會計學課件-流動負債

流動負債

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一、流動負債的概念及其概述流動負債，指將在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務。具有以下特征：

(1)償還期限短，以債權人所提出的期限要求為準，或一年內(nèi)或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)必須償還。

(2)這項義務，要用企業(yè)的資產(chǎn)或負債清償，即必須運用資產(chǎn)、提供勞務或舉借新的負債來清償。

(3)企業(yè)舉借流動負債的目的一般是為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營資金周轉的需要。（4）與長期負債相比較，數(shù)額較小。

第一節(jié)流動負債概述2

《企業(yè)會計準則》規(guī)定：“各項流動負債應當按實際發(fā)生數(shù)額記帳。負債已經(jīng)發(fā)生而數(shù)額需要預計確定的，應當合理估計，待實際數(shù)額確定后，進行調(diào)整?！绷鲃迂搨徊捎矛F(xiàn)值計價，而按到期價值入帳，雖然會高估負債，但一則符合謹慎性原則；二則核算簡便，符合成本效益原則；三則符合重要性原則。

二、流動負債的計價3(一)按流動負債的應付金額是否肯定分類

1.應付金額確定的流動負債

2.應付金額視經(jīng)營情況而定的流動負債

3.應付金額須予估計的流動負債

(二)按償付手段分類

1.用貨幣資產(chǎn)償付的流動負債

2.用商品或勞務償付的流動負債（三）按形成方式分類

1.營業(yè)活動形成的流動負債

2.收益分配形成的流動負債

3.融資活動形成的流動負債三、流動負債的分類4第二節(jié)短期借款和短期債券的核算

一、短期借款的核算（一）短期借款的內(nèi)容

短期借款，指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的，期限在一年或一個營業(yè)周期以內(nèi)的各種借款，包括臨時借款、生產(chǎn)經(jīng)營周轉借款、票據(jù)貼現(xiàn)借款、結算借款等。

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（二）短期借款的會計處理

1、帳戶設置

“短期借款”帳戶只核算短期借款的本金，不核算短期借款的利息，短期借款的利息在實際支付或預提時，通過“銀行存款”或“預提費用”帳戶核算。

2、短期借款利息的處理（1）如果短期借款的利息是按期(通常為一季度)支付的，或者利息是在借款到期時連同本金一起歸還，并且數(shù)額較大的，為了正確計算各期的盈虧，可以采用預提的方法，按月預提計入費用。（2）如果短期借款的利息是按月支付的，或者利息是在借款到期時連同本金一起歸還但是數(shù)額不大的，可以不采用預提的方法，而在實際支付或收到銀行的計息通知時，直接計入當期損益(財務費用)。63、業(yè)務核算示例例1.企業(yè)2000年10月16日接銀行通知，取得短期借款100000元，年利率6%，三個月后還本付息。(1)取得短期借款時

借:銀行存款100000

貸:短期借款100000(2)10月31日預提借款利息時

借:財務費用250

貸:預提費用2507(3)11月30日，12月31日預提借款利息時

借:財務費用500

貸:預提費用500(4)2001年1月16日還本付息時

借:預提費用--應計利息1250

財務費用250

短期借款100000

貸:銀行存款1015008二、短期債券的核算

短期債券是指企業(yè)發(fā)行的期限不超過1年（含1年）的債券。（一）帳戶設置“應付短期債券”帳戶既核算短期債券的本金，也核算短期債券的利息。（二）短期債券的利息處理

1、利息費用數(shù)額不大的，全部利息費用在還本付息時，一次直接計入當期的財務費用；

2、利息費用數(shù)額較大的，可以按期預提計入當期損益。9

3、業(yè)務核算示例例2.某公司于2003年2月1日，按票面價值發(fā)行為期6個月的債券2500000元，債券款收存銀行，債券票面年利率4.5%，債券應付利息按月計提，到期一次還本付息。（1）企業(yè)收到債券款時借：銀行存款2500000

貸：應付短期債券2500000（2）2月至7月末，分別預提該項短期債券利息時借：財務費用9375

貸：應付短期債券9375（3）7月末債券到期還本付息時借：應付短期債券2556250

貸：銀行存款2556250

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第三節(jié)應付款項的核算一、應付帳款的核算

應付帳款是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等應支付給供應者的款項。（一）應付帳款的入帳時間

應付帳款的入帳時間應以所購物資的所有權轉移或接受勞務已經(jīng)發(fā)生為標志而予確定。

1.在物資和發(fā)票帳單同時到達時，應付帳款一般待物資驗收入庫后，才根據(jù)發(fā)票帳單入帳。

2.在物資和發(fā)票帳單不同時到達時，若物資先到達，為簡化核算，一般等發(fā)票帳單到達后，再根據(jù)發(fā)票帳單入帳。若月終發(fā)票帳單尚未到達，應對所購物資暫估入帳，下月初用紅字沖帳；等發(fā)票帳單到達后，再按實際金額入帳。11

例3.企業(yè)2001年10月15日購得某種規(guī)格元鋼100噸，價款300000元，增值稅額51000元，貨款11月5日付清。材料核算采用實際成本法，供貨方實行送貨制。(1)貨物驗收入庫時

借:原材料300000

應交稅金-增值稅(進)51000

貸:應付帳款351000(2)付清款項時

借:應付帳款351000

貸:銀行存款35100012

二、預收帳款

預收帳款是指企業(yè)在提供商品、產(chǎn)品之前，根據(jù)購銷合同預先向購貨方收取的部分貨款，而形成企業(yè)的一項負債。預收帳款的核算有兩種方法：

1.若預收貨款業(yè)務較多，可設置“預收帳款”帳戶核算，貸方核算預收的貨款和補收的貨款，借方核算應收的貨款和退回多收的貨款，期末貸方余額表示尚未結清的預收款項，借方余額則表示應收款項。

2.若預收貨款業(yè)務較少，也可不設置“預收帳款”帳戶，而改由“應收帳款”帳戶反映。13

例4.企業(yè)2001年5月21日收到三新公司預付貨款120000元，已存入銀行。6月5日產(chǎn)品生產(chǎn)完工，按合同向三新公司如數(shù)發(fā)交產(chǎn)品一批，貨款總額為150000元，增值稅率17%，不足部分三新公司支付銀行承兌匯票一張。(1)企業(yè)預收貨款時借:銀行存款120000

貸:預收帳款(應收帳款)120000(2)產(chǎn)品發(fā)交并結算時借:預收帳款(應收帳款)120000

應收票據(jù)55500

貸:主營業(yè)務收入150000

應交稅金—應交增值稅(銷)2550014

三、應付票據(jù)

(一)應付票據(jù)的內(nèi)容及一般帳務處理

應付票據(jù)是企業(yè)在購買商品、材料等物資的交易過程中由于采用商業(yè)匯票結算方式而形成的一種負債。開出、承兌商業(yè)匯票時，借記“物資采購”、“原材料”、“應交稅金”、“應付帳款”等帳戶，貸記“應付票據(jù)”帳戶；支付銀行承兌匯票手續(xù)費時，借記“財務費用”帳戶，貸記“銀行存款”帳戶；匯票到期接銀行通知付款時，借記“應付票據(jù)”，貸記“銀行存款”帳戶。15(二)應付票據(jù)利息的處理

帶息應付票據(jù)的利息處理有兩種方法。

1.如果票據(jù)期限較長、利息金額較大，可以按期預提應付利息，借記“財務費用”帳戶，貸記“應付票據(jù)”帳戶。票據(jù)到期支付本息時，借記“應付票據(jù)”帳戶，貸記“銀行存款”帳戶。企業(yè)可決定何時預提應計利息，但一般在中期期末和年度終了時應予以計提。

2.如果票據(jù)期限較短、利息金額較小，可以在票據(jù)到期支付票據(jù)本息時，將利息一次記入當期費用，按票面價值借記“應付票據(jù)”帳戶，按利息支出借記“財務費用”帳戶，按支付的本息貸記“銀行存款”帳戶。16

例5.企業(yè)2001年9月1日購入材料一批，價值200000元，增值稅額34000元，企業(yè)開出并承兌期限五個月，年利率6％的商業(yè)承兌匯票一張。(1)2001年9月1日購入材料，簽發(fā)匯票時

借:物資采購200000

應交稅金—應交增值稅34000

貸:應付票據(jù)234000(2)2001年12月31日計算4個月的應計利息4680元時

借:財務費用4680

貸:應付票據(jù)4680(3)到期支付本息時

借:應付票據(jù)238680

財務費用1170

貸:銀行存款23985017

例6.企業(yè)2001年10月1日簽發(fā)面值100000元、6個月到期的不帶息商業(yè)匯票一張向銀行借款，年利率為6%。(1)簽發(fā)票據(jù)向銀行借款時借：銀行存款97000

應付票據(jù)貼現(xiàn)3000

貸:應付票據(jù)100000(2)2001年12月31日年末結帳時

借:財務費用1500

貸:應付票據(jù)貼現(xiàn)

1500(3)到期還款時

借:財務費用1500

貸:應付票據(jù)貼現(xiàn)1500同時

借:應付票據(jù)100000

貸:銀行存款10000018

(三)逾期應付票據(jù)的核算

商業(yè)承兌匯票到期，如果企業(yè)無力支付到期票款，則將“應付票據(jù)”帳戶的帳面余額(包括帶息票據(jù)已入帳利息)轉入“應付帳款”帳戶。帶息票據(jù)自此不再計提利息。銀行承兌匯票到期，如果企業(yè)無力支付到期票款，承兌銀行墊支后對付款人的應付票據(jù)金額作逾期貸款處理，并按每天0.05%計收罰息，企業(yè)應按未付票款借記“應付票據(jù)”帳戶，貸記“短期借款”帳戶，支付的利息費用在財務費用中列支。19

四、其他應付款

其他應付款指除了應付票據(jù)、應付帳款、預收帳款以外的其他各種應付、暫收其他單位或個人的款項。如應付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物租金、存入保證金、應付統(tǒng)籌退休金等。例7.企業(yè)第一車間租入設備一臺，每月租金10000元，每季支付一次。

(1)每月計提租金時

借：制造費用10000

貸：其他應付款10000(2)每季支付租金時

借：其他應付款30000

貸：銀行存款3000020

例8.企業(yè)按工資總額的一定比例提取本年度8月份的統(tǒng)籌退休金10000元,于9月5日解繳給退休基金統(tǒng)籌部門。(1)8月份提取時借:管理費用10000

貸:其他應付款10000(2)9月5日解繳時借:其他應付款10000

貸:銀行存款1000021第四節(jié)應付工資及應付福利費的核算

一、工資總額的組成

工資總額是企業(yè)在一定時期內(nèi)直接支付給本單位全部職工的勞動報酬總額。

1.計時工資4.津貼和補貼

2.計件工資5.加班加點工資

3.獎金6.特殊情況下支付的工資二、工資核算的原始依據(jù)

1.考勤記錄

2.產(chǎn)量記錄

3.工資卡22

三、工資結算的核算

(一)工資結算憑證

1.工資結算單

2.工資結算匯總表

(二)工資結算的帳務處理

“應付工資”帳戶集中反映企業(yè)應付職工的工資總額，貸方反映應付職工的工資，借方反映實際支付給職工的工資及扣款工資，工資總額反映在會計核算上應為該帳戶借方發(fā)生額的合計數(shù)。隨同工資一起發(fā)放的非工資性支出不通過本帳戶核算。從工資中代扣的各種款項，借記“應付工資”帳戶，貸記“其他應付款”、“應交稅金”等帳戶。23

四、工資分配的核算

產(chǎn)品生產(chǎn)工人---基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)工人---輔助生產(chǎn)成本車間非生產(chǎn)人員---制造費用專設銷售機構人員---銷售費用企業(yè)行政管理人員---管理費用工程建設人員---在建工程醫(yī)務福利人員---應付福利費24

例9.企業(yè)2001年9月份“工資結算匯總表”(1)提取現(xiàn)金備發(fā)工資時

借:現(xiàn)金246208

貸:銀行存款246208(2)發(fā)放工資時

借:應付工資246208

貸:現(xiàn)金24620825(3)月末分配工資費用時

借:生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本113126--輔助生產(chǎn)成本53286

制造費用29574

管理費用57375

應付福利費4394

營業(yè)費用3100

貸:應付工資260855(4)結轉各扣款項目

借:應付工資14647

貸:其他應付款—水電費2265

其他應收款—房租1238226

五、應付福利費

企業(yè)可按職工工資總額的14％計算提取職工福利費，計入當期的成本費用，用于職工醫(yī)藥費、職工生活困難補助、醫(yī)務福利部門人員的工資、醫(yī)務經(jīng)費、職工因公負傷赴外地就醫(yī)路費等。例10.沿用例10中應付工資核算的資料，按規(guī)定的比例提取與分配福利費。

借:生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本15837.64--輔助生產(chǎn)成本7460.04

制造費用4140.36

管理費用8647.66

營業(yè)費用434

貸:應付福利費36519.7027

一、應交稅金的內(nèi)容

企業(yè)在一定時期所取得的營業(yè)收入和實現(xiàn)的利潤依法應向國家交納各種稅金，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、土地增值稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、資源稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、個人所得稅、印花稅、耕地占用稅、企業(yè)所得稅等；還應按規(guī)定向國家繳納各種費用，包括教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。企業(yè)交納的各種稅金，除印花稅、耕地占用稅外，其他各種稅金均通過“應交稅金”帳戶核算；企業(yè)應交納的各種費用，應通過“其他應交款”帳戶核算。第五節(jié)應交稅金的核算28

二、應交增值稅

(一)帳戶設置

一般納稅企業(yè)應在“應交稅金”賬戶下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細賬戶。并在“應交增值稅”明細賬戶下分別設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”等專欄，來核算企業(yè)增值稅的發(fā)生、抵扣、繳納、退稅，以及轉出等情況。29

應交稅金—應交增值稅

借方合計進項稅額已交稅金減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額轉出未交增值稅

貸方借或貸

余額合計銷項稅額出口退稅進項稅額轉出轉出多交增值稅30

“進項稅額”---記錄企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額?！耙呀欢惤稹?--記錄企業(yè)已交納的增值稅金?！颁N項稅額”---記錄企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務而收取的增值稅額。“出口退稅”---記錄企業(yè)出口貨物、向海關辦理報關手續(xù)后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關辦理出口退稅而收到退回的稅款?！斑M項稅額轉出”---記錄企業(yè)購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因，不得從銷項稅額中抵扣而轉出的進項稅額。31

“減免稅款”---記錄企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款?！俺隹诘譁p內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”---記錄企業(yè)按照規(guī)定計算的出口貨物的進項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應納稅額?！稗D出多交增值稅”---反映企業(yè)月末轉出多交的增值稅?！稗D出未交增值稅”---反映企業(yè)月末轉出未交的增值稅。32

(二)一般納稅企業(yè)

1.一般購銷業(yè)務的帳務處理例11.某一般納稅企業(yè)購入一批生產(chǎn)用原材料，增值稅專用發(fā)票上注明價款300000元和增值稅額51000元。材料已到達并驗收入庫，貨款尚未支付。該企業(yè)當期銷售產(chǎn)品一批，不含增值稅售價為650000元，適用增值稅率17%，貨款尚未收到。

(1)購進貨物時

借：原材料300000

應交稅金--應交增值稅(進)51000

貸:應付帳款351000(2)銷售商品時

借：應收帳款760500

貸：主營業(yè)務收入650000

應交稅金--應交增值稅(銷)11050033

例12.某公司2001年9月9日從J國M公司進口W牌小汽車五輛自用，其到岸價為80000美元，當日外匯牌價為1：8.2，另用人民幣支付關稅300000元，小汽車消費稅率為5%。應交消費稅為

[(80000Ｘ8.2+300000)/(1-5%)]Ｘ5%=50316(元)

應交增值稅為

(80000Ｘ8.2+300000+50316)Ｘ17%=101074(元)

共支付

80000Ｘ8.2+300000+101074=1057074(元)

借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)經(jīng)營用1057074

貸：銀行存款105707434

2.購入免稅產(chǎn)品的會計處理

一般納稅企業(yè)購入免稅產(chǎn)品，不會取得增值稅專用發(fā)票，因而不作扣稅處理。但購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，按稅法規(guī)定，可以按買價(收購價)和規(guī)定的扣除率計算進項稅額，并準予從銷項稅額中抵扣，買價扣除規(guī)定的進項稅額后的余額，計入所購農(nóng)產(chǎn)品成本。前述買價指企業(yè)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價款以及按規(guī)定代扣代交的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。35

例13.某企業(yè)收購農(nóng)產(chǎn)品56000千克，每千克收購價為1.5元，實際支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者73920元，并代扣代交農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅10080元。收購的農(nóng)產(chǎn)品已到達并驗收入庫。該企業(yè)材料日常核算按實際成本計價。收購價款：56000X1.5=84000

農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅率：10080/84000=12%

實際支付價款：84000-10080=73920

增值稅扣除額：84000X10%=8400

采購成本：84000-8400=7560036(1)收購時

借：原材料75600

應交稅金—應交增值稅(進)8400

貸：銀行存款73920

應交稅金—應交農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅10080(2)繳納稅金時

借：應交稅金—應交農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅10080

貸：銀行存款1008037

3.稅法上視同銷售的帳務處理

視同銷售包括將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目；將自產(chǎn)、委托或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

⑴稅法上視同銷售，會計上也作為銷售處理如將貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物、將貨物分配給股東或投資者。38

例14.

某企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)成品一批分配給投資者，該批產(chǎn)品實際成本600000元，計稅價格750000元，適用增值稅率17%。

750000X17%=127500

借：應付利潤877500

貸：主營業(yè)務收入750000

應交稅金—應交增值稅(銷)127500

借：利潤分配—應付利潤877500

貸：應付利潤877500

借：主營業(yè)務成本600000

貸：庫存商品600000

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⑵稅法上視同銷售但會計上不作為銷售處理

①原材料、庫存商品對外投資

企業(yè)以原材料、庫存商品對外投資時按照稅法規(guī)定需要開據(jù)增值稅專用發(fā)票并計算繳納增值稅。若為應稅消費品，還應計算繳納消費稅。例15.企業(yè)用購入的原材料一批對W企業(yè)投資，雙方協(xié)商確定按實際成本計價。該批材料實際成本2000000元，計稅價格為25000000元，增值稅率17%，企業(yè)開具增值稅發(fā)票。

2500000X17%=425000（元）40（1）企業(yè)對W公司投資時

借：長期股權投資—其他股權投資2425000

貸：原材料2000000

應交稅金—應交增值稅(銷)425000（2）W公司接收企業(yè)投資時

借：原材料2000000

應交稅金—應交增值稅(進)425000

貸：實收資本242500041

②以原材料、庫存商品對外捐贈

企業(yè)以原材料、庫存商品對國內(nèi)外企業(yè)捐贈時，按照稅法規(guī)定不得開據(jù)增值稅專用發(fā)票但仍然需要計算繳納增值稅。接受捐贈方因無法取得扣稅憑證而不能抵扣增值稅進項稅額。如果接受的是國外捐贈，則取得的完稅憑證可以作為扣稅憑證，其增值稅進項稅額可以抵扣銷項稅額。若為應稅消費品，捐贈方還應計算繳納消費稅。42

例16.A企業(yè)以庫存商品（應稅消費品）捐贈給B企業(yè)。A企業(yè)賬面實際成本為18000元，計稅價格（售價）為20000元。消費稅率為10%。B企業(yè)收到后作為原材料入賬，假定B企業(yè)不再生產(chǎn)應稅消費品，其確認價值為22000元，另支付運雜費300元。A、B企業(yè)均為一般納稅人。

⑴A企業(yè)會計處理

借：營業(yè)外支出23400

貸：庫存商品18000

應交稅金—應交增值稅（銷）3400

應交稅金—應交消費稅200043⑵B企業(yè)會計處理

22000×33%＝7260（元）

22000×67%＝14740（元）

借：原材料22300

貸：資本公積—接受捐贈資產(chǎn)準備14740

遞延稅款7260

銀行存款30044

③將自產(chǎn)和委托加工的物資用于非應稅項目或作為集體福利

企業(yè)將自產(chǎn)和委托加工的物資用于在建工程等非應稅項目或作為集體福利的，按稅法規(guī)定也應作為視同銷售計算繳納增值稅的銷項稅額。若為應稅消費品，還應計算繳納消費稅。45

例17.A企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于購建固定資產(chǎn)的在建工程，產(chǎn)品成本57000元，計稅價格（售價）60000元，假如該產(chǎn)品為應稅消費品，消費稅率10%，增值稅率17%。

借：在建工程73200

貸：庫存商品57000

應交稅金—應交增值稅（銷）10200

應交稅金—應交消費稅6000

若上述產(chǎn)品由福利部門領用

借：應付福利費73200

貸：庫存商品57000

應交稅金—應交增值稅（銷）10200

應交稅金—應交消費稅600046

4.

不予抵扣項目的帳務處理

不予抵扣的項目有：購進固定資產(chǎn)；用于非應稅項目的購進貨物或應稅勞務；用于免稅項目的購進貨物或應稅勞務；用于集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務；非正常損失的購進貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應稅勞務等。如果購入貨物或接受勞務時即能認定進項稅額不能抵扣的，應連同價款一起計入其成本中；如果不能立即認定的，可先計入進項稅額，當貨物改變用途時，再作進項稅額轉出。47例18.

企業(yè)購入一臺機器，增值稅專用發(fā)票上注明價款500000元，增值稅額85000元，機器已到達并交付使用，款未付。

借：固定資產(chǎn)585000

貸：應付帳款585000例19.

企業(yè)庫存材料因遭水災發(fā)生毀損，毀損材料的實際成本200000元，經(jīng)確認，購入時支付增值稅34000元。

借：待處理財產(chǎn)損溢234000

貸：原材料200000

應交稅金—應交增值稅(進轉)3400048

5.

交納增值稅的帳務處理

月末，企業(yè)結出本月應交未交增值稅額時

借：應交稅金—應交增值稅(轉出未交增值稅)

貸：應交稅金—未交增值稅若本月多交增值稅，作相反會計分錄企業(yè)交納當月增值稅時

借：應交稅金—應交增值稅(已交稅金)

貸：銀行存款企業(yè)交納以前月份應交未交增值稅時

借：應交稅金—未交增值稅貸：銀行存款49

例20.

某企業(yè)2001年9月初“應交稅金—應交增值稅”明細帳戶借方余額為3400元，9月份購進材料等發(fā)生的進項稅額為51000元，銷售產(chǎn)品等發(fā)生的銷項稅額為85000元，交納當月增值稅額12000元。該企業(yè)10月份繳納9月份欠交的增值稅。

(1)9月份交納當月增值稅時借：應交稅金—應交增值稅(已交稅金)12000

貸：銀行存款1200050(2)結轉9月份未交增值稅

-3400+85000-51000-12000=18600(元)借：應交稅金—應交增值稅(轉出未交)18600

貸：應交稅金—未交增值稅18600(3)10月份交納上月欠交增值稅額時借：應交稅金—未交增值稅18600

貸：銀行存款1860051(二)小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的帳務處理

例21.

某小規(guī)模納稅企業(yè)6月份購入材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款100000元，增值稅額17000元。材料已驗收入庫，貨款未付。該企業(yè)本月份銷售產(chǎn)品一批，含稅價格159000元，設征收率6%，收到對方開出并承兌的銀行承兌匯票一張。不含稅價格：159000/(1+6%)=150000

增值稅額：150000X6%=900052(1)購入材料時

借：原材料117000

貸：應付帳款117000(2)銷售產(chǎn)品時

借：應收票據(jù)159000

貸：主營業(yè)務收入150000

應交稅金—應交增值稅900053

三、應交消費稅

(一)銷售應稅消費品的帳務處理

例22.企業(yè)某月銷售化裝品，銷售收入為500000元，成本320000元，適用增值稅率17%，消費稅率10%，貨款未收。(1)銷售產(chǎn)品時

借：應收帳款585000

貸：主營業(yè)務收入500000

應交稅金—應交增值稅(銷)8500054(2)計算應交消費稅

借：主營業(yè)務稅金及附加50000

貸：應交稅金--應交消費稅50000(3)結轉銷售成本

借：主營業(yè)務成本320000

貸：庫存商品32000055(二)稅法上視同銷售的帳務處理

1.企業(yè)將生產(chǎn)的應稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料、抵償債務等，稅務視同銷售，會計也作為銷售處理。例23.

企業(yè)以一批應稅消費品抵償所欠貨款585000元。該批消費品價款500000元，成本320000元，增值稅率17%，消費稅率10%，貨已發(fā)出。消費稅：500000X10%=50000（元）56（1）抵償債務時

借：應收帳款585000

貸：主營業(yè)務收入500000

應交稅金—應交增值稅(銷)85000（2）計算消費稅時

借：主營業(yè)務稅金及附加50000

貸：應交稅金—應交消費稅50000（3）結轉銷售成本時

借：主營業(yè)務成本320000

貸：庫存商品32000057

2.企業(yè)將生產(chǎn)的應稅消費品對外投資或用于在建工程、非生產(chǎn)機構、饋贈、贊助等方面，稅法視同銷售，會計上不作銷售處理，應計入相關成本。例24.

企業(yè)以其生產(chǎn)的一批應稅消費品對外投資，計稅價格800000元，成本500000元，雙方協(xié)議確定按成本計價。適用增值稅率17%，消費稅率10%。

800000X17%=136000800000X10%=80000

借：長期股權投資716000

貸：庫存商品500000

應交稅金—應交增值稅(銷)136000--應交消費稅8000058

(三)委托加工應稅消費品的帳務處理

稅法規(guī)定：委托加工的應稅消費品，于委托方提貨時由受托方代扣代交消費稅。若委托加工的應稅消費品收回后直接用于銷售，在消售時不再交納消費稅，因此，應將受托方代扣代交的消費稅計入委托加工應稅消費品的成本。若委托加工的應稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，由受托方代扣代交的消費稅記入“應交稅金—應交消費稅”帳戶借方，留待抵扣最終消費品銷售時應交納的消費稅。59

例25.A企業(yè)委托B企業(yè)加工材料一批，材料實際成本500000元，加工費40000元，材料已加工完畢并驗收入庫。加工費以銀行存款支付。適用增值稅率17%，消費稅率10%。

增值稅40000X17%=6800

消費稅(500000+40000)/(1-10%)X10%=60000

計入成本40000+60000=10000060

(1)如果材料收回后直接用于銷售

借：委托加工物資500000

貸：原材料500000

借：委托加工物資100000

應交稅金—應交增值稅(進)6800

貸：銀行存款106800

借：庫存商品600000

貸：委托加工物資60000061

(2)如果材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品

借：委托加工物資500000

貸：原材料500000

借：委托加工物資40000

應交稅金—應交增值稅6800--應交消費稅60000

貸：銀行存款106800

借：原材料540000

貸：委托加工物資54000062

四、應交營業(yè)稅

(一)提供