財務(wù)會計與核算管理知識分析系統(tǒng)

第二章會計核實(shí)系統(tǒng)第一節(jié)會計對象與會計要素第二節(jié)會計核實(shí)基本前提與基礎(chǔ)第三節(jié)會計核實(shí)方法第四節(jié)會計循環(huán)與賬務(wù)處理程序財務(wù)會計與核算管理知識分析系統(tǒng)第1頁一、會計對象企業(yè)資金及其運(yùn)動過程：資金籌集與投入資金周轉(zhuǎn)與花費(fèi)資金收入與分配第一節(jié)會計對象與會計要素財務(wù)會計與核算管理知識分析系統(tǒng)第2頁企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動基本內(nèi)容投資者（收到股東投資與企業(yè)減資）被投資者（對外投資與收回投資）企業(yè)（內(nèi)部事項）銀行（取得借款與償還借款）供給商（購置商品或服務(wù)與支付款項）客戶（銷售商品或服務(wù)于收取款項）財務(wù)會計與核算管理知識分析系統(tǒng)第3頁制造企業(yè)資金運(yùn)動圖投入資本固定資金貨幣資金供給資金繳納稅金分配利潤生產(chǎn)資金成品資金貨幣資金資金投入資金退出

資金使用負(fù)債供給過程生產(chǎn)過程銷售過程財務(wù)會計與核算管理知識分析系統(tǒng)第4頁以現(xiàn)金為中心企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金運(yùn)動圖現(xiàn)金（貨幣資金）原材料（貯備資金）在產(chǎn)品（生產(chǎn)資金）產(chǎn)成品（成品資金）支付工資機(jī)器設(shè)備等（長久資金）供給過程生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程銷售過程財務(wù)會計與核算管理知識分析系統(tǒng)第5頁二、會計要素

資產(chǎn)負(fù)債表要素利潤表會計要素（靜態(tài)要素）(動態(tài)要素)

資負(fù)所收費(fèi)利產(chǎn)債有入用潤者權(quán)益財務(wù)會計與核算管理知識分析系統(tǒng)第6頁資產(chǎn)要素1.概念：資產(chǎn)是指因為過去交易或事項所引發(fā)、由企業(yè)擁有或控制、預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益資源。

2.特點(diǎn)：第一，資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。第二，資產(chǎn)必須是企業(yè)擁有或控制資源。第三，資產(chǎn)是過去交易或事項所產(chǎn)生。財務(wù)會計與核算管理知識分析系統(tǒng)第7頁3.資產(chǎn)組成：（1）流動資產(chǎn)：①貨幣資金：現(xiàn)金、銀行存款、其它貨幣資金；②交易性金融資產(chǎn)③債權(quán)：應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付帳款、其它應(yīng)收款；④存貨：原材料、低值易耗品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品；

①長久股權(quán)投資

②固定資產(chǎn)

③無形資產(chǎn)

④其它資產(chǎn)。

非流動資產(chǎn)（2）非流動資產(chǎn)財務(wù)會計與核算管理知識分析系統(tǒng)第8頁負(fù)債要素1.概念：

是指過去交易、事項形成，預(yù)期會造成經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)現(xiàn)時義務(wù)。

2.特點(diǎn)：

第一，以往交易是產(chǎn)生負(fù)債前提條件.

第二，現(xiàn)時義務(wù)第三,推行時會造成經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)財務(wù)會計與核算管理知識分析系統(tǒng)第9頁3.負(fù)債組成（1）流動負(fù)債短期借款應(yīng)付帳款應(yīng)付票據(jù)預(yù)收帳款其它應(yīng)付款應(yīng)付職員薪酬應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付股利應(yīng)付利息

（2）長久負(fù)債：長久借款應(yīng)付債券長久應(yīng)付款財務(wù)會計與核算管理知識分析系統(tǒng)第10頁全部者權(quán)益要素1.概念：是全部者在企業(yè)資產(chǎn)中享受經(jīng)濟(jì)利益，金額為資產(chǎn)－負(fù)債。

2.數(shù)量上：凈資產(chǎn)=資產(chǎn)－負(fù)債3.組成上：全部者權(quán)益起源包含全部者投入資本、直接計入全部者權(quán)益利得和損失、留存收益等。是一個剩下權(quán)利財務(wù)會計與核算管理知識分析系統(tǒng)第11頁全部者權(quán)益利得是指由企業(yè)非日常活動所形成、會造成全部者權(quán)益增加、與全部者投入資本無關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生、會造成全部者權(quán)益降低、與向全部者分配利潤無關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流出。財務(wù)會計與核算管理知識分析系統(tǒng)第12頁收入要素1.概念

是指企業(yè)在日?；顒又行纬?、會造成全部者權(quán)益增加、與全部者投入資本無關(guān)經(jīng)濟(jì)利益總流入。特征：是從企業(yè)日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生?？赡鼙憩F(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)增加、負(fù)債降低。將引發(fā)企業(yè)全部者權(quán)益增加。財務(wù)會計與核算管理知識分析系統(tǒng)第13頁2.組成主營業(yè)務(wù)收入；其它業(yè)務(wù)收入；

財務(wù)會計與核算管理知識分析系統(tǒng)第14頁費(fèi)用要素1.概念：

是指企業(yè)在日?；顒又行纬?、會造成全部者權(quán)益降低、與向全部者分配利潤無關(guān)經(jīng)濟(jì)利益總流出。

特點(diǎn)：是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又邪l(fā)生。能夠表現(xiàn)為資產(chǎn)降低、負(fù)債增加等。將引發(fā)全部者權(quán)益降低財務(wù)會計與核算管理知識分析系統(tǒng)第15頁2.組成：生產(chǎn)成本；主營業(yè)務(wù)成本；營業(yè)稅金及附加其它業(yè)務(wù)成本；銷售費(fèi)用；管理費(fèi)用；財務(wù)費(fèi)用；財務(wù)會計與核算管理知識分析系統(tǒng)第16頁利潤要素1、概念：企業(yè)在一定時期內(nèi)為進(jìn)行全部生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得最終結(jié)果。

利潤=收入-費(fèi)用+利得-損失

2、利潤組成層次

營業(yè)利潤

利潤總額

凈利潤

財務(wù)會計與核算管理知識分析系統(tǒng)第17頁二、會計等式（一）靜態(tài)會計要素等式資產(chǎn)=負(fù)債+全部者權(quán)益（二）動態(tài)會計要素等式收入-費(fèi)用=利潤（三）靜態(tài)會計要素和動態(tài)會計要素結(jié)合等式

1．會計期初表現(xiàn)為靜態(tài)會計等式資產(chǎn)=負(fù)債+全部者權(quán)益

2．會計期間內(nèi)表現(xiàn)為靜態(tài)和動態(tài)結(jié)合會計等式資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+全部者權(quán)益+收入資產(chǎn)=負(fù)債+全部者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）

財務(wù)會計與核算管理知識分析系統(tǒng)第18頁3．會計期末，當(dāng)期經(jīng)營結(jié)果為投資人獲取或負(fù)擔(dān)表現(xiàn)為靜態(tài)會計等式資產(chǎn)=負(fù)債+全部者權(quán)益財務(wù)會計與核算管理知識分析系統(tǒng)第19頁第二節(jié)會計核實(shí)基本前提與基礎(chǔ)財務(wù)會計與核算管理知識分析系統(tǒng)第20頁一、會計基本假設(shè)1、定義：它是對會計人員所面臨、錯綜復(fù)雜會計環(huán)境作出合乎情理判斷。2、地位：它是會計核實(shí)前提條件。3、作用：確定會計核實(shí)范圍、內(nèi)容、會計信息處理程序和方法。4.內(nèi)容：會計主體假設(shè)、連續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)、貨幣計量假設(shè)。財務(wù)會計與核算管理知識分析系統(tǒng)第21頁

一、會計假設(shè)

(一)會計主體假設(shè)——空間范圍要求（二）連續(xù)經(jīng)營假設(shè)——時間無限性要求（三）會計分期假設(shè)——時間有限性要求（四）貨幣計量假設(shè)——對記帳貨幣要求財務(wù)會計與核算管理知識分析系統(tǒng)第22頁(一)會計主體假設(shè)——空間范圍要求1.性質(zhì)：會計為之服務(wù)特定單位或組織。2.作用：要求了會計工作空間范圍——為誰財務(wù)會計與核算管理知識分析系統(tǒng)第23頁明確所要處理交易和事項范圍。將會計主體交易或事項和會計主體全部者交易或事項或者其它會計主體交易或事項區(qū)分開來。財務(wù)會計與核算管理知識分析系統(tǒng)第24頁

會計主體和法律主體關(guān)系：法律主體一定是會計主體，而會計主體不一定是法律主體。財務(wù)會計與核算管理知識分析系統(tǒng)第25頁

會計主體假設(shè)限定了會計核實(shí)空間范圍，為會計人員會計核實(shí)提供了立場。會計主體假設(shè)是連續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量假設(shè)以及全部會計核實(shí)標(biāo)準(zhǔn)建立基礎(chǔ)。

會計主體假設(shè)意義B會計主體A會計主體A從B購入材料一批，款項未付A主體作材料購入核實(shí)：材料增加，債務(wù)增加B主體作商品銷售核實(shí)：收入增加，債權(quán)增加財務(wù)會計與核算管理知識分析系統(tǒng)第26頁（二）連續(xù)經(jīng)營假設(shè)——時間無限性要求1．性質(zhì)：假定在未來能夠預(yù)見時間內(nèi)企業(yè)不會破產(chǎn)清算。

2．作用：要求了會計工作時間范圍，為會計處理程序、方法、標(biāo)準(zhǔn)提供了基礎(chǔ)。

3．

連續(xù)經(jīng)營假設(shè)與企業(yè)破產(chǎn)清算：假如企業(yè)進(jìn)行破產(chǎn)清算，那麼連續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再適用，而會計處理程序、方法標(biāo)準(zhǔn)都將改變。財務(wù)會計與核算管理知識分析系統(tǒng)第27頁（三）會計分期假設(shè)——時間有限性要求1．性質(zhì)：

將連續(xù)經(jīng)營下會計主體經(jīng)營活感人為劃分為若干相等片段；

2．作用：分期結(jié)帳、定時編表；

3.劃分：我國按年度劃分，即以日歷年度為一個會計年度，每一個會計年度還詳細(xì)細(xì)分為六個月度、季度和月份，稱為會計中期；財務(wù)會計與核算管理知識分析系統(tǒng)第28頁月度季度六個月度

123456789101112

會計分期是指把會計主體連續(xù)不停經(jīng)濟(jì)活動過程，劃分為若干個首尾相連、等間距時間段，每一個時間段稱為一個會計期間。會計期間分為年度、六個月度、季度和月度。我國《會計法》要求以公歷年度作為會計年度。會計期間會計年度會計中期財務(wù)會計與核算管理知識分析系統(tǒng)第29頁4、影響會計期間本期與非本期區(qū)分權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制產(chǎn)生了核實(shí)基礎(chǔ)財務(wù)會計與核算管理知識分析系統(tǒng)第30頁（四）貨幣計量假設(shè)——對記帳貨幣要求1．性質(zhì)：在會計核實(shí)過程中采取貨幣作為計量單位，統(tǒng)計、反應(yīng)會計主體經(jīng)營情況；2.作用：計量尺度；3．關(guān)鍵：選擇記賬本位幣。財務(wù)會計與核算管理知識分析系統(tǒng)第31頁二、會計核實(shí)基礎(chǔ)收付實(shí)現(xiàn)制：以款項實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收入和費(fèi)用一個會計核實(shí)基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制：以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)本期收入和費(fèi)用一個會計處理基礎(chǔ)。財務(wù)會計與核算管理知識分析系統(tǒng)第32頁第三節(jié)會計核實(shí)方法財務(wù)會計與核算管理知識分析系統(tǒng)第33頁

對于任何一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要取得原始憑證，并按照審核無誤原始憑證，應(yīng)用復(fù)式記賬方法將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)科學(xué)地登記在記賬憑證上，對記賬憑證進(jìn)行再審核后，作為登記賬簿依據(jù)，以確保會計統(tǒng)計真實(shí)正確。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計憑證賬戶成本計算是按照一定成本計算對象歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計算各該對象總成本和單位成本一個專門方法。原材料總成本：1000元+80元=1080元單位成本：1080元╱4=270經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：購入A材料4件，買價1000元，支付運(yùn)費(fèi)80元。

設(shè)置賬戶是對會計對象詳細(xì)內(nèi)容進(jìn)行分類核實(shí)和監(jiān)督一個專門方法。資產(chǎn)銀行存款原材料固定資產(chǎn)會計核實(shí)方法設(shè)置賬戶填制審核憑證登記賬戶復(fù)式記賬財產(chǎn)清查編制會計報表財產(chǎn)清查是經(jīng)過盤點(diǎn)實(shí)物、查對往來款項來查明財產(chǎn)和資金實(shí)有數(shù)額，確保賬實(shí)相符一個專門方法。登記賬簿是依據(jù)正確無誤會計憑證，在賬簿上系統(tǒng)地、連續(xù)地、完整地次序統(tǒng)計經(jīng)濟(jì)活動一個專門方法。成本計算編制會計報表，就是將一定時期會計主體財務(wù)情況和經(jīng)營結(jié)果總括加以反應(yīng)，為會計信息使用者提供會計信息一個方法。

復(fù)式記賬是經(jīng)過在兩個或兩個以上相互對應(yīng)賬戶中，雙重平衡地統(tǒng)計發(fā)生每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一個專門方法。

原材料經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：企業(yè)用銀行存款5000元購置材料。銀行存款5000元財務(wù)會計與核算管理知識分析系統(tǒng)第34頁會計科目概念

會計科目就是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)管理要求，對會計要素所作分類。

會計對象會計要素資產(chǎn)負(fù)債權(quán)益全部者收入費(fèi)用利潤會計科目財務(wù)會計與核算管理知識分析系統(tǒng)第35頁設(shè)置會計科目標(biāo)準(zhǔn)

科學(xué)完整地反應(yīng)會計對象內(nèi)容滿足會計報表編制及會計信息使用者需要會計科目名稱要字意相符、簡明易懂表達(dá)統(tǒng)一性、靈活性和穩(wěn)定性設(shè)置會計科目意義

全方面、系統(tǒng)、分類反應(yīng)會計要素內(nèi)容需要。滿足信息使用者了解會計信息需要。設(shè)置會計賬戶，核實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要。設(shè)置會計科目意義和原則財務(wù)會計與核算管理知識分析系統(tǒng)第36頁

會計科目能夠按其反應(yīng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不一樣分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、全部者權(quán)益類、成本類、損益類會計科目。會計科目分類類別會計科目名稱資產(chǎn)類現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、待攤費(fèi)用、原材料、固定資產(chǎn)負(fù)債類短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利全部者權(quán)益類實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤、利潤分配成本類生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用損益類主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其它業(yè)務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)支出、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、投資收益會計科目表財務(wù)會計與核算管理知識分析系統(tǒng)第37頁

為了既提供總括核實(shí)指標(biāo)，又提供詳細(xì)核實(shí)指標(biāo)，會計科目應(yīng)分層次設(shè)置。會計科目按提供指標(biāo)詳細(xì)程度不一樣，能夠分為總分類科目、明細(xì)分類科目。在明細(xì)科目中，能夠依據(jù)會計核實(shí)和經(jīng)營管理需要設(shè)置二級科目、三級科目等。會計科目級次財務(wù)會計與核算管理知識分析系統(tǒng)第38頁

明細(xì)分類科目，也稱明細(xì)科目或細(xì)目，是詳細(xì)詳細(xì)地反應(yīng)會計要素詳細(xì)內(nèi)容科目，它是在某一總賬科目下按照經(jīng)濟(jì)管理需要設(shè)置，是設(shè)置明細(xì)分類賬戶依據(jù)，用來輔助總賬科目反應(yīng)詳細(xì)、詳細(xì)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。

總分類科目，也稱總賬科目或一級科目，是總括反應(yīng)會計要素詳細(xì)內(nèi)容科目。如銀行存款、固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款等科目?？偡诸惪颇棵骷?xì)分類科目應(yīng)付賬款按債權(quán)人名稱紅光公司海天集團(tuán)財務(wù)會計與核算管理知識分析系統(tǒng)第39頁設(shè)置賬戶意義

會計科目僅僅是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行分類后所形成項目，為了能夠分門別類地對各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生所引發(fā)會計要素增加變動情況及結(jié)果進(jìn)行全方面、連續(xù)、系統(tǒng)、準(zhǔn)確地反應(yīng)和監(jiān)督，方便為會計信息使用者提供所需要各種會計信息，還必須依據(jù)要求會計科目在賬簿中開設(shè)賬戶，經(jīng)過賬戶對各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類、系統(tǒng)、連續(xù)統(tǒng)計。財務(wù)會計與核算管理知識分析系統(tǒng)第40頁賬戶概念

賬戶是按照會計科目在賬簿中開設(shè)，含有一定格式和結(jié)構(gòu)，用來全方面、系統(tǒng)、連續(xù)統(tǒng)計企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動工具，設(shè)置賬戶是會計核實(shí)專門方法之一。會計科目+賬戶財務(wù)會計與核算管理知識分析系統(tǒng)第41頁賬戶基本結(jié)構(gòu)

賬戶基本結(jié)構(gòu)由三部分組成：賬戶名稱、賬戶方向和賬戶余額。賬戶名稱就是會計科目，要求賬戶核實(shí)內(nèi)容；賬戶方向是指在賬戶什么地方統(tǒng)計經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容增加和降低，賬戶分為左右兩方，其中一方記增加，另一方記降低；賬戶余額是指本期增加發(fā)生額和本期降低發(fā)生額相抵后余額。日期憑證號摘要增加降低余額現(xiàn)金賬戶名稱賬戶方向賬戶余額財務(wù)會計與核算管理知識分析系統(tǒng)第42頁

賬戶基本結(jié)構(gòu)簡化形式——“T”形賬戶

為了會計研究和教學(xué)方便，我們將賬戶基本結(jié)構(gòu)簡化為左右兩方“T”形賬戶，其中一方記增加，另一方記降低，賬戶左右兩方哪一方登記增加，哪一方記降低，取決于記賬方法和賬戶性質(zhì)。賬戶名稱右方左方財務(wù)會計與核算管理知識分析系統(tǒng)第43頁

賬戶中金額指標(biāo)

會計賬戶能夠提供金額指標(biāo)包含：期初余額、本期增加額、本期降低額和期末余額。銀行存款期初余額：100000本期增加額：5000040000本期降低額：60000

期末余額130000期初余額是上期結(jié)轉(zhuǎn)金額。期末余額是期末結(jié)余金額期末余額=期初余額+本期增加額-本期降低額財務(wù)會計與核算管理知識分析系統(tǒng)第44頁會計科目與賬戶關(guān)系

會計科目和賬戶是兩個不一樣概念，二者之間現(xiàn)有聯(lián)絡(luò)又有區(qū)分。

聯(lián)絡(luò)：賬戶是依據(jù)會計科目設(shè)置，會計科目對會計對象分類也就是賬戶對會計對象分類，會計科目是賬戶名稱，二者核實(shí)內(nèi)容相同。

區(qū)分：會計科目沒有結(jié)構(gòu)，不能統(tǒng)計發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，賬戶含有結(jié)構(gòu)，可分類、連續(xù)地統(tǒng)計企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。

財務(wù)會計與核算管理知識分析系統(tǒng)第45頁復(fù)式記賬

財務(wù)會計與核算管理知識分析系統(tǒng)第46頁復(fù)式記賬概念

復(fù)式記賬，是指對發(fā)生每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等金額，在相互聯(lián)絡(luò)兩個或兩個以上賬戶中同時進(jìn)行登記。A企業(yè)用銀行存款50000元購入原材料原材料銀行存款5000050000財務(wù)會計與核算管理知識分析系統(tǒng)第47頁

復(fù)式記賬能夠全方面、系統(tǒng)地在賬戶中統(tǒng)計經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供有用會計信息。復(fù)式記賬能夠清楚地反應(yīng)資金運(yùn)動來龍去脈，便于對業(yè)務(wù)內(nèi)容了解和監(jiān)督。復(fù)式記賬能夠利用平衡關(guān)系檢驗賬戶統(tǒng)計有沒有差錯。

復(fù)式記賬作用財務(wù)會計與核算管理知識分析系統(tǒng)第48頁復(fù)式記賬法種類

復(fù)式記賬法在其發(fā)展過程中，曾有借貸記賬法、收付記賬法、增減記賬法等幾個復(fù)式記賬方法。其中，借貸記賬法是世界各國通用一個復(fù)式記賬方法。在我國，事業(yè)單位曾采取資金收付記賬法，金融業(yè)曾采取現(xiàn)金收付記賬法，商業(yè)企業(yè)曾采取增減記賬法。伴隨我國市場經(jīng)濟(jì)成熟與發(fā)展，統(tǒng)一記賬方法成為規(guī)范會計工作和及時準(zhǔn)確反應(yīng)會計信息實(shí)務(wù)之需，為此，我國相關(guān)法規(guī)要求“會計記賬采取借貸記賬法”，從而使借貸記賬法成為我國各行各業(yè)統(tǒng)一采取復(fù)式記賬方法。財務(wù)會計與核算管理知識分析系統(tǒng)第49頁

借貸記賬法產(chǎn)生借貸記賬法內(nèi)容賬戶對應(yīng)關(guān)系與會計分錄借貸記賬法財務(wù)會計與核算管理知識分析系統(tǒng)第50頁借貸記賬法產(chǎn)生

借貸記賬法產(chǎn)生于十二世紀(jì)資本主義商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展較早意大利，它是適應(yīng)十二、三世紀(jì)商業(yè)資本和借貸資本經(jīng)營管理需要而產(chǎn)生。借貸記賬法最初為單式記賬，主要應(yīng)用于銀行金融業(yè)，借、貸兩字最初含義是從借貸資本家角度來解釋?！敖琛北硎尽扒贰?，“貸”表示“有”（含有取得之意）。伴隨商品經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容日益復(fù)雜，借貸記賬法也被推廣應(yīng)用到其它行業(yè)中去，并由單式記賬法發(fā)展為復(fù)式記賬法。借貸記賬法在其近兩百年逐步發(fā)展成熟過程中，經(jīng)歷了佛羅倫薩階段、熱那亞階段和威尼斯階段。財務(wù)會計與核算管理知識分析系統(tǒng)第51頁記賬符號賬戶設(shè)置與賬戶結(jié)構(gòu)記賬規(guī)則試算平衡借貸記賬法內(nèi)容財務(wù)會計與核算管理知識分析系統(tǒng)第52頁

借貸記賬法以“借”、“貸”作為記賬符號，用以指明應(yīng)記入賬戶方向。其含義是：“借、貸”將每一個賬戶都固定分為兩個相互對立部分，賬戶左方為借方，右方為貸方；“借”和“貸”作為純粹記賬符號，既不單純代表增加，也不單純代表降低，對于一個賬戶而言，借方和貸方終究哪方記增加，哪方記降低，則要依據(jù)賬戶性質(zhì)及其核實(shí)內(nèi)容來決定。記賬符號賬戶名稱借貸財務(wù)會計與核算管理知識分析系統(tǒng)第53頁賬戶設(shè)置與結(jié)構(gòu)

借貸記賬法下應(yīng)設(shè)置賬戶種類有：負(fù)債類賬戶資產(chǎn)類賬戶全部者權(quán)益類賬戶成本類賬戶損益類賬戶財務(wù)會計與核算管理知識分析系統(tǒng)第54頁財務(wù)會計與核算管理知識分析系統(tǒng)第55頁賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+全部者權(quán)益+收入

確立賬戶結(jié)構(gòu)理論依據(jù)是會計等式。賬戶結(jié)構(gòu)確實(shí)立是以其在會計等式中位置來決定。依據(jù)會計等式“資產(chǎn)＋費(fèi)用＝負(fù)債＋全部者權(quán)益＋收入”，賬戶可分為等式左邊賬戶和等式右邊賬戶，處于等式左邊資產(chǎn)和費(fèi)用賬戶，用賬戶“左方”即借方記增加，右方即“貸方”記降低，余額普通在借方；處于等式右邊負(fù)債、全部者權(quán)益、收入賬戶，用賬戶“右方”即貸方記增加，用“左方”即借方記降低，余額普通在貸方。增加余額降低余額借貸借貸降低增加財務(wù)會計與核算管理知識分析系統(tǒng)第56頁資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)期初余額

×××本期增加額本期降低額

（本期借方發(fā)生額）×××（本期貸方發(fā)生額）×××

借貸

期末余額×××資產(chǎn)類會計科目期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額期末余額反應(yīng)期末時資產(chǎn)實(shí)有數(shù)額。財務(wù)會計與核算管理知識分析系統(tǒng)第57頁資產(chǎn)類賬戶應(yīng)用舉例例（8月初有銀行存款100000元。）8月5日，企業(yè)用銀行存款40000元購置機(jī)器設(shè)備一臺。固定資產(chǎn)借貸40000銀行存款借貸40000期初余額100000期末余額60000財務(wù)會計與核算管理知識分析系統(tǒng)第58頁負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)

期初余額

×××本期降低額

×××

本期增加額

×××借貸期末余額×××負(fù)債類會計科目期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額期末余額反應(yīng)期末時負(fù)債實(shí)有數(shù)額財務(wù)會計與核算管理知識分析系統(tǒng)第59頁負(fù)債類賬戶應(yīng)用舉例例（8月初有銀行借款90000元。）8月15日，從銀行借入短期借款60000元，存入銀行。銀行存款借貸60000短期借款借貸60000期初余額100000期末余額160000期初余額90000期末余額150000財務(wù)會計與核算管理知識分析系統(tǒng)第60頁全部者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)

期初余額

×××本期降低額

×××

本期增加額

×××借貸

期末余額×××全部者權(quán)益類會計科目期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額期末余額反應(yīng)全部者權(quán)益實(shí)有數(shù)額財務(wù)會計與核算管理知識分析系統(tǒng)第61頁全部者權(quán)益類賬戶應(yīng)用舉例例將資本公積10000元轉(zhuǎn)作實(shí)收資本。10000資本公積借貸實(shí)收資本借貸10000期初余額90000期末余額80000期初余額100000期末余額110000財務(wù)會計與核算管理知識分析系統(tǒng)第62頁成本類賬戶結(jié)構(gòu)期初余額

×××本期增加額

×××

本期結(jié)轉(zhuǎn)或降低額

×××借貸

期末余額×××成本類會計科目期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額成本類賬戶貸方主要核實(shí)完工產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)出和成本沖減期末余額反應(yīng)在產(chǎn)品成本財務(wù)會計與核算管理知識分析系統(tǒng)第63頁本期發(fā)生收入期末應(yīng)從賬戶借方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶貸方，反應(yīng)利潤增加，期末結(jié)轉(zhuǎn)后沒有余額。損益類收入賬戶結(jié)構(gòu)本期結(jié)轉(zhuǎn)或降低額×××本期增加額

×××借貸收入會計科目本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××

本年利潤借貸收入財務(wù)會計與核算管理知識分析系統(tǒng)第64頁損益類費(fèi)用賬戶結(jié)構(gòu)本期增加額×××本期降低或轉(zhuǎn)出額×××借貸費(fèi)用會計科目本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××

本期發(fā)生費(fèi)用在期末時要從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶借方，反應(yīng)利潤降低，期末結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶沒有余額。本年利潤借貸費(fèi)用財務(wù)會計與核算管理知識分析系統(tǒng)第65頁

借貸記賬法記賬規(guī)則是：“有借必有貸，借貸必相等”。有借必有貸——賬戶登記方向借貸必相等——賬戶登記金額記賬規(guī)則銀行存款借貸短期借款借貸5000050000有借必有貸借貸必相等財務(wù)會計與核算管理知識分析系統(tǒng)第66頁試算平衡

試算平衡是為了驗證會計統(tǒng)計正確性，依據(jù)會計等式和復(fù)式記賬原理，對本期各賬戶全部統(tǒng)計進(jìn)行匯總、試算，以檢驗其正確是否一個專門方法。借貸記賬法試算平衡有發(fā)生額和余額平衡法。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬簿賬簿統(tǒng)計是否正確，必須經(jīng)過試算平衡進(jìn)行驗證。財務(wù)會計與核算管理知識分析系統(tǒng)第67頁發(fā)生額試算平衡全部賬戶本期=全部賬戶本期借方發(fā)生額累計數(shù)貸方發(fā)生額累計數(shù)理論依據(jù)平衡公式“有借必有貸，借貸必相等”記賬規(guī)則因為每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都會遵照記賬規(guī)則，在記入一個或幾個賬戶借方同時，以相等金額記入另一個或幾個賬戶貸方，因而，當(dāng)一定會計期間內(nèi)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都記入相關(guān)賬戶后，全部賬戶借方發(fā)生額累計數(shù)與貸方發(fā)生額累計數(shù)必定相等。財務(wù)會計與核算管理知識分析系統(tǒng)第68頁余額試算平衡全部賬戶期初（末）=全部賬戶期初（末）借方發(fā)生額累計數(shù)貸方發(fā)生額累計數(shù)理論依據(jù)平衡公式期末時，資產(chǎn)和成本賬戶普通為借方余額，表示期末資產(chǎn)總額，而負(fù)債和全部者權(quán)益為貸方余額，表示期末權(quán)益總額。因而全部賬戶借方余額累計數(shù)（即資產(chǎn)額）應(yīng)與全部賬戶貸方余額累計數(shù)（即權(quán)益額）相等。資產(chǎn)＝負(fù)債＋全部者權(quán)益財務(wù)會計與核算管理知識分析系統(tǒng)第69頁試算平衡表編制

借貸記賬法下賬戶間發(fā)生額及余額試算平衡關(guān)系，能夠用來檢驗和驗證賬戶統(tǒng)計正確性。在實(shí)務(wù)中，賬戶統(tǒng)計試算平衡，是經(jīng)過編制試算平衡表來進(jìn)行。會計人員在每一個會計期間末，在全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都已登記入賬并結(jié)出本期發(fā)生額及余額以后，能夠?qū)⑷抠~戶發(fā)生額和余額過入試算平衡表，并計算期初余額、本期發(fā)生額、期末余額借、貸方數(shù)額累計數(shù)，以驗證賬戶統(tǒng)計是否存在發(fā)生額及余額平衡關(guān)系。財務(wù)會計與核算管理知識分析系統(tǒng)第70頁試算平衡表編制舉例例某企業(yè)6月賬戶期初余額如圖所表示，6月份發(fā)生以下四筆業(yè)務(wù)，其統(tǒng)計情況以下，依據(jù)賬戶統(tǒng)計編制試算平衡表從銀行提取現(xiàn)金10000元。用銀行存款10000元購置原材料并驗收入庫。某銀行將其借給企業(yè)長久借款中100000元轉(zhuǎn)作對企業(yè)投資。某投資者向企業(yè)追加投資50000元（貨幣資金）作為注冊資本。財務(wù)會計與核算管理知識分析系統(tǒng)第71頁借貸庫存現(xiàn)金借貸銀行存款期初余額1000000100001000050000期末：10300005000010000期末：10000借貸原材料10000期末：10000借貸長久借款期初：00100000期末：100000借貸實(shí)收資本期初：800000100000期末：950000財務(wù)會計與核算管理知識分析系統(tǒng)第72頁試算平衡表6月30日賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫存現(xiàn)金1000010000銀行存款10000005000001030000原材料1000010000長久借款00100000100000實(shí)收資本800000150000950000累計1000000100000017000017000010500001050000財務(wù)會計與核算管理知識分析系統(tǒng)第73頁試算平衡法

試算平衡只是經(jīng)過賬戶借貸方金額平衡是否來檢驗賬戶統(tǒng)計正確性一個基本方法。假如借貸不平衡，能夠必定賬戶統(tǒng)計或計算有錯誤，應(yīng)深入查明原因，給予糾正。假如借貸平衡了，卻并不意味著賬戶統(tǒng)計完全正確，因為有些賬戶統(tǒng)計錯誤不會影響借貸雙方平衡關(guān)系。如發(fā)生重記、漏記、錯記賬戶或記反借貸方向時，試算結(jié)果依然是平衡。所以，為確保賬戶統(tǒng)計正確性，除試算平衡外，還應(yīng)采取其它專門方法對會計統(tǒng)計進(jìn)行日?；蚨〞r復(fù)核。注意財務(wù)會計與核算管理知識分析系統(tǒng)第74頁賬戶對應(yīng)關(guān)系與會計分錄賬戶對應(yīng)關(guān)系與對應(yīng)賬戶會計分錄財務(wù)會計與核算管理知識分析系統(tǒng)第75頁

賬戶之間是否發(fā)生對應(yīng)關(guān)系取決于賬戶性質(zhì)和核實(shí)內(nèi)容以及國家相關(guān)法律法規(guī)要求，如資產(chǎn)類賬戶不可能與“本年利潤”賬戶發(fā)生對應(yīng)關(guān)系，而超出千元以上材料采購業(yè)務(wù)中，“原材料”賬戶普通不會與“現(xiàn)金”賬戶發(fā)生對應(yīng)關(guān)系。賬戶對應(yīng)關(guān)系與對應(yīng)賬戶

對應(yīng)關(guān)系與對應(yīng)賬戶

利用借貸記賬法，對每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都在最少兩個賬戶中相互聯(lián)絡(luò)進(jìn)行登記，復(fù)式記賬時一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所包括幾個賬戶之間相互依存系，就稱為賬戶對應(yīng)關(guān)系，存在對應(yīng)關(guān)系賬戶，互為對應(yīng)賬戶。哪些賬戶會發(fā)生對應(yīng)關(guān)系呢？財務(wù)會計與核算管理知識分析系統(tǒng)第76頁賬戶對應(yīng)關(guān)系與對應(yīng)賬戶舉例例將現(xiàn)金10000元存入銀行。銀行存款庫存現(xiàn)金借貸借貸1000010000

上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶之間存在對應(yīng)關(guān)系，因而“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶互為對應(yīng)賬戶。財務(wù)會計與核算管理知識分析系統(tǒng)第77頁會計分錄？應(yīng)在哪些賬戶中登記？應(yīng)登記在賬戶哪一方？各賬戶中登記金額是多少經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對上述問題進(jìn)行確認(rèn)，在記賬前以一定格式寫出指明應(yīng)記賬戶名稱、方向、金額統(tǒng)計就是會計分錄。財務(wù)會計與核算管理知識分析系統(tǒng)第78頁編制會計分錄方法與步驟明確記賬金額確定應(yīng)記賬戶分析增減改變確定記賬方向正確書寫分錄分析包括要素例某企業(yè)向銀行借入六個月期借款50000元。包括資產(chǎn)、負(fù)債要素“銀行存款”、“短期借款”銀行存款與短期借款同增記入“銀行存款”借方與“短期借款”貸方。應(yīng)記入50000元。借：銀行存款50000

貸：短期借款50000財務(wù)會計與核算管理知識分析系統(tǒng)第79頁會計分錄內(nèi)容、格式及書寫要求會計分錄內(nèi)容借：銀行存款50000

貸：短期借款50000應(yīng)記方向應(yīng)記賬戶應(yīng)記金額會計分錄格式先借后貸上借下貸左借右貸“借”“貸”及借貸方金額錯開一格寫財務(wù)會計與核算管理知識分析系統(tǒng)第80頁

復(fù)合會計分錄是指在一個會計分錄中，有多個借方賬戶或貸方賬戶，包含一借多貸、一貸多借或多借多貸會計分錄。

簡單會計分錄是指在一個會計分錄中，只有一個借方賬戶和一個貸方賬戶，即一借一貸會計分錄。會計分錄種類借：庫存現(xiàn)金5000

貸：銀行存款5000借：應(yīng)付職員薪酬60000貸：銀行存款58000

庫存現(xiàn)金財務(wù)會計與核算管理知識分析系統(tǒng)第81頁總賬與明細(xì)分類賬設(shè)置總賬與明細(xì)分類賬關(guān)系總賬與明細(xì)分類賬平行登記總賬與明細(xì)分類賬試算平衡

總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記財務(wù)會計與核算管理知識分析系統(tǒng)第82頁總賬與明細(xì)分類賬設(shè)置

總分類賬戶是按照總分類會計科目設(shè)置，用貨幣作為統(tǒng)一計量單位進(jìn)行登記，提供總括核實(shí)資料賬戶。

明細(xì)分類賬戶是按照明細(xì)科目開設(shè)，用來提供詳細(xì)核實(shí)資料賬戶。原材料原材料—A材料原材料—B材料財務(wù)會計與核算管理知識分析系統(tǒng)第83頁總賬與明細(xì)分類賬關(guān)系

聯(lián)絡(luò)：總賬與明細(xì)賬是對相同經(jīng)濟(jì)內(nèi)容詳細(xì)程度不一樣反應(yīng)，因而其核實(shí)內(nèi)容是相同。

區(qū)分：總賬提供是總括指標(biāo)，對所屬明細(xì)賬起統(tǒng)馭作用，明細(xì)賬提供詳細(xì)指標(biāo)，對總賬起輔助補(bǔ)充作用。原材料10原材料—A材料原材料—B材料1000000