內(nèi)部控制理論(研究生)

第四講內(nèi)部控制理論教學目的：

1、內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷程2、了解內(nèi)部控制理論的研究動態(tài)3、明確我國強化內(nèi)部控制的必要性

4、掌握內(nèi)部控制的手段和方法教學內(nèi)容：1、內(nèi)部控制理論的產(chǎn)生背景2、內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷程3、強化我國內(nèi)部控制的必要性4、內(nèi)部控制理論研究的最新動態(tài)5、內(nèi)部控制的目標與原則6、內(nèi)部控制的基本手段7、內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

一、內(nèi)部控制的產(chǎn)生背景20世紀初企業(yè)規(guī)模化有限責任公司所有權(quán)經(jīng)營權(quán)分離資本大眾化股份有限公司委托代理關(guān)系建立委托代理關(guān)系建立利益的不一致性。作為“理性經(jīng)濟人”都會最大限度地追求自身利益，但委托人注重資本收益最大化，代理人則強調(diào)個人效用最大化；信息的不對稱性。代理人掌握企業(yè)經(jīng)營活動的所有信息，而委托人往往因渠道不暢或代價太大而不能掌握這些信息。權(quán)責關(guān)系不斷明確經(jīng)營行為日益規(guī)范管理效率迅速提高伴隨問題:信息的不一致性信息的不對稱性可能導致：道德風險逆向選擇

原因:

在這種情況下，為了解決兩權(quán)分離所帶來的利益沖突和信息不對稱的矛盾，最大限度地防范代理人的“道德風險”與“逆向選擇”行為，客觀反映代理人受托責任的履行情況，就必須建立一套組織、制約、檢查和考核企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動和財務收支行為的制度。

過程:

基于此，美國的一些企業(yè)開始將早期主要運用于錢物收付的內(nèi)部牽制辦法擴展到企業(yè)經(jīng)營管理的各個層面，會計界也從理論角度探索內(nèi)部牽制的思想和方法，并應用這些思想和方法嘗試建立組織、制約、檢查和考核企業(yè)經(jīng)營管理全過程的制度，即內(nèi)部控制制度。

結(jié)論:

內(nèi)部控制理論是適應企業(yè)的規(guī)?；唾Y本的大眾化背景，以內(nèi)部牽制思想為基礎(chǔ)，為解決兩權(quán)分離所帶來的利益沖突和信息不對稱矛盾，規(guī)范代理人行為，提高經(jīng)營效率，防范弊端錯誤，保護企業(yè)財產(chǎn)安全而產(chǎn)生的。

二、內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷程

四個階段(五階段論)內(nèi)部牽制制度階段(20世紀40年代以前)內(nèi)部控制制度階段(40年代—80年代)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段(80年代—世紀之交前)內(nèi)部控制整體框架階段（世紀之交）(風險管理框架階段—2004年后)我認為，風險管理是第四階段的延續(xù)和完善，目前還處于研究狀態(tài)，不能作為一個獨立的階段。

(一)內(nèi)部牽制制度階段

內(nèi)部牽制思想最早產(chǎn)生于古埃及國庫管理。在當時較為簡單的錢物收支活動中，為了避免錢物收支發(fā)生技術(shù)性錯誤，防止經(jīng)手人員的不當行為，采取了錢物分管、賬物分離、雙人保管金庫、定期稽查核對等辦法。13—15世紀，以意大利為中心的歐洲國家的工商業(yè)、金融業(yè)得到快速發(fā)展，資本開始在不同企業(yè)、不同地區(qū)以至不同國家之間流動。以此為契機，內(nèi)部牽制的思想趨于成熟，內(nèi)部牽制的方法趨向完善。此時，內(nèi)部牽制強調(diào)的核心問題是“分權(quán)”。要求在一個經(jīng)濟組織內(nèi)部，所有經(jīng)濟業(yè)務的處理必須由兩個或兩個以上的部門或人員完成，不允許一個部門或一個人全權(quán)處理業(yè)務。目的是讓有關(guān)部門和人員之間形成相互制約、相互監(jiān)督的格局。

19世紀產(chǎn)業(yè)革命后，有限責任公司和股份有限公司出現(xiàn)，促使以“自由職業(yè)”身份為特征的注冊會計師產(chǎn)生，1854年在英國成立了第一個會計師協(xié)會——愛丁堡會計師協(xié)會，會計“公證人”這一市場經(jīng)濟的“基石”開始出現(xiàn)。這一里程碑事件，對內(nèi)部牽制提出了更嚴格的要求：除強調(diào)上述“分權(quán)”外，對授權(quán)批準、崗位輪換、會計記錄、稽查核對、費用預算、內(nèi)部報告、內(nèi)部審計等也做出了比較明確的規(guī)定。為內(nèi)部控制理論的正式形成奠定了基礎(chǔ)。

(二)內(nèi)部控制制度階段

美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）1936年發(fā)表的《獨立公共會計師對會計報表的審查》中將內(nèi)部控制定義為：“內(nèi)部稽核與控制制度是指為了保護公司現(xiàn)金和其它資產(chǎn)的安全，檢查賬簿記錄的準確而在公司采用的各種手段和方法”。

可以看出，內(nèi)部控制的主要目的仍然是查錯防弊、保護財產(chǎn)安全，注重的內(nèi)容仍然是職責分工和業(yè)務的交叉檢查。因此，與內(nèi)部牽制相比，理論上尚未有明顯的突破。1949年，美國注冊會計師協(xié)會準則委員會在《內(nèi)部控制：協(xié)調(diào)組織的各種要素及其對管理者和獨立公共會計師的重要性》的報告中，將內(nèi)部控制界定為“一個企業(yè)為保護資產(chǎn)完整、保證會計數(shù)據(jù)的正確和可靠、提高經(jīng)營效率、貫徹管理部門的既定政策所制定的政策、程序、方法和措施”。這一定義將內(nèi)部控制從會計層面擴展到了企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，使內(nèi)部控制理論有了質(zhì)的提升。1958年，AICPA發(fā)布了第29號審計程序公報《獨立審計人員評價內(nèi)部控制的范圍》，正式將內(nèi)部控制劃分為會計控制和管理控制。指出：“管理控制包括（但不限于）組織規(guī)劃以及與管理當局進行經(jīng)濟業(yè)務授權(quán)的決策過程有關(guān)的程序和記錄。這種授權(quán)是與完成該組織目標的職責直接有關(guān)的一種管理職能，也是建立經(jīng)濟業(yè)務的會計控制的起點。會計控制包括組織規(guī)劃以及保護財產(chǎn)安全和財務報表可靠性有關(guān)的程序和記錄，因此應能保證：

1、按管理當局的一般或特定的授權(quán)進行活動；

2、編制財務報表必須遵循公認會計原則，或其他適用標準；3、只有經(jīng)營管理當局授權(quán)才能接近資產(chǎn)；

4、賬面資產(chǎn)要和實存資產(chǎn)在合理的間隔期間進行核對，對發(fā)生的差異采取適當?shù)拇胧薄?/p>

這一解釋，對內(nèi)部控制的內(nèi)涵和外延都有了較為明確的規(guī)定，有力地推動了內(nèi)部控制理論的發(fā)展和完善。1973年發(fā)布的美國審計程序公告第55號中的解釋：內(nèi)部控制制度有兩類：內(nèi)部會計控制制度和內(nèi)部管理控制制度。會計控制制度包括組織機構(gòu)的設計以及與財產(chǎn)保護和財務會計記錄可靠性有直接關(guān)系的各種措施；內(nèi)部管理控制制度則不局限于組織結(jié)構(gòu)的設計，還包括管理部門對事項核準的決策步驟上的程序與記錄。1973年“水門事件”后，有關(guān)機構(gòu)的調(diào)查結(jié)果顯示，許多跨國大公司參與了非法的國內(nèi)政治獻金活動和向國外政府官員進行可疑或非法支付的活動，使得美國政府立法和監(jiān)管機構(gòu)開始關(guān)注內(nèi)部控制問題，最終導致1977年美國國會制定并頒布了《反國外行賄法案》。該法案規(guī)定每個企業(yè)都必須建立內(nèi)部控制制度，其基本指導思想就是良好的內(nèi)部控制可以有效地制止非法支付行為。至此，內(nèi)部控制的理論探討和制度建設不再局限于會計界和企業(yè)界，而成為包括政府在內(nèi)的社會各界共同關(guān)注的課題。

(三)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段

1988年4月，美國注協(xié)發(fā)布的審計準則文告第55號《財務報表審計中內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的考慮》中首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”取代了“內(nèi)部控制制度”，認為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是為合理保證企業(yè)特定目標的實現(xiàn)而建立的各種政策和程序，包括三方面內(nèi)容：一是控制環(huán)境，將企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、管理者理念以及影響企業(yè)經(jīng)營的各種外部關(guān)系納入內(nèi)部控制體系；二是會計制度，明確規(guī)定各項業(yè)務的確認、分析、歸類、登記和報告方法；三是控制程序，明確業(yè)務的審批權(quán)，職責分工以及關(guān)于財產(chǎn)、憑證、賬簿的保護措施等內(nèi)容。

該觀點理論上更完整，可操作性更強，很快獲得西方會計理論界的認同。

1985年，由美國注冊會計師協(xié)會、會計學會、財務主管協(xié)會、內(nèi)部審計師協(xié)會、管理會計師協(xié)會聯(lián)合組建了反虛假財務報告委員會。宗旨是探討企業(yè)財務報告舞弊的產(chǎn)生原因，尋求解決措施。在該委員會的建議下，成立了美國虛假財務報告全國委員會（CommitteeofSponsoringOrganizationoftheTreadwayCommittee）,簡稱COSO委員會，專門研究經(jīng)濟組織的內(nèi)部控制問題。COSO的成立，使內(nèi)部控制理論和實務的研究掀起新的高潮。

(四)內(nèi)部控制整體框架階段

1992年9月，COSO委員會提出了《內(nèi)部控制——整體框架》的報告，指出“內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會、管理層和其他人員影響，為經(jīng)營的效率效果、財務報告的可靠性、相關(guān)法規(guī)的遵循性等目標的實現(xiàn)而提供合理保證的過程”。該報告首次以“內(nèi)部控制總體框架”取代了“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”，認為內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五項要素構(gòu)成。1994年，COSO對《內(nèi)部控制——整體框架》做了進一步修改和完善，認為內(nèi)部控制是董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為運營的效率效果、財務報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。更具體地描述了內(nèi)部控制相互關(guān)聯(lián)的構(gòu)成要素。一是控制環(huán)境（controlenvironment）主要包括：企業(yè)管理層的經(jīng)營理念和風格；員工的價值趨向、道德素質(zhì)和勝任能力；管理層分配權(quán)利和責任的方式；股東大會和董事會對企業(yè)的關(guān)注或干預程度等。是其他構(gòu)成要素的基礎(chǔ)，設定一個經(jīng)濟組織內(nèi)部控制的基本架構(gòu)。二是風險評估（riskassessment）主要用來辨認和分析與控制目標相關(guān)的風險，以便確定管理和控制風險的對策。因為任何一個經(jīng)濟組織不僅會面臨來自外部和內(nèi)部的各種風險，而且這些風險會隨著宏觀經(jīng)濟形勢、行業(yè)監(jiān)管政策和企業(yè)經(jīng)營條件的變化而不斷發(fā)生變化，所以必須建立識別、分析和應對這些風險及其變化情況的評估機制。三是控制活動（controlactivities）是指經(jīng)濟組織制定的有助于貫徹落實管理層指令，防范各種風險，實現(xiàn)經(jīng)營目標的政策、程序和方法。主要包括：崗位設置、權(quán)利劃分、責任界定、授權(quán)審批、考核驗證、工作過程監(jiān)控、工作業(yè)績評價等?？刂苹顒迂灤┯诮?jīng)濟組織的每一級層面、每一個環(huán)節(jié)、每一項業(yè)務，涉及到經(jīng)濟組織的每一位員工，在內(nèi)部控制的各構(gòu)成要素中具有核心作用。四是信息和溝通（informationandcommuniction）是指以一定形式，在一定時間范圍內(nèi)為員工履行責任、管理和控制作業(yè)過程而辨認、獲取信息以及交換和傳遞信息。從信息獲取途徑和內(nèi)容看，既包括經(jīng)濟組織內(nèi)部的信息，也包括外部的但與組織的經(jīng)營行為相關(guān)的信息；既包括財務信息，也包括非財務信息。從信息的交換和傳遞看，既包括經(jīng)濟組織的上情下達，也包括下情上報以及經(jīng)濟組織各職能部門及相關(guān)人員之間的平行傳遞，還包括經(jīng)濟組織與股東、債權(quán)人、監(jiān)管部門、供應商、客戶等外部利益相關(guān)者的有效溝通。。五是監(jiān)控（monitoring）是指檢查和評價內(nèi)部控制運作質(zhì)量的過程，目的是保障內(nèi)部控制執(zhí)行過程的規(guī)范性和運行結(jié)果的有效性。監(jiān)控方式有持續(xù)監(jiān)控、個別評價以及兩者結(jié)合(實踐中更多運用)三種。持續(xù)監(jiān)控：主要是日常的管理活動和員工在職責履行過程中的其他監(jiān)控行為，具有普遍性、連續(xù)性和大眾化等特點；個別評價：主要針對風險評估、重大事件和內(nèi)部控制的缺陷，具有特殊性、專門性和專業(yè)化等特點。（五）我國的發(fā)展狀況我國社會各界對內(nèi)部控制的重視開始于20世紀90年代。起因：社會主義市場經(jīng)濟體制取代有計劃的商品經(jīng)濟體制與國外相比，我國的內(nèi)部控制發(fā)展呈現(xiàn)兩個特點：一是充分借鑒國外已有的理論研究成果和實踐經(jīng)驗，起步時即以內(nèi)部控制發(fā)展的第三階段——內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)作為理論研究框架和實踐運行模式；二是政府機構(gòu)對內(nèi)部控制的關(guān)注幾乎與會計界、企業(yè)界同時開始，并且在內(nèi)部控制發(fā)展進程中始終扮演主要角色，發(fā)揮導引功能。1、1996年12月，財政部發(fā)布了《獨立審計準則第9號——內(nèi)部控制和審計風險》，提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括“三要素”，即控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序，對注冊會計師審查企業(yè)的內(nèi)部控制做出具體規(guī)定。這是我國政府借鑒國外內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)理論，最早出臺的內(nèi)部控制法規(guī)。

2、1997年5月，中國人民銀行發(fā)布了《加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導原則》，針對商業(yè)銀行、保險公司等金融機構(gòu)的內(nèi)部控制做出了具體規(guī)定。并提出由各金融機構(gòu)的稽核（審計）部門具體負責內(nèi)部控制制度的綜合管理，中央銀行負責監(jiān)督各金融機構(gòu)的內(nèi)部控制。

3、1999年4月，證監(jiān)會發(fā)布了《關(guān)于上市公司做好各項資產(chǎn)減值準備等有關(guān)事項的通知》，要求上市公司健全內(nèi)部控制制度，并由監(jiān)事會負責監(jiān)督。

4、1999年8月，保監(jiān)會發(fā)布的《保險公司內(nèi)部控制制度建設指導原則》中，規(guī)定內(nèi)部控制要素包括組織機構(gòu)控制、授權(quán)經(jīng)營控制、財務會計控制、資金運用控制、業(yè)務流程控制、單證和印鑒管理控制、人事和勞動管理控制、計算機系統(tǒng)控制、稽核監(jiān)督控制、信息反饋等，要求所有保險公司按此規(guī)定建立健全內(nèi)部控制制度。5、1999年修改并于2000年7月1日實施的《會計法》中，首次以法律形式對內(nèi)部會計控制提出了要求，這是我國第一部體現(xiàn)內(nèi)部控制的法律。

第二十七條規(guī)定：“各單位應當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應當符合下列要求：記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權(quán)限應當明確，并相互分離、相互制約；重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應當明確；財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應當明確；對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應當明確”。

6、2000年4月，證監(jiān)會發(fā)布了《關(guān)于加強期貨經(jīng)紀公司內(nèi)部控制的指導原則》，規(guī)定內(nèi)部控制內(nèi)容包括內(nèi)部機構(gòu)控制、授權(quán)分責控制、崗位責任控制、風險監(jiān)控、資金管理控制、會計系統(tǒng)控制、結(jié)算控制、計算機系統(tǒng)風險控制、內(nèi)部稽核控制等。要求所有的期貨經(jīng)紀公司按照指導原則建立和完善內(nèi)部控制。7、2000年11月，證監(jiān)會發(fā)布了《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則》，要求公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行、保險公司、證券公司必須建立健全內(nèi)部控制制度，并在招股說明書正文中說明內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性。同時要求注冊會計師對被審計單位的內(nèi)部控制制度和風險管理系統(tǒng)的完整性、合理性和有效性等進行評價，提出改進建議，以內(nèi)部控制評價報告的形式向有關(guān)部門提供報告。

8、2001年1月，證監(jiān)會發(fā)布了《證券公司內(nèi)部控制指引》，指出內(nèi)部控制內(nèi)容包括環(huán)境控制、業(yè)務控制、資金管理控制、會計系統(tǒng)控制、電子信息系統(tǒng)控制、內(nèi)部稽核控制等。要求所有的證券公司必須建立和完善內(nèi)部控制機制和內(nèi)部控制制度。

9、2001年2月，財政部發(fā)布的關(guān)于開展《會計法》執(zhí)行情況檢查的通知中，要求重點檢查包含公司、企業(yè)是否按規(guī)定建立并實施內(nèi)部會計監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度的內(nèi)容。

10、2001年6月，財政部發(fā)布的《內(nèi)部會計控制——基本規(guī)范（試行）》中，明確提出了單位建立內(nèi)部會計控制體系的基本框架和總體要求。同時發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范—貨幣資金（試行）》中，就單位貨幣資金的內(nèi)部控制目的、要求、內(nèi)容、方式等做出了詳細規(guī)定。11、2002年2月，中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布了《內(nèi)部控制審核指導意見》，規(guī)定注冊會計師應當對被審核單位內(nèi)部控制的有效性進行審核并發(fā)表意見。以便強化注冊會計師對被審計單位內(nèi)部控制的重視程度。

12、2002年9月，中國人民銀行發(fā)布了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，明確內(nèi)部控制的要素包括內(nèi)部控制環(huán)境、風險識別與評估、內(nèi)部控制措施、信息交流與反饋、監(jiān)督評價與糾正五個部分。對商業(yè)銀行的內(nèi)部控制建設提出了更加嚴格的要求。

13、2002年12月，財政部發(fā)布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——采購與付款》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——銷售與收款》。規(guī)定必須加強單位采購與付款、銷售與收款的內(nèi)部控制，防范采購和銷售過程中的各種差錯和舞弊行為。之后，又相繼發(fā)布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——擔?！?、《內(nèi)部會計控制規(guī)范——成本費用》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范——工程項目》等。分別要求各單位建立對外擔保、成本費用和工程項目的內(nèi)部控制制度，并采取積極有效的辦法組織實施。14、2006年6月，上海證券交易所發(fā)布了《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》。這是我國證券監(jiān)管機構(gòu)對上市公司內(nèi)部控制建設由提倡、鼓勵轉(zhuǎn)向硬性規(guī)定的標志性事件。

上交所的《指引》與美國《薩班斯-奧克斯利法案》的要求相吻合，甚至比其要求更高。因為2002年的《薩班斯-奧克斯利法案》遵循的標準是COSO委員會1992年的控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五大要素組成的內(nèi)部控制整體框架，而《指引》則是根據(jù)COSO委員會2004年的內(nèi)部環(huán)境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等八大要素組成的風險管理整體框架。

15、2008年以來，財政部、審計署、銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合制定并頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制操作指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》等，標志著我國的內(nèi)部控制走向全面發(fā)展時期。

16、證監(jiān)會2008年要求上市公司自愿披露企業(yè)內(nèi)部控制評價報告，2011年規(guī)定年報必須披露企業(yè)內(nèi)部控制評價報告?？傮w上看，我國對內(nèi)部控制的理論研究和實踐雖然起步較晚，但發(fā)展較快，不到20年時間里，引起了會計界、企業(yè)界特別是幾乎所有經(jīng)濟監(jiān)管機構(gòu)的重視，促使內(nèi)部控制的理論研究水平和實踐運行效果快速提升。并體現(xiàn)出三個特點：一是行業(yè)性。幾乎所有的行業(yè)主管部門都出臺了本行業(yè)的內(nèi)部控制指導原則或意見，對所屬系統(tǒng)和企業(yè)提出了加強內(nèi)部控制建設的要求。如：中國人民銀行對所屬的金融企業(yè)、證監(jiān)會對所屬的上市公司、保監(jiān)會對所屬的保險公司、注冊會計師協(xié)會對所屬的會計中介機構(gòu)等，都有相應規(guī)定。二是強制性。無論是立法機構(gòu)（人大常委會）頒布的法律，還是執(zhí)法機構(gòu)（政府部門）制定的行政法規(guī)，以及行業(yè)組織（協(xié)會）出臺的指導意見，都具有強制性，只不過程度有所不同。三是交叉性。財政部作為我國會計工作的最高管理機構(gòu)，具有指導和監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制制度建設和執(zhí)行情況的權(quán)利和責任。1996年以來出臺的各項內(nèi)部控制規(guī)范與行業(yè)內(nèi)部控制指引交叉互補，對強化我國企業(yè)的內(nèi)部控制發(fā)揮了重要作用。結(jié)論:1、內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，有效的內(nèi)部控制制度是經(jīng)濟組織管理經(jīng)濟工作的基礎(chǔ)。其內(nèi)容隨著企業(yè)對外滿足社會需要，對內(nèi)強化經(jīng)營管理而不斷豐富和發(fā)展。2、作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，內(nèi)部控制的內(nèi)涵日益豐富，外延不斷擴大。其范圍覆蓋了企業(yè)的各個方面，涉及的部門包括股東大會、董事會、管理當局和各職能部門；涉及的人員上至董事長、總經(jīng)理，下至普通職員；涉及的經(jīng)營環(huán)節(jié)包括籌資、供應、生產(chǎn)、銷售、分配、投資等；涉及的資源涵蓋人力、財力和物力。3、建立并不斷完善內(nèi)部控制制度，已成為會計界、企業(yè)界和政府共同重視并認真解決的問題。4、內(nèi)部控制的目標呈現(xiàn)多元化趨勢。5、保證資產(chǎn)安全和會計信息真實是內(nèi)部控制發(fā)展的主線。反映了內(nèi)部控制與會計之間的“血緣”關(guān)系,會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。

三、強化企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)實意義1、我國經(jīng)濟體制改革的需要國外內(nèi)部控制的演變歷史表明，內(nèi)部控制理論和實踐的發(fā)展與市場經(jīng)濟的發(fā)展水平密切相關(guān)，市場化程度越高，對內(nèi)部控制的要求越高，內(nèi)部控制的作用越明顯。我國的經(jīng)濟體制變革歷史也證明了這一點。計劃經(jīng)濟→外部行政控制；市場經(jīng)濟→法制＋內(nèi)部控制結(jié)論:市場經(jīng)濟體制的建立既對內(nèi)部控制建設提出了客觀需求，也為內(nèi)部控制發(fā)展提供了廣闊舞臺。財政部門上級主管金融部門物價部門物資部門計劃部門企業(yè)市場經(jīng)濟宏觀---法制微觀--內(nèi)部控制(二)完善公司治理結(jié)構(gòu)的需要

公司治理

內(nèi)部控制基本含義是指公司所有的利益相關(guān)者之間為確定、監(jiān)督和控制各自的責任、權(quán)力和利益而做出的制度安排,是公司正常運行的組織基礎(chǔ)。。企業(yè)董事會及經(jīng)理層為確保企業(yè)財產(chǎn)安全完整、提高會計信息質(zhì)量、實現(xiàn)經(jīng)營管理目標而建立和實施的一系列具有控制職能的措施和程序。主要解決的問題公司股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層之間的權(quán)、責、利分配問題公司管理當局與其下屬之間、公司各職能部門之間、經(jīng)辦經(jīng)濟事項的有關(guān)人員之間的制約和監(jiān)督關(guān)系。目標與任務在股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層之間合理配置權(quán)限、明確劃分責任，公平分配利益，建立有效的決策、執(zhí)行和監(jiān)督機制，實現(xiàn)公司所有者、管理者和其他利益相關(guān)者之間的制衡，保證各利益相關(guān)者的合法權(quán)益。通過有效的制約和監(jiān)督手段，規(guī)范管理者的決策行為、執(zhí)行者的執(zhí)行行為、監(jiān)督者的監(jiān)督行為，糾正相關(guān)人員的工作偏差，防止舞弊錯誤發(fā)生，客觀評價工作人員業(yè)績，保證活動的合法合理性。公司治理與內(nèi)部控制之間關(guān)系:

完善的公司治理是實施內(nèi)部控制的制度環(huán)境，是促使內(nèi)部控制有效運行，保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的基礎(chǔ)，良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)只有在完善的公司治理環(huán)境中才能發(fā)揮作用。內(nèi)部控制是公司治理中的監(jiān)管系統(tǒng)，是保障受托者完成受托責任，完善公司治理結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標的必要手段。1、內(nèi)部控制的全面性影響公司治理結(jié)構(gòu)的形成。公司股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層之間的權(quán)力配置、責任劃分、利益分配，都必須符合內(nèi)部控制的要求。

2、內(nèi)部控制的有效性影響公司治理的效率和效果。有效的內(nèi)部控制可以確保國家法律法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，及時發(fā)現(xiàn)和糾正弊端錯誤，保證資產(chǎn)安全和會計信息可靠。3、內(nèi)部控制手段的完善推動公司治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。內(nèi)部控制的重要手段之一是組織結(jié)構(gòu)控制，包含兩個層面，一是公司治理結(jié)構(gòu)，即股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層之間的組織規(guī)劃；二是內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，即公司經(jīng)理領(lǐng)導下的職能部門、工作崗位和工作人員之間的組織規(guī)劃。前一層面的組織規(guī)劃越是完善，公司治理的結(jié)構(gòu)越加優(yōu)化。

4、內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)是公司治理目標實現(xiàn)的基礎(chǔ)。(三)搞好反腐倡廉必須依靠內(nèi)部控制腐敗現(xiàn)象與計劃經(jīng)濟體制時期相比顯著增多，甚至越演越烈。（10000多人，1000多億美元）河南省交通廳16年落馬四任廳長：曾錦城，1997.10，30萬，15年；張昆桐，2001.3，100萬，無期；石發(fā)亮，2006.8，2000萬，無期；董永安，2011.4，3000萬，無期。一是政府對企業(yè)的行政控制減弱后法制建設沒跟上。二是企業(yè)內(nèi)部控制建設步伐滯后。無論宏觀還是微觀層面，都存在監(jiān)管“盲區(qū)”，部分企業(yè)的經(jīng)濟活動處于失控狀態(tài)，決策缺乏科學性、執(zhí)行缺乏徹底性、監(jiān)督缺乏有效性，勢必給各種違法違紀、營私舞弊行為留下空間，自然談不上財產(chǎn)物資的安全完整、會計信息的真實可靠、經(jīng)營效率的提高、各種風險的防范。實踐證明，加強內(nèi)部控制建設，建立科學的決策機制、執(zhí)行機制和監(jiān)督機制是搞好廉政建設，防止腐敗現(xiàn)象泛濫的有效手段。

(四)改革會計管理體制必須加強內(nèi)部控制

按照政府干涉會計工作的力度不同，會計管理體制分為:1、政府強制型：政府主管會計工作，完全掌握會計規(guī)范制定權(quán)限，控制會計人員的從業(yè)資格和技術(shù)職稱，充當會計監(jiān)督主體。對內(nèi)部控制的要求最弱。2、政府主導型：主要依靠法律和經(jīng)濟手段，并與行政手段實現(xiàn)最佳結(jié)合，實現(xiàn)直接管理與間接管理的有機統(tǒng)一。對內(nèi)部控制要求較高。

3、行業(yè)自律型：政府很少干預會計管理，以民間組織為核心，會計人員歸所在單位，監(jiān)督主體為中介機構(gòu)，對內(nèi)部控制的要求最強。

隨著我國市場化程度不斷提高，對外開放力度不斷加大，政府主導型是我國會計管理體制的基本發(fā)展趨向。(五)確立財務管理導向必須加強內(nèi)部控制企業(yè)管理生產(chǎn)管理（83年前）利潤管理（83-93年）營銷管理（93-03年）財務管理（03年以來）四、內(nèi)部控制理論研究的最新動態(tài)

世紀之交世界知名公司的財務丑聞，暴露了企業(yè)內(nèi)部控制實踐中存在的問題，也引發(fā)了會計理論界和實務界對內(nèi)部控制整體框架的重新審視。（安然、世通、施樂、默克）許多人認為：內(nèi)部控制整體框架存在明顯局限，突出問題是強調(diào)風險不夠，無法實現(xiàn)內(nèi)部控制與企業(yè)風險管理的結(jié)合。2001年，COSO委托美國著名的會計師事務所——普華永道研究和開發(fā)旨在改善公司治理結(jié)構(gòu)和提高風險管理能力、易于推行的評價和改進管理當局所在企業(yè)風險管理的框架。2002年，美國通過了《薩班斯—