第三章稅收籌劃方法課件

2023/9/13學(xué)習(xí)目標(biāo)本章主要介紹稅收籌劃的基本方法，通過本章的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)掌握稅收籌劃的基本原理與一般方法，為進(jìn)一步學(xué)習(xí)稅收籌劃操作技巧，提升稅收籌劃實務(wù)操作能力奠定基礎(chǔ)。2023/8/1學(xué)習(xí)目標(biāo)本章主要介紹稅收籌劃的基本方法，通過2023/9/13

案例導(dǎo)入某日用化妝品廠,將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、小工藝品等組成成套消費(fèi)品銷售。每套消費(fèi)品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10元、一支口紅15元；一瓶摩絲8元；化妝工具及小工藝品10元、塑料包裝盒5元?；瘖y品消費(fèi)稅稅率為30%。上述價格均不含稅。按照習(xí)慣做法，新產(chǎn)品包裝后再銷售給商家。若考慮包裝方式，有無更節(jié)稅的方案？2023/8/1案例導(dǎo)入2023/9/133.1納稅人的稅收籌劃納稅人籌劃的一般原理:納稅人的稅收籌劃，其實質(zhì)是進(jìn)行納稅人身份的合理界定或轉(zhuǎn)化，使納稅人承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)盡量減少或降低到最小限度，或者直接避免成為某稅種的納稅人。納稅人籌劃的關(guān)鍵是準(zhǔn)確把握納稅人的內(nèi)涵和外延，合理確定納稅人的范圍。2023/8/13.1納稅人的稅收籌劃納稅人籌劃的一般原理2023/9/13納稅人籌劃的一般方法：

1．納稅人不同類型的選擇

書P41頁【例2-1】

2．不同納稅人之間的轉(zhuǎn)化書P41頁【例2-2】書P41頁【例2-3】

3．避免成為納稅人2023/8/1納稅人籌劃的一般方法：2023/9/13【例】興華集團(tuán)在城市邊緣正興建一座工業(yè)園區(qū)，由于城市的擴(kuò)展，該地區(qū)已被列入城區(qū)范圍。工業(yè)園區(qū)除廠房、辦公用房外，還包括廠區(qū)圍墻、水塔、變電塔、停車場、露天涼亭、噴泉設(shè)施等建筑物，總計工程造價5億元，除廠房、辦公用房外的建筑設(shè)施工程造價1.4億元。如果5億元都作為房產(chǎn)原值的話，興華集團(tuán)從工業(yè)園區(qū)建成后的次月起就應(yīng)繳納房產(chǎn)稅，每年房產(chǎn)稅（扣除比例為30%）為420萬元[5000×（1-30%）×1.2%]?；I劃方案：除廠房、辦公用房以外的建筑物，如停車場、游泳池等，都建成露天的，并且把這些獨(dú)立建筑物的造價同廠房、辦公用房的造價分開，在會計帳簿中單獨(dú)核算，則這部分建筑物的造價不計入房產(chǎn)原值，不繳納房產(chǎn)稅。這樣可以少納房產(chǎn)稅117.6萬元[14000×（1-30%）×1.2%]。2023/8/1【例】興華集團(tuán)在城市邊緣正興建一座工業(yè)園區(qū)，2023/9/13【例】股東身份不同分紅納稅有別

某中外合資經(jīng)營企業(yè)性質(zhì)為有限責(zé)任公司，注冊資本5000萬元。香港企業(yè)A持有45%股權(quán)，境內(nèi)外商投資企業(yè)B持有40%股權(quán)，外籍個人C持有10%股權(quán)，境內(nèi)自然人D持有5%股權(quán)。2010年，該企業(yè)擬用稅后利潤2000萬元進(jìn)行利潤分配，請分析A、B、C、D各股東就分得利潤應(yīng)作的稅務(wù)處理？該中外合資經(jīng)營企業(yè)應(yīng)如何辦理稅款代扣代繳？2023/8/1【例】股東身份不同分紅納稅有別2023/9/13

外籍個人C及境內(nèi)自然人D《個人所得稅法》規(guī)定，利息、股息、紅利所得應(yīng)納個人所得稅，適用比例稅率，稅率為20%。另外根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字〔1994〕20號）第八條規(guī)定，外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得暫免征收個人所得稅。因此外籍個人C持有10%股份所獲取的2000×10%＝200（萬元）紅利所得，不用代扣代繳其個人所得稅；境內(nèi)自然人D持有5%股份所獲取的2000×5%＝100（萬元）紅利所得，企業(yè)應(yīng)代扣代繳其個人所得稅20萬元。2023/8/1外籍個人C及境內(nèi)自然人D2023/9/13

外商投資企業(yè)B《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，為免稅收入。外商投資企業(yè)B雖然屬于境外投資，仍屬于在中國境內(nèi)成立的境內(nèi)居民企業(yè)，其所獲得的2000×40%＝800（萬元）紅利所得為免稅收入，不用繳納企業(yè)所得稅。2023/8/1外商投資企業(yè)B2023/9/13

香港企業(yè)A根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%。但可以減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。另外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)協(xié)定股息稅率情況一覽表的通知》（國稅函〔2008〕112號）規(guī)定，我國政府同外國政府訂立的關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定以及中國內(nèi)地與香港、澳門間的稅收安排（以下統(tǒng)稱“協(xié)定”），與國內(nèi)稅法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。因此香港企業(yè)A可以適用5%稅率計算企業(yè)所得稅。該企業(yè)需要代扣代繳香港A企業(yè)所得稅2000×45%×5%＝45（萬元）。2023/8/1香港企業(yè)A2023/9/13【例】甲企業(yè)是大型服裝制造企業(yè)，計劃在某地級市經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)新建占地80000平方米的生產(chǎn)基地，其中生產(chǎn)經(jīng)營用地70000平方米。為了提高企業(yè)員工的工作、生活質(zhì)量，該企業(yè)在投資時考慮在廠區(qū)前建設(shè)集廣場、綠化、噴泉等設(shè)施于一體的綠化區(qū)域，占地10000平方米，該生產(chǎn)基地土地使用稅適用稅額標(biāo)準(zhǔn)為7元/平方米。2023/8/1【例】甲企業(yè)是大型服裝制造企業(yè)，計劃在某2023/9/13《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》（國務(wù)院令〔2006〕第483號）第六條規(guī)定，市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地免繳土地使用稅?！蛾P(guān)于印發(fā)〈關(guān)于土地使用稅若干具體問題的補(bǔ)充規(guī)定〉的通知》（國稅地字〔1989〕第140號）對企業(yè)綠化用地可否免征土地使用稅問題作出規(guī)定，對企業(yè)廠區(qū)（包括生產(chǎn)、辦公及生活區(qū)）以內(nèi)的綠化用地，應(yīng)依法征收土地使用稅，廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會開放的公園用地，暫免征收土地使用稅。2023/8/1《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》（國務(wù)院令〔22023/9/13方案一，甲企業(yè)在該綠化用地周圍建設(shè)圍墻、鐵柵、路障等，對該用地進(jìn)行控制，該用地可判定為廠區(qū)以內(nèi)用地。甲企業(yè)每年應(yīng)繳納土地使用稅56萬元（80000×7）。方案二，該綠化用地為敞開式并建有出口，與社會公共道路相連，該用地可判定為廠區(qū)以外用地。甲企業(yè)每年應(yīng)繳納土地使用稅49萬元[（80000－10000）×7]。相對于方案一，甲企業(yè)每年節(jié)稅7萬元（56－49）。2023/8/1方案一，甲企業(yè)在該綠化用地周圍建設(shè)圍墻、鐵柵2023/9/13【例】豪門房地產(chǎn)公司欠中國銀行貸款本息共計3000萬元，逾期無力償還。經(jīng)與中國銀行協(xié)商，豪門房地產(chǎn)公司以本公司一幢營業(yè)大樓作價3600萬元，抵頂中國銀行的貸款本息，同時中國銀行再支付豪房地產(chǎn)公司600萬元。中國銀行將上述營業(yè)大樓又以3600萬元的價格轉(zhuǎn)讓給興隆商廈。豪門房地產(chǎn)公司應(yīng)納營業(yè)稅=3600×5%=180（萬元）中國銀行應(yīng)納營業(yè)稅=3600×5%=180（萬元）2023/8/1【例】豪門房地產(chǎn)公司欠中國銀行貸款本息共計2023/9/13籌劃方案：中國銀行和豪門房地產(chǎn)公司充分溝通，在以營業(yè)大樓抵債之前就尋找買主，然后由豪門房地產(chǎn)公司與興隆商夏直接簽訂房屋買賣合同，興隆商夏向豪門房地產(chǎn)公司支付人民幣3600萬元，豪門房地產(chǎn)公司再以此款償還中國銀行3000萬元，這樣就可免除中國銀行180萬元的營業(yè)稅。2023/8/1籌劃方案：中國銀行和豪門房地產(chǎn)公司充分溝通，2023/9/133.2計稅依據(jù)的籌劃計稅依據(jù)籌劃的原理:計稅依據(jù)籌劃是指納稅人通過控制計稅依據(jù)的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)的籌劃方法。計稅依據(jù)是計稅的基礎(chǔ)，在稅率一定的情況下，應(yīng)納稅額的大小與計稅依據(jù)的大小成正比，即稅基越小，納稅人負(fù)擔(dān)的納稅義務(wù)越輕。2023/8/13.2計稅依據(jù)的籌劃計稅依據(jù)籌劃的原理:2023/9/13計稅依據(jù)籌劃方法控制和安排稅制的實現(xiàn)時間

—推遲實現(xiàn)

—均衡實現(xiàn)

—提前實現(xiàn)合理分解稅基稅基最小化書P52頁【例2-11】2023/8/1計稅依據(jù)籌劃方法2023/9/13稅基總量不變，稅基合法遞延實現(xiàn)。在一般情況下可遞延納稅，等于取得了資金的時間價值，取得了無息貸款，節(jié)約融資成本；在通貨膨脹的情況下，稅基遞延能夠降低未來支付稅款的購買力。

1．稅基推遲實現(xiàn)2023/8/1稅基總量不變，稅基合法遞延實現(xiàn)。在一般2023/9/13【例】工程合同款二次協(xié)議籌劃建筑施工營業(yè)稅的計稅依據(jù)是承包建筑和其它工程作業(yè)的全部收入，追加價款、材料價差、優(yōu)質(zhì)工程獎、提前竣工獎等是工程收入的組成部分，應(yīng)并入工程價款收入征收營業(yè)稅。但是，由于追加的價款應(yīng)在追加期間確認(rèn)并繳納稅金，便形成時間差，許多企業(yè)利用稅法對這一問題的細(xì)小環(huán)節(jié)疏漏，在后期簽二次協(xié)議，追加各種性質(zhì)的價外費(fèi)用遞延納稅。【例】包裝物銷售的籌劃2023/8/1【例】工程合同款二次協(xié)議籌劃2023/9/13稅基總量不變，稅基在各納稅期之間均衡實現(xiàn)。在有免征額或稅前扣除定額的情況下，可實現(xiàn)免征額或者稅前扣除的最大化；在適用累進(jìn)稅率的情況下，可實現(xiàn)邊際稅率的最小化，從而降低稅負(fù)

。

2．稅基均衡實現(xiàn)2023/8/1稅基總量不變，稅基在各納稅期之間均衡實2023/9/13稅基總量不變，稅基合法提前實現(xiàn)，在減免稅期間，可以實現(xiàn)減免稅的最大化。3．稅基提前實現(xiàn)2023/8/1稅基總量不變，稅基合法提前實現(xiàn)，在減2023/9/13

【例】2006年6月，工藝美術(shù)師張明為某集團(tuán)展廳提供裝修服務(wù)（包括裝修過程中的圖紙設(shè)計），取得勞務(wù)報酬4700元。該集團(tuán)應(yīng)代扣代繳張明個人所得稅=（4700-4700×20%）×20%=752（元）合理分解稅基2023/8/1【例】2006年6月，工藝美術(shù)師張明為2023/9/13如果張明將裝修勞務(wù)中的設(shè)計勞務(wù)從中分離出來，與集團(tuán)單獨(dú)結(jié)算（假設(shè)設(shè)計勞務(wù)為1700元），那么，設(shè)計所得和裝修所得就要以作為兩次所得、分別計算繳納個人所得稅如下：設(shè)計所得應(yīng)納個人所得稅=（1700-800）×20%=180（元）裝修所得應(yīng)納個人所得稅=（3000-800）×20%=440（元）個人所得稅合計=180+440=620（元）張明采用兩次所得進(jìn)行籌劃，可以節(jié)約個人所得稅132元（752-620）。2023/8/1如果張明將裝修勞務(wù)中的設(shè)計勞務(wù)從中分離2023/9/13【例】奧立電梯生產(chǎn)公司主要生產(chǎn)銷售電梯并負(fù)責(zé)安裝及維護(hù)保養(yǎng)。2009年取得含稅收入3510萬元，其中安裝費(fèi)約占總收入的30%，維護(hù)費(fèi)、保養(yǎng)費(fèi)約占收入總額的10%，假設(shè)本年度進(jìn)項稅額為240萬元。

應(yīng)納增值稅=銷售稅額-進(jìn)項稅額=3510÷（1+7%）-240=270（萬元）2023/8/1【例】奧立電梯生產(chǎn)公司主要生產(chǎn)銷售電梯并負(fù)責(zé)2023/9/13籌劃方案：如果奧立電梯公司投資設(shè)立一個獨(dú)立核算的安裝公司，奧立電梯公司只負(fù)責(zé)生產(chǎn)銷售電梯，而安裝公司專門負(fù)責(zé)電梯的安裝、維護(hù)和保養(yǎng)，那么電梯公司和安裝公司分別就銷售電梯收入、安裝維護(hù)收入開具發(fā)票。奧立電梯公司應(yīng)納增值稅=銷項稅額-進(jìn)項稅額=3510×（1-40%）÷（1+17%）×17%-240=66（萬元）安裝公司應(yīng)納稅額=3510×30%×3%+3510×10%×5%=49.14（萬元）分立出安裝公司后可以節(jié)省稅收=270-66-49.14=154.86（萬元）2023/8/1籌劃方案：如果奧立電梯公司投資設(shè)立一個獨(dú)立核2023/9/133.3稅率的籌劃稅率籌劃的原理:在計稅依據(jù)一定的情況下，納稅額與稅率呈現(xiàn)正向變化關(guān)系。即降低稅率就等于降低了稅收負(fù)擔(dān)，這就是稅率籌劃的原理。一般情況下，稅率低，應(yīng)納稅額少，稅后利潤就多；但是，稅率低，不能保證稅后利潤一定實現(xiàn)最大化。各種不同的稅種適用不同的稅率，納稅人可以利用課稅對象界定上的含糊性進(jìn)行籌劃；即使是同一稅種，適用的稅率也會因稅基或其他假設(shè)條件不同而發(fā)生相應(yīng)的變化，納稅人可以通過改變稅基分布調(diào)整適用的稅率，從而達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的的目的。2023/8/13.3稅率的籌劃稅率籌劃的原理:2023/9/13【例】小王是振邦股份公司的工程師，其薪酬與工作績效掛鉤，采用基本工資加獎金的薪金制度。小王每月基本工資為2400元。2008年度考評，基于小王工作特別出色，公司給予年度獎勵24000元，準(zhǔn)備與基本工資一起發(fā)放。2023/8/1【例】小王是振邦股份公司的工程師，其薪酬與工2023/9/13方案1：小王在2009年2月份一次領(lǐng)取年度獎金24000元，則應(yīng)納個人所得稅計算如下：小王2009年2月一次性獎金應(yīng)納個人所得稅=24000×10%-25=2375（元）小王2009年2月工資、薪金所得應(yīng)納個人所得稅=（2400-1000）×5%=20（元）小王2009年2月納稅額合計=2375+20=2395（元）小王2009年1月應(yīng)納稅額=20（元）小王2009年1月和2009年2月納稅額合計=20+2395=2415（元）2023/8/1方案1：小王在2009年2月份一次領(lǐng)取年度獎2023/9/13方案2：小王2009年1月和2009年2月分兩次平均領(lǐng)取年度獎金小王2009年1月一次性獎金應(yīng)納個人所得稅=12000×10%-25=1175（元）小王2009年1月工資、薪金所得應(yīng)納個人所得稅=（2400-2000）×5%=20（元）小王2009年1月納稅額合計=1175+20=1195（元）小王2009年2月應(yīng)納個人所得稅=（12000+2400-2000）×20%-375=2105（元）小王2009年1月和2007年2月納稅額合計=1195+2105=3300（元）采取第一種方案比第二種方案節(jié)稅885元（3300-2415）。2023/8/1方案2：小王2009年1月和2009年2月分2023/9/133.4稅收優(yōu)惠籌劃

稅收優(yōu)惠政策是指國家為了支持某個行業(yè)或針對某一特殊時期，經(jīng)常出臺一些包括減免稅在內(nèi)的優(yōu)惠性規(guī)定或條款。稅收優(yōu)惠政策是一定時期國家的稅收導(dǎo)向，納稅人可以充分利用這些稅收優(yōu)惠政策，依法節(jié)稅。稅收優(yōu)惠政策的形式：免稅、減稅、免征額、起征點、退稅、優(yōu)惠稅率、稅收抵免。2023/8/13.4稅收優(yōu)惠籌劃稅收優(yōu)惠政策2023/9/13優(yōu)惠政策的籌劃原理:尋找合適的優(yōu)惠政策并把它運(yùn)用在納稅實踐中，在一些情況下還表現(xiàn)在創(chuàng)造條件去享受優(yōu)惠政策，獲得稅收負(fù)擔(dān)的降低。2023/8/1優(yōu)惠政策的籌劃原理:2023/9/13

【例】某內(nèi)資企業(yè)處于籌備階段，計劃生產(chǎn)草皮，供城市綠化、體育場館等使用。由于當(dāng)?shù)亟鼉赡瓿鞘薪ㄔO(shè)較快，而本地沒有生產(chǎn)類似產(chǎn)品的廠家，預(yù)計開業(yè)當(dāng)年銷售規(guī)模比較樂觀。但同時產(chǎn)生的問題是，該企業(yè)產(chǎn)品增值率較高，可能會承擔(dān)比較多的增值稅。因此，如何籌劃增值稅成為企業(yè)設(shè)立之初的重要問題。2023/8/1【例】某內(nèi)資企業(yè)處于籌備階段，計劃生2023/9/13我國增值稅暫行條例實施細(xì)則規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可以享受增值稅免稅政策。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，指直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的單位和個人銷售的屬于稅法規(guī)定范圍內(nèi)的農(nóng)產(chǎn)品?；I劃操作：該企業(yè)爭取被認(rèn)定為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者。2023/8/1我國增值稅暫行條例實施細(xì)則規(guī)定，農(nóng)業(yè)2023/9/133.5其他稅收籌劃方法會計政策籌劃法:

分?jǐn)偦I劃法對于一項費(fèi)用，如果涉及到多個分?jǐn)倢ο螅謹(jǐn)傄罁?jù)的不同會造成分?jǐn)偨Y(jié)果的不同；對于一項擬攤銷的費(fèi)用，如果攤銷期限和攤銷方法不相同，攤銷結(jié)果也不相同。分?jǐn)偟奶幚頃绊懫髽I(yè)損益計量和資產(chǎn)計價，進(jìn)而影響到企業(yè)的實際稅負(fù)。分?jǐn)偦I劃法涉及的主要會計事項有：無形資產(chǎn)攤銷、待攤費(fèi)用攤銷、固定資產(chǎn)折舊、存貨計價方法選擇以及間接費(fèi)用的分配等。(P6