廣東省企業(yè)研究開發(fā)財(cái)稅優(yōu)惠政策宣講課件

1廣東省企業(yè)研究開發(fā)

財(cái)稅優(yōu)惠政策宣講主講人：華南農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)管學(xué)院xx教授

謝謝觀賞2019-6-131廣東省企業(yè)研究開發(fā)

財(cái)稅優(yōu)惠政策宣講主講人：華南農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)2目錄一、研發(fā)活動(dòng)流程與稅收激勵(lì)及會(huì)計(jì)核算二、高企認(rèn)定、加計(jì)扣除的政策要點(diǎn)三、研究開發(fā)活動(dòng)（一）稅法上：對(duì)研發(fā)活動(dòng)的界定（二）會(huì)計(jì)上：對(duì)研發(fā)活動(dòng)的界定（三）企業(yè)（研發(fā)部門）：研發(fā)活動(dòng)的管理四、研究開發(fā)費(fèi)用（一）稅法上：對(duì)研究開發(fā)費(fèi)的界定（二）會(huì)計(jì)上：對(duì)研究開發(fā)費(fèi)的界定（三）研究開發(fā)費(fèi)的歸集標(biāo)準(zhǔn)：按會(huì)計(jì)規(guī)范還是稅法規(guī)定？（四）企業(yè)財(cái)務(wù)部門：對(duì)研發(fā)經(jīng)費(fèi)的管理及核算五、政府補(bǔ)助研發(fā)資金的財(cái)稅處理謝謝觀賞2019-6-132目錄一、研發(fā)活動(dòng)流程與稅收激勵(lì)及會(huì)計(jì)核算謝謝觀賞20193一、研發(fā)活動(dòng)流程與稅收激勵(lì)及會(huì)計(jì)核算（一）研發(fā)活動(dòng)流程：

研發(fā)投入研發(fā)產(chǎn)出用途研發(fā)人員專利權(quán)轉(zhuǎn)讓研發(fā)材料結(jié)果1

非專利技術(shù)成果轉(zhuǎn)化研發(fā)設(shè)備版權(quán)等結(jié)果2自用(投入生產(chǎn))

其他研發(fā)失敗謝謝觀賞2019-6-133一、研發(fā)活動(dòng)流程與稅收激勵(lì)及會(huì)計(jì)核算（一）研發(fā)活動(dòng)流程：謝4（二）激勵(lì)研發(fā)活動(dòng)的稅收政策1.針對(duì)創(chuàng)新過程的優(yōu)惠：（1）研發(fā)投入環(huán)節(jié)：研發(fā)費(fèi)稅前扣除（國稅發(fā)[2008]116號(hào)）研發(fā)設(shè)備加速折舊（財(cái)稅[2006]88號(hào)）（2）研發(fā)成果(技術(shù))轉(zhuǎn)化環(huán)節(jié)：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅(財(cái)稅字［1999］273號(hào))營改增后，免增值稅技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠（國稅函[2009]212號(hào)、財(cái)稅[2010]111號(hào)）2.針對(duì)研發(fā)主體（企業(yè)）的優(yōu)惠：高新技術(shù)企業(yè)：優(yōu)惠所得稅稅率15%；謝謝觀賞2019-6-134（二）激勵(lì)研發(fā)活動(dòng)的稅收政策1.針對(duì)創(chuàng)新過程的優(yōu)惠：謝謝5（三）研發(fā)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算方法研發(fā)活動(dòng)結(jié)果的不確定性，導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)不同會(huì)計(jì)核算方法：1.費(fèi)用化處理舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和舊會(huì)計(jì)制度（已作廢），采用此觀點(diǎn)。核算科目：“管理費(fèi)用----研究開發(fā)費(fèi)用”2.資本化處理3.有條件的資本化處理（√）新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：采用此觀點(diǎn)。核算科目：“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”期末

“管理費(fèi)用—研究開發(fā)費(fèi)”“研發(fā)支出—資本化支出”預(yù)計(jì)可使用“無形資產(chǎn)”謝謝觀賞2019-6-135（三）研發(fā)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算方法研發(fā)活動(dòng)結(jié)果的不確定性，導(dǎo)致研發(fā)6四、會(huì)計(jì)與稅法的目標(biāo)差異

會(huì)計(jì)的目標(biāo)

稅法的目標(biāo)

客觀、公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息以及企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，以有助于利益相關(guān)者的決策

為了組織國家財(cái)政收入，對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展進(jìn)行調(diào)節(jié)，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益謝謝觀賞2019-6-136四、會(huì)計(jì)與稅法的目標(biāo)差異會(huì)計(jì)的目標(biāo)稅法的目標(biāo)客7二、高企認(rèn)定、加計(jì)扣除的政策要點(diǎn)本講內(nèi)容：（一）高企認(rèn)定的政策要點(diǎn)（二）加計(jì)扣除的政策要點(diǎn)謝謝觀賞2019-6-137二、高企認(rèn)定、加計(jì)扣除的政策要點(diǎn)本講內(nèi)容：謝謝觀賞8（一）高企認(rèn)定1.執(zhí)行依據(jù)：（1）法律：

企業(yè)所得稅法

（2）法規(guī)：

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（3）部門規(guī)章：高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法國家稅務(wù)總局及其工作指引

關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知

（國稅函[2009]203號(hào))謝謝觀賞2019-6-138（一）高企認(rèn)定1.執(zhí)行依據(jù)：謝謝觀賞2019-6-1392.高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠：（1）國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)

，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。（2）高新技術(shù)企業(yè)的定義：是指在《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》（見附件）內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)一年以上的居民企業(yè)。該定義有三層含義：一是企業(yè)所從事的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)必須符合國家重點(diǎn)支持的產(chǎn)業(yè)技術(shù)方向，屬于《重點(diǎn)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍。二是具有持續(xù)的自主研發(fā)能力，擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，是成為高企的必備條件。三是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)必須與自身的研發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化活動(dòng)密切相關(guān)。謝謝觀賞2019-6-1392.高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠：（1）國家需要重103.高新技術(shù)企業(yè)的核心要素圖解

研發(fā)項(xiàng)目持續(xù)研發(fā)研發(fā)成果持續(xù)轉(zhuǎn)化高技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))RD1（RD1研發(fā)費(fèi)）成功知識(shí)產(chǎn)權(quán)成果轉(zhuǎn)化高技術(shù)產(chǎn)品RD2（RD2研發(fā)費(fèi)）（服務(wù)）收入RD3（RD3研發(fā)費(fèi)）RD4（RD4研發(fā)費(fèi)）失敗…

二、企業(yè)研究四、近3年內(nèi)獲得的三、上年度高新技開發(fā)項(xiàng)目情況表自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)匯總表產(chǎn)品（服務(wù)）情況

五、企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)結(jié)構(gòu)明細(xì)表謝謝觀賞2019-6-13103.高新技術(shù)企業(yè)的核心要素圖解謝謝觀賞2019-6-11二、企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目情況表（近3年執(zhí)行的項(xiàng)目，按單一項(xiàng)目填報(bào)）項(xiàng)目名稱

項(xiàng)目編號(hào)RD···起止時(shí)間技術(shù)領(lǐng)域技術(shù)來源本項(xiàng)目研發(fā)人員數(shù)研發(fā)經(jīng)費(fèi)總預(yù)算(萬元)研發(fā)經(jīng)費(fèi)2008--2010年總支出（萬元）其中：2008年2009年2010年立項(xiàng)目的及組織實(shí)施方式(限400字)

核心技術(shù)及創(chuàng)新點(diǎn)(限400字)

取得的階段性成果(限400字)

謝謝觀賞2019-6-1311二、企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目情況表（近3年執(zhí)行的項(xiàng)目，按單一項(xiàng)目12五、企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表（按近3年每年分別填報(bào)）

XX年度單位：萬元謝謝觀賞2019-6-1312五、企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表（按近3年每年分別填報(bào)13四、近3年內(nèi)獲得的自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)匯總表序號(hào)授權(quán)項(xiàng)目名稱類別授權(quán)日期授權(quán)號(hào)獲得方式所屬項(xiàng)目編號(hào)謝謝觀賞2019-6-1313四、近3年內(nèi)獲得的自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)匯總表序號(hào)授權(quán)項(xiàng)目名稱類別14三、上年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）情況（按單一產(chǎn)品（服務(wù)）填報(bào)）編號(hào)產(chǎn)品名稱

技術(shù)領(lǐng)域技術(shù)來源上年度銷售收入（萬元）關(guān)鍵技術(shù)及主要技術(shù)指標(biāo)（限400字）與同類產(chǎn)品（服務(wù)）的競爭優(yōu)勢（限400字）產(chǎn)品（服務(wù)）獲得知識(shí)產(chǎn)權(quán)情況（限400字）謝謝觀賞2019-6-1314三、上年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）情況（按單一產(chǎn)品（服務(wù)）填154.高企認(rèn)定（復(fù)審）的6個(gè)條件①核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)近3年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購或通過5年以上的獨(dú)占許可方式，對(duì)其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)②產(chǎn)品（服務(wù)）范圍屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍③企業(yè)科技人員和研發(fā)人員的比例大學(xué)專科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上④研發(fā)活動(dòng)與研發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例企業(yè)持續(xù)進(jìn)行了研究開發(fā)活動(dòng)，且近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例：最近一年銷售收入＜5000萬，不低于6%；最近一年銷售收入5000萬∽2億，不低于4%最近一年銷售收入＞2億，不低于3%。其中：境內(nèi)研發(fā)費(fèi)占研發(fā)費(fèi)總額的比例不低于60%⑤高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的比例高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入60%以上⑥四項(xiàng)指標(biāo)達(dá)到70分以上(不含70分)：核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)（30分）、科技成果轉(zhuǎn)化能力（30分）、研究開發(fā)的組織管理水平（20分）、成長性指標(biāo)（20分）謝謝觀賞2019-6-13154.高企認(rèn)定（復(fù)審）的6個(gè)條件①核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)近165.高企認(rèn)定的申報(bào)材料(1)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)書》(2)企業(yè)營業(yè)執(zhí)照副本、稅務(wù)登記證書（復(fù)印件）(3)專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告兩個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)：研究開發(fā)費(fèi)用、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的專項(xiàng)審計(jì)(4)企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（主表和附表一）需蓋有主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的受理章(5)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)證明材料知識(shí)產(chǎn)權(quán)證書、獨(dú)占許可協(xié)議、生產(chǎn)批文新產(chǎn)品或新技術(shù)證明（查新）材料、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)報(bào)告省級(jí)（含計(jì)劃單列市）以上科技計(jì)劃立項(xiàng)證明其他相關(guān)證明材料。(6)企業(yè)職工人數(shù)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)以及研發(fā)人員占企業(yè)職工的比例說明謝謝觀賞2019-6-13165.高企認(rèn)定的申報(bào)材料(1)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)書》176.高企認(rèn)定流程：廣東省高企認(rèn)定申報(bào)時(shí)間：分兩批進(jìn)行：3-4月；7-8月廣東省高企復(fù)審時(shí)間安排：分兩批（6月、9月）每家企業(yè)只能提出一次復(fù)審申請(qǐng)謝謝觀賞2019-6-13176.高企認(rèn)定流程：廣東省高企認(rèn)定申報(bào)時(shí)間：謝謝觀賞20187.高企認(rèn)定（復(fù)審）中的部門分工(1)技術(shù)部門：近3年內(nèi)開展了哪些研發(fā)項(xiàng)目？是否屬于《重點(diǎn)領(lǐng)域》的范圍？近3年內(nèi)有哪些技術(shù)成果轉(zhuǎn)化？上年度通過技術(shù)創(chuàng)新、開展研發(fā)活動(dòng)所形成的符合《重點(diǎn)領(lǐng)域》要求的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）有哪些？是否建立研發(fā)項(xiàng)目管理制度？一是健全企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)審批制度，規(guī)范立項(xiàng)報(bào)告、立項(xiàng)決議、產(chǎn)學(xué)研合作項(xiàng)目的合同或協(xié)議等立項(xiàng)文件的管理；二是加強(qiáng)研發(fā)過程的管理，做好每一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)、測試報(bào)告的收集整理；三是注重研發(fā)成果的結(jié)題驗(yàn)收，加強(qiáng)專利等知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)工作。謝謝觀賞2019-6-13187.高企認(rèn)定（復(fù)審）中的部門分工(1)技術(shù)部門：謝謝觀19(2)人事部門做好人事檔案管理工作。企業(yè)員工檔案要建立齊全，其中科技、研發(fā)人員要求集中或單獨(dú)建立檔案管理，科技人員花名冊(cè)上要注明學(xué)歷證書、身份證號(hào)、工作崗位、職務(wù)及參加本單位工作時(shí)間等詳情；每個(gè)科技人員的勞務(wù)合同、身份證復(fù)印件和學(xué)歷證書復(fù)印件要?dú)w入檔案備查。謝謝觀賞2019-6-1319(2)人事部門謝謝觀賞2019-6-1320(3)知識(shí)產(chǎn)權(quán)部門近3年內(nèi)獲得了哪些自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)？獲得方式是什么？其來自哪些研發(fā)項(xiàng)目（RD）或與哪些高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))（PS）相關(guān)？關(guān)聯(lián)度如何？謝謝觀賞2019-6-1320(3)知識(shí)產(chǎn)權(quán)部門謝謝觀賞2019-6-1321(4)財(cái)務(wù)部門是否建立以研發(fā)項(xiàng)目為基礎(chǔ)的專賬制度？是否按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行日常核算？是否單獨(dú)核算高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入？謝謝觀賞2019-6-1321(4)財(cái)務(wù)部門謝謝觀賞2019-6-1322（二）加計(jì)扣除1.執(zhí)行依據(jù)：（1）法律：

企業(yè)所得稅法（第30條第1款）

（2）法規(guī)：

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（第95條）（3）部門規(guī)章：《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)稅前扣除管理辦法(試行)》

（國稅發(fā)［2008］116號(hào)）國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域

當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南謝謝觀賞2019-6-1322（二）加計(jì)扣除1.執(zhí)行依據(jù)：謝謝觀賞2019-6-13232.加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠內(nèi)容：（1）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。（2）加計(jì)扣除：未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。謝謝觀賞2019-6-13232.加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠內(nèi)容：（1）開發(fā)新技術(shù)、新243.政策執(zhí)行關(guān)鍵點(diǎn)：圖示：中介鑒證？（×）

3.研發(fā)費(fèi)用？

1.企業(yè)？稅務(wù)部門

2.研發(fā)項(xiàng)目？

研發(fā)財(cái)務(wù)部門部門

科技部門

謝謝觀賞2019-6-13243.政策執(zhí)行關(guān)鍵點(diǎn)：圖示：25

哪些企業(yè)可以享受加計(jì)扣除？有何要求？第2條：適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。（1）必須是居民企業(yè)。（查賬征收）謝謝觀賞2019-6-1325哪些企業(yè)可以享受加計(jì)扣除？有何要求？第2條：適用于財(cái)務(wù)26（2）研發(fā)項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算體系必須健全1)建立以研究開發(fā)項(xiàng)目為基礎(chǔ)的專賬管理制度（第10條）2)注意研發(fā)費(fèi)用與生產(chǎn)費(fèi)用的分開核算（第9條）3)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算方法：有條件的資本化法（第7條）（3）準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用申請(qǐng)加計(jì)扣除時(shí)，須按照稅法允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍，從日常的會(huì)計(jì)核算中取數(shù)，準(zhǔn)確歸集并填寫：“----研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表”謝謝觀賞2019-6-1326（2）研發(fā)項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算體系必須健全謝謝觀賞2019-6-274.不同研發(fā)方式的加計(jì)扣除政策（1）自主研發(fā)項(xiàng)目：（第4條）就其在一個(gè)納稅年度實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。（2）合作研發(fā)項(xiàng)目：（第5條）

由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。（3）委托研發(fā)項(xiàng)目：（第6條）由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。同時(shí)要求受托方要向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。謝謝觀賞2019-6-13274.不同研發(fā)方式的加計(jì)扣除政策（1）自主研發(fā)項(xiàng)目：（第428（4）集中研發(fā)項(xiàng)目（第15-18條）集團(tuán)公司集中進(jìn)行的研發(fā)項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，按合理的方法在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)偂：炗喖醒邪l(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同,明確各參與方的責(zé)、權(quán)、利及費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǚ謹(jǐn)傇瓌t：權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用支出和收益分享一致原則集團(tuán)母公司負(fù)責(zé)編制：集中研究開發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)書研究開發(fā)費(fèi)用預(yù)算表決算表決算分?jǐn)偙碇x謝觀賞2019-6-1328（4）集中研發(fā)項(xiàng)目（第15-18條）謝謝觀賞2019-6295.加計(jì)扣除的申報(bào)材料研發(fā)項(xiàng)目資料：（1）企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件。（2）自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算。（3）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單。（4）研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報(bào)告等資料。（5）委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議。研發(fā)費(fèi)用資料：自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表對(duì)委托開發(fā)項(xiàng)目，由受托方提供：受托方研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況謝謝觀賞2019-6-13295.加計(jì)扣除的申報(bào)材料研發(fā)項(xiàng)目資料：謝謝觀賞2019306.加計(jì)扣除國家政策規(guī)定的申報(bào)流程

：圖示：

（1）資料企業(yè)

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

（2）研發(fā)項(xiàng)目爭議

（3）研發(fā)項(xiàng)目鑒證

政府科技部門謝謝觀賞2019-6-13306.加計(jì)扣除國家政策規(guī)定的申報(bào)流程：圖示：謝謝觀賞231三、研究開發(fā)活動(dòng)本講內(nèi)容：（一）稅法上對(duì)研發(fā)活動(dòng)的界定（享受稅收優(yōu)惠）（二）會(huì)計(jì)上對(duì)研發(fā)活動(dòng)的界定（便于會(huì)計(jì)核算符合會(huì)計(jì)目標(biāo)）（三）企業(yè)（研發(fā)部門）該如何管理研發(fā)活動(dòng)（以滿足稅法要求和會(huì)計(jì)目標(biāo)）謝謝觀賞2019-6-1331三、研究開發(fā)活動(dòng)本講內(nèi)容：謝謝觀賞2019-6-32（一）稅法上對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的界定1.高企認(rèn)定、加計(jì)扣除政策中的規(guī)定：為獲得

科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的活動(dòng)。

A.基礎(chǔ)研究

C.試驗(yàn)發(fā)展B.應(yīng)用研究

自然科學(xué)、農(nóng)業(yè)科學(xué)、醫(yī)藥科學(xué)、工程與技術(shù)科學(xué)、人文與社會(huì)科學(xué)謝謝觀賞2019-6-1332（一）稅法上對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的界定1.高企認(rèn)定、加計(jì)扣除政33其中：創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）：（即應(yīng)用研究與試驗(yàn)發(fā)展）是指企業(yè)在技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的進(jìn)步，對(duì)本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)進(jìn)步具有推動(dòng)作用。不包括：企業(yè)從事的常規(guī)性升級(jí)或?qū)δ稠?xiàng)科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)（如直接采用新的工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等）。謝謝觀賞2019-6-1333其中：謝謝觀賞2019-6-13342.研發(fā)活動(dòng)的判斷依據(jù)和方法（1）行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)判斷法。若國家有關(guān)部門、全國（世界）性行業(yè)協(xié)會(huì)等具備相應(yīng)資質(zhì)的機(jī)構(gòu)提供了測定科技“新知識(shí)”、“創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)”或“具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）”等技術(shù)參數(shù)（標(biāo)準(zhǔn)）,則優(yōu)先按此參數(shù)（標(biāo)準(zhǔn)）來判斷企業(yè)所進(jìn)行項(xiàng)目是否為研究開發(fā)活動(dòng)。謝謝觀賞2019-6-13342.研發(fā)活動(dòng)的判斷依據(jù)和方法謝謝觀賞2019-6-1335（2）專家判斷法。如果企業(yè)所在行業(yè)中沒有發(fā)布公認(rèn)的研發(fā)活動(dòng)測度標(biāo)準(zhǔn)，則通過本行業(yè)專家進(jìn)行判斷。判斷的原則是：獲得新知識(shí)、創(chuàng)造性運(yùn)用新知識(shí)以及技術(shù)的實(shí)質(zhì)改進(jìn)應(yīng)當(dāng)是企業(yè)所在技術(shù)（行業(yè)）領(lǐng)域內(nèi)可被同行業(yè)專家公認(rèn)的、有價(jià)值的進(jìn)步。（3）目標(biāo)或結(jié)果判定法（輔助標(biāo)準(zhǔn)）。檢查研發(fā)活動(dòng)（項(xiàng)目）的立項(xiàng)及預(yù)算報(bào)告，重點(diǎn)了解進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)的目的（創(chuàng)新性）、計(jì)劃投入資源（預(yù)算）；研發(fā)活動(dòng)是否形成了最終成果或中間性成果，如專利等知識(shí)產(chǎn)權(quán)或其他形式的科技成果。謝謝觀賞2019-6-1335（2）專家判斷法。謝謝觀賞2019-6-13363.研究開發(fā)活動(dòng)的領(lǐng)域范圍：國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）（加計(jì)扣除）1.電子信息技術(shù)1.信息2.生物與新醫(yī)藥技術(shù)2.生物3.航空航天技術(shù)3.航空航天4.新材料技術(shù)4.新材料5.高技術(shù)服務(wù)業(yè)5.先進(jìn)能源6.新能源及節(jié)能技術(shù)6.現(xiàn)代農(nóng)業(yè)7.資源與環(huán)境技術(shù)7.先進(jìn)制造8.高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)8.先進(jìn)環(huán)保9.資源綜合利用10.海洋

高企認(rèn)定

加計(jì)扣除謝謝觀賞2019-6-13363.研究開發(fā)活動(dòng)的領(lǐng)域范圍：國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域374.稅法上對(duì)研發(fā)活動(dòng)（項(xiàng)目）認(rèn)定的佐證資料

高企認(rèn)定

加計(jì)扣除

企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目情況表（近3年執(zhí)行的項(xiàng)目，按單一項(xiàng)目填報(bào)）

技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)證明材料知識(shí)產(chǎn)權(quán)證書、獨(dú)占許可協(xié)議、生產(chǎn)批文新產(chǎn)品或新技術(shù)證明（查新）材料、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)報(bào)告省級(jí)（含計(jì)劃單列市）以上科技計(jì)劃立項(xiàng)證明其他相關(guān)證明材料

企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報(bào)告等資料委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議謝謝觀賞2019-6-13374.稅法上對(duì)研發(fā)活動(dòng)（項(xiàng)目）認(rèn)定的佐證資料高企認(rèn)定38（二）會(huì)計(jì)上對(duì)研發(fā)活動(dòng)的界定1.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)—無形資產(chǎn)》將企業(yè)研發(fā)活動(dòng)分為研究階段與開發(fā)階段：（1）研究階段：指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。（2）開發(fā)階段：指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。謝謝觀賞2019-6-1338（二）會(huì)計(jì)上對(duì)研發(fā)活動(dòng)的界定1.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第392.研究與開發(fā)的區(qū)別：

(1)研究活動(dòng)：研究階段是探索性的，旨在為進(jìn)一步開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來是否會(huì)轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會(huì)形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。研究活動(dòng)的典型例子：意在獲取知識(shí)而進(jìn)行的活動(dòng)研究成果或其他知識(shí)的應(yīng)用研究、評(píng)價(jià)和最終選擇材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配置、設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)和最終選擇等謝謝觀賞2019-6-13392.研究與開發(fā)的區(qū)別：謝謝觀賞2019-6-1340(2)開發(fā)活動(dòng)：開發(fā)階段相對(duì)于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。開發(fā)活動(dòng)的典型例子：生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測試，不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營等謝謝觀賞2019-6-1340(2)開發(fā)活動(dòng)：謝謝觀賞2019-6-1341（三）對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)（項(xiàng)目）的管理建議建立健全研發(fā)機(jī)構(gòu)配備研發(fā)人員、研發(fā)設(shè)施及設(shè)備制定研發(fā)項(xiàng)目管理制度，并有效實(shí)施內(nèi)容涉及：研發(fā)規(guī)劃、年度研發(fā)計(jì)劃、立項(xiàng)管理、過程管理、結(jié)題驗(yàn)收、成果保護(hù)與專利申請(qǐng)等政府科研項(xiàng)目的管理研發(fā)項(xiàng)目流程管理建立研發(fā)部門與財(cái)務(wù)、人事、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、生產(chǎn)經(jīng)營等部門的溝通機(jī)制謝謝觀賞2019-6-1341（三）對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)（項(xiàng)目）的管理建議建立健全研發(fā)機(jī)構(gòu)謝42三、研究開發(fā)費(fèi)用本講內(nèi)容：（一）稅法上對(duì)研究開發(fā)費(fèi)如何界定？如何獲取滿足稅法要求的研發(fā)費(fèi)？（二）會(huì)計(jì)上對(duì)研究開發(fā)費(fèi)如何界定？（三）研究開發(fā)費(fèi)的歸集標(biāo)準(zhǔn)：按會(huì)計(jì)規(guī)范還是稅法規(guī)定？（四）財(cái)務(wù)部門對(duì)研發(fā)經(jīng)費(fèi)如何管理及核算？謝謝觀賞2019-6-1342三、研究開發(fā)費(fèi)用本講內(nèi)容：謝謝觀賞2019-6-143（一）稅法上對(duì)研發(fā)費(fèi)的界定及歸集1.“高企認(rèn)定”與“加計(jì)扣除”對(duì)研發(fā)費(fèi)用的規(guī)定高企認(rèn)定：對(duì)研發(fā)費(fèi)的要求：近3個(gè)會(huì)計(jì)年度的研發(fā)費(fèi)總額占銷售收入總額的比例需滿足：最近1年銷售收入＜5000萬：不低于6%；5000萬≤最近1年銷售收入≤2億：不低于4%；最近1年銷售收入＞2億：不低于3%；境內(nèi)研發(fā)費(fèi)總額占全部研發(fā)費(fèi)總額的比例不低于60%。加計(jì)扣除：對(duì)研發(fā)費(fèi)的規(guī)定：是指企業(yè)在開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝過程中發(fā)生的費(fèi)用支出。未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。謝謝觀賞2019-6-1343（一）稅法上對(duì)研發(fā)費(fèi)的界定及歸集1.“高企認(rèn)定”與“加44申報(bào)高企需提交：企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表（按近3年每年分別填報(bào)）

申報(bào)加計(jì)扣除需提交：

“

研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表”謝謝觀賞2019-6-1344申報(bào)高企需提交：申報(bào)加計(jì)扣除需提交：謝謝觀賞2019-452.“高企認(rèn)定”與“加計(jì)扣除”對(duì)研發(fā)費(fèi)歸集內(nèi)容的差異比較高企認(rèn)定加計(jì)扣除（1）人員人工

在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼（2）直接投入

從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的租賃費(fèi)（3）折舊費(fèi)與長期待攤費(fèi)用

專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)（4）設(shè)計(jì)費(fèi)用

新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)（5）裝備調(diào)試費(fèi)

專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)（6）無形資產(chǎn)攤銷

專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用（7）其他費(fèi)用

與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用（8）委托外部研發(fā)費(fèi)謝謝觀賞2019-6-13452.“高企認(rèn)定”與“加計(jì)扣除”對(duì)研發(fā)費(fèi)歸集內(nèi)容的差異比46“高企認(rèn)定”和“加計(jì)扣除”的研發(fā)費(fèi)歸集對(duì)比（1）人員人工高企認(rèn)定加計(jì)扣除從事研究開發(fā)活動(dòng)人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。直接從事研發(fā)活動(dòng)的本企業(yè)在職人員費(fèi)用工資、薪金津貼、補(bǔ)貼獎(jiǎng)金謝謝觀賞2019-6-1346“高企認(rèn)定”和“加計(jì)扣除”的研發(fā)費(fèi)歸集對(duì)比（1）人員人工47“高企認(rèn)定”和“加計(jì)扣除”的研發(fā)費(fèi)歸集對(duì)比(2)直接投入高企認(rèn)定加計(jì)扣除

企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)項(xiàng)目而購買的原材料等相關(guān)支出。如：

水和燃料（包括煤氣和電）使用費(fèi)等用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的簡單維護(hù)費(fèi)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)等從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)材料燃料動(dòng)力專門用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)租賃費(fèi)儀器設(shè)備謝謝觀賞2019-6-1347“高企認(rèn)定”和“加計(jì)扣除”的研發(fā)費(fèi)歸集對(duì)比(2)直接投入48“高企認(rèn)定”和“加計(jì)扣除”的研發(fā)費(fèi)歸集對(duì)比(3)折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用高企認(rèn)定加計(jì)扣除

包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動(dòng)而購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用。專門用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)折舊費(fèi)（按規(guī)定一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用的儀器、設(shè)備除外）儀器設(shè)備謝謝觀賞2019-6-1348“高企認(rèn)定”和“加計(jì)扣除”的研發(fā)費(fèi)歸集對(duì)比(3)折舊費(fèi)用49“高企認(rèn)定”和“加計(jì)扣除”的研發(fā)費(fèi)歸集對(duì)比(4)設(shè)計(jì)費(fèi)用高企認(rèn)定加計(jì)扣除

為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用

新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)新工藝規(guī)程制定費(fèi)謝謝觀賞2019-6-1349“高企認(rèn)定”和“加計(jì)扣除”的研發(fā)費(fèi)歸集對(duì)比(4)設(shè)計(jì)費(fèi)用50“高企認(rèn)定”和“加計(jì)扣除”的研發(fā)費(fèi)歸集對(duì)比(5)裝備調(diào)試費(fèi)高企認(rèn)定加計(jì)扣除主要包括工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入。專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)謝謝觀賞2019-6-1350“高企認(rèn)定”和“加計(jì)扣除”的研發(fā)費(fèi)歸集對(duì)比(5)裝備調(diào)試51“高企認(rèn)定”和“加計(jì)扣除”的研發(fā)費(fèi)歸集對(duì)比(6)無形資產(chǎn)攤銷高企認(rèn)定加計(jì)扣除因研究開發(fā)活動(dòng)需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）所發(fā)生的費(fèi)用攤銷專門用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用軟件專利非專利技術(shù)謝謝觀賞2019-6-1351“高企認(rèn)定”和“加計(jì)扣除”的研發(fā)費(fèi)歸集對(duì)比(6)無形資產(chǎn)52“高企認(rèn)定”和“加計(jì)扣除”的研發(fā)費(fèi)歸集對(duì)比(7)其他費(fèi)用高企認(rèn)定加計(jì)扣除為研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的其他費(fèi)用，如辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請(qǐng)維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的10％，另有規(guī)定的除外與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用謝謝觀賞2019-6-1352“高企認(rèn)定”和“加計(jì)扣除”的研發(fā)費(fèi)歸集對(duì)比(7)其他費(fèi)用53“高企認(rèn)定”和“加計(jì)扣除”的研發(fā)費(fèi)歸集對(duì)比(8)委托外部研究開發(fā)費(fèi)用高企認(rèn)定加計(jì)扣除是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。認(rèn)定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80％計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。同時(shí)要求受托方要向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。謝謝觀賞2019-6-1353“高企認(rèn)定”和“加計(jì)扣除”的研發(fā)費(fèi)歸集對(duì)比(8)委托外部54（二）會(huì)計(jì)上研發(fā)費(fèi)的范圍界定及核算1.會(huì)計(jì)上研發(fā)費(fèi)的范圍界定《財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》(財(cái)企［2007］194號(hào))為新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的配套規(guī)范；研發(fā)費(fèi)用（即原“技術(shù)開發(fā)費(fèi)”）：指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準(zhǔn)的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。謝謝觀賞2019-6-1354（二）會(huì)計(jì)上研發(fā)費(fèi)的范圍界定及核算1.會(huì)計(jì)上研發(fā)費(fèi)的范55會(huì)計(jì)上研發(fā)費(fèi)的歸集范圍(1)研發(fā)材料費(fèi)

研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用(2)研發(fā)人員費(fèi)

企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用(3)固定資產(chǎn)費(fèi)用

用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用(4)無形資產(chǎn)費(fèi)用

用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用(5)中試與試制費(fèi)

用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi),設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等(6)研發(fā)成果費(fèi)

研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收、評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用(7)其他費(fèi)用

與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等(8)委外研發(fā)費(fèi)

通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個(gè)人或者與之合作進(jìn)行研發(fā)而支付的費(fèi)用謝謝觀賞2019-6-1355會(huì)計(jì)上研發(fā)費(fèi)的歸集范圍(1)研發(fā)材料費(fèi)研發(fā)活動(dòng)直接56財(cái)企［2007］194號(hào)文對(duì)研發(fā)費(fèi)用的排除性規(guī)定：企業(yè)依法取得知識(shí)產(chǎn)權(quán)后,在境內(nèi)外發(fā)生的知識(shí)產(chǎn)權(quán)維護(hù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、代理費(fèi)、“打假”及其他相關(guān)費(fèi)用支出,從管理費(fèi)用據(jù)實(shí)列支,不應(yīng)納入研發(fā)費(fèi)用。分析：無形資產(chǎn)的后續(xù)支出：費(fèi)用化處理謝謝觀賞2019-6-1356財(cái)企［2007］194號(hào)文對(duì)研發(fā)費(fèi)用的排除性規(guī)定：謝謝觀57“財(cái)企［2007］194號(hào)文”界定的研發(fā)費(fèi)不可加計(jì)扣除部分：企業(yè)在職研發(fā)人員的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。用于研發(fā)活動(dòng)的房屋的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)，以及儀器、設(shè)備、房屋等相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用。用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等。研發(fā)成果的評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用。與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。謝謝觀賞2019-6-1357“財(cái)企［2007］194號(hào)文”界定的研發(fā)費(fèi)不可加計(jì)扣除部582.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研發(fā)費(fèi)的核算方法：有條件的資本化法將研究開發(fā)項(xiàng)目區(qū)分為：研究階段與開發(fā)階段.研究階段的支出：于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出：同時(shí)滿足下列條件的,確認(rèn)為無形資產(chǎn)；不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益；若確實(shí)無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，將其全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。謝謝觀賞2019-6-13582.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研發(fā)費(fèi)的核算方法：有條件的資本化法將研究59研發(fā)支出資本化的五個(gè)條件：完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;能證明無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式;有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn);歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量.謝謝觀賞2019-6-1359研發(fā)支出資本化的五個(gè)條件：謝謝觀賞2019-6-1360研發(fā)費(fèi)核算的科目設(shè)置一級(jí)科目：研發(fā)支出可按研究開發(fā)項(xiàng)目，分別“費(fèi)用化支出”、“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。參考設(shè)置：研發(fā)支出—XX研發(fā)項(xiàng)目—費(fèi)用化支出—人工費(fèi)等研發(fā)支出—XX研發(fā)項(xiàng)目—資本化支出—人工費(fèi)等謝謝觀賞2019-6-1360研發(fā)費(fèi)核算的科目設(shè)置謝謝觀賞2019-6-1361研發(fā)費(fèi)的具體會(huì)計(jì)處理：日常會(huì)計(jì)核算：相關(guān)研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)：借：研發(fā)支出----費(fèi)用化支出

----資本化支出貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬等相關(guān)科目會(huì)計(jì)期末：A.對(duì)費(fèi)用化支出,轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用：借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出----費(fèi)用化支出B.對(duì)資本化支出部分，則等到該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出----資本化支出對(duì)于已形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)，從其達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月起，按直線法攤銷：（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于10年）借：管理費(fèi)用貸：累計(jì)攤銷謝謝觀賞2019-6-1361研發(fā)費(fèi)的具體會(huì)計(jì)處理：謝謝觀賞2019-6-1362（三）示例：研發(fā)費(fèi)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理例：2008.1.1，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，該公司董事會(huì)認(rèn)為，研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)技術(shù)。本年度該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)500萬元、人工工資100萬元，以及其他費(fèi)用400萬元，總計(jì)1000萬元。假定：（1）研發(fā)費(fèi)用均不符合資本化條件，全部計(jì)入當(dāng)期損益；（2）研發(fā)費(fèi)用均符合資本化條件，該專利技術(shù)于2009年1月達(dá)到預(yù)定用途，并采用直線法按10年攤銷；（3）研發(fā)費(fèi)中符合資本化條件的支出為600萬元，該專利技術(shù)于2009年1月達(dá)到預(yù)定用途，并采用直線法按10年攤銷。謝謝觀賞2019-6-1362（三）示例：研發(fā)費(fèi)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理例：2008.1.1，63（1）第一種情況的處理：2008年,當(dāng)各種研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)：借：研發(fā)支出---費(fèi)用化支出10000000

貸：原材料5000000

應(yīng)付職工薪酬1000000

銀行存款4000000會(huì)計(jì)期末：借：管理費(fèi)用10000000

貸：研發(fā)支出---費(fèi)用化支出10000000稅務(wù)處理：2008年度據(jù)實(shí)扣除研發(fā)費(fèi)1000萬，可加計(jì)扣除500萬（1000×50%），據(jù)此可以少繳所得稅125萬（500×25%）謝謝觀賞2019-6-1363（1）第一種情況的處理：謝謝觀賞2019-6-1364（2）第二種情況的處理：2008年當(dāng)各種研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)：借：研發(fā)支出--資本化支出10000000

貸：原材料5000000

應(yīng)付職工薪酬1000000

銀行存款40000002008年末，因該專利技術(shù)未達(dá)到預(yù)定用途，無須結(jié)轉(zhuǎn)“研發(fā)支出--資本化支出”賬戶。謝謝觀賞2019-6-1364（2）第二種情況的處理：謝謝觀賞2019-6-13652009年1月，該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)：借：無形資產(chǎn)10000000

貸：研發(fā)支出----資本化支出10000000從2009年開始，分10年平均攤銷：借：管理費(fèi)用1000000

貸：累計(jì)攤銷（10000000/10）1000000稅務(wù)處理：2008年度研發(fā)投入1000萬，全部資本化，因此2008年度不能扣除研發(fā)費(fèi)，也不能加計(jì)扣除。從2009年開始，10年之內(nèi)每年在據(jù)實(shí)攤銷100萬基礎(chǔ)上，可加計(jì)攤銷50萬，每年少繳所得稅12.5萬（500×25%），10年少繳所得稅125（12.5×10）萬。謝謝觀賞2019-6-13652009年1月，該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)：謝謝觀賞20166(3)第三種情況的處理：2008年當(dāng)各種研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)：借：研發(fā)支出---費(fèi)用化支出4000000---資本化支出6000000

貸：原材料5000000

應(yīng)付職工薪酬1000000

銀行存款40000002008年每月末，將費(fèi)用化支出轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”賬戶（此處做的是一筆匯總分錄），由于資本化支出部分未達(dá)到預(yù)定用途，無須結(jié)轉(zhuǎn)“研發(fā)支出—--資本化支出”賬戶。借：管理費(fèi)用4000000

貸：研發(fā)支出---費(fèi)用化支出4000000謝謝觀賞2019-6-1366(3)第三種情況的處理：謝謝觀賞2019-6-13672009年1月，該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)：

借：無形資產(chǎn)6000000

貸：研發(fā)支出----資本化支出6000000從2009年開始，分10年平均攤銷：借：管理費(fèi)用600000

貸：累計(jì)攤銷（6000000/10）600000謝謝觀賞2019-6-13672009年1月，該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)：謝謝觀賞20168稅務(wù)處理：2008年度研發(fā)投入1000萬：對(duì)費(fèi)用化400萬，2008年度在據(jù)實(shí)扣除研發(fā)費(fèi)400萬基礎(chǔ)上，可加計(jì)扣除200萬（400×50%），據(jù)此可以少繳所得稅50萬（200×25%）；對(duì)資本化600萬，2008年度不能扣除。2009年開始，600萬無形資產(chǎn)在10年之內(nèi)：每年在據(jù)實(shí)攤銷60萬基礎(chǔ)上，可加計(jì)攤銷30萬，每年少繳所得稅7.5萬（30×25%），10年少繳所得稅75（7.5×10）萬。謝謝觀賞2019-6-1368稅務(wù)處理：謝謝觀賞2019-6-1369（四）對(duì)企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)的管理及核算建議制定并有效實(shí)施“研究開發(fā)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理制度”涉及：研發(fā)經(jīng)費(fèi)來源、研發(fā)經(jīng)費(fèi)支出、研發(fā)經(jīng)費(fèi)報(bào)銷等內(nèi)容實(shí)行預(yù)算、決算管理制定并有效實(shí)施“研究開發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算制度”注意研發(fā)費(fèi)的歸集標(biāo)準(zhǔn)：遵循會(huì)計(jì)規(guī)范申報(bào)各研發(fā)稅收優(yōu)惠時(shí)：遵循稅法的規(guī)定從日常會(huì)計(jì)核算中選取符合稅法要求的相關(guān)數(shù)字謝謝觀賞2019-6-1369（四）對(duì)企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)的管理及核算建議制定并有效實(shí)施“研究70四、政府補(bǔ)助研發(fā)資金的財(cái)稅處理本講內(nèi)容：（一）何為政府補(bǔ)助？（二）會(huì)計(jì)上如何核算政府補(bǔ)助？（三）稅法上如何處理政府補(bǔ)助？（應(yīng)否計(jì)交企業(yè)所得稅）（四）政府資助的科研項(xiàng)目如何管理？謝謝觀賞2019-6-1370四、政府補(bǔ)助研發(fā)資金的財(cái)稅處理本講內(nèi)容：謝謝觀賞201971(一)政府補(bǔ)助1.概念：是企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn),但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本政府包括各級(jí)政府及其機(jī)構(gòu),國際的類似組織也在其范圍之內(nèi)2.特征：（1）無償?shù)?、有條件的（2）直接取得資產(chǎn)（3）政府資本性投入不屬于政府補(bǔ)助3.分類：（1）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助（2）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助謝謝觀賞2019-6-1371(一)政府補(bǔ)助1.概念：謝謝觀賞2019-6-1372（二）政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)核算方法（會(huì)計(jì)慣例）1.收益法。將政府補(bǔ)助計(jì)入當(dāng)期收益或遞延收益。（1）總額法?！淘诖_認(rèn)政府補(bǔ)助時(shí)，將其全額確認(rèn)為收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費(fèi)用的扣減。（2）凈額法。將政府補(bǔ)助確認(rèn)為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費(fèi)用的扣減。2.資本法。將政府補(bǔ)助計(jì)入所有者權(quán)益。謝謝觀賞2019-6-1372（二）政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)核算方法（會(huì)計(jì)慣例）1.收益法。將政73我國政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理：新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之前：沒有統(tǒng)一。有總額法，如計(jì)入“補(bǔ)貼收入”；有凈額法，如將實(shí)際收到的財(cái)政貼息沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或“在建工程”。有資本法，如將無償劃撥的固定資產(chǎn)計(jì)入“資本公積”；新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--“政府補(bǔ)助”：統(tǒng)一采用收益法下的總額法。將政府補(bǔ)助全額計(jì)入“營業(yè)外收入”或“遞延收益”收款時(shí)：借:銀行存款貸：營業(yè)外收入/遞延收益支出時(shí)：通過“研發(fā)支出”核算建議設(shè)立政府補(bǔ)助研發(fā)項(xiàng)目的輔助臺(tái)賬謝謝觀賞2019-6-1373我國政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理：謝謝觀賞2019-6-1374“政府資本性投入”的核算（1）收到資本性撥款時(shí)：借：銀行存款等貸：專項(xiàng)應(yīng)付款（2）該款項(xiàng)用于研發(fā)活動(dòng)、工程項(xiàng)目時(shí)借：在建工程/研發(fā)支出等貸：銀行存款等（3）完工形成長期資產(chǎn)部分，借：專項(xiàng)應(yīng)付款貸：資本公積—資本溢價(jià)未形成長期資產(chǎn)需要核銷部分借：專項(xiàng)應(yīng)付款貸：在建工程/研發(fā)支出等（4）撥款結(jié)余需要返還的：借：專項(xiàng)應(yīng)付款貸：銀行存款（5）資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增資本借：資本公積—資本溢價(jià)貸：實(shí)收資本/股本

通過“專項(xiàng)應(yīng)付款”核算謝謝觀賞2019-6-1374“政府資本性投入”的核算（1）收到資本性撥款時(shí)：（4）撥75(三)政府補(bǔ)助的稅務(wù)處理《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的不征稅收入：

主要針對(duì)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位，包括：財(cái)政撥款依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入謝謝觀賞2019-6-1375(三)政府補(bǔ)助的稅務(wù)處理《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的不征稅收76《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第26條規(guī)定：財(cái)政撥款：指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。行政事業(yè)性收費(fèi)：指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。政府性基金：指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。

國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。√指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。

謝謝觀賞2019-6-1376《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第26條規(guī)定：謝謝觀賞2019-77配套規(guī)范：財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]151號(hào)）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕87號(hào)）適用時(shí)間段為2008年1月1日至2010年12月31日財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70號(hào))適用時(shí)間段為2011年1月1日以后謝謝觀賞2019-6-1377配套規(guī)范：謝謝觀賞2019-6-1378專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的企業(yè)所得稅處理：1.從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門，取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入：(1)企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；(2)財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；(3)企業(yè)對(duì)該資