稅務(wù)管理講座(紡織機(jī)械)

企業(yè)稅務(wù)管理講座北京航天在線網(wǎng)絡(luò)科技有限公司服務(wù)事業(yè)部總監(jiān)高級(jí)會(huì)計(jì)師注冊(cè)稅務(wù)師朱克實(shí)聯(lián)系電話：010—8889715013910589755Email:zhukeshi@1企業(yè)稅務(wù)管理授課提綱：第一講：企業(yè)稅務(wù)管理(WHO)第二講：企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與方法1.企業(yè)稅務(wù)籌劃的概述（WHAT)2.稅務(wù)籌劃的市場(chǎng)需求（WHY)3.稅務(wù)籌劃的前提條件（WHEN)4.稅務(wù)籌劃的基本步驟和方法(HOW)5.稅務(wù)籌劃的案例分析(WHICH)2稅務(wù)管理概念稅務(wù)管理是以國家稅收等法律、法規(guī)和規(guī)章制度為依據(jù)，對(duì)稅收參與社會(huì)產(chǎn)品分配活動(dòng)全過程進(jìn)行決策、計(jì)劃、組織、調(diào)控和監(jiān)督，以保證稅收職能作用得以實(shí)現(xiàn)的一種管理活動(dòng)。按照稅務(wù)管理的性質(zhì)，將稅務(wù)管理的內(nèi)容劃分為稅收法制管理，稅收業(yè)務(wù)管理，稅務(wù)行政管理和稅務(wù)其他管理四大部分。企業(yè)稅務(wù)管理就是公司運(yùn)用管理手段，制定各種制度，對(duì)公司的經(jīng)營過程加以控制，來達(dá)到規(guī)范納稅行為，規(guī)避企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)過程中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確納稅進(jìn)而節(jié)稅的目的。3企業(yè)稅務(wù)管理目標(biāo)稅務(wù)管理實(shí)行目標(biāo)管理1、什么是目標(biāo)管理？2、稅務(wù)管理的目標(biāo)1）規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)2）準(zhǔn)確納稅3）稅務(wù)籌劃4規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一、風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念1895年美國學(xué)者海斯認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)就是“損失發(fā)生的可能性”。1921年，奈特在《風(fēng)險(xiǎn)、不確定性與利潤》一書中提出“風(fēng)險(xiǎn)是概率估計(jì)的可靠性以及因此將它作為一種可保險(xiǎn)成本進(jìn)行處理的可能性“。威廉斯認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)就是某個(gè)特定狀態(tài)下和特定的時(shí)間內(nèi)可能發(fā)生結(jié)果的變動(dòng)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效遵守稅法規(guī)定，而導(dǎo)致企業(yè)目前、未來利益的可能損失，具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為影響納稅準(zhǔn)確性的不確定因素，其結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)多繳了稅或者少繳了稅以及少繳稅方式及法律責(zé)任后果。5規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)種類（一）多繳稅的風(fēng)險(xiǎn)（二）少繳稅的風(fēng)險(xiǎn)1.刑事處罰風(fēng)險(xiǎn)2.滯納金及罰款的風(fēng)險(xiǎn)6規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)1.刑事處罰風(fēng)險(xiǎn)刑事處罰風(fēng)險(xiǎn)（主要是人身罰）根據(jù)刑法分則，刑事處罰有以下分類：1）偷稅罪2）抗稅罪3）逃避追繳欠稅罪4）騙取出口退稅罪5）虛開增值稅稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪6）偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪7）非法出售增值稅專用發(fā)票罪8）非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪9）非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪10）非法制造、出售非法制造的發(fā)票罪11）非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪和非法出售發(fā)票罪

7規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)2.滯納金及罰款的風(fēng)險(xiǎn)（財(cái)產(chǎn)罰）（1）觸犯刑法的背景下的罰款罰款幅度為1到5倍。沒收罰款。騙取出口退稅數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。

虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票騙取國家稅款，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國家利益造成特別重大損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財(cái)產(chǎn)。

偽造并出售偽造的增值稅專用發(fā)票，數(shù)量特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，嚴(yán)重破壞經(jīng)濟(jì)秩序的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財(cái)產(chǎn)。非法出售增值稅專用發(fā)票罪，數(shù)量巨大的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票數(shù)量特別巨大的，處7年以上有期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。（2)觸犯征管法的背景下的滯納金及罰款滯納金：根據(jù)中華人民共和國征收管理法第三十二條規(guī)定納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

罰款幅度為50%至5倍，同時(shí)有定額罰款。8規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生1.來源于稅收立法層面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)2.來源于稅收行政方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)3.來源于客觀經(jīng)營環(huán)境的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)4.來源于納稅人自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)5.來源于國家稅收征管改革的風(fēng)險(xiǎn)9規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)1.來源于稅收立法層面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)1.1中國稅法的立法基礎(chǔ)中國是以公法為主體的國家，由此決定了整個(gè)稅法體系首先建立在保障國家行政利益的基礎(chǔ)上，對(duì)于國家行政權(quán)力的保護(hù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于對(duì)納稅人利益的保護(hù)。稅收的三性決定了納稅人處于一種相對(duì)劣勢(shì)的地位。在稅收實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)的“稅法解釋權(quán)”和“自由裁量權(quán)”都使納稅人的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大。1.2我國稅法體系的缺陷我國是以成文法為主的國家，成文法的特點(diǎn)之一是對(duì)法律責(zé)任的判定基于執(zhí)法者對(duì)法律法規(guī)表述的理解。由于我國還沒有建立完善的稅法體系，相當(dāng)部分的稅收法規(guī)還需要進(jìn)行全面統(tǒng)籌，因此往往引起稅法規(guī)定與納稅人實(shí)際情況相背離，使納稅人無所適從。有些稅收法規(guī)變化過快，難以納稅人及時(shí)準(zhǔn)確掌握。也是造成納稅人稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加的重要原因之一。10規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)2.來源于稅收行政方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)2.1稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人信息的嚴(yán)重不對(duì)稱相當(dāng)一部分具有適用性、比照性的政策處于非公開狀態(tài)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于政策法規(guī)的宣傳力度不夠，一般僅限于有效范圍的解釋。對(duì)于新出臺(tái)的稅收政策，缺乏提醒納稅予以關(guān)注的說明，因此很容易誤導(dǎo)納稅人，使其跌入稅收陷阱。2.2缺乏對(duì)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)稅法解釋權(quán)和自由裁量權(quán)的約束稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)納稅人具體經(jīng)濟(jì)行為適用政策界限行使解釋權(quán)時(shí)，往往只作原則答復(fù)，對(duì)于解釋意見本身是否符合政策規(guī)定條文立法本意、是否具有適用性、合理性等考慮不足，這給納稅人造成了極大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在稅收行政執(zhí)法中，還經(jīng)常出現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人員行使自由裁量權(quán)不當(dāng)，從而構(gòu)成對(duì)納稅人權(quán)益的侵害，也導(dǎo)致納稅人稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的上升。11規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)3.來源于客觀經(jīng)營環(huán)境的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)客觀經(jīng)營環(huán)境，特別是稅收秩序方面存在的一些社會(huì)問題，也對(duì)納稅人的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成影響。像虛開、代開增值稅發(fā)票問題就給正常經(jīng)營的納稅人帶來巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，虛假發(fā)票、違法犯罪行為防不勝防。再比如，企業(yè)在對(duì)外兼并的過程中，由于未對(duì)被兼并對(duì)象的納稅情況進(jìn)行充分的調(diào)查，等兼并活動(dòng)完成后，才發(fā)現(xiàn)被兼并企業(yè)存在以前年度大額偷稅問題，企業(yè)不得不額外承擔(dān)被兼并企業(yè)的補(bǔ)稅和罰款的損失。12規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)4.來源于納稅人自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)4.1缺乏依法納稅觀念，老板決策帶來的風(fēng)險(xiǎn)（通過關(guān)系解決企業(yè)的稅務(wù)問題，財(cái)務(wù)可以處理好涉稅問題，請(qǐng)稅務(wù)代理就一定可以少繳稅，行政法實(shí)施后企業(yè)就沒有涉稅風(fēng)險(xiǎn)）。4.2納稅人自身的專業(yè)素質(zhì)和責(zé)任心4.3納稅人濫用稅法及偷稅行為帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)4.4納稅人稅收籌劃導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。13規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)5.來源于國家稅收征管改革的風(fēng)險(xiǎn)5.1我國稅收征管體制的歷史沿革，加強(qiáng)征管帶來的自由裁量權(quán)收緊帶來的風(fēng)險(xiǎn)5.2金稅工程作為新稅制改革的創(chuàng)新，被應(yīng)用到稅收征管領(lǐng)域帶來的風(fēng)險(xiǎn)5.3納稅評(píng)估作為對(duì)金稅工程的補(bǔ)充在稅收征管中被引入5.4舉報(bào)激勵(lì)機(jī)制改革，也將為企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)14規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增值稅納稅評(píng)估方法及指標(biāo)

增值稅納稅評(píng)估方法增值稅納稅評(píng)估方法（7項(xiàng)）稅負(fù)對(duì)比分析法工業(yè)增加值評(píng)估投入產(chǎn)出法能耗測(cè)算法工時(shí)（工資）耗用法設(shè)備生產(chǎn)能力法進(jìn)項(xiàng)稅金控制額15規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)所得稅評(píng)估方法及指標(biāo)企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)率（簡稱稅負(fù)率）主營業(yè)務(wù)利潤稅收負(fù)擔(dān)率（簡稱利潤稅負(fù)率）應(yīng)納稅所得稅額變動(dòng)率所得稅貢獻(xiàn)率所得稅貢獻(xiàn)變動(dòng)率所得稅負(fù)變動(dòng)率企業(yè)所得稅納稅評(píng)估指標(biāo)的分類企業(yè)所得稅評(píng)估指標(biāo)的綜合運(yùn)用16準(zhǔn)確納稅的認(rèn)知準(zhǔn)確納稅（1）嚴(yán)格執(zhí)行程序法規(guī)定主要從稅務(wù)登記，賬薄、憑證管理，稅種認(rèn)定，發(fā)票管理，稅款計(jì)算，納稅申報(bào)，到稅款繳納實(shí)施全過程管理。對(duì)程序法內(nèi)容要嚴(yán)格依法辦事。（2）業(yè)務(wù)發(fā)生后對(duì)納稅義務(wù)要不多不少按時(shí)履行。17稅務(wù)籌劃的概念

什么是稅務(wù)籌劃？……案例啟示案例1：王某與其二位朋友打算合開一家花店，預(yù)計(jì)年盈利180000元，花店是采取合伙制還是有限責(zé)任公司形式？哪種形式稅收負(fù)擔(dān)較輕呢？到底該如何進(jìn)行選擇呢？18相關(guān)稅法規(guī)定企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定企業(yè)所得稅以取得應(yīng)稅所得、實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的境內(nèi)企業(yè)或者組織為納稅人。企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，是企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。所謂應(yīng)納稅所得額，是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額。企業(yè)所得稅采用33%的比例稅率。19相關(guān)稅法規(guī)定根據(jù)國務(wù)院的決定，從2000年1月1日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不再繳納企業(yè)所得稅，只對(duì)投資者個(gè)人取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個(gè)人所得稅。合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，其稅率比照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。根據(jù)稅法規(guī)定，合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額。投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每人每月1600元，其工資不得在稅前扣除。20個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用稅率表級(jí)數(shù)年應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)（元）1不超過5000元（含）的部分502超過5000元至10000元的部分102503超過10000元至30000元的部分2012504超過30000元至50000元的部分3042505超過50000元的部分35675021分析由于合伙制和有限責(zé)任公司形式下，應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅相同，故方案選擇時(shí)暫不考慮其影響22合伙制形式下應(yīng)納稅額的計(jì)算假如王某及其二位合伙人各占1/3的股份，企業(yè)利潤平分，三位合伙人的工資為每人每月3,000元，按規(guī)定，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每人每月1,600元。則每人應(yīng)稅所得為

76,800元，即：（60,000+3,000×12）－1,600×12＝76,800(元)

適用35%的所得稅稅率，應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為：

76,800×35%－6,750=26,880－6,750=20,130（元）三位合伙人共計(jì)應(yīng)納稅額為：20,130×3=60,390(元)所得稅負(fù)擔(dān)率為：60,390÷180,000×100%=33.55%23有限責(zé)任公司形式下應(yīng)納稅額的計(jì)算根據(jù)稅法規(guī)定，有限責(zé)任公司性質(zhì)的私營企業(yè)是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，適用33%的企業(yè)所得稅稅率。應(yīng)納所得稅稅額:=[180,000+(3,000-1,600)×12×3]×33%=[180,000+50,400]×33%=76,032（元）稅后凈利潤:=180,000－76,032=103,968（元）24由以上計(jì)算得知，采取有限責(zé)任公司形式比采用合伙制形式多負(fù)擔(dān)稅款為：100,965.60－60,390=40,575.60（元）所得稅負(fù)擔(dān)率高出22.542%

（即：56.092%-33.55%）25稅務(wù)籌劃概念納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對(duì)納稅主體的經(jīng)營活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。26稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)合法性預(yù)期性風(fēng)險(xiǎn)性目的性收益性27風(fēng)險(xiǎn)管理理論引入風(fēng)險(xiǎn)（RISK)是發(fā)生危險(xiǎn)、損失、損傷或是其他不利結(jié)果之機(jī)會(huì)或可能性。管理風(fēng)險(xiǎn)的方法1、保留風(fēng)險(xiǎn)（Retention），自己管理2、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)（Transferrisk），買保險(xiǎn)等措施28稅務(wù)管理現(xiàn)有的管理模式自己管理1.財(cái)務(wù)部設(shè)有專職人員負(fù)責(zé)稅務(wù)管理工作2.稅務(wù)部負(fù)責(zé)稅務(wù)管理工作風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移（稅務(wù)管理外包）自己管理與風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移方式兩者結(jié)合29現(xiàn)有稅務(wù)管理模式優(yōu)缺點(diǎn)分析自己管理模式優(yōu)點(diǎn)：公司領(lǐng)導(dǎo)能夠通過專業(yè)隊(duì)伍的建設(shè)來認(rèn)知稅務(wù)管理中存在的問題，從而實(shí)現(xiàn)自我風(fēng)險(xiǎn)管理。缺點(diǎn)：1.目前，缺乏相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制例如：杭州娃哈哈集團(tuán)公司稅務(wù)管理（下頁）稅務(wù)管理人員為企業(yè)節(jié)稅無獎(jiǎng)勵(lì)2.人員技能水平與專業(yè)機(jī)構(gòu)專業(yè)人員素質(zhì)有差距，影響企業(yè)稅務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

30杭州娃哈哈集團(tuán)公司稅務(wù)管理稅務(wù)籌劃要求根據(jù)本單位的實(shí)際情況分析，按照稅法要求對(duì)稅務(wù)的影響作好正確處理。未研究相關(guān)稅法扣2分，規(guī)劃不當(dāng)扣1分，不重視稅務(wù)規(guī)劃造成公司多交稅的扣5分。

發(fā)票申領(lǐng)與管理1.發(fā)票收據(jù)必須按規(guī)定要求進(jìn)行及時(shí)申購。發(fā)票沒按規(guī)定要求進(jìn)行申購，造成無法開取現(xiàn)象，根據(jù)情況主管原因扣5分,客觀原因扣2分。

2.發(fā)票收據(jù)必須按規(guī)定要求進(jìn)行管理并定期進(jìn)行清點(diǎn)。發(fā)票收據(jù)沒有按規(guī)定要求進(jìn)行管理并定期清點(diǎn)，扣3分。

計(jì)算并申報(bào)1.各附加及所得稅匯算清繳應(yīng)正確無誤。如發(fā)現(xiàn)計(jì)算錯(cuò)誤1處扣2分。

2.增值稅銷項(xiàng)核算、進(jìn)項(xiàng)抵扣應(yīng)正確無誤。如發(fā)現(xiàn)計(jì)算錯(cuò)誤1處扣3分。

3.及時(shí)交納稅金，避免罰款或交滯納金。未及時(shí)交納造成罰款或交滯納金扣3分。

稅務(wù)分析每月要對(duì)分公司應(yīng)交增值稅進(jìn)行書面分析，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)處理。每月沒有對(duì)分公司應(yīng)交增值稅進(jìn)行分析扣2分；發(fā)現(xiàn)問題沒有及時(shí)處理扣2分。

稅務(wù)匯報(bào)1.各種稅收優(yōu)惠退回款是否及時(shí)書面催辦處理。發(fā)現(xiàn)沒有及時(shí)催辦扣2分。

2.發(fā)生重大稅務(wù)事項(xiàng)要書面及時(shí)向財(cái)務(wù)部及總經(jīng)理匯報(bào)。發(fā)生重大稅務(wù)事項(xiàng)沒有書面及時(shí)向財(cái)務(wù)部及總經(jīng)理匯報(bào)扣20分。

31現(xiàn)有稅務(wù)管理模式優(yōu)缺點(diǎn)分析風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移（稅務(wù)管理外包）優(yōu)點(diǎn)：專業(yè)化機(jī)構(gòu)提供專業(yè)化服務(wù)，在規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)方面非常卓越缺點(diǎn)：無法考評(píng)準(zhǔn)確納稅、稅收籌劃工作的效果（企業(yè)無專業(yè)人員，無法認(rèn)知、識(shí)別其在企業(yè)稅務(wù)管理工作中稅收籌劃方案是否最優(yōu),有沒有多繳稅）32現(xiàn)有稅務(wù)管理模式優(yōu)缺點(diǎn)分析自己管理與風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移方式兩者結(jié)合優(yōu)點(diǎn)：分工協(xié)作，有利于節(jié)約成本互相制約，可保證工作效果缺點(diǎn)：內(nèi)部機(jī)構(gòu)與外部中介機(jī)構(gòu)容易產(chǎn)生矛盾。這需要公司領(lǐng)導(dǎo)對(duì)各自的職能進(jìn)行定位。（例如：金融街控股公司，營業(yè)稅問題，最終將一博士財(cái)務(wù)總監(jiān)工作搞丟了。）33稅務(wù)管理最優(yōu)解決方案自己管理與風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移方式兩者結(jié)合1.能夠互相監(jiān)督制約，提高工作質(zhì)量2.明確職責(zé)，減少企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)3.互相競爭，采用最優(yōu)籌劃方案（中介機(jī)構(gòu)與管理人員之間）4.建立激勵(lì)機(jī)制，尋找最優(yōu)籌劃方案例如：稅務(wù)管理人員可以就公司業(yè)務(wù)特別是新開展的業(yè)務(wù)提出若干方案，按照最差的方案與最優(yōu)方案節(jié)稅金額的一定比例獎(jiǎng)勵(lì)稅務(wù)管理人員。一方面調(diào)動(dòng)相關(guān)人員工作積極性，另一方面，企業(yè)支付的成本是一次性的，相對(duì)成本較低。34提高企業(yè)稅務(wù)管理水平的方法建立稅務(wù)管理部門或設(shè)置專門人員建立監(jiān)督考核機(jī)制、明確職責(zé)使用專業(yè)工具和依賴顧問公司做好如下工作：關(guān)注國家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、經(jīng)濟(jì)政策的大政方針，及時(shí)調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營模式，與時(shí)俱進(jìn)規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)心國家和國家稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收政策的改革學(xué)習(xí)運(yùn)用最新稅收政策法規(guī)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)征管人員的溝通加強(qiáng)與稅務(wù)顧問公司的溝通35提高企業(yè)稅務(wù)管理水平的方法利用專業(yè)工具進(jìn)行診斷利用專業(yè)人員進(jìn)行會(huì)診利用國家稅收政策來實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理目標(biāo)36稅務(wù)管理的結(jié)論直接目標(biāo)1.規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)2.準(zhǔn)確納稅3.節(jié)約稅收成本（稅收籌劃的意義：國家政策允許；有利于稅法完善；調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)人員積極性關(guān)注稅法；提高全民納稅意識(shí)）間接目標(biāo)：實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理人員向CEO的成長1.參與企業(yè)經(jīng)營的重大決策2.提升財(cái)稅部門在企業(yè)經(jīng)營過程中的決策地位3.企業(yè)CEO的搖籃37第二講企業(yè)納稅籌劃理論與方法授課提綱：1.企業(yè)稅務(wù)籌劃的概述（WHAT)2.稅務(wù)籌劃的市場(chǎng)需求（WHY)3.稅務(wù)籌劃的前提條件（WHEN)4.稅務(wù)籌劃的基本步驟和方法(HOW)5.稅務(wù)籌劃的案例分析(WHICH)38企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與方法1.企業(yè)稅務(wù)籌劃的概述（WHAT)1.1企業(yè)處理納稅事務(wù)的兩個(gè)基本分類1.1.1納稅尊從：指納稅人在完成各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)之后的納稅申報(bào)以及與之相關(guān)的一系列活動(dòng)的總稱。1.1.2納稅籌劃：納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對(duì)納稅主體的經(jīng)營活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。1.1.3納稅尊從與納稅籌劃的區(qū)別與聯(lián)系1.2稅務(wù)籌劃的目標(biāo)1.2.1防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)1.2.1減輕稅收負(fù)擔(dān)39企業(yè)納稅籌劃理論與方法2.稅務(wù)籌劃的市場(chǎng)需求（WHY)2.1企業(yè)整體負(fù)擔(dān)較重2.1.1稅收負(fù)擔(dān)較重2.1.2社保負(fù)擔(dān)也不輕2.2稅收制度及改革增加負(fù)擔(dān)2.2.1征管改革增加負(fù)擔(dān)2.2.2稅制改革增加負(fù)擔(dān)2.2.3復(fù)雜的稅制和特殊的稅制要素及優(yōu)惠40企業(yè)納稅籌劃理論與方法據(jù)國家稅務(wù)總局2007年元旦快報(bào)，2006年全國稅收收入完成37636億元（不含關(guān)稅、契稅和耕地占用稅，未減出口退稅數(shù)額），與2005年稅務(wù)部門組織收入相比，增收6770億元，增長21.9%。2007年上半年24947億元收入，收入增長率29%，GDP增長率為11.2%。

41企業(yè)納稅籌劃理論與方法3.稅務(wù)籌劃的前提條件（WHEN)3.1企業(yè)發(fā)生重大外部經(jīng)濟(jì)交易3.2企業(yè)發(fā)生復(fù)雜或特殊經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)3.3企業(yè)發(fā)生涉外經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)3.4企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部調(diào)整42企業(yè)納稅籌劃理論與方法4.稅務(wù)籌劃的基本步驟和方法(HOW)4.1稅務(wù)籌劃的基本步驟4.1.1對(duì)企業(yè)現(xiàn)有稅負(fù)的研究與分析4.1.2與相關(guān)單位和人員進(jìn)行溝通與協(xié)調(diào)4.1.3簽訂合同或協(xié)議(責(zé)任狀或項(xiàng)目合同）4.1.4設(shè)計(jì)納稅籌劃方案43企業(yè)納稅籌劃理論與方法4.稅務(wù)籌劃的基本步驟和方法(HOW)4.2稅務(wù)籌劃的技術(shù)4.2.1免稅技術(shù)4.2.2減稅技術(shù)4.2.3稅率差異技術(shù)4.2.4分割技術(shù)4.2.5扣除技術(shù)4.2.6抵免稅技術(shù)4.2.7延期納稅技術(shù)4.2.8退稅技術(shù)4.2.9轉(zhuǎn)移定價(jià)技術(shù)44企業(yè)納稅籌劃理論與方法4.稅務(wù)籌劃的基本步驟和方法(HOW)4.3稅務(wù)籌劃方法在企業(yè)生命周期中的應(yīng)用4.3.1企業(yè)組織形式的籌劃4.3.2企業(yè)注冊(cè)地點(diǎn)的籌劃4.3.3企業(yè)投資行業(yè)的籌劃4.3.4企業(yè)籌資方式的籌劃（借款、租賃、債券、股票）4.3.5企業(yè)投資方式的籌劃4.3.6企業(yè)采購階段的籌劃4.3.7企業(yè)內(nèi)部核算的籌劃4.3.8企業(yè)銷售階段的籌劃4.3.9企業(yè)清算的籌劃45企業(yè)納稅籌劃理論與方法4.稅務(wù)籌劃的基本步驟和方法(HOW)4.4稅務(wù)籌劃方法個(gè)別稅種中的應(yīng)用4.4.1印花稅4.4.2房產(chǎn)稅4.4.2增值稅4.4.3企業(yè)所得稅46企業(yè)納稅籌劃理論與方法稅收概述稅收的歷史同國家一樣久遠(yuǎn)。在中國歷史上，貢、助、徹、役、銀、錢、課、賦、租、捐等都是稅的別稱。稅收不僅是國家取得財(cái)政收入的重要工具，而且會(huì)影響和改變?nèi)藗兊慕?jīng)濟(jì)行為。47企業(yè)納稅籌劃理論與方法企業(yè)所得稅與外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅將于2008年1月1日合并為企業(yè)所得稅48企業(yè)納稅籌劃理論與方法5.稅務(wù)籌劃的案例分析(WHICH)

案例一：某外商投資企業(yè)有一輛500000元的貨車，殘值按原價(jià)的4%估算，估計(jì)使用年限為8年。按直線法計(jì)提折舊額，資金成本率為10%。8年和6年折舊年限的節(jié)稅情況如下表：49企業(yè)納稅籌劃理論與方法折舊年限折舊金額（元）年折舊節(jié)稅額折合現(xiàn)值8年60000198001056336年800002640011497250企業(yè)納稅籌劃理論與方法折舊年限年折舊額各年折舊節(jié)稅額節(jié)稅總額第1、2年第3-5年第6年第7、8年8年60000090001800018000810006年8000001200024000-6000051企業(yè)納稅籌劃理論與方法案例二：銷售激勵(lì)方式籌劃華潤時(shí)裝經(jīng)銷公司主要銷售世界名牌服裝，商品銷售的平均利潤為30%。他們準(zhǔn)備在2005年國慶期間開展一次促銷活動(dòng)，以擴(kuò)大該企業(yè)在當(dāng)?shù)氐挠绊?。?jīng)測(cè)算如果將商品打七折讓利銷售，企業(yè)可以維持在計(jì)劃利潤的水平上。在促銷活動(dòng)的醞釀階段，企業(yè)的決策層對(duì)銷售活動(dòng)的涉稅問題了解不深，于是他們向稅務(wù)專家提出咨詢。方案一：讓利（折扣）30%銷售方案二：贈(zèng)送30%的購物券方案三：返還30%的現(xiàn)金52企業(yè)納稅籌劃理論與方法方案一：讓利30%銷售商品應(yīng)納增值稅額=70÷(1+17%)x17%-60÷（1+17%）x17%=1.45（元）城建稅及教育費(fèi)附加=1.45x（7%+3%）=0.15(元)應(yīng)納企業(yè)所得稅=[70÷（1+17%）-60÷（1+17%）-0.15]x33%=2.77（元）企業(yè)的稅后利潤=70÷（1+17%）-60÷（1+17%）-0.15-2.77=5.63（元）53企業(yè)納稅籌劃理論與方法方案二：贈(zèng)送價(jià)值30元商品（購物券）公司銷售100元商品時(shí)應(yīng)納增值稅為：100÷（1+17%）x17%-60÷（1+17%）x17%=5.81（元）贈(zèng)送30元的商品，應(yīng)作視同銷售處理，應(yīng)納增值稅為：30÷(1+17%)x17%-18÷（1+17%）x17%=1.74（元）合計(jì)應(yīng)納增值稅為：5.81+1.74=7.55（元）城建稅及教育費(fèi)附加為：7.55x（7%+3%）=0.76（元）應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得額為：30÷（1-20%）x20%=7.5（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅額為43.69[100÷(1+17%)+30÷(1+17%)-60÷(1+17%)-18÷(1+17%)-0.74]x33%=14.42(元)企業(yè)的稅后實(shí)際利潤額為：（100-60）÷（1+17%）-18÷（1+17%）-0.76-7.5-14.42=-3.88（元）54企業(yè)納稅籌劃理論與方法方案三：返還30元的現(xiàn)金應(yīng)納增值稅為：[（100-60）÷（1+17%）]x17%=5.80（元）城建稅及教育費(fèi)附加為：5.81x（7%+3%）=0.58（元）應(yīng)代顧客繳納的個(gè)人所得稅為：30÷（1-20%）x20%=7.5（元）應(yīng)納所得稅額為：[（100-60）÷（1+17%）-0.58]x33%=11.09（元）企業(yè)稅后實(shí)際利潤額為（100-60）÷（1+17%）-30-0.58-11.09=-14.98（元）55企業(yè)納稅籌劃理論與方法由此可見，上述三種方案中，方案一稅收凈利潤：5.62元，最優(yōu)方案二稅后凈利潤：-3.88元，次之方案三稅收凈利潤：-14.59，最差56企業(yè)納稅籌劃理論與方法案例三：租賃倉儲(chǔ)巧轉(zhuǎn)換雙贏籌劃天地寬大成物資公司是某省會(huì)城市的一大型批發(fā)零售兼營企業(yè)，公司創(chuàng)建與1983年。為保證企業(yè)的商業(yè)龍頭地位，公司千方百計(jì)圈地建庫，盡可能多的儲(chǔ)存商品。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，物流業(yè)的崛起促使企業(yè)逐步向零庫存發(fā)展，造成公司的庫房大量閑置。為了盤活存量資產(chǎn)。公司的管理者將這些庫房對(duì)外出租，以便使國有資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)保值的增值。2003年初公司進(jìn)行改組改制，對(duì)一些閑置資產(chǎn)進(jìn)行出讓。私營企業(yè)天元商貿(mào)實(shí)業(yè)公司以24000萬元的價(jià)格取得了大成公司處于市郊的10棟庫房。天元公司取得這些資產(chǎn)后全部對(duì)外出租，僅2003年一年就取得租金收入4500萬元，為企業(yè)獲得了新的利潤渠道。57企業(yè)納稅籌劃理論與方法分析：由于天元公司取得的10棟庫房處于該市港口和車站之間，可以作為水陸交通轉(zhuǎn)換的連接點(diǎn)，于是被某大型跨國零售企業(yè)看重。經(jīng)多方協(xié)商，該跨國公司決定承租天元公司的10棟庫房，租賃期限為10年?？紤]此事重大，公司的董事會(huì)決定請(qǐng)稅務(wù)專家進(jìn)行論證、2004年1月18日，稅務(wù)專家應(yīng)天元公司的委托對(duì)公司的房屋出租情況進(jìn)行了專項(xiàng)審計(jì)和納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。發(fā)現(xiàn)：公司2003年取得收入4500萬元的租金收入，實(shí)際繳納各種租金合計(jì)為787.5萬元，其中：繳納營業(yè)稅225萬元（4500x5%）；繳納房產(chǎn)稅540萬元（4500x12%）；繳納城建稅、教育費(fèi)附加22.5萬元[225x（7%+3%）]，整個(gè)租賃業(yè)務(wù)的稅收負(fù)擔(dān)高達(dá)17.5%，公司用租賃方式經(jīng)營庫房，稅收負(fù)擔(dān)明顯過重。58企業(yè)納稅籌劃理論與方法籌劃方案公司與客戶進(jìn)行友好協(xié)商，繼續(xù)利用庫房為客戶存放商品，但將租賃合同改為倉儲(chǔ)保管合同，增加服務(wù)內(nèi)容，配備保管人員，為客戶提供24小時(shí)服務(wù)。提供倉儲(chǔ)服務(wù)的收入為4500萬元。應(yīng)納營業(yè)稅：4500x5%=225（萬元）應(yīng)納房產(chǎn)稅：24000x（1-30%）x1.2%=201.6（萬元）應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加合計(jì)：225x（7%+3%）=22.5（萬元）合計(jì)應(yīng)納各種金額為449.1萬元。兩項(xiàng)比較可以看出，庫房倉儲(chǔ)比房屋租賃每年節(jié)稅338.4萬元，10年就可以節(jié)約稅收合計(jì)3384萬元！59企業(yè)納稅籌劃理論與方法案例三：租賃是重要的經(jīng)營手段更是一種重要的稅收籌劃方法長江企業(yè)集團(tuán)2004年6月18日對(duì)集團(tuán)公司內(nèi)部的經(jīng)營銷售狀況進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)今年產(chǎn)銷兩旺，預(yù)計(jì)2004年實(shí)現(xiàn)銷售收入78350萬元，比去年增長43%，利潤8520萬元，比去年增長51%；而該企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的乙企業(yè)卻遇到非常狀況，2004年預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)銷售收入13050萬元，比上年下降27%，發(fā)生虧損340萬元，比上年下降34%。甲乙企業(yè)的所得稅適用稅率為33%。甲企業(yè)的部分產(chǎn)品與乙企業(yè)屬于同一類型。甲企業(yè)的生產(chǎn)的產(chǎn)品與乙企業(yè)相似的A生產(chǎn)線租賃費(fèi)為50萬元。A生產(chǎn)線價(jià)值為2000萬元，該設(shè)備每年生產(chǎn)產(chǎn)品的利潤為500萬元。集團(tuán)的丙公司是一家技術(shù)開發(fā)性企業(yè)，產(chǎn)品利潤率達(dá)48%，但是由于其銷售額沒有達(dá)到3000萬元以上，當(dāng)?shù)乜莆煌馍蠄?bào)申請(qǐng)國家級(jí)高新技術(shù)企業(yè)和新技術(shù)企業(yè)，丙企業(yè)的產(chǎn)品在當(dāng)?shù)貨]有可比性。屬于民政福利企業(yè)的丁企業(yè)的“四殘人員”占企業(yè)人員總數(shù)的52%60企業(yè)納稅籌劃理論與方法方案一考慮到集團(tuán)公司的整體利益。鑒于甲企業(yè)的部分產(chǎn)品與乙企業(yè)屬于同一類型。2003年6月，集團(tuán)財(cái)務(wù)處建議將甲企業(yè)的生產(chǎn)的產(chǎn)品與乙企業(yè)相似的A生產(chǎn)線租賃給乙企業(yè)，租賃費(fèi)為50萬元。A生產(chǎn)線價(jià)值為2000萬元，該設(shè)備每年生產(chǎn)產(chǎn)品利潤為500萬元，該建議得到集團(tuán)公司董事長的批準(zhǔn)，并于6月30日實(shí)施。61企業(yè)納稅籌劃理論與方法該生產(chǎn)線的租金應(yīng)繳納營業(yè)稅額為：50x5%=2.5（萬元）應(yīng)繳納城建稅及教育費(fèi)附加為：2.5x（7%+3%）=0.25（萬元）將該生產(chǎn)線出租給同一集團(tuán)的乙企業(yè)，每年租金收入50萬元（租金水平與出租給獨(dú)立第三方的水平一致，符合獨(dú)立核算原則）。應(yīng)繳企業(yè)所得稅額為：50x33%=16.5（萬元）通過稅收籌劃后，集團(tuán)公司獲得籌劃收益為：16.5.5-2.5-0.25=13.75（萬元）62企業(yè)納稅籌劃理論與方法方案二長江企業(yè)集團(tuán)的丙公司是一家技術(shù)開發(fā)性企業(yè)，產(chǎn)品利潤率達(dá)48%，但是由于其銷售額沒有達(dá)到3000萬元以上，當(dāng)?shù)乜莆煌馍蠄?bào)申請(qǐng)國家級(jí)高新技術(shù)企業(yè)和新技術(shù)企業(yè)，丙企業(yè)的產(chǎn)品在當(dāng)?shù)貨]有可比性，集團(tuán)公司考慮通過將該企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備租賃給屬于民政福利企業(yè)的公司生產(chǎn)的辦法來籌劃稅收（丁企業(yè)的“四殘人員”占企業(yè)人員總數(shù)的52%）。63企業(yè)納稅籌劃理論與方法籌劃方案其一，丙公司以較高的租金將三臺(tái)數(shù)控機(jī)床租賃給丁公司，每臺(tái)租金20萬元一年，三臺(tái)合計(jì)支付租金60萬元。其二，丙公司將高科技產(chǎn)品一半成品的名義（實(shí)際上該產(chǎn)品在丙公司已經(jīng)完成主要的生產(chǎn)流程）以10%的利潤率銷售給丁公司。丁公司取得這種產(chǎn)品后再經(jīng)過簡單的工藝處理后即以48%的利潤率銷售。全年通過這種操作程序銷售產(chǎn)品2300萬元。64企業(yè)納稅籌劃理論與方法結(jié)果集團(tuán)公司通過稅收籌劃轉(zhuǎn)移了增值稅：2300x（48%-10%）x17%=148.58（萬元）應(yīng)繳納城建稅及教育費(fèi)附加為：148.58x（7%+3%）=14.86（萬元）轉(zhuǎn)移企業(yè)所得稅：2300x38%x33%=874.76（萬元）租賃設(shè)備應(yīng)繳納營業(yè)稅：60x5%=3（萬元）租金應(yīng)繳納城建稅及教育費(fèi)附加為：3x（7%+3%）=0.3（萬元）租金應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（60-3-0.3）x33%=18.71（萬元）集團(tuán)公司實(shí)際獲得籌劃收益為：148.58+874.76-14.86-3-0.3-18.71=987.08（萬元）65企業(yè)納稅籌劃理論與方法案例五：增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃方法某市牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶在進(jìn)行加工制成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司，或直接通過銷售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷給城鎮(zhèn)居民。2005年從農(nóng)民生產(chǎn)者手中購入的草料金額為100萬元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為13萬元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額為8萬元，全年使用的自產(chǎn)的鮮奶350萬元生產(chǎn)奶制品銷售取得收入500萬元，由于奶制品的增值稅稅率適用17%，與銷項(xiàng)稅額相比，這兩部分進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)額較小，只是公司的增值稅稅負(fù)較高。66企業(yè)納稅籌劃理論與方法籌劃思路：公司將整個(gè)生產(chǎn)流程分成飼養(yǎng)場(chǎng)和牛奶制品加工兩部分，飼養(yǎng)場(chǎng)和奶制品加工廠均實(shí)行獨(dú)立核算。實(shí)施前： 應(yīng)納增值稅稅額=銷項(xiàng)稅額–進(jìn)項(xiàng)稅額 =500x17%-（13+8） =64（萬元）稅負(fù)率=64÷500x100%=13%67企業(yè)納稅籌劃理論與方法實(shí)施后：飼養(yǎng)場(chǎng)銷售給奶制品廠的鮮奶售價(jià)為350萬元，其他資料不變。則：應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額 =500x17%-（350x13%+8） =31.5（萬元）稅負(fù)率=31.5÷500x100%=6%方案實(shí)施后比實(shí)施前節(jié)省增值稅額：64-31.5=32.5（萬元）68企業(yè)納稅籌劃理論與方法案例六合資好還是合作好——納稅人身份的稅收籌劃M國一家跨國公司（以下簡稱M公司）欲在我國投資興建一家蘆薈種植加工企業(yè)，該公司于1999年11月4日派遣了一名經(jīng)濟(jì)顧問來我國進(jìn)行投資政策考察。這位先生在選擇中外合作還是中外合資形式投資時(shí)，向我國有關(guān)部門進(jìn)行了投資與涉外稅收政策方面的咨詢。根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查分析預(yù)測(cè)，M國總公司2000年應(yīng)納稅所得額1000萬美元，按M國公司所得稅的規(guī)定應(yīng)繳納34%的公司所得稅；2000年其在中國投資的企業(yè)發(fā)生虧損額為200萬美元；M公司在H國有一子公司（以下稱為H公司），2000年該子公司的應(yīng)納稅所得額為500萬美元，H國的公司所得稅稅率為40%。從投資項(xiàng)目和稅收籌劃的角度分析，該經(jīng)濟(jì)顧問應(yīng)當(dāng)做出何種選擇呢？是設(shè)立中外合作企業(yè)好還是中外合資企業(yè)好？以及由誰來投資更好？69企業(yè)納稅籌劃理論與方法方案一：由M公司投資設(shè)立中外合資企業(yè)由M公司投資并采用中外合資企業(yè)的投資形式，在M國和中國都將視為股份有限公司，其虧損只能在中外合資企業(yè)內(nèi)部彌補(bǔ)。M公司2000年實(shí)際應(yīng)該繳納M國公司所得稅為：1000x34%=340（萬美元）H公司2000年實(shí)際應(yīng)該繳納H國公司所得稅為：500x40%=200（萬美元）兩公司納稅總額為：340+200=540（萬美元）70企業(yè)納稅籌劃理論與方法方案二：由H公司投資設(shè)立中外合資企業(yè)由H公司投資并采用中外合資企業(yè)的投資形式，在H國和中國也都將視為股份有限公司，其虧損只能在該中外合資企業(yè)內(nèi)部彌補(bǔ)。其效果同方案一。71企業(yè)納稅籌劃理論與方法方案三：由M公司投資設(shè)立中外合作企業(yè)由M公司投資并采用中外合作企業(yè)的投資形式，在M國和中國則被視為負(fù)有無限責(zé)任的合伙公司，其虧損可以在M公司內(nèi)彌補(bǔ)。通過M公司彌補(bǔ)虧損的辦法，不僅可以減輕企業(yè)開辦初期的壓力，同時(shí)還可以使總公司通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)的辦法，減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。M公司2000年實(shí)際應(yīng)該繳納M國公司所得稅為：（1000-200）x34%=272（萬美元）H公司2000年實(shí)際應(yīng)該繳納H國公司所得稅為：500x40%=200（萬美元）兩公司納稅總額為：272+200=472（萬美元）72企業(yè)納稅籌劃理論與方法方案四：由H公司投資設(shè)立中外合作企業(yè)由H公司投資并采用中外合作企業(yè)的投資形式，在H國和中國則被視為負(fù)有無限責(zé)任的合伙公司，其虧損可以在H公司內(nèi)彌補(bǔ)。通過H公司彌補(bǔ)虧損的辦法，也可以減輕企業(yè)開辦初期的壓力，同時(shí)還可以使總公司通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)的辦法，減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。M公司2000年實(shí)際應(yīng)該繳納M國公司所得稅為：1000x34%=340（萬美元）H公司2000年實(shí)際應(yīng)該繳納H國公司所得稅為：（500-200)x40%=120（萬美元）兩公司納稅總額為：340+120=460（萬美元）73企業(yè)納稅籌劃理論與方法結(jié)論經(jīng)過以上分析，方案四的應(yīng)納稅額明顯低于其他方案。通過籌劃，M公司可以獲得80萬美元（540-460）的收益。所以，最后這位經(jīng)濟(jì)顧問認(rèn)為這個(gè)項(xiàng)目應(yīng)采用中外合作企業(yè)的形式，并認(rèn)為不應(yīng)由該公司投資，而應(yīng)改由該公司設(shè)在H國的子公司投資。74企業(yè)納稅籌劃理論與方法案例七：確定銷售提獎(jiǎng)的方法萬利服裝有限責(zé)任公司是一家從事成衣制品的企業(yè)，其生產(chǎn)的服飾主要對(duì)國內(nèi)市場(chǎng)。隨著國內(nèi)市場(chǎng)競爭越來越激烈，企業(yè)面臨市場(chǎng)占有份額萎縮，應(yīng)收賬款增加的問題。為了解決這個(gè)問題，從2003年起，公司銷售人員改變考核方法，將銷售人員的報(bào)酬與銷售業(yè)務(wù)捆綁起來，年銷售額在100萬元以下的，提成5%；銷售150萬元提成8%；銷售量在200萬元以上的，提成10%。75企業(yè)納稅籌劃理論與方法小王平時(shí)每月從企業(yè)拿1000元，年終按銷售業(yè)績提取獎(jiǎng)金12萬元，當(dāng)?shù)毓べY薪金扣除額為1000元。企業(yè)按規(guī)定代征代繳供銷人員個(gè)人所得稅為（1000+120000-1000）x45%-15375=38625（元）公司共代扣代繳個(gè)人所得稅：38625x10=386250（元）76企業(yè)納稅籌劃理論與方法假如在以上個(gè)人提取的“提成獎(jiǎng)”中差旅以及通訊費(fèi)等費(fèi)占30%，招待費(fèi)用占10%，并取得合法的憑證，而帳務(wù)處理過程中對(duì)供銷人員每月的差旅費(fèi)36000元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)12000元，作如下帳務(wù)處理：借：營業(yè)費(fèi)用——差旅費(fèi)36000營業(yè)費(fèi)用——獎(jiǎng)金72000 管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)12000貸：現(xiàn)金48000應(yīng)付工資7200077企業(yè)納稅籌劃理論與方法全年差旅費(fèi)減少應(yīng)納稅所得額為：36000x12=432000（元）影響企業(yè)所得稅為：432000x33%=142560（元）如果公司平時(shí)每月都按1000元預(yù)發(fā)供銷人員的工資，企業(yè)應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅為：每人應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅=（1000+72000-1000）x35%-6375=18825（元）全年合計(jì)應(yīng)代扣代繳稅額=18825x10=188250（元）進(jìn)行稅收籌劃后，降低了企業(yè)所得稅142560元，個(gè)人所得稅降低了198000元（386250-188250），供銷人員人均年減少稅負(fù)19800元。78企業(yè)納稅籌劃理論與方法案例八：私房應(yīng)該租給誰小王在江南某市一個(gè)環(huán)境較好的地方以20萬元的價(jià)格購置了一套二手房，由于種種原因，近兩年內(nèi)他不想到這里居住，于是決定將此房出租給他人。經(jīng)朋友介紹，目前有兩個(gè)客戶都對(duì)該房感興趣，一個(gè)是某從事技術(shù)服務(wù)的經(jīng)營公司，目的是要在這里從事商業(yè)活動(dòng)，初步商定每月租金是2100元；另一個(gè)是他鄉(xiāng)下進(jìn)城的一個(gè)朋友，承租的目的是自己居住，該朋友只愿意出租金每月2000元。無論由誰承租，小王都準(zhǔn)備在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候?qū)υ摲慨a(chǎn)進(jìn)行修繕，計(jì)劃修繕費(fèi)用為1.6萬元。79企業(yè)納稅籌劃理論與方法將房屋出租給經(jīng)營單位房租收入兩年應(yīng)繳納營業(yè)稅為：2100x24x5%=2520元應(yīng)繳納城建稅及教育費(fèi)附加：2520x（7%+3%）=252（元）應(yīng)繳納房產(chǎn)稅為：2100x24x12%=6048（元）應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為（2100-105-10.5-252-800）x20%x24=4476（元）兩年應(yīng)繳納各種稅收合計(jì)為：2520+252+6048+4476=13296（元）實(shí)際取得收益37104元（2100x24-13296）80企業(yè)納稅籌劃理論與方法將房屋出租給居民應(yīng)繳納營業(yè)稅：2000x24x3%=1440（元）應(yīng)繳納城建稅及教育費(fèi)附加“1440x（7%+3%）=144（元）應(yīng)繳納房產(chǎn)稅為：2000x24x4%=1920（元）應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為（2000-60-6-80-800）x10%x24=2529.6（元）兩年應(yīng)繳納各稅合計(jì)為：1440+144+1920+2529.6=6033.6（元）實(shí)際取得收益41966元（2000x24-6033.6）81企業(yè)納稅籌劃理論與方法案例九：個(gè)人稅收申報(bào)有技巧李某是從事焚化品經(jīng)營的個(gè)體工商業(yè)戶，經(jīng)營了一個(gè)月之后，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)要對(duì)他進(jìn)行稅收管理。由于他的經(jīng)營規(guī)模較小，自己沒有建賬能力，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)他采取核定征收的管理辦法。82企業(yè)納稅籌劃理論與方法本店經(jīng)營用房的月租金為500元，水電等費(fèi)用平均一個(gè)月為100元，主要由夫妻倆支撐門面，平均月毛收入大約為2000元。銷售100塊錢的貨物，只有10塊錢的毛利，也就是說，毛利率只有10%?？紤]到當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)將業(yè)戶夫妻的月工資定為500元。83企業(yè)納稅籌劃理論與方法月營業(yè)額為（500+100+500x2）/10%=1600（元）如果根據(jù)業(yè)戶的申報(bào)，就應(yīng)該以16000元作為計(jì)稅依據(jù)，則：應(yīng)納稅增值為：16000/1.06x6%=905.66（元）84企業(yè)納稅籌劃理論與方法經(jīng)營毛利率確定為20%，則調(diào)整后的營業(yè)額核定為（500+100+500x2）/20%=8000（元）從而確定該業(yè)戶的月應(yīng)納稅增值額為：8000/1.06x6%=452.83（元）85企業(yè)納稅籌劃理論與方法籌劃技巧假設(shè)毛利率為50%（比較接近該行業(yè)的實(shí)際盈利能力），則該業(yè)戶的月營業(yè)額應(yīng)當(dāng)確定為（500+100+500x2）/50%=3200(元)該業(yè)戶的月應(yīng)納增值稅額為：3200/1.06x6%=181.13（元）毛利率由10%上升到50%，而應(yīng)納增值稅額則由905.66元下降到181.13元，兩者相差724.53元。86企業(yè)納稅籌劃理論與方法采購環(huán)節(jié)設(shè)立子公司例如十：某酒業(yè)公司生產(chǎn)藥酒，主要藥材鹿茸、人身等從東北購入，按稅法規(guī)定在貧困縣注冊(cè)公司免三年所得稅，對(duì)此可以設(shè)立一個(gè)獨(dú)立核算的子公司，通過提高原輔料價(jià)格的方法將利潤轉(zhuǎn)移到新設(shè)子公司，從而實(shí)現(xiàn)少繳納企業(yè)所得稅的目的。采購子公司設(shè)立后，還可以提高總體計(jì)算招待費(fèi)用、教育經(jīng)費(fèi)等計(jì)提依據(jù)，也為所得稅扣除項(xiàng)目增加提供了條件。87企業(yè)納稅籌劃理論與方法銷售環(huán)節(jié)設(shè)立子公司例十一：某廠為增值稅一般納稅人，年銷售收入為400萬元。其中，有一半的購貨單位需要開具增值稅專用發(fā)票，有一半購貨單位僅需開具普通發(fā)票。該廠所購原材料適用稅率為17%，且都能取得增值稅專用發(fā)票。但原材料購進(jìn)金額小，僅占銷售收入的20%。產(chǎn)品毛利率為30%，產(chǎn)品適用稅率為17%，年應(yīng)繳納增值稅約為54萬元，經(jīng)測(cè)算，增值稅稅負(fù)高達(dá)13.6%。如何籌劃稅負(fù)低？88企業(yè)納稅籌劃理論與方法銷售環(huán)節(jié)設(shè)立子公司方案一：在保留老廠的基礎(chǔ)上，重新注冊(cè)一個(gè)小規(guī)模納稅人新廠，新廠和老廠分別承擔(dān)普通發(fā)票使用者用戶和增值稅發(fā)票用戶的業(yè)務(wù)。方案二：老廠不變，在老廠的基礎(chǔ)上再注冊(cè)一個(gè)獨(dú)立核算的經(jīng)營部，為小規(guī)模納稅人，使用普通發(fā)票。89企業(yè)納稅籌劃理論與方法銷售環(huán)節(jié)設(shè)立子公司方案一的稅負(fù)：假設(shè)兩個(gè)廠銷售收入均為200萬元（不含稅），則老廠購進(jìn)貨物取得專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為6.8萬元（200×20％×17%），其他條件不變，則：老廠應(yīng)繳納稅增值稅為200×17%－6.8＝27.2（萬元）新廠應(yīng)繳納的增值稅為200×6%＝12（萬元）兩廠合計(jì)應(yīng)繳增值稅為：27.2＋12＝39.2（萬元）企業(yè)增值稅稅收負(fù)擔(dān)率為：39.2／400＝9.8%兩廠合計(jì)比原來少繳納增值稅15萬元左右。90企業(yè)納稅籌劃理論與方法方案二：老廠不變，在老廠的基礎(chǔ)上再重新注冊(cè)成立一個(gè)獨(dú)立核算的經(jīng)營部，注冊(cè)為小規(guī)模納稅人，使用普通發(fā)票。這樣將原有一個(gè)廠承擔(dān)的業(yè)務(wù)劃為老廠和經(jīng)營部共同承擔(dān)，即經(jīng)營部按成本價(jià)加10%毛利的價(jià)格銷售給經(jīng)營部，然后再由經(jīng)營部按正常價(jià)格開具普通發(fā)票銷售給購貨方。假定該廠產(chǎn)品的單位正常售價(jià)為B，銷售數(shù)量為A(AB=400萬元），購進(jìn)原材料價(jià)格為0.2AB,購進(jìn)貨物取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅為13.6萬元（400×20%×17%），假定該廠以成本價(jià)加10%的毛利價(jià)格即0.2AB*1.1銷售給經(jīng)營部50%A的數(shù)量，然后由經(jīng)營部按正常銷售價(jià)B銷售給購貨商，其他條件不變。老廠繳納增值稅為（200＋0.2B×1.1×0.5A)*17%-0.2AB*0.17=(200+0.11*400)*0.17-0.2*68=27.88(萬元）91企業(yè)納稅籌劃理論與方法方案二：經(jīng)營部應(yīng)繳的增值稅為200×4%＝8（萬元）老廠和經(jīng)營部合計(jì)應(yīng)繳增值稅為27.88＋8＝35.88（萬元）企業(yè)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率為：35.88／400＝8.97%比原來少繳增值稅18萬元左右因此方案二比方案一優(yōu)。92企業(yè)納稅籌劃理論與方法例十二：北京某展覽公司的主要業(yè)務(wù)是幫助外地客商在北京舉辦各種展覽會(huì)，在北京市場(chǎng)上推銷其商品，是一家中介服務(wù)公司。2005年10月，該展覽公司在北京某展覽館舉辦了一期西服展覽會(huì)，吸引了100家客商參展，對(duì)每家客商收費(fèi)2萬元，營業(yè)收入共計(jì)200萬元。中介服務(wù)屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，應(yīng)納營業(yè)稅：200×5%=10（萬元）93企業(yè)納稅籌劃理論與方法實(shí)際上，該公司收到的200萬元的一半，即100萬元要付給展覽館做租金，但繳納營業(yè)稅時(shí)，租金100萬元不能減扣。而且展覽館收到100萬元租金后，仍要按5%的稅率繳納營業(yè)稅5萬