會計學(xué)課件-利潤及其分

利潤及其分配的核算第十章利潤及其分配的核算第一節(jié)利潤形成與分配概述第二節(jié)利潤形成的核算第三節(jié)利潤分配的核算第一節(jié)利潤形成與分配概述利潤的內(nèi)涵及其構(gòu)成利潤分配的內(nèi)容和程序利潤的內(nèi)涵及其構(gòu)成利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤由收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失構(gòu)成。其中，收入減去費用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒拥臉I(yè)績，直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績。這里的“直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失”是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、最終會引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。利潤的具體項目構(gòu)成及計算公式凈利潤=利潤總額－所得稅費用其中：利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入－營業(yè)外支出營業(yè)利潤=營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務(wù)費用－資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（－公允價值變動損失）+投資收益（－投資損失）營業(yè)收入是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。營業(yè)成本是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所發(fā)生的實際成本總額，包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。公允價值變動收益（或損失）是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得（或損失）。投資收益（或損失）是指企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關(guān)系的各項利得。營業(yè)外收入并不是企業(yè)經(jīng)營資金耗費所產(chǎn)生的，不需要企業(yè)為其付出代價，實際上是經(jīng)濟(jì)利益的凈流入，不可能也不需要與有關(guān)的費用進(jìn)行配比。營業(yè)外收入主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、罰沒利得、捐贈利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項等。其中，非流動資產(chǎn)處置利得包括固定資產(chǎn)處置利得和無形資產(chǎn)出售利得；盤盈利得主要指現(xiàn)金清查盤點中盤盈的現(xiàn)金等，報經(jīng)批準(zhǔn)后計入營業(yè)外收入的金額；罰沒利得是指企業(yè)取得的各項罰款收入，在彌補由于對方違反合同或協(xié)議而造成的經(jīng)濟(jì)損失后的罰款凈收益；捐贈利得是指企業(yè)接受捐贈產(chǎn)生的利得。營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關(guān)系的各項損失，主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈支出、非常損失等。其中，非流動資產(chǎn)處置損失包括固定資產(chǎn)處置損失和無形資產(chǎn)出售損失；盤虧損失主要指對于財產(chǎn)清查盤點中盤虧的固定資產(chǎn)，在查明原因處理時按確定的損失計入營業(yè)外支出的金額；罰款支出是指企業(yè)由于違反稅收法規(guī)、經(jīng)濟(jì)合同等而支付的各項滯納金和罰款；公益性捐贈支出是指企業(yè)對外進(jìn)行公益性捐贈發(fā)生的支出；非常損失是指企業(yè)對于因客觀因素（如自然災(zāi)害）等造成的損失，在扣除保險公司賠償后應(yīng)計入營業(yè)外支出的凈損失。所得稅費用是指企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用。所得稅是根據(jù)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的一定比例上交的一種稅金。從企業(yè)所有者（股東）的角度來看，企業(yè)上交所得稅會導(dǎo)致其經(jīng)濟(jì)利益的減少，因此，所得稅從本質(zhì)上來看應(yīng)當(dāng)屬于企業(yè)的一項費用。利潤分配的內(nèi)容和程序根據(jù)《中華人民共和國公司法》等有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤一般應(yīng)當(dāng)按照如下順序進(jìn)行分配：1．提取盈余公積金2．向所有者（股東）分配利潤第二節(jié)利潤形成的核算利潤形成核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶

利潤形成核算方法利潤形成核算利潤形成核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶

借本年利潤貸

費用、損失賬戶的收入、利得賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)轉(zhuǎn)入數(shù)

年末結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年實現(xiàn)的年末結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年發(fā)生的凈利潤凈虧損

借營業(yè)外收入貸結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”發(fā)生的營業(yè)外收入賬戶的金額

借營業(yè)外支出貸發(fā)生的營業(yè)外支出結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶金額

借所得稅費用貸當(dāng)期負(fù)擔(dān)的期末結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期所得稅所得稅利潤形成的核算方法表結(jié)法表結(jié)法下，各損益類科目每月月末只需結(jié)計出本月發(fā)生額和月末累計余額，不結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目，只有在年末時才將全年累計余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。但每月月末要將損益類科目的本月發(fā)生額合計數(shù)填入利潤表的“本月數(shù)”欄，同時將本月末累計余額填入利潤表的“本年累計數(shù)”欄，通過利潤表計算反映各期的利潤（或虧損）。表結(jié)法下，年中損益類科目無需結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，從而減少了轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)和工作量，同時并不影響利潤表的編制及有關(guān)損益指標(biāo)的利用。利潤形成的核算方法賬結(jié)法賬結(jié)法下，每月月末均需編制轉(zhuǎn)賬憑證，將在賬上結(jié)計出的各損益類科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”科目的本月合計數(shù)反映當(dāng)月實現(xiàn)的利潤（或發(fā)生的虧損），“本年利潤”科目的本年累計數(shù)反映本年累計實現(xiàn)的利潤（或發(fā)生的虧損）。賬結(jié)法在各月均可通過“本年利潤”科目提供當(dāng)月及本年累計的利潤（或虧損）額，但增加了轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)和工作量。利潤形成的核算[例10-1]企業(yè)收到愛國華僑捐贈的現(xiàn)金1000000元，已存入銀行。[例10-2]某企業(yè)經(jīng)董事會批準(zhǔn)，將長期掛賬、經(jīng)查確實無法支付的應(yīng)付款項100000元轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入[例10-3]

某企業(yè)期末對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺，該設(shè)備的賬面原值為50000元，已提折舊20000元，經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)將盤虧的設(shè)備轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出賬戶。[例10-4]

企業(yè)由于違反稅法，被稅務(wù)機關(guān)處以稅收罰款2000元，另外還支付滯納金1000元。以上款項均已用銀行存款支付。所得稅費用的核算當(dāng)期應(yīng)交所得稅的計算企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交所得稅的計算公式為：應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率這里的“應(yīng)納稅所得額”是在企業(yè)稅前會計利潤（即利潤總額）的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的。計算公式為：應(yīng)納稅所得額＝稅前會計利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項目中，企業(yè)已計入當(dāng)期費用但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額（如超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的工資支出、業(yè)務(wù)招待費支出），以及企業(yè)已計入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項目的金額（如稅收滯納金、罰款、罰金等）。納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準(zhǔn)予免稅的項目，如國債利息收入等。[例10-5]

甲公司20×8年利潤表上反映的稅前會計利潤為150000元，所得稅率為25%。該公司核定的全年計稅工資總額為1000000元，20×8年實際發(fā)放的工資為1200000元，另外，該公司當(dāng)年投資收益中確認(rèn)了國債利息收入15000元。假定無其他納稅調(diào)整項目，則甲公司當(dāng)期所得稅的計算如下：應(yīng)納稅所得額＝（150000+20000—15000）＝155000（元）當(dāng)期應(yīng)交所得稅額＝155000×25%＝38750（元）[例10-6]

承[例10-5]，甲公司遞延所得稅負(fù)債年初數(shù)為40000元，年末數(shù)為50000元，遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)為30000元，年末數(shù)為25000元。[例10-7]

承[例10-6]甲公司上交本期應(yīng)交所得稅38750元。[例10-8]M公司對本年利潤的核算采用賬結(jié)法，20×7年11月末“本年利潤”賬戶貸方余額為1720000元，20×7年12月31日各損益賬戶的本期發(fā)生額如下：賬戶名稱本期發(fā)生額主營業(yè)務(wù)收入1220000（貸）其他業(yè)務(wù)收入14200（貸）公允價值變動損益200000（貸）投資收益30000（貸）營業(yè)外收入3000（貸）主營業(yè)務(wù)成本1140000（借）營業(yè)稅金及附加9000（借）其他業(yè)務(wù)成本13000（借）銷售費用100000（借）管理費用60000（借）財務(wù)費用14000（借）資產(chǎn)減值損失10000（借）營業(yè)外支出2000（借）所得稅費用38000（借）第三節(jié)利潤分配的核算利潤分配核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶利潤分配的核算利潤分配核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶

借利潤分配貸當(dāng)年利潤分配數(shù)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤當(dāng)年發(fā)生的虧損當(dāng)年虧損的彌補未彌補的虧損未分配利潤

借盈余公積貸盈余公積使用數(shù)盈余公積提取數(shù)盈余公積結(jié)存數(shù)

借應(yīng)付股利（應(yīng)付利潤）貸實際支付應(yīng)付未付