新收入準(zhǔn)則下銷售傭金的會(huì)計(jì)處理

【IPO案例】新收入準(zhǔn)則下銷售傭金的會(huì)計(jì)處理首輪問詢1、 問詢根據(jù)招股說明書，晶型研發(fā)服務(wù)以及創(chuàng)新晶型技術(shù)及產(chǎn)品開發(fā)的境外業(yè)務(wù)采用自主開拓與第三方合作伙伴推廣相結(jié)合的方式進(jìn)行客戶開發(fā)，其中由合作伙伴推廣實(shí)現(xiàn)收入的業(yè)務(wù)按約定需支付合作伙伴一定比例的傭金或商務(wù)服務(wù)費(fèi)。銷售傭金計(jì)入銷售費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理的合規(guī)性；結(jié)合新收入準(zhǔn)則關(guān)于銷售傭金的會(huì)計(jì)處理，分析新收入準(zhǔn)則實(shí)施后對(duì)發(fā)行人銷售傭金會(huì)計(jì)處理的影響；2、 回復(fù)（一）銷售傭金計(jì)入銷售費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理的合規(guī)性發(fā)行人尚未在核算銷售傭金方面實(shí)行新收入準(zhǔn)則。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南附錄一一會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》，銷售費(fèi)用核算標(biāo)準(zhǔn)包括：〃本科目核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用”；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債，而又不確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益”。根據(jù)傭金合同條款，第三方公司為發(fā)行人促成業(yè)務(wù)、實(shí)現(xiàn)銷售方面提供了服務(wù)，屬于銷售費(fèi)用核算范圍；在實(shí)現(xiàn)銷售或收取銷售款項(xiàng)后，發(fā)行人應(yīng)按照約定的比例向第三方公司支付銷售傭金，符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中〃銷售費(fèi)用”的核算標(biāo)準(zhǔn)。（二）結(jié)合新收入準(zhǔn)則關(guān)于銷售傭金的會(huì)計(jì)處理，分析新收入準(zhǔn)則實(shí)施后對(duì)發(fā)行人銷售傭金會(huì)計(jì)處理的影響根據(jù)新收入準(zhǔn)則，“企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)“為簡化實(shí)務(wù)操作，該資產(chǎn)攤銷期限不超過一年的，可以在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益”。增量成本是指不取得合同就不會(huì)發(fā)生的成本；銷售傭金屬于不取得合同就不會(huì)發(fā)生的開支，在新收入準(zhǔn)則下屬于增量成本。根據(jù)發(fā)行人與第三方公司簽訂的合同，對(duì)于晶型研發(fā)服務(wù)，發(fā)行人在確認(rèn)收入且交易對(duì)方尾款支付完畢后，方才對(duì)銷售傭金予以確認(rèn)；若項(xiàng)目在當(dāng)期無法收回尾款或合同無法履行完畢導(dǎo)致合同終止，則當(dāng)期不產(chǎn)生支付傭金的義務(wù)。發(fā)行人在每月月末對(duì)上月所有獲得審批的傭金款項(xiàng)予以支付，銷售傭金從確認(rèn)到付款不超過一年，因此無需攤銷，可以在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。綜上，發(fā)行人在實(shí)施新收入準(zhǔn)則后，對(duì)發(fā)行人銷售傭金會(huì)計(jì)處理不產(chǎn)生影響。二輪問詢1、 問詢請(qǐng)發(fā)行人進(jìn)一步說明：新收入準(zhǔn)則下，銷售傭金確認(rèn)為合同成本攤銷期限不超過一年的情況下，是否應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本，新收入準(zhǔn)則實(shí)施前后銷售傭金的會(huì)計(jì)處理是否一致。2、 回復(fù)根據(jù)《＜企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)一收入＞應(yīng)用指南（2018）》：〃企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。增量成本，是指企業(yè)不取得合同就不會(huì)發(fā)生的成本，如銷售傭金等。為簡化實(shí)務(wù)操作，該資產(chǎn)攤銷期限不超過一年的，可以在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益?！āê贤〉贸杀镜闹饕~務(wù)處理。企業(yè)發(fā)生上述合同取得成本時(shí)，借記本科目， 貸記“銀行存款〃〃其他應(yīng)付款”等科目；對(duì)合同取得成本進(jìn)行攤銷時(shí)，按照其相關(guān)性借記〃銷售費(fèi)用〃等科目，貸記本科目。”因此，在新收入準(zhǔn)則下，銷售傭金先通過〃合同取得成本”歸集，然后攤銷計(jì)入〃銷售費(fèi)用”等科目，在簡化操作中，對(duì)于攤銷期限不超過一年的，發(fā)生時(shí)也應(yīng)計(jì)入〃銷售