營業(yè)稅改征增值稅賬務(wù)處理與納稅操作指南

營業(yè)稅改征增值稅賬務(wù)處理與納稅操作指南第一章：營業(yè)稅改征增值稅概述1.11.1營業(yè)稅與增值稅的概念

營業(yè)稅和增值稅是兩種常見的稅收制度，它們在稅收的范圍和承擔(dān)上有著顯著的不同。首先，營業(yè)稅是一種地方稅，主要針對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其營業(yè)額征收的一種稅。而增值稅則是一種國家稅，針對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個人，就其增值部分征收的一種稅。

1.2營業(yè)稅改征增值稅的背景和意義

近年來，我國進(jìn)行了大規(guī)模的稅收制度改革，其中之一就是營業(yè)稅改征增值稅。這一改革的主要原因有以下幾點：首先，營業(yè)稅存在重復(fù)征稅的問題，這無疑增加了企業(yè)的經(jīng)營成本，不利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。其次，營業(yè)稅的稅制相對復(fù)雜，給納稅人的核算帶來了一定的困難，也給稅收征管帶來了一定的難度。最后，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和貿(mào)易全球化的加速，我國需要構(gòu)建一個更加科學(xué)、合理的稅收制度，以適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢。

營業(yè)稅改征增值稅的意義主要體現(xiàn)在以下幾個方面：首先，它有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的競爭力。其次，它有利于優(yōu)化我國的稅收結(jié)構(gòu)，完善我國的稅收體系。最后，它有利于推動我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型升級。

1.3營業(yè)稅與增值稅的主要區(qū)別

營業(yè)稅和增值稅的主要區(qū)別體現(xiàn)在以下幾個方面：

首先，計稅原則不同。營業(yè)稅是以營業(yè)額為征稅對象，按照固定的稅率進(jìn)行征收。而增值稅則是以增值額為征稅對象，對每個環(huán)節(jié)的增值部分進(jìn)行征收。這意味著，即使在同樣的銷售額下，由于增值稅只對增值部分征稅，因此增值稅的稅收負(fù)擔(dān)要比營業(yè)稅低。

其次，適用范圍不同。營業(yè)稅主要適用于提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的行業(yè)，如服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)等。而增值稅則主要適用于銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)的行業(yè)，如制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等。

最后，稅收負(fù)擔(dān)不同。由于營業(yè)稅存在重復(fù)征稅的問題，因此企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)相對較重。而增值稅則只對增值部分征稅，避免了重復(fù)征稅的問題，從而降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

總之，營業(yè)稅和增值稅雖然都是我國重要的稅收制度，但它們在許多方面都存在明顯的差異。了解這些差異可以幫助我們更好地理解我國的稅收制度，更好地進(jìn)行納稅申報和財務(wù)管理。第二章：營業(yè)稅改征增值稅的政策要點2.12.1納稅人

營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）的納稅人包括在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個人，包括但不限于以下幾種：

1、在中國境內(nèi)提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)等應(yīng)稅服務(wù)的單位和個人；

2、在中國境內(nèi)提供旅游、餐飲、住宿、娛樂、文化、體育、教育等應(yīng)稅服務(wù)的單位和個人；

3、在中國境內(nèi)提供物品銷售、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、金融保險、信托租賃、信息技術(shù)等服務(wù)應(yīng)稅服務(wù)的單位和個人；

4、其他在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個人。

2.2應(yīng)稅服務(wù)范圍

營改增的應(yīng)稅服務(wù)范圍包括以下幾類：

1、交通運輸服務(wù)，包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸和管道運輸?shù)龋?/p>

2、郵政服務(wù)，包括郵政普遍服務(wù)和郵政特殊服務(wù)；

3、基礎(chǔ)電信服務(wù)，包括固定電信和移動電信服務(wù)；

4、建筑服務(wù)，包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)和裝飾服務(wù)等；

5、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，包括住房租賃和商業(yè)用房租賃等；

6、金融服務(wù)，包括貸款服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓服務(wù)等；

7、旅游服務(wù)，包括旅行社提供的接待服務(wù)和旅游服務(wù)等；

8、餐飲服務(wù)，包括飯店、餐廳提供的餐飲服務(wù)等；

9、住宿服務(wù)，包括旅館、飯店提供的住宿服務(wù)等；

10、娛樂服務(wù)，包括酒吧、舞廳、游戲機等娛樂場所提供的娛樂服務(wù)等；

11、文化體育服務(wù)，包括博物館、圖書館、體育館等提供的文化體育服務(wù)等；

12、教育醫(yī)療服務(wù)，包括學(xué)校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院等提供的服務(wù)。

2.3稅率和征收率

營改增的稅目分為五個檔次，分別是：17%、13%、11%、6%和0%。其中，17%為基本稅率，適用于大多數(shù)應(yīng)稅服務(wù)。另外還有13%、11%、6%三個級距的稅率，以及0%的優(yōu)惠稅率。具體稅率和征收率的適用范圍可以查詢國家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定。

2.4計稅方法

營改增的計稅方法采用增值稅一般計稅方法。具體計算公式為：應(yīng)納稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額。其中，銷項稅額是根據(jù)銷售額和適用稅率計算得出第三章：營業(yè)稅改征增值稅的賬務(wù)處理3.13.1一般納稅人的賬務(wù)處理

3.1.1取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)

一般納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時，應(yīng)當(dāng)按照增值稅相關(guān)規(guī)定確定取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)的價值，并據(jù)此進(jìn)行賬務(wù)處理。在取得資產(chǎn)時，應(yīng)按照資產(chǎn)入賬價值借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)交增值稅借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。在接受勞務(wù)時，應(yīng)按照勞務(wù)費用借記“管理費用”、“銷售費用”等科目，按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)交增值稅借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

3.1.2采購和成本費用

一般納稅人采購和成本費用的賬務(wù)處理，應(yīng)按照增值稅相關(guān)規(guī)定進(jìn)行。在采購商品或原材料時，應(yīng)按照購入商品或原材料的價值借記“庫存商品”、“原材料”等科目，按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)交增值稅借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。在支付工資、獎金等成本費用時，應(yīng)按照費用金額借記“管理費用”、“銷售費用”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

3.1.3銷售和收入

一般納稅人銷售和收入的賬務(wù)處理，應(yīng)按照增值稅相關(guān)規(guī)定進(jìn)行。在銷售商品或提供勞務(wù)時，應(yīng)按照售價或勞務(wù)費用借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，同時按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)交增值稅借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

3.1.4其他業(yè)務(wù)收支

一般納稅人發(fā)生其他業(yè)務(wù)收支時，應(yīng)當(dāng)按照增值稅相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。在收支款項時，應(yīng)按照收支金額借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他應(yīng)收款”等科目，同時按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)交增值稅借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

3.1.5稅金及附加

一般納稅人應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定計算并交納增值稅及相關(guān)稅金及附加。其中，增值稅通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目進(jìn)行核算，城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費附加、地方教育附加等附加稅費借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交地方教育附加”等科目。在繳納稅金及附加時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。

3.2小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理

3.2.1取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)

小規(guī)模納稅人在取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時，應(yīng)當(dāng)按照增值稅相關(guān)規(guī)定確定取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)的價值，并據(jù)此進(jìn)行賬務(wù)處理。在取得資產(chǎn)時，應(yīng)按照資產(chǎn)入賬價值借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)交增值稅借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。在接受勞務(wù)時，應(yīng)按照勞務(wù)費用借記“管理費用”、“銷售費用”等科目，按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)交增值稅借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

3.2.2采購和成本費用

小規(guī)模納稅人采購和成本費用的賬務(wù)處理，應(yīng)按照增值稅相關(guān)規(guī)定進(jìn)行。在采購商品或原材料時，應(yīng)按照購入商品或原材料的價值借記“庫存商品”、“原材料”等科目，按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)交增值稅借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。在支付工資、獎金等成本費用時，應(yīng)按照費用金額借記“管理費用”、“銷售費用”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

3.2.3銷售和收入

小規(guī)模納稅人銷售和收入的賬務(wù)處理，應(yīng)按照增值稅相關(guān)規(guī)定進(jìn)行。第四章：營業(yè)稅改征增值稅的納稅操作4.14.1納稅人的登記與變更

4.1.1納稅人登記流程

首先，納稅人需要準(zhǔn)備以下材料：有效的營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、納稅人識別號、經(jīng)營地址及聯(lián)系方式等。然后，通過稅務(wù)機關(guān)的官方網(wǎng)站或現(xiàn)場提交申請，填寫相關(guān)表格并提交所需材料。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核通過后，完成納稅人登記手續(xù)。

4.1.2納稅人變更登記流程

當(dāng)納稅人的基本信息發(fā)生變化時，如經(jīng)營地址、聯(lián)系方式等，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)提交變更申請。通過稅務(wù)機關(guān)的官方網(wǎng)站或現(xiàn)場提交申請，填寫變更登記表并提交相關(guān)證明材料。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核通過后，完成納稅人變更登記手續(xù)。

4.2增值稅發(fā)票的開具與領(lǐng)取

4.2.1增值稅發(fā)票的種類與使用范圍

增值稅發(fā)票主要分為普通發(fā)票和專用發(fā)票兩種。普通發(fā)票用于納稅人繳納增值稅，但不能抵扣進(jìn)項稅額；專用發(fā)票既可用于繳納增值稅，也可作為進(jìn)項稅額的抵扣憑證。使用范圍上，增值稅發(fā)票適用于提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷售貨物等業(yè)務(wù)的納稅人。

4.2.2發(fā)票的開具流程

納稅人應(yīng)通過稅務(wù)機關(guān)的官方網(wǎng)站或現(xiàn)場申請開具發(fā)票，并提交開票申請和相關(guān)證明材料。稅務(wù)機關(guān)審核通過后，納稅人需攜帶本人身份證件到稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)取發(fā)票。

4.2.3發(fā)票的領(lǐng)取流程

納稅人可通過稅務(wù)機關(guān)的官方網(wǎng)站或現(xiàn)場申請領(lǐng)取發(fā)票。在領(lǐng)取時，需攜帶本人身份證件及申請表等證明材料，并按照稅務(wù)機關(guān)的要求填寫相關(guān)表格。領(lǐng)取后，納稅人需妥善保管發(fā)票，確保其完整、真實、有效。

4.3納稅申報

4.3.1申報期限與申報內(nèi)容

按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定，納稅人應(yīng)按月進(jìn)行納稅申報，申報期限為次月15日前。申報內(nèi)容包括當(dāng)期銷售額、進(jìn)項稅額、應(yīng)納稅額等涉稅信息。同時，納稅人還應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機關(guān)的要求，提交財務(wù)報表等資料。

4.3.2申報表的填寫示例

以下是一份典型的增值稅納稅申報表的填寫示例：

（1）納稅人識別號：填寫納稅人的稅務(wù)登記證號碼。

（2）納稅人名稱：填寫納稅人的全稱。

（3）申報期限：填寫申報所屬月份。

（4）銷售額：填寫納稅人當(dāng)期的銷售額。

（5）銷項稅額：根據(jù)銷售額和稅率計算得出。

（6）進(jìn)項稅額：填寫納稅人當(dāng)期取得的可以抵扣的進(jìn)項稅額。

（7）應(yīng)納稅額：根據(jù)銷項稅額和進(jìn)項稅額計算得出。

（8）已繳稅額：填寫納稅人當(dāng)期已經(jīng)繳納的稅款。

（9）減免稅額：填寫納稅人當(dāng)期享受的稅收優(yōu)惠減免金額。

（10）實際應(yīng)納稅額：根據(jù)應(yīng)納稅額和減免稅額計算得出。

4.4稅收優(yōu)惠的申請與審批

4.4.1稅收優(yōu)惠的申請流程

納稅人若符合國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策條件，應(yīng)按照稅務(wù)機關(guān)的要求提交相關(guān)證明材料，并填寫稅收優(yōu)惠申請表。申請稅收優(yōu)惠時，納稅人需要注意以下幾點：首先，要確保所提交的材料真實、準(zhǔn)確、完整；其次，要了解稅收優(yōu)惠的具體條件和要求；最后，要按照稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定及時提交申請。

4.4.2稅收優(yōu)惠的審批流程

稅務(wù)機關(guān)收到納稅人的稅收優(yōu)惠申請后，將進(jìn)行審核和審批。審批流程一般包括初審、復(fù)審和終審等環(huán)節(jié)。在審批過程中，稅務(wù)機關(guān)會對申請人的資格、申請材料等進(jìn)行審查，并在規(guī)定的時間內(nèi)作出審批決定。第五章：營業(yè)稅改征增值稅的案例分析5.15.1一般納稅人的案例分析

5.1.1服務(wù)業(yè)案例

假設(shè)某服務(wù)業(yè)公司（一般納稅人）為顧客提供餐飲服務(wù)，我們來探討其營業(yè)稅改征增值稅的賬務(wù)處理與納稅操作。

在營業(yè)稅下，該公司按照營業(yè)額的一定比例計算應(yīng)交營業(yè)稅，并計入營業(yè)稅金及附加科目。然而，在增值稅下，該公司需要按照銷售額和適用稅率計算銷項稅額，并可以抵扣進(jìn)項稅額。

具體操作流程如下：

1、記錄發(fā)生的各項成本費用，如食材采購、員工工資等，并取得增值稅專用發(fā)票，作為進(jìn)項稅額抵扣憑證。

2、在確認(rèn)收入時，按照銷售額和適用稅率計算銷項稅額，并記入應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）科目。

3、按照進(jìn)項稅額和銷項稅額的差額，計算實際應(yīng)交增值稅，并記入應(yīng)交稅金-未交增值稅科目。

4、在申報納稅時，將應(yīng)交增值稅申報繳納至稅務(wù)局，同時申報進(jìn)項稅額和銷項稅額信息。

5、在會計期末，結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交未交增值稅，并調(diào)整財務(wù)報表中的相關(guān)科目。

通過上述賬務(wù)處理與納稅操作，該公司可以降低營業(yè)成本，提高盈利水平，并合規(guī)繳納增值稅。

5.1.2建筑業(yè)案例

假設(shè)某建筑公司（一般納稅人）從事建筑工程施工，我們來探討其營業(yè)稅改征增值稅的賬務(wù)處理與納稅操作。

在營業(yè)稅下，該公司按照營業(yè)額的一定比例計算應(yīng)交營業(yè)稅，并計入營業(yè)稅金及附加科目。然而，在增值稅下，該公司需要按照銷售額和適用稅率計算銷項稅額，并可以抵扣進(jìn)項稅額。

具體操作流程如下：

1、記錄發(fā)生的各項成本費用，如原材料采購、機械設(shè)備租賃等，并取得增值稅專用發(fā)票，作為進(jìn)項稅額抵扣憑證。

2、在確認(rèn)收入時，按照銷售額和適用稅率計算銷項稅額，并記入應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）科目。

3、按照進(jìn)項稅額和銷項稅額的差額，計算實際應(yīng)交增值稅，