金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關稅費為成本。（3）生產性生物資產收獲的農產品，以產出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。四、存貨的稅務處理（二）存貨的成本計算方法企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經選用，不得隨意變更。企業(yè)轉讓以上資產，在計算企業(yè)應納稅所得額時，資產的凈值允許扣除。除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應當在交易發(fā)生時確認有關資產的轉讓所得或者損失，相關資產應當按照交易價格重新確定計稅基礎。五、投資資產的稅務處理（一）投資資產的成本（1）通過支付現金方式取得的投資資產，以購買價款為成本。（2）通過支付現金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。（二）投資資產成本的扣除方法企業(yè)對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除，企業(yè)在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本準予扣除。五、投資資產的稅務處理（三）投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務處理自2011年7月1日起，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產轉讓所得。被投資企業(yè)發(fā)生的經營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結轉彌補；投資企業(yè)不得調整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。六、稅法規(guī)定與會計規(guī)定差異的處理稅法規(guī)定與會計規(guī)定差異的處理，是指企業(yè)在財務會計核算中與稅法規(guī)定不一致的，應當依照稅法規(guī)定予以調整。（1）企業(yè)不能提供完整、準確的收入及成本、費用憑證，不能正確計算應納稅所得額的，由稅務機關核定其應納稅所得額。（2）企業(yè)依法清算時，以其清算終了后的清算所得為應納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。（3）對企業(yè)按照有關財務會計規(guī)定計算的利潤總額，要按照稅法的規(guī)定進行必要調整后，才能作為應納稅所得額計算繳納所得稅。（4）自2011年7月1日起，企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。第六節(jié)虧損彌補√虧損的概念√虧損彌補的期限√匯總納稅的虧損彌補√企業(yè)既經營應稅項目又經營免稅項目時的虧損彌補虧損彌補一、虧損的概念二、虧損彌補的期限虧損，即準予在稅前彌補的虧損，是指企業(yè)依照《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數額。虧損并不是利潤表中的利潤總額為負數的金額。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。自2018年1月1日起，當年具備高新技術企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予結轉以后年度彌補，最長結轉年限由5年延長至10年。虧損彌補三、匯總納稅的虧損彌補四、企業(yè)既經營應稅項目又經營免稅項目時的虧損彌補企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內營業(yè)機構的盈利。根據現行稅收法規(guī)，如果一個企業(yè)既有應稅項目，又有免稅項目，其應稅項目發(fā)生虧損時，應以免稅項目所得沖抵后的余額結轉以后年度彌補。如果以后年度的應稅項目雖然有所得，但不足彌補以前年度虧損的，免稅項目的所得也應用于彌補以前年度虧損。第七節(jié)企業(yè)所得稅應納稅額的確定√居民企業(yè)應納稅額的計算√居民企業(yè)核定征收應納稅額的計算√非居民企業(yè)應納稅額的計算√境外所得抵扣稅額的計算一、居民企業(yè)應納稅額的計算（一）直接計算法采用直接計算法計算時，將企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除項目及允許彌補的以前年度虧損后的余額計算確定為應納稅所得額。其計算公式如下：應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除項目金額－準許稅前彌補的虧損一、居民企業(yè)應納稅額的計算（二）間接計算法采用間接計算法時，是以會計利潤總額為基礎，依據稅法規(guī)定，加上應調增的項目金額，減去應調減的項目金額，將調整的金額后，作為應納稅所得額。其計算公式如下：應納稅所得額＝稅前會計利潤總額＋納稅調增項目金額－納稅調減項目金額稅收調整項目金額包括兩方面的內容：一是企業(yè)的財務會計處理和稅收規(guī)定不一致的應予以調整的金額；二是企業(yè)按稅法規(guī)定準予扣除的稅收金額。二、境外所得抵扣稅額的計算（一）抵免范圍企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補：（1）居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得。（2）非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。（3）居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在企業(yè)所得稅稅法規(guī)定的抵免限額內抵免。二、境外所得抵扣稅額的計算（二）抵免稅額的計算抵免限額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計算的應納稅額。除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，該抵免限額應當分國（地區(qū)）不分項計算，計算公式為：

抵免限額＝中國境內、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定計算的應納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應納稅所得額÷中國境內、境外應納稅所得額總額前述5個年度，是指從企業(yè)取得的來源于中國境外的所得，已經在中國境外繳納的企業(yè)所得稅性質的稅額超過抵免限額的當年的次年起連續(xù)5個納稅年度。三、居民企業(yè)核定征收應納稅額的計算（一）核定征收企業(yè)所得稅的范圍213456依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的。擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的。發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的。申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的。依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬簿的。三、居民企業(yè)核定征收應納稅額的計算（二）核定征收的辦法稅務機關應根據納稅人具體情況，對核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，核定應稅所得率或者核定應納所得稅額。（1）具有下列情形之一的，核定其應稅所得率：①能正確核算（查實）收入總額，但不能正確核算（查實）成本費用總額的；②能正確核算（查實）成本費用總額，但不能正確核算（查實）收入總額的；③通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的。納稅人不屬于以上情形的，核定其應納所得稅額。（2）稅務機關采用下列方法核定征收企業(yè)所得稅：①參照當地同類行業(yè)或者類似行業(yè)中經營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定；②按照應稅收入額或成本費用支出額定率核定；③按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或測算核定；④按照其他合理方法核定。采用核定應稅所得率或核定征收企業(yè)所得稅額其中一種方法不足以正確核定應納稅所得額或應納稅額的，可以同時采用兩種以上的方法核定。采用兩種以上方法測算的應納稅額不一致時，可按測算的應納稅額從高核定。三、居民企業(yè)核定征收應納稅額的計算（二）核定征收的辦法三、居民企業(yè)核定征收應納稅額的計算（二）核定征收的辦法采用應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應納所得稅額計算公式如下：應納所得稅額＝應納稅所得額×適用稅率應納稅所得額＝應稅收入額×應稅所得率如果納稅人不能準確核算收入額，但能準確核算成本費用額，則用下列公式計算應納稅所得額。應納稅所得額＝成本（費用）支出額÷（1－應稅所得率）×應稅所得率實行應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經營多業(yè)的，無論其經營項目是否單獨核算，均由稅務機關根據其主營項目確定適用的應稅所得率。主營項目應為納稅人所有經營項目中，收入總額或者成本（費用）支出額或者耗用原材料、燃料、動力數量所占比重最大的項目。三、居民企業(yè)核定征收應納稅額的計算（二）核定征收的辦法行業(yè)應稅所得率農、林、牧、漁業(yè)3%～10%制造業(yè)5%～15%批發(fā)和零售貿易業(yè)4%～15%交通運輸業(yè)7%～15%建筑業(yè)8%～20%飲食業(yè)8%～25%娛樂業(yè)15%～30%其他行業(yè)10%～30%應稅所得率幅度標準表二、居民企業(yè)核定征收應納稅額的計算（三）核定征收企業(yè)所得稅的管理1234主管稅務機關應及時向納稅人送達《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》，及時完成對其核定征收企業(yè)所得稅的鑒定工作。納稅人實行核定應稅所得率方式的，按規(guī)定申報納稅。納稅人實行核定應納所得稅額方式的，按規(guī)定申報納稅。對違反本辦法規(guī)定的行為，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關規(guī)定處理。三、非居民企業(yè)應納稅額的計算對于在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)，取得的與機構、場所有實際聯(lián)系的所得，所得稅的計算方法與居民企業(yè)相同，適用的所得稅稅率為25%。三、非居民企業(yè)應納稅額的計算對于在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所，但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)的所得，按照現行的稅法及實施條例規(guī)定，可按優(yōu)惠稅率10%征收，按照下列方法計算應納稅所得額：1股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額。轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額。其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。23計算方法第八節(jié)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠√免征與減征優(yōu)惠√創(chuàng)投投資企業(yè)優(yōu)惠√高新技術企業(yè)優(yōu)惠√加速折舊√小型微利企業(yè)優(yōu)惠√減計收入√加計扣除優(yōu)惠√稅額抵免√非居民企業(yè)優(yōu)惠一、免征與減征優(yōu)惠（一）從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得①蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；②農作物新品種的選育；③中藥材的種植；④林木的培育和種植；⑤牲畜、家禽的飼養(yǎng)；⑥林產品的采集；⑦灌溉、農產品初加工、獸醫(yī)、農技推廣、農機作業(yè)和維修等農、林、牧、漁服務業(yè)項目；⑧遠洋捕撈。①花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；②海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖。（1）企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅（2）企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅八項免征和兩項減征一、免征與減征優(yōu)惠（二）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得企業(yè)所得稅法所稱國家重點扶持的公共基礎設施項目，是指《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、電力、水利等項目。企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)承包經營、承包建設和內部自建自用本條規(guī)定的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。一、免征與減征優(yōu)惠（三）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等。項目的具體條件和范圍由國務財政、稅務主管部門同國務院有關部門制定，報國務院批準后公布施行。一、免征與減征優(yōu)惠（四）符合條件的技術轉讓所得企業(yè)所得稅法所稱符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內，居民企業(yè)轉讓技術所有權所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。二、高新技術企業(yè)優(yōu)惠（1）企業(yè)申請認定時必須注冊成立一年以上。（2）企業(yè)通過自主研發(fā)、受讓、受增、并購等方式，獲得對其主要產品（服務）在技術上發(fā)揮核心支持作用的知識產權的所有權。國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，是指擁有核心自主知識產權，并同時符合下列條件的企業(yè)：（3）對企業(yè)主要產品（服務）發(fā)揮核心支持作用的技術屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍。（4）企業(yè)從事研發(fā)和相關技術創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當年職工總數的比例不低于10%。二、高新技術企業(yè)優(yōu)惠（5）企業(yè)近3個會計年度（實際經營期不滿3年的按實際經營時間計算，下同）的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合以下要求：123要求最近一年銷售收入小于5000萬元的企業(yè)，比例不低于5%；最近一年銷售收入在5000萬元至20000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；最近一年銷售收入在20000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。二、高新技術企業(yè)優(yōu)惠（7）企業(yè)創(chuàng)新能力評價應達到相應要求。（6）近一年高新技術產品（服務）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%。（8）企業(yè)申請認定錢一年內未發(fā)生重大安全、重大質量事故或嚴重環(huán)境違法行為。三、小型微利企業(yè)優(yōu)惠小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)的條件如下：（1）工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元。（2）其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。上述“從業(yè)人數”和“資產總額”應按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：季度平均值=（季初值+季末值）÷2全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4小型微利企業(yè)，是指企業(yè)的全部生產經營活動產生的所得均負有企業(yè)所得稅納稅義務的企業(yè)。其來源僅為我國所得，負有我國納稅義務的非居民企業(yè)，不適用上述規(guī)定。三、小型微利企業(yè)優(yōu)惠根據《財政部稅務總局關于實施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財政部稅務總局公告2021年第12號）規(guī)定，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，自2021年1月1日至2022年12月31日，減按12.5%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。根據《財政部稅務總局關于進一步實施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財政部稅務總局公告2022年第13號）規(guī)定，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，自2019年1月1日至2021年12月31日，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；自2022年1月1日至2024年12月31日，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。四、加計扣除優(yōu)惠（一）一般企業(yè)研究開發(fā)費研究開發(fā)費是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用。自2018年1月1日至2023年12月31日，研究開發(fā)費未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，再按照研究開發(fā)費用的75%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的175%的比例計提攤銷。加計扣除優(yōu)惠是指對企業(yè)支出項目按規(guī)定的比例給予稅前扣除的基礎上再給予追加扣除。加計扣除優(yōu)惠包括以下四項內容。四、加計扣除優(yōu)惠（二）高科技型中小企業(yè)的研究開發(fā)費用（1）科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研究費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。（2）科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的其他政策口徑按照《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定執(zhí)行。（3）科技型中小企業(yè)條件和管理辦法由科技部門、財政部和國家稅務總局另行發(fā)布?？萍肌⒇斦投悇詹块T應建立信息共享機制，及時共享科技型中小企業(yè)的相關信息，加強協(xié)調配合，保障優(yōu)惠政策落實到位。四、加計扣除優(yōu)惠（三）企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資企業(yè)安置殘疾人員所支付工資費用的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。（四）企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用與稅前加計扣除按照《財政部稅務總局科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）文件的規(guī)定，企業(yè)委托境外的研發(fā)費用按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用，不超過境內符合條件的研發(fā)費用2/3的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除五、創(chuàng)投投資企業(yè)優(yōu)惠創(chuàng)投投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額，當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。六、加速折舊優(yōu)惠（1）由于技術進步，產品更新?lián)Q代較快的固定資產。（2）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產?？梢圆扇】s短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產，包括：采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。七、減計收入優(yōu)惠減計收入優(yōu)惠，是指企業(yè)綜合利用資源，生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。綜合利用資源，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。減計收入八、稅額抵免優(yōu)惠企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。稅額抵免是指企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。九、非居民企業(yè)優(yōu)惠非居民企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。這里的非居民企業(yè)是指在中國境內未設立機構、場所的，或雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的企業(yè)。該類非居民企業(yè)取得下列所得免征企業(yè)所得稅。外國政府向中國政府提供貸款取得利息所得；經國務院批準的其他所得。國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；

第九節(jié)源泉扣繳與特別納稅調整√源泉扣繳√特別納稅調整一、源泉扣繳（一）扣繳義務人對非居民企業(yè)在中國境內未設機構、場所的，或者雖設立機構、場所，但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的所得應繳納的所得稅實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳?！爸Ц度恕?，是指依照有關法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關款項義務的單位或者個人。“支付”，包括現金支付、匯撥支付、轉賬支付和權益兌價支付等貨幣支付和非貨幣支付?！暗狡趹Ц兜目铐棥?，是指支付人按照權責發(fā)生制原則應當計入相關成本、費用的應付款項。一、源泉扣繳（一）扣繳義務人對非居民企業(yè)在中國境內取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人?？梢灾付劾U義務人的情形，包括：預計工程作業(yè)或者提供勞務期限不足一個納稅年度，且有證據表明不履行納稅義務的；未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報或者預繳申報的。沒有辦理稅務登記或者臨時稅務登記，且未委托中國境內的代理人履行納稅義務的；

一、源泉扣繳（二）扣繳方法（1）（2）扣繳義務人扣繳稅款時，按前述第八節(jié)非居民企業(yè)計算方法計算稅款。應當扣繳的所得稅，扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，由企業(yè)在所得發(fā)生地繳納。稅務機關在追繳該企業(yè)應納稅款時，應當將追繳理由、追繳數額、繳納期限和繳納方式等告知該企業(yè)。扣繳義務人每次代扣的稅款，應當自代扣之日起7日內繳入國庫，并向所在地的稅務機關報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。（3）（4）二、特別納稅調整（一）調整范圍特別納稅調整的范圍，是指企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。企業(yè)與其關聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務發(fā)生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。二、特別納稅調整（一）調整范圍1．關聯(lián)方關聯(lián)方是指與企業(yè)有下列關聯(lián)關系之一的企業(yè)、其他組織或者個人，具體指：(1)(2)(3)在資金、經營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系。直接或者間接地同為第三者控制。在利益上具有相關聯(lián)的其他關系。二、特別納稅調整（一）調整范圍2．關聯(lián)企業(yè)之間關聯(lián)業(yè)務的稅務處理(4)(3)(2)(1)企業(yè)與其關聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務發(fā)生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。企業(yè)與其關聯(lián)方分攤成本時，應當按照成本與預期收益相配比的原則進行分攤，并在稅務機關規(guī)定的期限內，按照稅務機關的要求報送有關資料。企業(yè)與其關聯(lián)方分攤成本時違反以上（1）、（2）規(guī)定的，其自行分攤的成本不得在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)可以向稅務機關提出與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來的定價原則和計算方法，稅務機關與企業(yè)協(xié)商、確認后，達成預約定價安排。二、特別納稅調整（一）調整范圍2．關聯(lián)企業(yè)之間關聯(lián)業(yè)務的稅務處理(7)(6)(5)企業(yè)向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當就其與關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，附送年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表。由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設立在實際稅負明顯低于25%的稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經營需要而對利潤不做分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的部分，應當計入該居民企業(yè)的當期收入。企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。二、特別納稅調整（一）調整范圍2．關聯(lián)企業(yè)之間關聯(lián)業(yè)務的稅務處理(8)母子公司間提供服務支付費用有關企業(yè)所得稅處理：母公司為其子公司提供各種服務而發(fā)生的費用，應按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務的價格，作為企業(yè)正常的勞務費用進行稅務處理；母公司向其子公司提供各項服務，按照合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務費，母公司應作為營業(yè)收入申報納稅；子公司作為成本費用在稅前扣除。母公司向其多個子公司提供同類項服務，其收取的服務費可以采取分項簽訂合同或協(xié)議收取，也可以采取服務分攤協(xié)議的方式。母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務費用，應向主管稅務機關提供與母公司簽訂的服務合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項費用相關的材料。二、特別納稅調整（二）調整方法213456可比非受控價格法，是指按照沒有關聯(lián)關系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務往來的價格進行定價的方法。成本加成法，是指按照成本加合理的費用和利潤進行定價的方法。利潤分割法，是指將企業(yè)與其關聯(lián)方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標準進行分配的方法。其他符合獨立交易原則的方法。交易凈利潤法，是指按照沒有關聯(lián)關系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法。再銷售價格法，是指按照從關聯(lián)方購進商品再銷售給沒有關聯(lián)關系的交易方的價格，減除相同或者類似業(yè)務的銷售毛利進行定價的方法。二、特別納稅調整（三）核定征收1234參照同類或者類似企業(yè)的利潤率水平核定。按照其他合理方法核定。按照企業(yè)成本加合理的費用和利潤的方法核定。按照關聯(lián)企業(yè)集團整體利潤的合理比例核定。企業(yè)不提供與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯(lián)業(yè)務往來情況的，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額。核定方法有：二、特別納稅調整（四）加收利息企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。稅務機關依照規(guī)定進行特別納稅調整后，除了應當補征稅款外，并按照國務院規(guī)定加收利息。應當對補征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息。第十節(jié)企業(yè)所得稅的征收管理√納稅地點√納稅期限√納稅申報√跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理√納稅申報表一、納稅地點（2）居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。（5）除國務院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。（3）非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，所得與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，以機構、場所所在地為納稅地點。（4）非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所，但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的所得，以扣繳義務人所在地為納稅地點。（1）除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。二、納稅期限（一）納稅年度的確定1企業(yè)所得稅的納稅年度，采用用公歷制，即自公歷每年1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個納稅年度的中間開業(yè)，或