【S衛(wèi)生材料公司增值稅轉(zhuǎn)型探究10000字（論文）】

S衛(wèi)生材料公司增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)措施一、 緒論 1(一)研究背景 1(二)研究方法 1(三)相關(guān)文獻(xiàn)綜述 1二、增值稅轉(zhuǎn)型的相關(guān)知識(shí) 2（一）增值稅 .21.增值稅的含義 .22.增值稅的三種類(lèi)型 .23.增值稅的相關(guān)歷史 .3（二）增值稅轉(zhuǎn)型 51.增值稅轉(zhuǎn)型的含義 52.增值稅轉(zhuǎn)型的必要性 5三、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的影響-以上海福助為例 7(一)上海福助公司簡(jiǎn)介 7(二)上海福助公司稅務(wù)負(fù)擔(dān)方面的影響 71.增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)增值稅稅務(wù)的影響 72.增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)和教育費(fèi)附加的影響 8(三)上海福助公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的影響 81.對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響 82.對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響 103.上海福助公司財(cái)務(wù)管理方面的影響 11四、上海福助公司應(yīng)對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型措施 11(一)稅務(wù)應(yīng)對(duì)策略 111.采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)盡可能獲取增值稅專用發(fā)票 112.采購(gòu)時(shí)的供應(yīng)商盡可能選擇一般納稅人 11(二)財(cái)務(wù)管理 121.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)規(guī)劃 122.重新估量和確定企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格 123.企業(yè)要加強(qiáng)誠(chéng)心自律意識(shí)，依法納稅 12五、結(jié)論 12(一)結(jié)論 12(二)展望 12參考文獻(xiàn) 14緒論研究背景自1994年我國(guó)正式引入生產(chǎn)型增值稅以來(lái)，增值稅在我國(guó)稅收總額中占據(jù)了一定的地位，每年占稅收總額的30-40%?，F(xiàn)階段，增值稅占我國(guó)稅收總額的60%以上，增加了我國(guó)的稅收，成為我國(guó)第一大稅種。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)的增值稅也隨著我國(guó)的發(fā)展不斷更新和完善。發(fā)展基于消費(fèi)的增值稅不僅能夠鼓勵(lì)公司擴(kuò)大投資和升級(jí)生產(chǎn)設(shè)備，以提高其競(jìng)爭(zhēng)力，從而在一定程度上促進(jìn)其進(jìn)一步發(fā)展。為有效緩解企業(yè)生存壓力，擴(kuò)大社會(huì)市場(chǎng)內(nèi)需，積極應(yīng)對(duì)金融危機(jī)影響，助力社會(huì)平穩(wěn)快速發(fā)展。我國(guó)政府已作出以下決定:自2009年1月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)公司實(shí)施增值稅改革。此次改革是企業(yè)所得稅實(shí)施以來(lái)稅制改革的第二次突破。隨著這一改革的實(shí)施，我國(guó)增值稅將從“生產(chǎn)導(dǎo)向”轉(zhuǎn)向“消費(fèi)導(dǎo)向”。在當(dāng)前金融危機(jī)形勢(shì)下，我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)遭受重創(chuàng)，能夠及時(shí)實(shí)施變革政策，對(duì)補(bǔ)充我國(guó)的稅收制度和全面建設(shè)和諧社會(huì)非常重要。[1]增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和勞務(wù)服務(wù)中若干環(huán)節(jié)的增值或附加價(jià)值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅轉(zhuǎn)型改革，即生產(chǎn)導(dǎo)向型增值稅向消費(fèi)導(dǎo)向型增值稅的轉(zhuǎn)變，必將對(duì)公司不同的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)產(chǎn)生更大的影響。分析表明，如果公司資本投入保持不變，轉(zhuǎn)換后增值稅可以減輕納稅人的整體稅負(fù)。此外，它可以提高公司的競(jìng)爭(zhēng)力，提高公司的利潤(rùn)水平，節(jié)省公司的收購(gòu)成本，提高固定資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率。本文旨在幫助企業(yè)以正確的態(tài)度應(yīng)對(duì)當(dāng)前的變化形勢(shì)。[2]相關(guān)文獻(xiàn)綜述增值稅是指在中華人民共和國(guó)領(lǐng)土內(nèi)因從事修理修配勞務(wù)或提供加工以及進(jìn)口貨物、貨物銷(xiāo)售的個(gè)人和單位取得的收入，以增值額為對(duì)象征收的流轉(zhuǎn)稅[1]。增值稅是我國(guó)的第一稅種，關(guān)于增值稅制的相關(guān)政策法規(guī)制定以及增值稅的一系列相關(guān)改革在我國(guó)的稅收政策中是必不可少的[2]。為了適應(yīng)發(fā)展經(jīng)濟(jì)的需要，我國(guó)實(shí)施了積極的財(cái)政政策和稅制改革。核心概念與理論基礎(chǔ)核心概念增值稅《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》提出，凡在中國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配、勞務(wù)、進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，都是增值稅的納稅人。我國(guó)的增值稅按兩種稅率征收，即17%的基本稅率和13%的低稅率。低稅率只適用于某些商品(如書(shū)籍、報(bào)紙、農(nóng)藥、糧食、食用植物油、自來(lái)水和政府規(guī)定的其他商品)，[3]增值稅的三種類(lèi)型增值稅具有稅率單一、適用面廣、稅基廣的特點(diǎn)，特別是抵扣稅款，徹底消除了流轉(zhuǎn)稅雙重征稅的弊端，具有中性調(diào)制、稅負(fù)公平、高效的收入和嚴(yán)格的征管的特點(diǎn)，與其他流轉(zhuǎn)稅沒(méi)有可比性。增值稅的引入將使世界各國(guó)更有利于保護(hù)本國(guó)經(jīng)濟(jì)，參與全球競(jìng)爭(zhēng)。[4]增值稅是根據(jù)貨物和服務(wù)的增值確定的，只根據(jù)貨物或服務(wù)的銷(xiāo)售收入確定。這些包括:(1)原材料和輔料；(2)燃料、電力；(3)包裝物品；(4)低價(jià)值消費(fèi)品；(5)外包勞務(wù)；(6)固定資產(chǎn)。不同國(guó)家的增值稅制度一般允許第(1)-(5)項(xiàng)包含在從貨物或服務(wù)銷(xiāo)售中扣除的可抵扣金額中。但是，第(6)項(xiàng)的扣除，即購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)的價(jià)值，根據(jù)國(guó)家情況而有所不同，有的允許扣除，有的不允許扣除。(1)生產(chǎn)型增值稅為計(jì)算增值稅，購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)價(jià)格不得扣除。換句話說(shuō)，增值稅基數(shù)是應(yīng)稅人在給定期間的銷(xiāo)售收入減去所獲得的貨物和就業(yè)服務(wù)的成本后的余額，從整個(gè)社會(huì)的角度來(lái)看，這就是國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值，所以它被稱為生產(chǎn)型增值稅，其抵扣僅限于原材料等勞務(wù)商品的稅收，因此實(shí)際稅率對(duì)應(yīng)GDP，計(jì)算公式如下:生產(chǎn)型稅基=消費(fèi)＋投資=銷(xiāo)售收入-中間產(chǎn)品購(gòu)買(mǎi)支出=工資＋利息、租金、利潤(rùn)＋直接稅＋折舊(2)收入型增值稅在計(jì)算增值稅時(shí)，只能從外部取得的固定資產(chǎn)價(jià)格中扣除當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊部分。換句話說(shuō)，增值稅是以應(yīng)稅人在一定時(shí)期內(nèi)的銷(xiāo)售收入減去取得的貨物成本、就業(yè)服務(wù)成本和折舊后的余額為基礎(chǔ)的，這相當(dāng)于整個(gè)社會(huì)的全部社會(huì)產(chǎn)品的國(guó)民收入，所以被稱為收入型增值稅。實(shí)際稅目對(duì)應(yīng)的是扣除用于替代消費(fèi)的生產(chǎn)資料，即國(guó)民收入后的社會(huì)產(chǎn)品余額,公式是:收入型稅基=消費(fèi)＋投資-折舊=銷(xiāo)售收入-中間產(chǎn)品購(gòu)買(mǎi)支出-折舊=工資＋利潤(rùn)、利息、租金＋直接稅(3)消費(fèi)型增值稅消耗型增值稅在計(jì)算增值稅時(shí)，可以從當(dāng)期購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)價(jià)格中扣除。作為計(jì)稅依據(jù)的增加值，應(yīng)當(dāng)?shù)扔趹?yīng)稅人在一定納稅期間銷(xiāo)售貨物取得的收入，減去應(yīng)稅人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物和勞務(wù)，再減去應(yīng)稅人取得固定資產(chǎn)后的余額。從宏觀經(jīng)濟(jì)的角度來(lái)看，增值稅是以消費(fèi)品的價(jià)值為基礎(chǔ)的，所以稱之為消費(fèi)型增值稅。對(duì)生產(chǎn)資料不征稅，只對(duì)消費(fèi)資料征稅。公式是:消費(fèi)型稅基=銷(xiāo)售收入-中間產(chǎn)品購(gòu)買(mǎi)支出-資本品購(gòu)買(mǎi)支出=工資＋利潤(rùn)、利息、租金＋直接稅-投資理論基礎(chǔ)增值稅的計(jì)算方法應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)增值稅-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)增值稅。其中，“當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)增值稅”指的是在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)(或應(yīng)稅勞務(wù)服務(wù)發(fā)生時(shí))支付的增值稅，等于貨物購(gòu)買(mǎi)價(jià)格乘以納稅期內(nèi)的增值稅稅率。[5]需要注意的是，現(xiàn)行《增值稅暫行條例》明確規(guī)定“取得不動(dòng)產(chǎn)的增值稅不得從銷(xiāo)項(xiàng)出售的增值稅中扣除”，“固定資產(chǎn)”嚴(yán)格限于兩類(lèi)資產(chǎn)，首先是機(jī)械、機(jī)器、運(yùn)輸設(shè)備及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具和器材，有效期一年以上。其次是單位價(jià)值大于總額，使用壽命超過(guò)總年限的產(chǎn)品，不是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要設(shè)備。[6]《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定的不可抵扣購(gòu)置稅的固定資產(chǎn)購(gòu)置范圍，小于現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的固定資產(chǎn)，主要排除房地產(chǎn)(如建筑物、房屋)等，因?yàn)槲覈?guó)目前的稅收立法要求銷(xiāo)售房地產(chǎn)要繳納營(yíng)業(yè)稅而不是增值稅，銷(xiāo)售房地產(chǎn)是不可抵扣的增值稅。固定資產(chǎn)增值稅抵扣是劃分生產(chǎn)型增值稅和消費(fèi)型增值稅的基本標(biāo)準(zhǔn)[7]。因?yàn)楝F(xiàn)行的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》明確規(guī)定固定資產(chǎn)增值稅不可抵扣，我國(guó)現(xiàn)行的增值稅制度是典型的生產(chǎn)型附加稅。其特點(diǎn)是購(gòu)買(mǎi)所購(gòu)固定資產(chǎn)所包含的稅款不能抵扣。從整個(gè)社會(huì)的角度出發(fā)，它的稅基與國(guó)民生產(chǎn)值相對(duì)應(yīng)。增值稅轉(zhuǎn)型的含義所謂轉(zhuǎn)型，就是把當(dāng)前的生產(chǎn)類(lèi)型轉(zhuǎn)換為消費(fèi)類(lèi)型，也叫增值稅改革或轉(zhuǎn)型改革。主要目的是消除雙重征稅的現(xiàn)狀和因素，這不僅可以減輕公司的稅收負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)公司采用新技術(shù)，還可以優(yōu)化和調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。因此，政府決定從2009年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅改革。其實(shí)質(zhì)是全國(guó)所有的應(yīng)稅人都可以使用新的增值稅來(lái)扣除購(gòu)買(mǎi)的稅款，而現(xiàn)行的增值稅稅率保持不變。[8]此外，在現(xiàn)行增值稅制度下，公司購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)包含稅前不能扣除的增值稅。如果增值稅轉(zhuǎn)化為一種消費(fèi)，固定資產(chǎn)增值稅可以稅前扣除。目前，中國(guó)市場(chǎng)對(duì)商品和服務(wù)都征收增值稅。此外，根據(jù)固定資產(chǎn)的取得情況，公司的扣稅方式也有所不同:增值稅分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型三種。自1994年我國(guó)稅制改革以來(lái)，除少數(shù)地區(qū)外，全國(guó)大部分地區(qū)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅。這樣做的原因首先是考慮國(guó)家的經(jīng)濟(jì)前景，其次是防止投資擴(kuò)大。但是，社會(huì)發(fā)展到現(xiàn)在，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的體制已經(jīng)逐漸完善。為了經(jīng)濟(jì)更好地發(fā)展，消費(fèi)導(dǎo)向的增值稅更加先進(jìn)，能夠使增值稅體現(xiàn)更多的價(jià)值和優(yōu)勢(shì)。正是基于上述原因，政府實(shí)施了增值稅的修訂和改革。[9]現(xiàn)行增值稅自出臺(tái)以來(lái)，經(jīng)過(guò)十多年的發(fā)展，逐漸體現(xiàn)出與社會(huì)發(fā)展不相適應(yīng)、與經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相適應(yīng)的要求。隨著社會(huì)趨勢(shì)的發(fā)展，我國(guó)增值稅將會(huì)發(fā)生變化和改革。與此同時(shí)，由于多年的試驗(yàn)和稅收的持續(xù)增長(zhǎng)，在金融危機(jī)的趨勢(shì)下，政府決定對(duì)增值稅進(jìn)行全面改革，并制定了有效促進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型的具體計(jì)劃。3.增值稅轉(zhuǎn)型演進(jìn)歷程2009年，我國(guó)首次出臺(tái)了將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅的政策，并于2009年將消費(fèi)型增值稅的范圍擴(kuò)大至全國(guó)。生產(chǎn)增值稅和消費(fèi)增值稅的一個(gè)重要區(qū)別是購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)時(shí)增值稅的扣除。在生產(chǎn)型增值稅中，購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)所含稅不能抵扣，購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的成本包含購(gòu)買(mǎi)時(shí)所含稅。但在消費(fèi)型增值稅中，購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)時(shí)，可以直接抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，從而降低固定資產(chǎn)的購(gòu)置成本，相應(yīng)減輕企業(yè)的稅負(fù)。理論上，稅負(fù)的降低是生產(chǎn)轉(zhuǎn)移對(duì)消費(fèi)的主要影響，同時(shí)導(dǎo)致公司不斷更新固定資產(chǎn)和設(shè)備。2012年之前，是生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變最重要的時(shí)期。2012年后，我國(guó)逐步將增值稅由營(yíng)業(yè)稅改為營(yíng)業(yè)稅，第二次重大變革于2012年逐步完成我國(guó)稅制改革的歷史。[10]2012年至2016年，“營(yíng)改增”在部分地區(qū)實(shí)施，并于2016年在全國(guó)范圍內(nèi)推廣，可概括為三個(gè)階段：第一階段:經(jīng)國(guó)務(wù)院同意，國(guó)家稅務(wù)總局和財(cái)政部公布了“營(yíng)改增”的試點(diǎn)方案。自2012年1月1日以來(lái)，上海交通運(yùn)輸行業(yè)和一些現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一直是改革和研究的領(lǐng)導(dǎo)者，約12.6萬(wàn)家上海公司加入了試點(diǎn)大軍。文化和創(chuàng)意部門(mén)占據(jù)的領(lǐng)域最多，達(dá)到四分之一；研發(fā)和技術(shù)服務(wù)緊隨其后，占五分之一，運(yùn)輸僅占十二分之一。自2012年8月1日起至年底，“營(yíng)改增”已推廣至8個(gè)城市。[11]第二階段:2013年8月1日，廣電服務(wù)部門(mén)加入“營(yíng)改增”方案；從2014年1月1日起，郵政和鐵路運(yùn)輸部門(mén)也開(kāi)始“營(yíng)改增”，整個(gè)運(yùn)輸部門(mén)已經(jīng)開(kāi)始實(shí)施“營(yíng)改增”政策。第三階段:在2016年3月18日的總理會(huì)議上，中央政府決定，自2016年5月1日起，將在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施“營(yíng)改增”的政策，例如在生活服務(wù)、金融行業(yè)、房地產(chǎn)、建筑方面。從這個(gè)角度來(lái)看，增值稅制度變得更加完整。我國(guó)自1994年實(shí)行分稅制以來(lái)的另一個(gè)歷史性時(shí)刻是實(shí)行“營(yíng)改增”政策。[12]試點(diǎn)以來(lái)，來(lái)自不同業(yè)務(wù)和財(cái)政部門(mén)的數(shù)據(jù)顯示，每一次“營(yíng)改增”都取得了相對(duì)較好的效果。許多一般納稅人在一定程度上減輕了稅收負(fù)擔(dān)，這也促進(jìn)了該行業(yè)的發(fā)展:其中70%是中小企業(yè)，統(tǒng)稱為小規(guī)模納稅人，允許其稅收為減稅，并決定將營(yíng)業(yè)稅從5%降至3%，增值稅降低稅負(fù)最高可達(dá)40%；對(duì)于一般納稅人降低稅負(fù)為:文化和創(chuàng)意服務(wù)行業(yè)的70%、信息技術(shù)和鑒證咨詢行業(yè)的75%、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)和研發(fā)技術(shù)的85%。

文化和創(chuàng)意服務(wù)部門(mén)的影響在減輕稅收負(fù)擔(dān)方面更加明顯。文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)有五大類(lèi):知識(shí)產(chǎn)權(quán)、商標(biāo)版權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。一些國(guó)內(nèi)大型生產(chǎn)企業(yè)也從改革中受益，因?yàn)樗鼈兪亲稍?、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的下游客戶。據(jù)公司CFO介紹，上海試點(diǎn)公司8億元的外包用工服務(wù)，在“企業(yè)稅改”后將有6%的增值稅發(fā)票可用，這意味著營(yíng)業(yè)額將一年的稅收支出減少5000萬(wàn)元。4.增值稅轉(zhuǎn)型的必要性自推出增值稅以來(lái)，在世界各國(guó)被廣泛采用，這也是增值稅具有適用面廣、稅基廣、個(gè)人稅率高等諸多優(yōu)勢(shì)的原因。特別是增值稅采用了一種避免雙重征稅弊端的減稅方法，這樣可以調(diào)節(jié)中性，公平平衡稅負(fù)。這也可以讓收入更好地控制在公司手中，征管更加嚴(yán)格。雖然目前的附加值有很多優(yōu)勢(shì)，但我國(guó)目前的體系不僅遙不可及，而且與我國(guó)目前的發(fā)展也不相適應(yīng)。首先，重復(fù)征稅增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)，阻礙了投資。在生產(chǎn)導(dǎo)向型增值稅階段，固定資產(chǎn)收購(gòu)過(guò)程中的增值稅不得抵扣，導(dǎo)致固定資產(chǎn)收購(gòu)重復(fù)征稅，不利于促進(jìn)生產(chǎn)導(dǎo)向。我國(guó)當(dāng)時(shí)的發(fā)展形勢(shì)也不允許我國(guó)引入基于消費(fèi)的增值稅。根據(jù)生產(chǎn)型增值稅和消費(fèi)型增值稅的比較，以總稅負(fù)計(jì)算，生產(chǎn)型增值稅的17%對(duì)應(yīng)消費(fèi)型增值稅的23%，負(fù)擔(dān)相對(duì)較重。此外，生產(chǎn)型增值稅最初的目的是防止投資過(guò)熱和抑制通貨膨脹，這與當(dāng)前形勢(shì)下國(guó)家刺激投資、擴(kuò)大內(nèi)需的努力相矛盾。但自生產(chǎn)型增值稅出臺(tái)以來(lái)，固定資產(chǎn)投資成本增加，影響了公司投資意愿，進(jìn)而抑制了投資需求。其次，它阻止了公司試圖優(yōu)化和調(diào)整自己的結(jié)構(gòu)。生產(chǎn)增值稅的問(wèn)題是征收的重疊，這在資本和技術(shù)密集型公司中尤為明顯。而且對(duì)于公司來(lái)說(shuō)，獲取固定資產(chǎn)的成本更高，這使得公司難以升級(jí)自己的設(shè)備和技術(shù)。這一系列問(wèn)題導(dǎo)致產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)難以達(dá)到合理的要求，不利于公司自身的更新。[12]第三，它削弱了當(dāng)?shù)禺a(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。因?yàn)闄C(jī)器設(shè)備增值稅直接計(jì)入固定資產(chǎn)購(gòu)置成本，產(chǎn)品生產(chǎn)成本增加，商品實(shí)際價(jià)格扭曲。如此一來(lái)，假如我們?cè)趪?guó)際市場(chǎng)上競(jìng)爭(zhēng)，我國(guó)將因稅負(fù)增加而大幅降低自身的價(jià)格優(yōu)勢(shì)。此外，中國(guó)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)高于國(guó)際市場(chǎng)上的產(chǎn)品，如果關(guān)稅不受影響，國(guó)內(nèi)產(chǎn)品就會(huì)遭受進(jìn)口產(chǎn)品的不公平競(jìng)爭(zhēng)。同時(shí)，倘若公司不能及時(shí)更新相關(guān)技術(shù)和設(shè)備，也會(huì)導(dǎo)致其產(chǎn)品價(jià)格高、質(zhì)量差。第四，打破稅收鏈條影響稅負(fù)公平。從國(guó)內(nèi)企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的角度引入生產(chǎn)型增值稅，資本有機(jī)構(gòu)成和技術(shù)更新速度的差異，導(dǎo)致不同行業(yè)和企業(yè)稅負(fù)不同，不能體現(xiàn)增值稅稅負(fù)公平的原則，不利于促進(jìn)事業(yè)和行業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)，在生產(chǎn)類(lèi)型上，固定資產(chǎn)不能從購(gòu)置稅中扣除，這樣就中斷了增值稅的減征，造成了部門(mén)之間不公平的稅負(fù)，其帶來(lái)的好處難以充分挖掘。[13]第五，次貸金融危機(jī)的發(fā)生。2008年美國(guó)次貸危機(jī)引發(fā)全球金融危機(jī)爆發(fā)，全球經(jīng)濟(jì)增速明顯放緩，甚至導(dǎo)致部分國(guó)家經(jīng)濟(jì)衰退，也在一定程度上減緩了中國(guó)的發(fā)展。在這種情況下，政府及時(shí)推出了增值稅改革，可以提高我們公司的發(fā)展?jié)摿?，提高公司的?jìng)爭(zhēng)力和抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。雖然金融危機(jī)影響了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)，也帶來(lái)了很多負(fù)面影響，但是增值稅的變化可以克服這些不利因素，對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到重要作用，也可以緩解價(jià)格下跌的弊端，改變目前銷(xiāo)售困難的局面。第六，生產(chǎn)型增值稅無(wú)助于對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展。在生產(chǎn)型增值稅中，國(guó)內(nèi)公司生產(chǎn)的產(chǎn)品價(jià)格包含不可抵扣的增值稅，而國(guó)外大部分國(guó)家實(shí)行的是大范圍的消費(fèi)型增值稅，因此使用的是相同的原材料。材料價(jià)格和勞動(dòng)生產(chǎn)率水平，在我國(guó)生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的中國(guó)公司在價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)中明顯處于劣勢(shì)，這削弱了出口產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，降低了我國(guó)產(chǎn)品的國(guó)際需求，對(duì)我國(guó)出口的增長(zhǎng)造成了不良的影響。增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的影響—以上海福助工業(yè)有限公司為例上海福助工業(yè)有限公司簡(jiǎn)介主要生產(chǎn)衛(wèi)生材料的包裝材料,是2004年成立于上海市的一家日資企業(yè).上海福助工業(yè)有限公司辦公室地址位于交通便利的上海金山工業(yè)區(qū)，于2004年04月06日在上海市工商局注冊(cè)成立，注冊(cè)資本為150000萬(wàn)日元，在公司發(fā)展壯大的18年里，始終為客戶提供好的產(chǎn)品和技術(shù)支持、健全的售后服務(wù)，公司主要經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)、開(kāi)發(fā)農(nóng)膜新產(chǎn)品、食品儲(chǔ)藏及潔凈用衛(wèi)生材料等領(lǐng)域用的多功能性薄膜，包裝裝潢印刷品印刷，銷(xiāo)售公司自產(chǎn)產(chǎn)品；上述同類(lèi)產(chǎn)品的批發(fā)，傭金代理、進(jìn)出口，并提供相關(guān)配套服務(wù)。

增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)公司稅務(wù)負(fù)擔(dān)方面的影響對(duì)繳納增值稅稅務(wù)的影響根據(jù)上海福助工業(yè)有限公司研究期內(nèi)的年報(bào)，該公司固定資產(chǎn)投資情況如表1。表1：2006年-2016年上海福助工業(yè)有限公司固定資產(chǎn)投資情況項(xiàng)/年份20062007200820092010201120122013201420152016機(jī)器設(shè)備類(lèi)固定投資額253294329489328360327397401339382資產(chǎn)投資定資產(chǎn)增值稅000045.317.618.828.446.133.436.1資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額資產(chǎn)會(huì)計(jì)成據(jù)表1可知，增值稅變更后上海福助工業(yè)有限公司在2010-2016年固定資產(chǎn)投資年平均值為362.35萬(wàn)元，計(jì)入增值稅的年平均值為40.81萬(wàn)元。這些固定資產(chǎn)包括增值稅，在生產(chǎn)型增值稅制度下不得扣除生產(chǎn)稅。目前固定資產(chǎn)增值稅構(gòu)成固定資產(chǎn)購(gòu)置成本，實(shí)行消費(fèi)型增值稅制度，購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)所包含的稅款可以計(jì)入抵扣，可以降低公司的增值稅。根據(jù)上海福助工業(yè)有限公司在研究期內(nèi)的年報(bào)，該公司2006-2016年增值稅稅負(fù)估算如表2所示。表2：2006年-2016年上海福助工業(yè)有限公司增值稅稅負(fù)的估算單位：百萬(wàn)元項(xiàng)/年份20062007200820092010201120122013201420152016業(yè)務(wù)收入1123.11364.42053.23435.93663.23365.65246.76506.65767.94769.03928.3業(yè)務(wù)利潤(rùn)294.7288.4390.8326.2401.2463.7507.4370.4465.1331.4296.4應(yīng)交增值稅38.337.550.842.46.912.717.219.714.49.72.4增值稅實(shí)際稅率3.4%2.7%2.5%1.2%0.2%0.4%0.3%0.3%0.2%0.2%0.1%該表顯示，前文對(duì)增值稅變更前后化工公司增值稅負(fù)擔(dān)變化的分析清楚地表明，增值稅變更對(duì)上海福助工業(yè)有限公司的積極影響非常明顯。從實(shí)際角度來(lái)看，增值稅變更后上海福助工業(yè)有限公司要征收的稅費(fèi)，在很大程度上是一個(gè)過(guò)程。因?yàn)槎愂照叩淖兓苯訉?dǎo)致了企業(yè)稅負(fù)的降低和公司未使用資產(chǎn)的增加，因此我們可以得出結(jié)論，這樣的降低有助于上海福助工業(yè)有限公司在固定資產(chǎn)、人員創(chuàng)新、設(shè)備變革方面進(jìn)行投資和技術(shù)變革。2.對(duì)繳納城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)與對(duì)教育附加費(fèi)的影響我國(guó)納稅人必須繳納的城市和建筑稅以及教育附加費(fèi)是以納稅人當(dāng)期實(shí)際繳納的流轉(zhuǎn)稅金額(包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅和增值稅)為基礎(chǔ)的，稅率是參考標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)上海**公布的年報(bào)，公司需繳納城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)及教育費(fèi)附加費(fèi)率為3%和3%。目前，我們沒(méi)有考慮當(dāng)?shù)氐男姓M(fèi)用，如當(dāng)?shù)亟逃M(fèi)和河流管理費(fèi)。實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型全面推進(jìn)后，2010年至2016年，上海福助工業(yè)有限公司累計(jì)繳納增值稅退稅2.86億元(4530萬(wàn)元+4760萬(wàn)元+4880萬(wàn)元+2840萬(wàn)元+4610萬(wàn)元+3340萬(wàn)元+3610萬(wàn)元)。由此可以計(jì)算出，2010-2016年，增值稅變更實(shí)施后，上海福助工業(yè)有限公司需支付教育補(bǔ)貼費(fèi)和減免城建費(fèi)1314萬(wàn)元。（三）上海福助工業(yè)有限公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的影響1.對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響(1)對(duì)償債指標(biāo)影響短期債務(wù)償還的指標(biāo)包括速動(dòng)比率、公司減負(fù)增利以及現(xiàn)金等價(jià)物資源的增加。短期負(fù)債可以減少，以及比率和債務(wù)償還能力提高。對(duì)于長(zhǎng)期債務(wù)，其債務(wù)的償還指數(shù)可以用公式計(jì)算，資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額。因此，假如公司的累計(jì)利潤(rùn)增加，就會(huì)增加總資產(chǎn)。這減少了短期負(fù)債，增加了利息和債務(wù)償還能力。以獲取利息倍數(shù)=息稅前利潤(rùn)總額/利息支出。當(dāng)公司受益時(shí)，指標(biāo)上升，這提高了盈利能力。這可以產(chǎn)生杠桿效應(yīng)，也可以提高公司的聲譽(yù)。(2)對(duì)運(yùn)營(yíng)指標(biāo)的影響對(duì)運(yùn)營(yíng)指標(biāo)的影響是指公司的貿(mào)易應(yīng)收款、存貨、流動(dòng)資金等方面。當(dāng)一個(gè)公司的負(fù)擔(dān)減輕時(shí)，它的利潤(rùn)和收入就會(huì)增加。彼此負(fù)債的可能性降低或還款期限縮短，可以加快資本流通。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=經(jīng)營(yíng)收入/平均固定產(chǎn)值凈資，減去投入，減少凈值，加速周轉(zhuǎn)，減少周轉(zhuǎn)時(shí)間，說(shuō)明資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率高。(3）對(duì)盈利指標(biāo)的影響總資產(chǎn)回報(bào)率=息稅前利潤(rùn)總額/平均資本總額；凈資產(chǎn)收益率=凈利潤(rùn)/平均凈資產(chǎn)；主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；成本利潤(rùn)率=總利潤(rùn)/總成本和成本。變更后，國(guó)家將降低稅收，惠及企業(yè)，增加利潤(rùn)，這將改善上述指標(biāo)，這相對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是個(gè)好消息。(4）對(duì)發(fā)展指標(biāo)的影響增值稅的變化允許公司增加投資，升級(jí)自己的技術(shù)，增加對(duì)新技術(shù)的投資，并購(gòu)買(mǎi)新設(shè)備，以消除過(guò)時(shí)的生產(chǎn)力。增加固定資產(chǎn)、增加凈值、提高總資產(chǎn)額增長(zhǎng)率、新增固定資產(chǎn)水平等指標(biāo)，充分彰顯其作用。這樣，企業(yè)、行業(yè)甚至整個(gè)社會(huì)都在繼續(xù)前進(jìn)，這一變化將對(duì)不同的企業(yè)產(chǎn)生不同的影響。老公司的股權(quán)資產(chǎn)不從購(gòu)置稅中扣除，計(jì)入收購(gòu)成本，因此重復(fù)征稅、增加負(fù)擔(dān)是不公平的。因?yàn)槊總€(gè)公司投資于固定資產(chǎn)的每種資產(chǎn)和設(shè)備的份額不同，其回報(bào)也不同。一些老公司更新相對(duì)緩慢，甚至更難從中受益。在過(guò)渡時(shí)期，它將影響公司的投資決策、收入。(5）對(duì)利潤(rùn)指標(biāo)的影響1)對(duì)已獲利息倍數(shù)的影響。什么是已獲利息倍數(shù)，是指企業(yè)在一定經(jīng)營(yíng)期限后發(fā)生的利息和稅前利潤(rùn)與利息支出的比率，也可以變成倍數(shù)。這一因素能夠反映公司的盈利能力，也可能反映公司償還債務(wù)的能力。如果一家公司想把債務(wù)用于運(yùn)營(yíng)，它必須考慮到獲得的利息的倍數(shù)。同時(shí)，多層也發(fā)揮著重要作用，因?yàn)樗梢院饬恳患夜镜拈L(zhǎng)期償債能力。一般來(lái)說(shuō)，倍數(shù)越高，公司長(zhǎng)期負(fù)債越多。如果固定資產(chǎn)規(guī)模不變，增值稅的變化不會(huì)改變利息支出，但會(huì)增加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。因此，變更后，公司看到賺取的倍數(shù)利息大幅提升，償債能力大幅提升。2)對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率的影響。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率是指公司經(jīng)過(guò)一定經(jīng)營(yíng)期后所獲得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的比率。一般來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)率越高，公司在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力越強(qiáng)，發(fā)展空間越大，利潤(rùn)越多。在有一定營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的情況下，增值稅折算后，由于是非價(jià)格稅，經(jīng)營(yíng)成果不受影響。因此，增值稅變更后，公司可以獲得更多利潤(rùn)。3)對(duì)凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率的影響。凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率是指公司在一定經(jīng)營(yíng)期后的凈利潤(rùn)與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的比率。這個(gè)比率可能反映了公司運(yùn)營(yíng)利潤(rùn)和所需成本之間的差異。一般來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率越高，公司盈利能力越強(qiáng)。增值稅變更后，可以讓公司提高營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。4)對(duì)市盈率的影響。市盈率是指上市公司普通股市場(chǎng)價(jià)格與股價(jià)結(jié)果的倍數(shù)。這可以反映出投資者心目中一家公司愿意花費(fèi)的錢(qián)?？偟膩?lái)說(shuō)，高性價(jià)比表明投資者愿意付出回報(bào)。因?yàn)樵鲋刀惖淖兓黾恿斯镜膬衾麧?rùn)，所以每股收益可以提高。因此轉(zhuǎn)型后，公司的市盈率可以因此得到提高。這一變化始終能夠提高其盈利能力，增加投資者對(duì)上市公司的信心。2．對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響轉(zhuǎn)型后，公司固定資產(chǎn)原價(jià)降低，設(shè)備折舊減少，公司利潤(rùn)增加。盡管公司要繳納更多的所得稅，但這并不影響實(shí)現(xiàn)更高的凈利潤(rùn)。(1)稅轉(zhuǎn)對(duì)利潤(rùn)表的影響直接影響:在公司投資當(dāng)年，如果公司希望擁有固定資產(chǎn)，可以一次性全額抵扣新增增值稅。當(dāng)年?duì)I業(yè)利潤(rùn)可大幅提升，未來(lái)不會(huì)影響年度業(yè)績(jī)。間接影響:由于變更公司可能在投資年度增加投資金額、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和資產(chǎn)折舊，貸款增加了自身經(jīng)濟(jì)并抵消了部分利潤(rùn)。隨后幾年的利潤(rùn)取決于投資回報(bào)率和折舊之間的比率，以及更長(zhǎng)時(shí)期的利潤(rùn)。(2)稅轉(zhuǎn)對(duì)現(xiàn)金流量表的影晌由于轉(zhuǎn)型，為設(shè)定新的納稅額，公司不得不增加相關(guān)資本項(xiàng)目，“凈現(xiàn)金流量”保持不變。在企業(yè)投資活動(dòng)中，“購(gòu)買(mǎi)和建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的款項(xiàng)”低于變動(dòng)前?！傲鞒霈F(xiàn)金流量小計(jì)”減少的金額與上次減少的金額相同，但“凈現(xiàn)金流量”增加，“現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目增加。3.上海福助工業(yè)有限公司財(cái)務(wù)管理方面的影響增值稅改前生產(chǎn)型增值稅的主要缺點(diǎn)是容易重復(fù)征稅，增加稅負(fù)，但增值稅通過(guò)征收增值稅可以實(shí)現(xiàn)分層抵扣的目標(biāo)。在我國(guó)，第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)緊密相連。在轉(zhuǎn)型之前，增值稅征收范圍內(nèi)沒(méi)有第三產(chǎn)業(yè)部門(mén)在增值稅到達(dá)第三產(chǎn)業(yè)部門(mén)時(shí)會(huì)暫停征收增值稅，第三產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)正在增加。跟隨一系列增值稅的變化，大部分服務(wù)行業(yè)將能夠降低進(jìn)項(xiàng)稅，這將減輕第三產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)，增值稅鏈條也將更加完整，這將加快二三產(chǎn)業(yè)的融合。增值稅轉(zhuǎn)型后，第二、三產(chǎn)業(yè)增值稅的降低是漸進(jìn)式的，降低了公司購(gòu)買(mǎi)納稅服務(wù)的成本，提高了服務(wù)公司的競(jìng)爭(zhēng)力，增加了行業(yè)導(dǎo)向，優(yōu)化了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，增加資源，也將有助于擴(kuò)大業(yè)務(wù)。此外，國(guó)家增值稅政策允許企業(yè)交換舊的固定資產(chǎn)和設(shè)備，并獲得可以更快交換的新固定設(shè)備，從而提高資產(chǎn)的利用率和安全性，更好地服務(wù)社會(huì)。與此同時(shí)，為了更好地應(yīng)對(duì)新的稅收政策，企業(yè)的日常管理也在發(fā)生變化，這有助于優(yōu)化公司的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和內(nèi)部管理。上海福助工業(yè)有限公司應(yīng)對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型的措施（一）稅務(wù)應(yīng)對(duì)策略1.采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)盡可能獲取增值稅專用發(fā)票購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)領(lǐng)取特定的增值稅發(fā)票，可以讓?xiě)?yīng)稅人在購(gòu)買(mǎi)時(shí)享受優(yōu)惠的稅收政策，獲得增值稅抵扣，讓公司增加對(duì)設(shè)備投資的管理，增加收入。這就要求公司在取得固定資產(chǎn)和應(yīng)稅勞務(wù)后，必須從有關(guān)單位取得增值稅發(fā)票或進(jìn)口關(guān)稅增值稅完稅和運(yùn)輸單據(jù)，否則公司無(wú)權(quán)扣除采購(gòu)中包含的稅款。2.采購(gòu)時(shí)的供應(yīng)商盡可能選擇一般納稅人一般納稅人和小規(guī)模納稅人目前是我國(guó)的兩類(lèi)納稅人。小規(guī)模納稅人由于增值稅改革將稅率降低到3%，這意味著購(gòu)買(mǎi)小規(guī)模固定資產(chǎn)的稅收沒(méi)有考慮到兩個(gè)納稅人之間的公平性。因此，一般納稅人公司是獲得更多固定資產(chǎn)購(gòu)置稅抵扣的最佳供應(yīng)商選擇，除非小規(guī)模納稅人得到更好的待遇。增值稅轉(zhuǎn)型后，被合并單位購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的稅款不能在合并過(guò)程中扣除，因此被合并單位不打算為了自身利益合并其他公司，而是準(zhǔn)備回購(gòu)。原來(lái)的固定資產(chǎn)不能扣，但回購(gòu)的固定資產(chǎn)可以扣，這兩個(gè)問(wèn)題對(duì)公司兼并和資產(chǎn)重組產(chǎn)生不利影響。另一方面，在這種情況下，被合并單位可以將其固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)售給合并單位，以扣除不可抵扣的稅款，這樣在并購(gòu)中擁有大量固定資產(chǎn)的公司就不會(huì)遭受不必要的損失。（二）財(cái)務(wù)管理1.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)規(guī)劃增值稅改革政策的出臺(tái)將允許公司對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)、稅務(wù)規(guī)劃和財(cái)務(wù)規(guī)劃進(jìn)行詳細(xì)的修改。例如:簽訂合同、管理發(fā)票、報(bào)稅等都需要更具體一些。與營(yíng)業(yè)稅相比，增值稅的稅收籌劃空間要大得多，因此企業(yè)必須根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和規(guī)定制定有效的稅收籌劃方案。2.重新估量和確定企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格增值稅變更政策實(shí)施后，為提高公司競(jìng)爭(zhēng)力，建議提前進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，可