自考審計學(xué)第三章

（3）注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的目標(biāo)：建立權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范注師的執(zhí)業(yè)行為；促使事務(wù)所和注師職業(yè)水平提高，提高審計工作質(zhì)量；明確注師的執(zhí)業(yè)責(zé)任，維護各方利益，促進社會主義市場經(jīng)濟健康發(fā)展；與國際審計準(zhǔn)則相銜接。國外的注師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是20世紀(jì)40年代開始出現(xiàn)的。美國開始于1947年。（4）注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的作用：指導(dǎo)注師工作；規(guī)范化審計工作；維護事務(wù)所及注師權(quán)益；促進

國際交流。第四頁，共六十二頁。知識點三：中國注師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的演進三階段：制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段（1991—1993）→建立準(zhǔn)則體系階段（1994—2003）→完善與提高階段（2004—至今）第五頁，共六十二頁。知識點四：中國注師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu)★結(jié)合教材P78圖3–1“中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系圖”，掌握以下結(jié)論：（1）中注師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則于2006年頒布，2007年1月1日起實施。（2）中注師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則主要包括注師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

和事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。第六頁，共六十二頁。（3）注師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)

服務(wù)準(zhǔn)則。其中，鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則包括鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。需要注意的是，鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則對審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則起著統(tǒng)領(lǐng)作用。當(dāng)然，審計準(zhǔn)則是整個業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

體系的核心。至于相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則，是用于規(guī)范注師執(zhí)行除鑒證業(yè)務(wù)以外的其他服務(wù)業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)。這些相關(guān)服務(wù)主要包括代編財務(wù)信息、對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序、提供稅務(wù)咨詢或管理咨詢等。第七頁，共六十二頁。（4）審計準(zhǔn)則共41個。涉及審計業(yè)務(wù)的一般原則與責(zé)任、風(fēng)險評估與應(yīng)對、審計證據(jù)、利用其他主體的工作、審計結(jié)論與報告、特殊領(lǐng)域等6個方面。第八頁，共六十二頁。（5）審閱準(zhǔn)則：只有1項，即《財務(wù)報表審閱》。（6）其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：2項，即《歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》《預(yù)測性財務(wù)信息的審核》。（7）相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則：2項，即《對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序》《代編財務(wù)信息》。（8）事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則：2項，即《業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》《歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制》，前者是后者的制定依據(jù)。第九頁，共六十二頁。第二節(jié)注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則知識點一：鑒證業(yè)務(wù)的含義和要素（1）鑒證業(yè)務(wù)的含義：鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。（2）鑒證業(yè)務(wù)的要素：指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報告。第十頁，共六十二頁。1.三方關(guān)系三方關(guān)系分別是注冊會計師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。2.鑒證對象與鑒證對象信息鑒證對象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進

行評價和計量的結(jié)果。如責(zé)任方按照會計準(zhǔn)

則和相關(guān)會計制度（標(biāo)準(zhǔn)）對其財務(wù)狀況、

經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對象）進行確認(rèn)，計量和列報而形成的財務(wù)報表（鑒證對象信

息）。舉例說明如下：（1）鑒證對象可以是財務(wù)業(yè)績或狀況，此時，鑒證對象信息是財務(wù)報表。第十一頁，共六十二頁。

（2）鑒證對象可以是非財務(wù)業(yè)績或狀況，此時，鑒證對象信息可能是反映效率的關(guān)鍵指標(biāo)（如某個報社的營運情況為鑒證對象時，鑒證對象信息可能是反映營運情況效率的關(guān)鍵指標(biāo)，如報紙的發(fā)行量、廣告收入等）。（3）鑒證對象可以是物理特征，此時，鑒證對象信息可能是有關(guān)鑒證對象物理特征的說明文件（如一輛汽車的耗油量、某一礦山礦產(chǎn)資源的儲量）。第十二頁，共六十二頁。（4）鑒證對象可以是某種系統(tǒng)和過程，如內(nèi)部控制系統(tǒng)、IT系統(tǒng)、EDP系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)、安全系統(tǒng)等，此時，鑒證對象信息可能是關(guān)于其有效性的認(rèn)定。（5）鑒證對象可以是一種行為，如道德行為、法律遵守行為、合同遵守行為等，此時，鑒證對象信息可能是對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果聲明。第十三頁，共六十二頁。3.標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)分為正式的規(guī)定與非正式的規(guī)定。適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備如下特征：相關(guān)性：有助于得出結(jié)論，便于預(yù)期使用者用出決策。完整性：不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素；當(dāng)涉及列報時，還應(yīng)包括列報的基準(zhǔn)。可靠性：能夠使能力相近的注冊會計師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對鑒證對象用出合理一致的評價或計量。中立性：有助于得出無偏向的結(jié)論，不應(yīng)使某一利益集團受益，而使別一利益集團受損。（5）可理解性：有助于得出清晰、易于理解、不會產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。注冊會計師基于自身的預(yù)期、判斷和個人經(jīng)驗對鑒證對象進行評價和計量，不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。第十四頁，共六十二頁。4.證據(jù)5.鑒證報告注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式提出鑒證報告，在鑒證報告中應(yīng)當(dāng)清楚地表達(dá)其鑒證結(jié)論，對鑒證對象信息是否不存在重大錯報提供一定程度的保證。常見的保證程度有合理保證與有限保證。第十五頁，共六十二頁?！纠}1】鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人是指（

）。A.注冊會計師、委托人、被鑒證單位B.注冊會計師、委托人、責(zé)任方C.注冊會計師、責(zé)任方、預(yù)期使用者D.注冊會計師、委托人、預(yù)期使用者第十六頁，共六十二頁。答案：C解析：鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人是注冊會計師、責(zé)任方和預(yù)期使用者，三方之間的關(guān)系是：注冊會計師對由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對象或鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任程度。第十七頁，共六十二頁。知識點二：鑒證業(yè)務(wù)的基本分類1.審計業(yè)務(wù)審計業(yè)務(wù)特點是：第一，審計對象是歷史財務(wù)信息。第二，為了獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師單獨或綜合地運用各種程序，包括檢查記錄或文件、檢查實物資產(chǎn)、觀察、函證、重新計算、重新執(zhí)行等。第三，得出的結(jié)論是合理保證，即在提供審計服務(wù)時，注冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證。第四，表達(dá)意見與結(jié)論的方式是肯定式的，如審計報告的表述。第十八頁，共六十二頁。2.審閱業(yè)務(wù)其特點是：第一，針對歷史財務(wù)信息。第二，使用的程序是有限的，主要使用詢問與分析程序。第三，得出的結(jié)論是有限保證的，因為注冊會計師使用的程序是有限的，不能指望通過有限程序來發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表存在的重大錯報，因此是有限保證。第四，提出結(jié)論的方式是消極式的，不從正面來回應(yīng)鑒證的財務(wù)信息有無重大錯報。第十九頁，共六十二頁。3.其他鑒證業(yè)務(wù)特點是：第一，針對非歷史財務(wù)信息。第二，其他鑒證業(yè)務(wù)使用的程序根據(jù)準(zhǔn)則的制定情況、客戶的要求不同而不同。如果其他鑒證業(yè)務(wù)提供的是合理保證，其程序是單獨或綜合審計程序；如果是有限保證，其程序是有限的。第三，保證程度也因準(zhǔn)則、與客戶約定不同而不同。第四，表達(dá)方式依保證程度不同而不同，如果是合理保證，應(yīng)為積極式；如果是有限保證，應(yīng)為消極式。第二十頁，共六十二頁。知識點三：鑒證業(yè)務(wù)的其他分類1.按鑒定業(yè)務(wù)的目標(biāo)分為合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)2.按照責(zé)任方認(rèn)定能否為預(yù)期使用者直接獲取，可以把鑒證業(yè)務(wù)分為兩類：基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式被預(yù)期使用者獲取。例如，財務(wù)報表審計，其財務(wù)報表能夠為預(yù)期使用者所獲??；其他還有財務(wù)報表審閱、盈利預(yù)測審核等傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)，多數(shù)都是屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)。在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師直接對鑒證進行評價或計量，或者從責(zé)任方獲取對鑒證對象評價或計量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無法被預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。3.按照提供的保證程度和提出結(jié)論的對象分類第二十一頁，共六十二頁?！纠}10】歷史財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)屬于（

）。B.有限保證的鑒證業(yè)A.合理保證的鑒證業(yè)務(wù)務(wù)C.基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)D.直接報告業(yè)務(wù)第二十二頁，共六十二頁?！纠}11】注冊會計師執(zhí)行的下列業(yè)務(wù)中屬于直接報告業(yè)務(wù)的有（

）。A．對ABC公司2007年財務(wù)報表進行審計

B．對ABC公司的IT系統(tǒng)鑒證C．對ABC公司2007年度預(yù)測性財務(wù)信息進行審核

D．對ABC公司2007年開發(fā)的新產(chǎn)品進行質(zhì)量鑒證第二十三頁，共六十二頁。BD第二十四頁，共六十二頁。知識點四：相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)主要包括代編財務(wù)信息、對財務(wù)信息執(zhí)行商定程

序、提供稅務(wù)咨詢或管理咨詢、會計服務(wù)等。需要強調(diào)的是，注師對相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)不提供任何保證程度。代編財務(wù)信息：是注冊會計師運用會計而非審計的專業(yè)知識和

技能，代客戶編制一套完整或非完整的財務(wù)報表，或代為收集、分類和匯總其他財務(wù)信息。對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序：是注冊會計師對特定財務(wù)數(shù)據(jù)、單一財務(wù)報表或整套財務(wù)報表等財務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計性質(zhì)的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報告。第二十五頁，共六十二頁。第三節(jié)

審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則知識點一：審計質(zhì)量控制的含義審計質(zhì)量控制，是指會計師事務(wù)所為了確保審計工作質(zhì)量符合注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求對審計的各種業(yè)務(wù)活動或行為進行有計劃的

監(jiān)督、綜合和協(xié)調(diào)的一種活動或行為。審計質(zhì)量控制是事務(wù)所內(nèi)部控制的核心，其根

本目的在于保證審計工作質(zhì)量符合注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求。第二十六頁，共六十二頁。知識點二：質(zhì)量控制制度的目的規(guī)定會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計師事務(wù)所質(zhì)

量控制準(zhǔn)則，制定質(zhì)量控制制度，以合理保

證：（1）會計師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；（2）會計師事務(wù)所和項目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾?。第二十七頁，共六十二頁。知識點三：質(zhì)量控制制度的要素會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括針對下

列要素而制定的政策和程序：（1）對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；（2）職業(yè)道德規(guī)范；（3）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；（4）人力資源；（5）業(yè)務(wù)執(zhí)行；（6）業(yè)務(wù)工作底稿；（7）監(jiān)控。第二十八頁，共六十二頁。知識點四：針對七個要素制定質(zhì)量控制制度的要求一、對的業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任（一）對主任會計師的總體要求在審計實務(wù)中，主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任，這在制度上保證了質(zhì)量控制制度的地位和執(zhí)行力。（二）行動示范和信息傳達(dá)（三）樹立質(zhì)量至上的意識主任會計師通常應(yīng)委派專門人員負(fù)責(zé)質(zhì)量控制制度的具

體運作。這些受委派承擔(dān)質(zhì)量控制只當(dāng)運作責(zé)任的人員，應(yīng)

當(dāng)具有足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗和能力及必要的權(quán)限以履行其責(zé)任，但這不能減輕或替代主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)的最終

責(zé)任。第二十九頁，共六十二頁。二、職業(yè)道德規(guī)范（一）會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范（二）教育和培訓(xùn)（三）監(jiān)控（四）對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理第三十頁，共六十二頁。三、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持（一）考慮客戶的誠信針對有關(guān)客戶的誠信，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮的主要事

項有：第一，客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員、關(guān)聯(lián)方及治理

層的身份和商業(yè)信譽。第二，客戶的經(jīng)營性質(zhì)。第三，客戶

主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對內(nèi)部控制環(huán)境和會計準(zhǔn)

則等的態(tài)度。第四，客戶是否過分考慮將會計師事務(wù)所的收

費維持在盡可能低的水平。第五，工作范圍受到不適當(dāng)限制

的跡象。第六，客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為跡象。第七，變更會計師事務(wù)所的原因。（二）考慮執(zhí)行業(yè)務(wù)的必要條件第三十一頁，共六十二頁。（三）客戶關(guān)系的終止與業(yè)務(wù)約定的解除在確定是否接受新業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)考慮接受該業(yè)務(wù)是否會導(dǎo)致現(xiàn)實或潛在的利益沖突。在確定是否保持客戶關(guān)系時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮在本期或以前業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項及其對保持客戶關(guān)系可能造成的影響。在考慮解除業(yè)務(wù)約定或同時解除業(yè)務(wù)約定及其客戶關(guān)系時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定的政策和程序包括這樣四點要求：第一，與客戶適當(dāng)級別的管理層和治理層討論會計師事務(wù)所根據(jù)有關(guān)事實和情況可能采取的適當(dāng)行動。第二，如果確定解除業(yè)務(wù)約定或同時解除業(yè)務(wù)約定及其客戶關(guān)系是適當(dāng)?shù)模瑫嫀熓聞?wù)所應(yīng)當(dāng)將就解除的情況及原因，與客戶適當(dāng)級別的管理層和治理層討論。第三，考慮是否存在法律法規(guī)的規(guī)定，要求會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)保持現(xiàn)有的客戶關(guān)系，向監(jiān)管機構(gòu)報告解除的情況及原因。第四，記錄重大事項及其咨詢情況、咨詢結(jié)論和得出結(jié)論的依據(jù)。第三十二頁，共六十二頁。四、人力資源

會計師事務(wù)所制定的人力資源政策和程序應(yīng)當(dāng)

解決的人事問題主要包括：招聘；業(yè)績評價；人

員素質(zhì)；職業(yè)勝任能力；職業(yè)發(fā)展；晉級；薪酬；人員需求預(yù)測。招聘是人力資源管理的首要環(huán)節(jié)。（一）人員素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和職業(yè)發(fā)展（二）業(yè)績評價、薪酬和晉升（三）項目組的工作委派第三十三頁，共六十二頁。五、業(yè)務(wù)執(zhí)行（一）指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核（二）咨詢在項目組內(nèi)不能得到解決時，有必要向項目組之外的適當(dāng)人員咨詢。因此，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立政策和程序以合理保證：就疑難問題或爭議事項進行適當(dāng)咨詢；可獲取充分的資源進行適當(dāng)咨詢；咨詢的性質(zhì)和范圍得以記錄；咨詢形成的結(jié)論得到記錄和執(zhí)行。項目組就疑難問題或爭議事項向其他專業(yè)人士咨詢所形成的記錄應(yīng)當(dāng)經(jīng)被咨詢者認(rèn)可。（三）意見分歧意見分歧所形成的結(jié)論應(yīng)當(dāng)?shù)靡庥涗浐蛨?zhí)行。只有意見分歧問題得到解決，項目負(fù)責(zé)人才能出具報告。第三十四頁，共六十二頁。（四）項目質(zhì)量控制復(fù)核項目質(zhì)量控制復(fù)核是指在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求對特定業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，以客觀評價項目組作出的重大判斷及在準(zhǔn)備報告時得出的結(jié)論。如果復(fù)核人員不能保持客觀性，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委派其他人員或聘請具有適當(dāng)資格的外部人員，擔(dān)當(dāng)項目質(zhì)量控制復(fù)核人員或該項業(yè)務(wù)的被咨詢者。第三十五頁，共六十二頁。六、業(yè)務(wù)工作底稿（一）業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔要求與保存期限業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔期限為業(yè)務(wù)報告日后60天內(nèi)。對鑒證業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)報告日起，對業(yè)務(wù)工作底稿至少保存10年。（二）業(yè)務(wù)工作底稿的管理要求（三）業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于會計師事務(wù)所。會計師事務(wù)所可自主決定允許客戶獲取業(yè)務(wù)工作底稿部分內(nèi)容或摘錄部分工作底稿，但披露這些信息不得損害會計師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)的有效性。對鑒證業(yè)務(wù)，披露這些信息不得損害會計師事務(wù)所及其人員的獨立性。第三十六頁，共六十二頁。七、監(jiān)控對會計師事務(wù)所摘錄控制制定的監(jiān)控應(yīng)當(dāng)有具有專業(yè)勝任能力的人員實施，監(jiān)控內(nèi)容包括質(zhì)量控制制定設(shè)計的適當(dāng)性和運行的有效性。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進行檢查，周期最長不得超過3年。在每個周期內(nèi)，應(yīng)對每個項目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取1項進行檢查。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少1次將質(zhì)量控制制定的監(jiān)控結(jié)果，傳達(dá)給項目負(fù)責(zé)人及會計師事務(wù)所內(nèi)部的其他適當(dāng)人員，以使會計師事務(wù)所及其相關(guān)人員能夠在其職責(zé)范圍內(nèi)及時采取適當(dāng)?shù)男袆印鬟_(dá)的信息應(yīng)當(dāng)包括已實施的監(jiān)控程序、實施監(jiān)控程序得出的結(jié)論，以及系統(tǒng)性的、重復(fù)出現(xiàn)的或其他重大的缺陷及其整改措施。第三十七頁，共六十二頁?！纠}1】對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任的人是（

）。A會計師事務(wù)所主任會計師；B項目負(fù)責(zé)人；C項目質(zhì)量復(fù)核人；D注冊會計師第三十八頁，共六十二頁。【例題2】項目負(fù)責(zé)人在確定客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)的接受與保持是否適當(dāng)時，應(yīng)當(dāng)考慮（

）。A.被審計單位的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信B.項目組是否具有執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任能力以及必要的時間和資源C.會計師事務(wù)所和項目組能否遵守職業(yè)道德規(guī)范D.被審計單位的獨立性第三十九頁，共六十二頁。ABC第四十頁，共六十二頁?！纠}3】會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以使項目組在出具業(yè)務(wù)報告后及時將工作底

稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案。對歷史財務(wù)信息審

計和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)工作底

稿的歸檔期限為業(yè)務(wù)報告日后（）內(nèi)。A.30天B.60天C.3年D.10年第四十一頁，共六十二頁?！纠}4】會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對業(yè)務(wù)質(zhì)量實施監(jiān)控，包括對已完成的業(yè)務(wù)進行檢查。以下說法中正確的是（

）。參與某業(yè)務(wù)執(zhí)行或該項目質(zhì)量控制復(fù)核的人員應(yīng)參與該項目的檢查在每個周期內(nèi)，對每個項目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取兩項進行檢查在選取單項業(yè)務(wù)進行檢查時，可以不事先告知相關(guān)項目組會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)實行周期性的檢查，周期最長不得超過2年第四十二頁，共六十二頁。c第四十三頁，共六十二頁。【例題5】會計師事務(wù)所的主任會計師為了適當(dāng)履行對質(zhì)量控制制度承擔(dān)的責(zé)任，應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的政策和程序，下列對相應(yīng)政策和程序的表述中不正確的是（

）。合理保證會計師事務(wù)所及人員遵守職業(yè)道德規(guī)范在會計師事務(wù)所內(nèi)部形成以服務(wù)為導(dǎo)向的文化會計師事務(wù)所各級管理層樹立質(zhì)量至上的意識，通過言傳身教發(fā)揮示范作用合理保證擁有足夠的、具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員第四十四頁，共六十二頁?！纠}6】會計師事務(wù)所在確定項目質(zhì)量控制復(fù)核對象時，下列敘述正確的是（

）。規(guī)定適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)，對超過標(biāo)準(zhǔn)的所有鑒證業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核規(guī)定適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)，對超過標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核對所有上市公司財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核；對上市公司財務(wù)報表審計以外的所有業(yè)務(wù)制定適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)，對符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的這些業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核對所有上市公司財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核；對上市公司財務(wù)報表審計以外的所有鑒證業(yè)務(wù)制定適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)，對符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的這些鑒證業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核第四十五頁，共六十二頁。C第四十六頁，共六十二頁?！纠}7】作為某企業(yè)年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目負(fù)責(zé)人，張華對審計業(yè)務(wù)實施監(jiān)督的內(nèi)容，應(yīng)包括（

）。解決在審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，考慮其主要程度并適當(dāng)修改審計計劃考慮相關(guān)事項是否已進行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行獲取的審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)，已實施的審計工作是否支持形成的結(jié)論識別在審計過程中需要咨詢或需要由經(jīng)驗較豐富的項目組成員考慮的事項第四十七頁，共六十二頁。AD【答案解析】選項BC屬于項目負(fù)責(zé)人進行復(fù)核的內(nèi)容。第四十八頁，共六十二頁。【例題8】事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)樹立質(zhì)量至上的意識，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)通過下列（

）措施實現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)。合理確定管理責(zé)任，以避免重商業(yè)利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價、薪酬及晉升的政策和程序遵守職業(yè)道德規(guī)范投入足夠的資源制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策及程序，并形成相關(guān)文件記錄第四十九頁，共六十二頁。ABD【答案解析】事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)樹立質(zhì)量至上的意識。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)通過下列措施實現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)：（1）合理確定管理責(zé)任，以避免重商業(yè)利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量；（2）建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價、薪酬及晉升的政策和程序；（3）投入足夠的資源制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策及程序，并形成相關(guān)文件記錄。第五十頁，共六十二頁。第四節(jié)注冊會計師的法律責(zé)任知識點一：注冊會計師法律責(zé)任的表現(xiàn)形式“訴訟爆炸”（litigation

explosion）與保險危機第五十一頁，共六十二頁。知識點二：注冊會計師法律責(zé)任的成因成因：主要是被審計單位方面的責(zé)任和注冊會計師方面的責(zé)任（1）被審計單位方面的責(zé)任：錯誤、舞弊與違法行為經(jīng)營失敗第五十二頁，共六十二頁?！锝?jīng)營失敗與審計失敗的比較：經(jīng)營失敗是指被

審計單位發(fā)生債務(wù)危機、甚至破產(chǎn)清算，無法持

續(xù)經(jīng)營的情況。審計失敗是指注師在審計過程中

有過失甚至欺詐行為，被揭發(fā)后需要承擔(dān)法律責(zé)

任的情形。（審計失敗是指注冊會計師由于沒有

遵守審計準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見。審計風(fēng)險是指財務(wù)報表中存在重大錯報，而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。）經(jīng)

營失敗常常是導(dǎo)致審計訴訟、發(fā)生審計失敗的

主要導(dǎo)火線。第五十三頁，共六十二頁。第五十四頁，共六十二頁。（2）導(dǎo)致注冊會計師方面的責(zé)任的根本原因：違約過失欺詐過失，是指在一定條件下，注冊會計師在執(zhí)業(yè)時因缺少其應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎而導(dǎo)致審計失敗的行為。過失的基本特征是非故意的。過失分為普通過失和重大過失。普通過失即一般過失，是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎，沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求而導(dǎo)致審計失敗。如未能查出隱蔽較強的錯漏等。重大過失是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都沒有保持，對業(yè)務(wù)或事項不加考慮，滿不在乎，根本沒有遵守職業(yè)準(zhǔn)則的要求，即為重大過失。如未發(fā)現(xiàn)審查樣本明顯涂改的錯漏等。第五十五頁，共六十二頁?！纠}1】注冊會計師對ABC股份有限公司2006年度會計報表進行審計，按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1312號——函證》規(guī)定，對有關(guān)應(yīng)收賬款進行了函證，但由于肯定式函證數(shù)量不足，最終仍有重大錯報還是未能查出，在此情況下一般認(rèn)為注冊會計師應(yīng)屬于()。A.沒有過失

B.普通過失

C.重大過失

D.欺詐第五十六頁，共六十二頁?！纠}2