會(huì)計(jì)學(xué)課件-企業(yè)銷(xiāo)售過(guò)

企業(yè)銷(xiāo)售過(guò)程及主要業(yè)務(wù)的核算第七章企業(yè)銷(xiāo)售過(guò)程及主要業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)銷(xiāo)售過(guò)程核算概述第二節(jié)銷(xiāo)售過(guò)程主要業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)銷(xiāo)售過(guò)程核算概述銷(xiāo)售過(guò)程核算的主要內(nèi)容⒈確認(rèn)銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)；⒉確認(rèn)和計(jì)算發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用；⒊確認(rèn)產(chǎn)成品價(jià)值的減少；⒋確認(rèn)和計(jì)算相關(guān)的銷(xiāo)售稅金。銷(xiāo)售收入的確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)予以確認(rèn)：（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方（二）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出商品實(shí)施有效控制（三）收入的金額能夠可靠地計(jì)量（四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量銷(xiāo)售收入的計(jì)量商業(yè)折扣。商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格折扣。一般用百分?jǐn)?shù)表示。商業(yè)折扣不入賬，對(duì)銷(xiāo)售收入沒(méi)有影響。銷(xiāo)售收入的計(jì)量現(xiàn)金折扣。現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為了鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售商品及提供勞務(wù)的交易中。企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶提前償付貨款，通常與債務(wù)人達(dá)成協(xié)議，債務(wù)人在不同的期間內(nèi)付款可享受不同比例的折扣?，F(xiàn)金折扣一般用符號(hào)“折扣/付款期限”表示。具體表述為：2/10、1/20、n/30。銷(xiāo)售收入的計(jì)量銷(xiāo)售折讓銷(xiāo)售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。企業(yè)將商品銷(xiāo)售給買(mǎi)方后，如果買(mǎi)方發(fā)現(xiàn)商品在質(zhì)量、規(guī)格等方面不符合要求，可能要求賣(mài)方在價(jià)格上給予一定的減讓。銷(xiāo)售折讓可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，也可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之后。發(fā)生在收入確認(rèn)之前的銷(xiāo)售折讓，其處理相當(dāng)于商業(yè)折扣。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。銷(xiāo)售收入的計(jì)量銷(xiāo)售退回銷(xiāo)售退回是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷(xiāo)售商品收入。銷(xiāo)售方式1.分期收款銷(xiāo)售2.委托代銷(xiāo)。委托代銷(xiāo)的具體方式又可分為視同買(mǎi)斷方式和收取手續(xù)費(fèi)方式。3.附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售4.分期預(yù)收款銷(xiāo)售5.售后回購(gòu)除上述五種外還有售后租回、以舊換新銷(xiāo)售、房地產(chǎn)銷(xiāo)售等方式。第二節(jié)銷(xiāo)售過(guò)程主要業(yè)務(wù)的核算銷(xiāo)售業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)置的主要賬戶

銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)舉例

銷(xiāo)售業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)置的主要賬戶

借主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸銷(xiāo)貨退回或折讓沖減實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的金額

借其他業(yè)務(wù)收入貸期末結(jié)轉(zhuǎn)入實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入“本年利潤(rùn)”賬戶的金額

借預(yù)收賬款貸銷(xiāo)售貨物或提供收到預(yù)收賬款的金額勞務(wù)退還多收的貨款收到買(mǎi)方補(bǔ)付的貨款

銷(xiāo)售貨物大于企業(yè)預(yù)收的貨款預(yù)收款的金額

借應(yīng)收賬款貸應(yīng)收未收的賬款應(yīng)收已收的賬款尚未收回的預(yù)收的賬款應(yīng)收賬款

借發(fā)出商品貸發(fā)出商品的實(shí)際成本或發(fā)出商品發(fā)生銷(xiāo)貨退回的實(shí)計(jì)劃成本際成本或計(jì)劃成本發(fā)出商品滿足收入確認(rèn)條件應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷(xiāo)售成本，應(yīng)分?jǐn)偟牟町惏l(fā)出商品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本

借主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)產(chǎn)品的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本發(fā)生銷(xiāo)貨退回已結(jié)轉(zhuǎn)的期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”成本賬戶的金額

借其他業(yè)務(wù)成本貸結(jié)轉(zhuǎn)的其他業(yè)務(wù)成本期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的金額

借應(yīng)交稅費(fèi)貸已交的稅費(fèi)計(jì)算應(yīng)交的稅費(fèi)

多交或尚未抵扣的稅費(fèi)尚未交納的稅費(fèi)

借應(yīng)交稅費(fèi)------應(yīng)交增值稅貸進(jìn)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額已交稅金等進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出口退稅等尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額本期未交增值稅

借銷(xiāo)售費(fèi)用貸發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的金額

借營(yíng)業(yè)稅金及附加貸計(jì)算應(yīng)交納的稅費(fèi)期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的金額銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)舉例【例7—1】甲公司出售一批商品給乙公司，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為380000元，增值稅額為64600元，該批產(chǎn)品成本為260000元。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。乙公司已將該批產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)。假定不考慮其他因素。銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)舉例【例7—2】

2007年3月1日甲公司銷(xiāo)售一批商品給丙公司，增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為500000元，增值稅額為85000元。為鼓勵(lì)丙公司及早付款，甲公司和丙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)舉例【例7—3】A公司銷(xiāo)售一批商品給B公司，增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為680000元，增值稅額為115600元。B公司在驗(yàn)收商品過(guò)程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予5%的折讓。假定A公司已確認(rèn)銷(xiāo)售收入，款項(xiàng)尚未收到，發(fā)生的銷(xiāo)售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅額，假定不考慮其他因素。銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)舉例【例7—4】2007年12月17日A公司銷(xiāo)售一批商品給B公司，增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為2000000元，增值稅額為340000元。為及早收回貨款，A公司和B公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。該批商品成本為1200000元。B公司在2007年12月28日支付貨款。2008年5月26日，該批商品因質(zhì)量問(wèn)題B公司退回商品，A公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。該項(xiàng)銷(xiāo)貨退回不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)舉例【例7—5】A公司采用托收承付結(jié)算方式銷(xiāo)售一批商品給M公司，增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為4500000元，增值稅額為765000元。A公司在出售該批產(chǎn)品時(shí)已得知M公司目前資金周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，但為了減少存貨積壓，A公司仍將商品發(fā)出并辦妥托收手續(xù)。該批產(chǎn)品成本為3600000元。假定A公司銷(xiāo)售該批產(chǎn)品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，假定不考慮其他因素。銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)舉例【例7—6】A企業(yè)委托B企業(yè)銷(xiāo)售某商品2000件，協(xié)議價(jià)為80元/每件，該商品成本為50元/每件，增值稅率為17%。A企業(yè)收到B企業(yè)開(kāi)來(lái)的代銷(xiāo)清單時(shí)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，售價(jià)160000元，增值稅27200元。B企業(yè)實(shí)際銷(xiāo)售時(shí)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票售價(jià)180000元，增值稅為30600元。假定根據(jù)代銷(xiāo)協(xié)議，B企業(yè)可以將沒(méi)有代銷(xiāo)出去的商品退還給A企業(yè)。銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)舉例【例7—7】2007年5月10日，甲公司與丁公司簽定協(xié)議，采用分期預(yù)收款方式銷(xiāo)售一批商品給丁公司。協(xié)議約定，該批商品銷(xiāo)售價(jià)格為6000000元，增值稅額為1020000元。該批商品實(shí)際成本為4000000元；丁公司應(yīng)在協(xié)議簽定時(shí)預(yù)付50%的貨款（按售價(jià)計(jì)），剩余貨款于3個(gè)月后支付。假定不考慮其他因素。銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)舉例【例7—8】甲公司銷(xiāo)售庫(kù)存材料一批，開(kāi)出增值稅專用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為26000元，增值稅為4420元，款項(xiàng)已收到存入銀行。該批材料的實(shí)際成本為20000元。銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)舉例【例7—9】甲公司用銀行存款支付廣告費(fèi)6000000元。銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)舉例【例7—10】甲公司2007年3月，發(fā)生專設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員薪酬98000元，專用辦公設(shè)備折舊費(fèi)53200元。銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)舉例【例7—11】甲公司銷(xiāo)售商品一批，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)8000元、裝卸費(fèi)3500元，用銀行存款支付。銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)