內(nèi)部控制制度對企業(yè)經(jīng)濟效益的幫助探索

摘要：為適應(yīng)當(dāng)前鐵路跨越式發(fā)展的需要,審計部門要緊跟形勢,不斷拓寬審計領(lǐng)域,積極探索內(nèi)部控制制度的審計,向管理要效益。尤其是在當(dāng)前主輔分離,生產(chǎn)力布局調(diào)整的關(guān)鍵時期,越要搞好內(nèi)部控制制度的審計,通過內(nèi)控制度作用的發(fā)揮,有效保護好國有資源的安全與完整,會計信息的真實與可靠,促進經(jīng)濟效益的不斷提高有著十分重要的意義。內(nèi)部控制制度是指一個單位的經(jīng)營管理者為了保護經(jīng)濟資源的安全和完整,確保會計信息和其他有關(guān)經(jīng)濟信息的正確性和可靠性、保障本單位經(jīng)營方針的貫徹和經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn),而在本單位內(nèi)部建立的相互聯(lián)系、相互制約的各種具有控制職能的方法、措施、程序所形成的控制系統(tǒng)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制制度審計經(jīng)營目標(biāo)

一、內(nèi)部控制制度的原則及內(nèi)容

(一)內(nèi)部控制制度的原則

1?全面性與完整性原則。

應(yīng)根據(jù)本單位的實際情況和經(jīng)營特點建立內(nèi)控制度。內(nèi)控制度的建立,要全面考慮到生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各個環(huán)節(jié),各個方面,各個部門之間相互聯(lián)系與制約。同時要保證各項制度之間的相互銜接,形成一個有機的完整內(nèi)控體系。

2?嚴(yán)密性與科學(xué)性原則。

各項制度必須能起到明晰各職能部門及人員的權(quán)力和責(zé)任,各環(huán)節(jié)必須相互制約,起到糾錯防弊作用。各項制度的內(nèi)容必須科學(xué)合理、程序清楚、方法恰當(dāng)、手續(xù)簡便、相互協(xié)調(diào)、沒有漏洞。

3?可行性與合法性原則。

各項制度的本身,一是要符合生產(chǎn)經(jīng)營實際,符合本單位業(yè)務(wù)特點,方法切實可行。制度的有關(guān)條款,必須符合國家和上級的有關(guān)現(xiàn)行方針、政策、法律、法規(guī)、規(guī)章、制度,起到相互制約,改善管理,糾錯防弊的作用。

4?成本與效益原則。

內(nèi)部控制制度的建立,還要考慮成本與效益的關(guān)系,不能單純地只從控制的角度考慮問題?？刂频沫h(huán)節(jié)和措施越嚴(yán)密、越復(fù)雜、控制的效果也就越好,但控制成本也就越高,效率也就越低。相反,控制的環(huán)節(jié)越少,措施越不嚴(yán)密,效果也就越差,但控制成本也越低,效率相對也就越高。所以在設(shè)計和實施內(nèi)部控制制度時,要充分考慮控制成本與控制效果之比,當(dāng)某項控制成本大于控制效果而產(chǎn)生損失浪費時,就應(yīng)當(dāng)減少控制環(huán)節(jié),相反,就應(yīng)當(dāng)增加控制環(huán)節(jié),以合理的控制成本達到最佳的控制效益。

(二)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容

1?組織機構(gòu)控制系統(tǒng)。

單位內(nèi)部根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的實際需要,都建立了一套比較嚴(yán)密的組織體系,并且具有防護控制的功能。第一正確劃分職權(quán)。各部門各崗位分工、責(zé)任必須明確,體現(xiàn)出各職能部門及各工作人員的職責(zé)、權(quán)限和責(zé)任,按照職責(zé)、權(quán)限和分工,各負其責(zé),形成相互協(xié)調(diào)、相互制約、相互監(jiān)督的有機整體。第二劃清不相容職務(wù)的分工。在制定組織結(jié)構(gòu)方案時,就必須將不相容職務(wù)交給不同部門不同人員來擔(dān)任,這樣在一定程度上就可以防止或避免差錯和舞弊行為的發(fā)生,在客觀上起到內(nèi)部控制的作用。

2?生產(chǎn)經(jīng)營控制系統(tǒng)。

生產(chǎn)經(jīng)營控制系統(tǒng),主要是圍繞著生產(chǎn)經(jīng)營中的產(chǎn)、供、銷各個環(huán)節(jié)來制定的,整個生產(chǎn)經(jīng)營過程中的內(nèi)部控制系統(tǒng),按經(jīng)營環(huán)節(jié)的性質(zhì)來劃分,可分為支出環(huán)節(jié)、收入環(huán)節(jié)和生產(chǎn)環(huán)節(jié)。

3?財務(wù)會計控制系統(tǒng)。

財務(wù)會計控制制度,包括財務(wù)狀況和收支狀況管理;會計控制制度是通過設(shè)置各種記賬憑證、賬簿、報表及會計處理程序,來完成的。為保證會計資料的真實、正確、合法,控制系統(tǒng)包括:業(yè)務(wù)流程,授權(quán)與分權(quán),業(yè)務(wù)記錄與復(fù)查核對控制。

4?人員素質(zhì)控制。

內(nèi)控制度的建立與實施是否有效,關(guān)鍵取決于實施內(nèi)部控制制度人員的素質(zhì)。一項內(nèi)部控制制度設(shè)計得再好,如果沒有相應(yīng)素質(zhì)人員去實施也難以取得令人滿意的效果。所以要求實施人員,首先具有良好的思想品德和職業(yè)道德,其次要具有相應(yīng)的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)技能,才能保證內(nèi)部控制制度的順利實施和發(fā)揮應(yīng)有的作用。

二、內(nèi)控制度的審計、評價和建議

(一)內(nèi)控制度的審計

1?審閱制度。

對企業(yè)內(nèi)部控制制度審計,首先應(yīng)當(dāng)收集被審計單位所有的內(nèi)控制度,并根據(jù)審計的目的和范圍需要,有選擇地進行審閱。通過審閱,初步掌握企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全和嚴(yán)密,是否符合內(nèi)控制度的原則和內(nèi)容,并分析存在的薄弱環(huán)節(jié),為進一步了解內(nèi)控制度貫徹和落實情況創(chuàng)造條件。

2?詢問調(diào)查。

詢問調(diào)查是內(nèi)控制度審計的又一項重要環(huán)節(jié),通過詢問,可以充分了解和掌握被審計單位內(nèi)控制度的健全情況、執(zhí)行情況、存在問題等。詢問包括口頭詢問和發(fā)表調(diào)查兩種形式。

3?實地測試。

通過審閱制度和詢問調(diào)查,再進一步就要開展實地測試,這也是關(guān)系到內(nèi)控制度審計成敗的重要一環(huán)。它包括符合性測試和實質(zhì)性測試兩種。

4?內(nèi)控制度的描述。

對某一項內(nèi)控制度執(zhí)行情況,按不同的循環(huán)環(huán)節(jié)關(guān)鍵控制點及其主要問題,用一種專業(yè)的方法表述出來,包括文字表述法、調(diào)查表法、流程圖法。

(二)內(nèi)控制度的評價

1?健全性評價。

審計完了要對企業(yè)每一項內(nèi)控制度是否健全,手續(xù)是否嚴(yán)密,環(huán)環(huán)是否緊扣,設(shè)計的措施和方法是否真正起到事先控制的作用做出客觀、公正的評價。健全性評價主要包括以下內(nèi)容:(1)生產(chǎn)、經(jīng)營、管理部門是否健全?責(zé)、權(quán)、利是否明確?不相容職務(wù)是否分離?分工能否起到相互制約的作用?(2)會計及相關(guān)的經(jīng)濟信息的記錄、傳遞程序是否都有明確的規(guī)定?(3)用來證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的憑證是否健全?憑證的填制、傳遞和保管是否有嚴(yán)格的程序?憑證是否做到按順序編號?(4)內(nèi)控制度的執(zhí)行者是否具備必要的知識和專業(yè)技能?有無定期的輪換制度?(5)對財產(chǎn)物資是否建立了定期盤點制度?有無將盤點核對后的信息反饋給相關(guān)部門?(6)企業(yè)是否建立了嚴(yán)格的經(jīng)濟責(zé)任和崗位責(zé)任制?責(zé)任是否得到落實?(7)企業(yè)是否對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的程序做出明確規(guī)定?各關(guān)鍵控制點是否都有控制措施?各項控制措施是否經(jīng)濟、可行?

2?有效性評價。

根據(jù)對被審計單位各項內(nèi)控制度執(zhí)行情況進行檢查、測試的結(jié)果,判斷業(yè)已建立的內(nèi)控制度嚴(yán)格執(zhí)行情況和效果,做出科學(xué)的評價。

3?內(nèi)控制度風(fēng)險水平評價。

內(nèi)部控制最終的評價結(jié)果,是根據(jù)被審計單位的內(nèi)部控制制度的可信賴程度的高低進行的評價?？尚刨嚦潭?分為高信賴程度、中信賴程度和低信賴程度三種:(1)當(dāng)被審計單位具有健全、科學(xué)的內(nèi)控制度,并且均能有效地發(fā)揮作用。因此,被審計單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)循環(huán)過程和會計記錄發(fā)生錯弊的可能性就很小,我們就認為該單位內(nèi)控制度是可信賴的。(2)當(dāng)被審計單位的內(nèi)部控制制度良好,但不很健全,存在一定的缺陷或薄弱環(huán)節(jié),或內(nèi)部控制制度較科學(xué),但實際執(zhí)行不力,在某種程度上有可能影響會計記錄的真實性和可靠性,我們就認為該單位內(nèi)控制度是中信賴程度。(3)當(dāng)被審計單位的內(nèi)部控制制度設(shè)計不健全、不科學(xué),或?qū)Φ膬?nèi)部控制制度在實施過程中沒有執(zhí)行,造成大部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計記錄失真,各項數(shù)據(jù)資料經(jīng)常出差錯,我們就認為該單位的內(nèi)部控制制度無法信賴。

4?審計建議根據(jù)對被審計單位的內(nèi)部控制制度的審計結(jié)果,依據(jù)內(nèi)部控制制度的原