會(huì)計(jì)監(jiān)督★★會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員法律責(zé)任

第四節(jié)會(huì)計(jì)監(jiān)督★★

6.19三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系=內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督+外部會(huì)計(jì)監(jiān)督（政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督）

6.19《會(huì)計(jì)法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范（試行）》、《財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法》等法律、行政法規(guī)、規(guī)章，對單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督以及國家監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督都作出了規(guī)定。

【2009年·多選題】我國會(huì)計(jì)監(jiān)督體系是由（）構(gòu)成的。

A.單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督

B.國家監(jiān)督

C.社會(huì)監(jiān)督

D.職工代表大會(huì)監(jiān)督『正確答案』ABC【2008年·判斷題】相對于單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督而言，外部會(huì)計(jì)監(jiān)督主要是指注冊會(huì)計(jì)師依法接受委托從事的獨(dú)立審計(jì)。（）『正確答案』×

6.19會(huì)計(jì)監(jiān)督

一、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督

二、會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督

三、會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督

6.19

一、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督

（一）概念（二）主體——各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員★（三）對象——單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)★（四）單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基本要求（《會(huì)計(jì)法》規(guī)定）★（五）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職權(quán)★（六）單位內(nèi)部控制制度6.19（一）概念

單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，是指為了保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整，保證其經(jīng)營活動(dòng)符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)管理制度，提高經(jīng)營管理水平和效率，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互制約、相互監(jiān)督的制度和方法。

各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度6.19（二）主體——各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員★

單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的實(shí)施部門為單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，具體操作者為單位的會(huì)計(jì)人員?！?009年·多選題】單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是（）。

A.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)

B.審計(jì)機(jī)構(gòu)

C.會(huì)計(jì)人員

D.審計(jì)人員『正確答案』AC

【2008年·單選題】單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是各單位的（）。

A.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員

B.單位負(fù)責(zé)人

C.審計(jì)人員

D.紀(jì)檢監(jiān)察人員『正確答案』A

6.19

（三）對象——單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)★

★單位負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)責(zé)對內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的組織實(shí)施，對本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的建立及有效實(shí)施承擔(dān)最終責(zé)任。

【2009年·單選題】單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對象（）。

A.本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

B.本單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員

C.本單位負(fù)責(zé)人

D.本單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人員『正確答案』A

【2008年·多選題】下列關(guān)于單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的提法中，正確的有（）。

A.單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的組織實(shí)施

B.會(huì)計(jì)人員和單位內(nèi)部其他人員是內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的具體實(shí)施者

C.單位負(fù)責(zé)人對內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)施情況承擔(dān)最終責(zé)任

D.內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督就是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員監(jiān)督單位負(fù)責(zé)人『正確答案』AC

6.19

（四）單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基本要求（《會(huì)計(jì)法》規(guī)定）★

★1.記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員（經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的經(jīng)辦人、審批人、倉儲(chǔ)保管人和負(fù)責(zé)辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的報(bào)賬人、記賬人等）的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。

（1）明確職責(zé)權(quán)限——避免因職責(zé)不清而相互推諉和越權(quán)行事，造成管理失控。

（2）實(shí)行職務(wù)分離——可以有效防止因權(quán)限集中、職務(wù)重疊而造成的貪污、舞弊和決策失誤。

（3）實(shí)行相互制約——將失誤、舞弊控制在最低限度?！?009年·多選題】按照《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》的規(guī)定,記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的（）的職責(zé)權(quán)限應(yīng)明確,并相互分離,相互制約。

A.審批人員

B.經(jīng)辦人員

C.財(cái)物保管人員

D.稽核人員『正確答案』ABC

6.19

2.重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序應(yīng)當(dāng)明確。

所謂重大對外投資，是指單位數(shù)額較大、具有戰(zhàn)略地位的對外投資，與一般性的收益性證券投資有顯著區(qū)別。重大資產(chǎn)處置，是指價(jià)值較高的資產(chǎn)的清理、報(bào)廢、置換、出售等，與一般的產(chǎn)品銷售不同。重大資金調(diào)度是指數(shù)額較大的資金收入、付出、投放、收回等，與日常的資金收付不同。

3.財(cái)產(chǎn)清查的范圍（全面清查還是局部清查）、期限（定期還是臨時(shí)）和組織程序應(yīng)當(dāng)明確。

財(cái)產(chǎn)清查制度是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的重要內(nèi)容之一。

4.對會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。

內(nèi)部審計(jì)是指在各單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，在單位內(nèi)設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和配備專職的審計(jì)人員，根據(jù)國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，采用一定的程序和方法。

有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員的單位，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)，沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員的單位，也可以由其他負(fù)責(zé)監(jiān)督的機(jī)構(gòu)、人員審計(jì)，如公司制企業(yè)的監(jiān)事會(huì)、單位的紀(jì)檢監(jiān)察部門等。

6.19

（五）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職權(quán)★

1.依法開展會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督

對違反《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。一是《會(huì)計(jì)法》賦予的監(jiān)督權(quán)；二是單位負(fù)責(zé)人在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度中賦予的監(jiān)督權(quán)。

2.對單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)資料和財(cái)產(chǎn)物資實(shí)施監(jiān)督

發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請求查明原因，作出處理。

對會(huì)計(jì)資料實(shí)施有效控制和監(jiān)督，是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的基本職責(zé)。6.19

（六）單位內(nèi)部控制制度

單位內(nèi)部控制制度，是指單位為了保護(hù)資產(chǎn)安全、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營管理方針的執(zhí)行，避免和降低風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營管理效率，實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)營目標(biāo)而制定的一系列控制措施、方法和程序。

單位內(nèi)部控制制度的方法主要有：

1.不相容職務(wù)相互分離控制

出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。

記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。6.19

6.19

2.授權(quán)批準(zhǔn)控制

（1）授權(quán)批準(zhǔn)形式通常有一般授權(quán)和特別授權(quán)之分。

例如，某企業(yè)規(guī)定，在處理材料采購業(yè)務(wù)時(shí)，對于≤5000元的材料采購業(yè)務(wù)，采購員有權(quán)根據(jù)采購計(jì)劃和市場實(shí)際情況自行決定是否購進(jìn)——一般授權(quán)；而對于金額＞5000元的材料采購業(yè)務(wù)，則必須經(jīng)過主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)方可購買——特別授權(quán)。

一般授權(quán)，是對辦理常規(guī)性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)力、條件和有關(guān)責(zé)任者作出的規(guī)定，在日常業(yè)務(wù)處理中可以按照規(guī)定的權(quán)限范圍（包括制定產(chǎn)品銷售價(jià)格的權(quán)力、購買固定資產(chǎn)的權(quán)力以及招聘員工的權(quán)力等）和有關(guān)職責(zé)自行辦理。

特別授權(quán)，指授權(quán)處理非常規(guī)性交易事件，如重大的籌資行為、投資決策、資本支出和股票發(fā)行等。特別授權(quán)也可以用于超過一般授權(quán)限制的常規(guī)交易。6.19

【例題·多選題】授權(quán)批準(zhǔn)控制要求單位應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，授權(quán)批準(zhǔn)的形式有（）。

A.基本授權(quán)

B.特殊授權(quán)

C.一般授權(quán)

D.特別授權(quán)『正確答案』CD

6.19

（2）單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。

3.會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

這種控制方法要求單位依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，制定適合本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。

4.預(yù)算控制（全面預(yù)算控制）

內(nèi)容可以涵蓋單位經(jīng)營活動(dòng)的全過程，包括籌資、采購、生產(chǎn)、銷售、投資等諸多方面。并要求單位加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，明確預(yù)算項(xiàng)目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審訂、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時(shí)分析和控制預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。

預(yù)算內(nèi)資金實(shí)行責(zé)任人限額審批，限額以上資金實(shí)行集體審批。嚴(yán)格控制無預(yù)算的資金支出。

6.19【例題·判斷題】預(yù)算內(nèi)資金實(shí)行單位負(fù)責(zé)人限額審批，限額以上資金實(shí)行集體審批。（）『正確答案』×

『答案解析』預(yù)算內(nèi)資金實(shí)行責(zé)任人限額審批，限額以上資金實(shí)行集體審批。嚴(yán)格控制無預(yù)算的資金支出。

6.19

5.財(cái)產(chǎn)保全控制

這種方法要求單位限制未經(jīng)授權(quán)的人員對財(cái)產(chǎn)的直接接觸（接近控制），采取定期盤點(diǎn)、財(cái)產(chǎn)記錄、賬實(shí)核對、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施，確保各種財(cái)產(chǎn)的安全完整。財(cái)產(chǎn)保全控制主要包括：接近控制、定期盤點(diǎn)控制等。

（1）接近控制，主要是指嚴(yán)格限制無關(guān)人員對資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸資產(chǎn)。接近控制包括限制對資產(chǎn)本身的接觸和通過文件批準(zhǔn)方式對資產(chǎn)使用或分配的間接接觸。【例題·判斷題】接近控制主要是指嚴(yán)格限制無關(guān)人員對資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸資產(chǎn)。接近控制包括限制對資產(chǎn)本身的接觸和通過文件批準(zhǔn)方式對資產(chǎn)使用或分配的間接接觸。（）『正確答案』√

（2）定期盤點(diǎn)是指定期對實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，并將盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行比較，盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄如不一致，可能說明資產(chǎn)管理上出現(xiàn)錯(cuò)誤、浪費(fèi)、損失或其他不正?，F(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取相應(yīng)的措施加強(qiáng)管理。

6.19

6.風(fēng)險(xiǎn)控制

這種方法要求單位樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。

7.內(nèi)部報(bào)告控制——增強(qiáng)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對性。

內(nèi)部報(bào)告的格式和種類由各單位根據(jù)各自的實(shí)際情況自行設(shè)計(jì)，可以由財(cái)會(huì)人員負(fù)責(zé)，也可由財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)和管理人員共同完成。內(nèi)部報(bào)告可以是日報(bào)、周報(bào)、月報(bào)、季報(bào)、年報(bào)等。

8.電子信息技術(shù)控制

一是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制手段的電子信息化，盡可能地減少和消除人為操縱的因素，變?nèi)斯す芾?、人工控制為?jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)管理和控制；

二是對電子信息系統(tǒng)的控制。具體講既要加強(qiáng)對系統(tǒng)開發(fā)、維護(hù)人員的控制。還要加強(qiáng)對數(shù)據(jù)和文字輸入、輸出、保存等有關(guān)人員的控制，保障電子信息系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)的安全。 6.19

二、會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督

（一）概念（二）★主體——縣級以上人民政府財(cái)政部門為各單位會(huì)計(jì)工作的財(cái)政監(jiān)督檢查部門，對各單位會(huì)計(jì)工作行使監(jiān)督權(quán)，對違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施行政處罰?！铮ㄈ┴?cái)政部門會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容（財(cái)政部于2001年2月20日頒布了《財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法》）6.19會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督（國家監(jiān)督），主要是指政府有關(guān)部門依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門的職責(zé)權(quán)限，對單位的會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)資料所進(jìn)行的監(jiān)督檢查。主要是檢查各單位對國家資金的使用情況、財(cái)務(wù)收支情況、向國家繳納稅費(fèi)情況以及執(zhí)行國家財(cái)政、財(cái)務(wù)制度情況等。

政府監(jiān)督分為財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、人民銀行監(jiān)督、證券監(jiān)督、保險(xiǎn)監(jiān)督等。

財(cái)政部于2001年2月20日頒布了《財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法》。

6.19（一）概念

會(huì)計(jì)工作財(cái)政監(jiān)督，是指各級財(cái)政部門根據(jù)國家的法律、法規(guī)、規(guī)章和制度，利用單位預(yù)算、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等反映的單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的情況進(jìn)行的監(jiān)督。

6.19

（二）★主體——縣級以上人民政府財(cái)政部門為各單位會(huì)計(jì)工作的財(cái)政監(jiān)督檢查部門，對各單位會(huì)計(jì)工作行使監(jiān)督權(quán)，對違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施行政處罰。

審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。如《稅收征管法》規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和有關(guān)資料?！?009年·多選題】《會(huì)計(jì)法》賦予財(cái)政部門對會(huì)計(jì)行為的監(jiān)督權(quán)，其他法律賦予對有關(guān)會(huì)計(jì)工作實(shí)施監(jiān)督管理并對相關(guān)會(huì)計(jì)違反行為進(jìn)行處罰職權(quán)的部門有（）。

A.人民銀行

B.證券監(jiān)督

C.保險(xiǎn)監(jiān)管

D.審計(jì)、稅務(wù)部門『正確答案』ABCD

6.19

★（三）財(cái)政部門會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容（財(cái)政部于2001年2月20日頒布了《財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法》）

1.對單位依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的檢查。

（1）應(yīng)設(shè)的，是否設(shè)置；

（2）設(shè)置是否合規(guī)；

（3）是否存在賬外設(shè)賬；

（4）是否存在偽造、變造會(huì)計(jì)賬簿的行為。 【2010年·判斷題】“賬外賬”是指不在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)一登記核算，而另外私自設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行登記核算的行為。（）『正確答案』√

6.19

2.對單位會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性的檢查。

具體包括：各單位對《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否如實(shí)在會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料上反映；填制的會(huì)計(jì)憑證、登記的會(huì)計(jì)賬簿、編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是否與實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)相符；提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定等。6.193.對單位會(huì)計(jì)核算情況的檢查。

具體包括：采用會(huì)計(jì)年度、使用記賬本位幣和會(huì)計(jì)記錄文字是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；填制或者取得原始憑證、編制記賬憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制程序、報(bào)送對象和報(bào)送期限是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；

會(huì)計(jì)處理方法的采用和變更是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；使用的會(huì)計(jì)軟件及其生成的會(huì)計(jì)資料是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；是否按照法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定建立并實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度；會(huì)計(jì)核算是否有其他違法會(huì)計(jì)行為。會(huì)計(jì)檔案的建立、保管和銷毀是否符合法律、行政法規(guī)和國家會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。監(jiān)督檢查公司、企業(yè)執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》第二十五條和第二十六條的情況6.19

4.對單位會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格和任職資格的檢查。

具體包括：各單位從事會(huì)計(jì)工作的人員是否取得了會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書并接受管理；會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)管理人員）是否符合任職條件等。

5.對會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容的檢查。

國務(wù)院財(cái)政部門及其派出機(jī)構(gòu)和省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門依法對會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容實(shí)施監(jiān)督檢查。

6.19

【2010年·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于對會(huì)計(jì)賬簿的監(jiān)督內(nèi)容主要有（）。

A.是否按規(guī)定設(shè)置賬簿

B.有無偽造、毀滅會(huì)計(jì)賬簿的情況

C.會(huì)計(jì)賬簿的啟用、記錄是否規(guī)范

D.是否涂改、變造會(huì)計(jì)記錄『正確答案』ABCD

【2008年·多選題】《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》規(guī)定，財(cái)政部門是國家會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要主體，其主要職責(zé)是監(jiān)督檢查（）。

A.各單位是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿

B.各單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整

C.各單位會(huì)計(jì)核算是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定

D.各單位從事會(huì)計(jì)工作的人員是否具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格『正確答案』ABCD

【2007年·單選題】《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》對財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督內(nèi)容作了規(guī)定,下列各項(xiàng)不屬于財(cái)政部門監(jiān)督內(nèi)容的是（）。

A.各單位從事會(huì)計(jì)工作的人員是否取得了會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書并接受管理

B.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人是否符合任職條件

C.會(huì)計(jì)主管人員是否符合任職條件

D.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任免是否經(jīng)過財(cái)政部審批『正確答案』D

6.19

【2008年·單選題】根據(jù)《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，有權(quán)對會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督檢查的部門是（）。

A.省級以上國有資產(chǎn)管理部門

B.省級以上財(cái)政部門

C.省級以上工商行政管理部門

D.省級以上稅務(wù)部門『正確答案』B

【2010年·單選題】對各單位從事會(huì)計(jì)工作的人員是否具備從業(yè)資格實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的部門是（）。

A.審計(jì)部門

B.稅務(wù)部門

C.財(cái)政部門

D.人事部門『正確答案』C

6.19

三、會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督

（一）概念（二）注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍（四）委托注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的單位的責(zé)任（五）注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任

6.19

（一）概念

會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督，主要是指由注冊會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的審計(jì)、鑒證的一種監(jiān)督制度。此外，單位和個(gè)人檢舉違反《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的行為，也屬于會(huì)計(jì)工作社會(huì)監(jiān)督的范疇。

6.19

（二）注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

1.聯(lián)系

2.區(qū)別

（1）審計(jì)內(nèi)容和目的不同；

（2）依據(jù)的審計(jì)準(zhǔn)則不同；

（3）審計(jì)方式不同；

（4）審計(jì)職責(zé)和作用不同；

（5）審計(jì)獨(dú)立性不同；

（6）審計(jì)時(shí)間不同。

6.19

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)是注冊會(huì)計(jì)師從事的法定業(yè)務(wù)。

《注冊會(huì)計(jì)師法》對注冊會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍作了如下規(guī)定：

1.審查企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)報(bào)告。

2.驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告。

3.辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告。

4.法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。

5.承辦會(huì)計(jì)咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)。

6.19

（四）委托注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的單位的責(zé)任

1.如實(shí)提供會(huì)計(jì)資料

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定，須經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的單位，應(yīng)當(dāng)向受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況?！?/p>

2.不得干擾獨(dú)立審計(jì)

（1）注冊會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告具有法律效力，由注冊會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)法律責(zé)任（審計(jì)責(zé)任）。

（2）《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“任何單位或者個(gè)人不得以任何方式要求或者示意注冊會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具不實(shí)或者不當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。”

【2010年·判斷題】某國有企業(yè)因經(jīng)營業(yè)績滑坡，無法實(shí)現(xiàn)當(dāng)年利潤目標(biāo)，單位負(fù)責(zé)人對財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人說“我們一定要實(shí)現(xiàn)今年的利潤目標(biāo)，既然會(huì)計(jì)師事務(wù)所是我們出錢請的，要他們按我們的要求出具審計(jì)報(bào)告”。（）『正確答案』×

6.19

（五）注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任

1.注冊會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，不得有下列行為（3個(gè)明知……而不予指明，1個(gè)明知……而予以隱瞞或作不實(shí)報(bào)告）：

（1）明知委托人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明。

（2）明知委托人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損害報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實(shí)的報(bào)告。

（3）明知委托人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)導(dǎo)致報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明。

（4）明知委托人的會(huì)計(jì)報(bào)表的重要事項(xiàng)有其他不實(shí)的內(nèi)容，而不予指明。

2.責(zé)任劃分（一般來說）

（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人對整個(gè)事務(wù)所的工作成果和各個(gè)審計(jì)項(xiàng)目形成的審計(jì)結(jié)論負(fù)有直接責(zé)任；

（2）審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對制定審計(jì)工作計(jì)劃，確定審計(jì)工作程序和形成審計(jì)報(bào)告負(fù)有直接責(zé)任；

（3）注冊會(huì)計(jì)師及其助理人員都對自己負(fù)責(zé)的具體審計(jì)項(xiàng)目或?qū)徲?jì)領(lǐng)域的工作質(zhì)量負(fù)有直接責(zé)任。

6.19

3.責(zé)任類型

（1）行政責(zé)任，指會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊會(huì)計(jì)師由于違反法律、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或其他規(guī)章制度，而必須承擔(dān)的行政上的法律后果。

（2）民事責(zé)任，指會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊會(huì)計(jì)師由于違反合同導(dǎo)致民事侵權(quán)行為所引起的法律后果，依法應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。主要有兩類：對委托人有違約責(zé)任和民事侵權(quán)責(zé)任；對銀行、股東、債權(quán)人、潛在投資者等第三者所負(fù)有的民事責(zé)任。

（3）刑事責(zé)任，指會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊會(huì)計(jì)師由于重大過失、舞弊行為違反了刑法，所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。6.19

4.注冊會(huì)計(jì)師開展審計(jì)業(yè)務(wù)，遇到下列情形之一時(shí)，可以拒絕出具有關(guān)報(bào)告：

（1）委托人示意作不實(shí)或不當(dāng)證明的。

（2）委托人故意不提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料和文件的。

（3）因委托人有其他不合理的要求，致使注冊會(huì)計(jì)師出具的報(bào)告不能對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要事項(xiàng)作出準(zhǔn)確的表述的。

6.19案例分析

【案例1】

（一）案例綜述

某中外合資企業(yè)接到市財(cái)政局通知，市財(cái)政局要來檢查該企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量工作。公司董事長兼總經(jīng)理認(rèn)為中外合資企業(yè)不受《會(huì)計(jì)法》約束，拒絕接受檢查。分析該企業(yè)的行為是否正確。（二）分析與提示

該企業(yè)的行為不正確。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》第七條：“國務(wù)院財(cái)政部門主管全國的會(huì)計(jì)工作?？h級以上各級財(cái)政部門管理本行政區(qū)內(nèi)的會(huì)計(jì)工作。”《會(huì)計(jì)法》第三十五條：“各單位必須依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定接受有關(guān)監(jiān)督檢查部門依法實(shí)施的監(jiān)督檢查，如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況，不得拒絕，隱匿、謊報(bào)。”該企業(yè)拒絕接受財(cái)政局的依法檢查是違法的。

6.19

【案例2】

（一）案例綜述

某企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)采購部門自己填制采購單采購。貨品購進(jìn)后，由采購部門驗(yàn)收，然后交會(huì)計(jì)部門付款。對于驗(yàn)收不合格的貨品，直接退回供貨商，驗(yàn)收部門不負(fù)責(zé)開驗(yàn)收報(bào)告單，驗(yàn)收后的貨品直接堆放在機(jī)器旁以備加工。試分析該企業(yè)存貨管理存在哪些問題。（二）分析與提示

根據(jù)《會(huì)計(jì)法》第二十七條：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約?！痹撈髽I(yè)存貨的采購與審批、采購與驗(yàn)收等不相容職責(zé)部門沒有分離，也沒有經(jīng)保管部門按獨(dú)立的退貨程序退貨，沒有獨(dú)立的驗(yàn)收部門出具驗(yàn)收報(bào)告，造成企業(yè)存貨管理混亂。6.19第五節(jié)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員

一、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置

二、代理記賬（財(cái)政部于2005年發(fā)布了《代理記賬管理辦法》）三、會(huì)計(jì)從業(yè)資格——進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)的法定資質(zhì)（“門檻”）

四、會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)置

五、會(huì)計(jì)人員的工作交接

6.19

一、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置

（一）單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置

★《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，“各單位應(yīng)該根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員；不具備設(shè)置條件的應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬”。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置主要有以下三種情況。

1.根據(jù)業(yè)務(wù)需要設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)

一個(gè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)還是在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置專職會(huì)計(jì)人員，由各單位根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的繁簡和實(shí)際需要來決定。

6.19

【2010年·單選題】一個(gè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)還是在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置專職會(huì)計(jì)人員，由各單位（）。

A.根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的繁簡和實(shí)際需要決定

B.提出設(shè)置方案，報(bào)稅務(wù)部門批準(zhǔn)

C.提出設(shè)置方案，報(bào)財(cái)政部門批準(zhǔn)

D.提出設(shè)置方案，報(bào)審計(jì)部門批準(zhǔn)『正確答案』A

【2008年·單選題】根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，一個(gè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)還是在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置專職會(huì)計(jì)人員，由（）。

A.各單位根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的繁簡和實(shí)際需要決定

B.各單位提出設(shè)置方案，報(bào)稅務(wù)部門批準(zhǔn)

C.各單位提出設(shè)置方案，報(bào)財(cái)政部門批準(zhǔn)

D.各單位提出設(shè)置方案，報(bào)縣級以上人民政府部門批準(zhǔn)『正確答案』A

6.19

一般來說，凡實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位、大中型企業(yè)（包括集團(tuán)公司、股份有限公司、有限責(zé)任公司等），應(yīng)當(dāng)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)；業(yè)務(wù)較多的行政單位、社會(huì)團(tuán)體和其他組織也應(yīng)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。而對那些規(guī)模很小的企業(yè)、業(yè)務(wù)和人員都不多的行政單位，可以將業(yè)務(wù)并入其他職能部門，或者實(shí)行代理記賬。（了解）

6.19

2.不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的應(yīng)設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員

因財(cái)務(wù)收支數(shù)額不大、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)比較簡單、不設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，而在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置若干辦理會(huì)計(jì)工作的專職會(huì)計(jì)人員的崗位，單位行政領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)當(dāng)在這些會(huì)計(jì)人員或在該機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人中，指定一人為會(huì)計(jì)主管人員，負(fù)責(zé)組織管理會(huì)計(jì)事務(wù)，行使會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人職權(quán)?！?007年·單選題】因財(cái)務(wù)收支數(shù)額不大，會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)比較簡單，不設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，而在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員的單位，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)（）。

A.任命或聘請會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人

B.指定會(huì)計(jì)主管人員

C.兼任該機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人

D.指定會(huì)計(jì)人員『正確答案』B

6.19

3.可以實(shí)行代理記賬

申請?jiān)O(shè)立的代理記賬機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所在地的縣級以上人民政府財(cái)政部門批準(zhǔn)，并領(lǐng)取由財(cái)政部統(tǒng)一印制的代理記賬許可證書?！镌O(shè)立代理記賬機(jī)構(gòu)，除國家法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)符合下列條件：

（1）3名以上持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的專職從業(yè)人員；

（2）主管代理記賬業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人具有會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格；

（3）有固定的辦公場所；

（4）有健全的代理記賬業(yè)務(wù)規(guī)范和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度。

6.19【2008年·單選題】主管代理記賬業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人必須具有（）以上的專業(yè)技術(shù)資格

A.助理會(huì)計(jì)師

B.會(huì)計(jì)師

C.注冊會(huì)計(jì)師

D.高級會(huì)計(jì)師『正確答案』B

6.19

（二）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的任職資格

★《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“擔(dān)任單位會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的，除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作3年以上經(jīng)歷?！?/p>

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員），是指在一個(gè)單位內(nèi)具體負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)工作的中層領(lǐng)導(dǎo)人員。

（三）會(huì)計(jì)人員回避制度——規(guī)避貪污挪用單位資金、侵吞單位資產(chǎn)

國家機(jī)關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制度。

★單位負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的直系親屬不得在本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作。【2008年·多選題】會(huì)計(jì)人員回避制度要求單位負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的（）。

A.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人

B.會(huì)計(jì)主管人員

C.出納

D.銷售會(huì)計(jì)『正確答案』AB

6.19

1.直系親屬包括配偶、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系（掌握例如）

（1）配偶。

（2）直系血親關(guān)系，指有直接血緣關(guān)系的親屬，即生育自己和自己所生的上下各代親屬。前者如父母、祖父母、外祖父母；后者如子女、孫子女、外孫子女等，包括擬制血親，如養(yǎng)父母與養(yǎng)子女，繼父母與繼子女。

（3）三代以內(nèi)旁系血親，是指從自己上溯至同一血源的親屬，再向下數(shù)三代。例如，計(jì)算男方本人同表妹屬于第幾代旁系血親，可先由個(gè)人經(jīng)過母親上溯至與表妹同一個(gè)血緣的外祖父母。外祖父母為第一代向下數(shù)至表妹的母親，即本人的姨母為第二代，再向下數(shù)至表妹，為第三代。男方本人與表妹即屬三代以內(nèi)旁系血親。按此計(jì)算，凡兄弟姐妹、表兄弟姐妹以及姑侄舅甥女等均屬三代以內(nèi)旁系血親。

（4）近姻親，是指因婚姻而產(chǎn)生的比較親近的親屬關(guān)系。如岳父母、兒女親家、女婿、媳婦等。6.19

2.回避制度的主要內(nèi)容（細(xì)化）

（1）國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、集體所有制企業(yè)及事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人不得擔(dān)任本單位的總會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和出納（本人不得身兼）。

（2）總會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和出納的配偶、直系血親、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親，不得在本單位從事會(huì)計(jì)工作。

（3）單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)人員因執(zhí)行公務(wù)發(fā)生的財(cái)務(wù)事項(xiàng)，本人不得審批。

（4）代理記賬機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人和受委托從事記賬業(yè)務(wù)的人員不得是委托單位負(fù)責(zé)人的配偶、直系血親、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親。

【2009年·單選題】某國有獨(dú)資企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人由該企業(yè)董事長的侄兒擔(dān)任，違反了（）的規(guī)定。

A.《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

B.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》

C.《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》

D.《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》『正確答案』C

《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《湖南省實(shí)施（中華人民共和國會(huì)計(jì)法）辦法》等法律法規(guī)，對會(huì)計(jì)人員回避制度都作了嚴(yán)格規(guī)定。

6.19

（四）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部牽制制度——均是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度?！锍黾{人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作?！边@是對會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部牽制制度的規(guī)定?！?009年·多選題】下列會(huì)計(jì)工作崗位，出納人員不得兼任的是（）。

A.空白支票的保管

B.會(huì)計(jì)檔案保管

C.稽核工作

D.收入、費(fèi)用賬目的登記工作『正確答案』BCD

6.19

1.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部稽核制度——會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)本身對于會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行的一種自我檢查或?qū)徍?/p>

一般包括以下內(nèi)容：

（1）審核財(cái)務(wù)、成本、費(fèi)用等計(jì)劃指標(biāo)項(xiàng)目是否齊全，編輯依據(jù)是否可靠，有關(guān)計(jì)算是否正確，各項(xiàng)計(jì)劃指標(biāo)是否相互銜接等。

（2）審核實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或財(cái)務(wù)收支是否符合現(xiàn)行的法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的規(guī)定。

（3）審核會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料的內(nèi)容是否真實(shí)、完整，計(jì)算是否正確，手續(xù)是否齊全，是否符合法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的規(guī)定。

（4）審核各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增減變動(dòng)和結(jié)存情況，并與賬面記錄進(jìn)行核對，確定賬實(shí)是否相符。

注意：內(nèi)部稽核制度（會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部）不同于內(nèi)部審計(jì)制度（內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者審計(jì)人員）。

6.19

2.內(nèi)部牽制制度（錢賬分管制度）

內(nèi)部牽制制度是指凡是涉及款項(xiàng)和財(cái)物收付、結(jié)算及登記的任何一項(xiàng)工作，必須由兩人或兩人以上分工辦理，以起到相互制約作用的一種工作制度。

★如現(xiàn)金和銀行存款的支付，應(yīng)由會(huì)計(jì)主管人員或其授權(quán)的代理人審核、批準(zhǔn)；出納人員付款，記賬人員記賬；不能由一個(gè)人同時(shí)辦理付款和記賬業(yè)務(wù)；銀行印鑒不能由一人同時(shí)保管。同樣，單位購入材料物資，應(yīng)由采購人員辦理采購、報(bào)賬手續(xù)，倉庫保管員驗(yàn)收入庫，記賬人員登記入賬。發(fā)出材料時(shí)，應(yīng)經(jīng)使用單位批準(zhǔn)，經(jīng)辦人員領(lǐng)用，倉庫保管員發(fā)料，記賬人員記賬。再如單位發(fā)放工資，應(yīng)由人事部門工資核算人員編制工資單，出納人員向銀行提取現(xiàn)金和分發(fā)工資，記賬人員記賬，等等。上述業(yè)務(wù)，均不得一人兼辦。

6.19會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員主講：張琴6.26

二、代理記賬（財(cái)政部于2005年發(fā)布了《代理記賬管理辦法》）

代理記賬，是指從事代理記賬業(yè)務(wù)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)（會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所）接受委托代替獨(dú)立核算單位辦理記賬、算賬、報(bào)賬業(yè)務(wù)。

（一）代理記賬的業(yè)務(wù)范圍★

1.根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行★會(huì)計(jì)核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等。

2.對外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（代理記賬機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和委托人簽名并蓋章）。

3.向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅務(wù)資料。

4.委托人委托的其他會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。【2010年·單選題】下列各項(xiàng)中，屬于代理記賬機(jī)構(gòu)不能辦理的業(yè)務(wù)是（）。

A.接受委托進(jìn)行會(huì)計(jì)核算

B.對外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

C.向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅務(wù)資料

D.接受委托進(jìn)行社會(huì)審計(jì)『正確答案』D

6.266.26【2007年·多選題】代理記賬機(jī)構(gòu)接受委托能夠代表委托人辦理的業(yè)務(wù)包括（）。

A.審核原始憑證

B.編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

C.納稅申報(bào)

D.出具審計(jì)報(bào)告『正確答案』ABC

6.26

（二）委托代理記賬的委托人的義務(wù)★

1.對本單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)填制或者取得符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的原始憑證。

2.應(yīng)當(dāng)配備專人負(fù)責(zé)日常貨幣收支和保管。

3.及時(shí)向代理記賬機(jī)構(gòu)提供真實(shí)、完整的原始憑證和其他相關(guān)資料。

4.對于代理記賬機(jī)構(gòu)退回的要求按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充的原始憑證，應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以更正、補(bǔ)充。

（三）代理記賬機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員的義務(wù)

1.代理記賬機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在辦公場所的顯著位置放置代理記賬許可證書。

2.按照委托合同辦理代理記賬業(yè)務(wù)，遵守有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

3.對在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密。

4.對委托人示意其作出不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，提供不實(shí)的會(huì)計(jì)資料，以及其他不符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的要求，應(yīng)當(dāng)拒絕。

5.對委托人提出的有關(guān)會(huì)計(jì)處理原則問題應(yīng)當(dāng)予以解釋。

6.26

（四）法律責(zé)任

1.責(zé)任的承擔(dān)。

★委托人對代理記賬機(jī)構(gòu)在委托合同約定范圍內(nèi)的行為承擔(dān)責(zé)任。代理記賬機(jī)構(gòu)對其專職從業(yè)人員和兼職從業(yè)人員的業(yè)務(wù)活動(dòng)承擔(dān)責(zé)任。

2.資格的撤銷、撤回和注銷。

3.予以公告的情形。

6.26三、會(huì)計(jì)從業(yè)資格——進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)的法定資質(zhì)（“門檻”）財(cái)政部2005年1月以第26號(hào)令的形式發(fā)布了《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》，這是會(huì)計(jì)工作者和會(huì)計(jì)工作管理者的行為規(guī)范。

（一）會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的適用范圍《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》規(guī)定，★凡是從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格。★會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書一經(jīng)取得，全國范圍內(nèi)有效。不得涂改、轉(zhuǎn)讓會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書執(zhí)行注冊登記制度。

6.26

【2010年·單選題】《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》規(guī)定，會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書一經(jīng)取得，在（）有效。

A.全省范圍內(nèi)

B.本行業(yè)內(nèi)

C.全國范圍內(nèi)

D.財(cái)政系統(tǒng)內(nèi)『正確答案』C

【2009年·單選題】根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，從事會(huì)計(jì)工作的人員必須取得（）。

A.注冊會(huì)計(jì)師資格證

B.會(huì)計(jì)師資格證

C.會(huì)計(jì)從業(yè)資格證

D.中專以上會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)證『正確答案』C

【2008年·判斷題】取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的人員才能上崗從事會(huì)計(jì)工作；未取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的人員，不得從事會(huì)計(jì)工作。（）『正確答案』√

6.26

（二）會(huì)計(jì)從業(yè)資格的取得——實(shí)行考試制度

1.考試科目

財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、初級會(huì)計(jì)電算化（或者珠算五級）。會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試大綱由財(cái)政部統(tǒng)一制定并公布。

2.不得申請參加會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試的情況：

①因有《會(huì)計(jì)法》第四十二條、第四十三條、第四十四條所列違法情形，被依法吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的人員，自被吊銷之日起5年內(nèi)（含5年）不得參加會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試，不得重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。

②因提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，貪污、挪用公款，職務(wù)侵占等與會(huì)計(jì)職務(wù)有關(guān)的違法行為，被依法追究刑事責(zé)任的人員，不得參加會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試，不得重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。

③用假學(xué)歷、假證書等手段得以免試考試科目并取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的，由會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理部門撤銷其會(huì)計(jì)從業(yè)資格，收回證書，且3年內(nèi)不得再次參加會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試。3.免試部分科目的條件

申請人符合基本報(bào)名條件且具備國家教育行政主管部門認(rèn)可的中專以上（含中專，下同）會(huì)計(jì)類專業(yè)學(xué)歷（或?qū)W位）的，自畢業(yè)之日起2年內(nèi)（含2年），免試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、初級會(huì)計(jì)電算化（或者珠算五級），但必須參加財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德考試并合格。

會(huì)計(jì)類專業(yè)包括會(huì)計(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)電算化、注冊會(huì)計(jì)師專門化、審計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理、理財(cái)學(xué)。

6.26

（三）會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的管理

（1）管理的部門

《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》規(guī)定，縣級以上地方人民政府財(cái)政部門負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理。

①財(cái)政部委托中共中央直屬機(jī)關(guān)事務(wù)管理局、國務(wù)院機(jī)關(guān)事務(wù)管理局按照各自權(quán)限分別負(fù)責(zé)中央在京單位的會(huì)計(jì)從業(yè)資格的管理。

②新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局負(fù)責(zé)所屬單位的會(huì)計(jì)從業(yè)資格的管理。

③財(cái)政部委托鐵道部負(fù)責(zé)鐵路系統(tǒng)的會(huì)計(jì)從業(yè)資格的管理。

④財(cái)政部委托中國人民武裝警察部隊(duì)后勤部和中國人民解放軍總后勤部分別負(fù)責(zé)中國人民武裝警察部隊(duì)、中國人民解放軍系統(tǒng)的會(huì)計(jì)從業(yè)資格的管理。

6.26

（2）會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書應(yīng)遵循的具體規(guī)定：

①上崗注冊登記

持證人員從事會(huì)計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)自從事會(huì)計(jì)工作之日起90日內(nèi)辦理注冊登記?！?008年·單選題】會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書實(shí)行注冊登記制度，持證人員從事會(huì)計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)自從事會(huì)計(jì)證之日起（）天內(nèi)向會(huì)計(jì)從業(yè)管理機(jī)構(gòu)辦理注冊登記。

A.30

B.60

C.90

D.120『正確答案』C

②離崗備案

持證人員離開會(huì)計(jì)工作崗位超過6個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)向原注冊登記的會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)備案。

③調(diào)轉(zhuǎn)登記

持證人員調(diào)轉(zhuǎn)工作單位，且繼續(xù)從事會(huì)計(jì)工作的，應(yīng)當(dāng)自離開原工作單位之日起30日內(nèi)，到原單位所在地或所屬部門、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理調(diào)出登記，自離開原工作單位之日起90日內(nèi)，到現(xiàn)單位所在地或所屬部門、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理調(diào)入登記。

④變更登記

持證人員相關(guān)基礎(chǔ)信息，如學(xué)歷或?qū)W位、會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格（職務(wù)），持證人員接受繼續(xù)教育情況，持證人員受到的獎(jiǎng)懲情況等發(fā)生變更的，應(yīng)持相關(guān)證明文件向所屬會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理從業(yè)檔案信息變更登記。

6.26

6.26

（3）管理機(jī)構(gòu)的管理職責(zé)★

①會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)應(yīng)建立持證人員從業(yè)檔案信息系統(tǒng)，及時(shí)記載、更新持證人員下列信息：

持證人員相關(guān)基礎(chǔ)信息和注冊、變更、調(diào)轉(zhuǎn)登記情況；持證人員從事會(huì)計(jì)工作情況；持證人員接受繼續(xù)教育情況；持證人員受到表彰獎(jiǎng)勵(lì)情況；持證人員因違反會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章和會(huì)計(jì)職業(yè)道德被處罰情況。

【2010年·多選題】財(cái)政部門建立的會(huì)計(jì)人員管理信息系統(tǒng)，所記錄的持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證人員的信息有（）。

A.基礎(chǔ)信息和注冊、變更、調(diào)轉(zhuǎn)登記情況

B.從事會(huì)計(jì)工作情況

C.接受繼續(xù)教育情況

D.受到獎(jiǎng)懲的情況『正確答案』ABCD

【2007年·多選】會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)建立的持證人員信息系統(tǒng)記錄的信息包括持證人員（）等情況。

A.基礎(chǔ)信息和注冊、變更、調(diào)轉(zhuǎn)登記

B.接受繼續(xù)教育

C.受到獎(jiǎng)懲

D.從事會(huì)計(jì)工作『正確答案』ABCD

6.26

②會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)對下列情況實(shí)施監(jiān)督檢查：

從事會(huì)計(jì)工作的人員持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書并注冊登記情況；持證人員從事會(huì)計(jì)工作和執(zhí)行國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度情況；持證人員遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德情況；持證人員接受繼續(xù)教育情況。

【2009年·多選題】會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對（）實(shí)施監(jiān)督檢查。

A.從事會(huì)計(jì)工作的人員持證并注冊情況

B.持證人員從事會(huì)計(jì)工作和執(zhí)行國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度情況

C.持證人員遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德情況

D.持證人員接受繼續(xù)教育情況『正確答案』ABCD

6.26

（4）與會(huì)計(jì)職務(wù)有關(guān)的犯罪行為（簡單了解）

①提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告而構(gòu)成犯罪的行為；②做假賬而構(gòu)成犯罪的行為；③隱匿或者故意銷毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告而構(gòu)成犯罪的行為；④與會(huì)計(jì)職務(wù)有關(guān)的貪污而構(gòu)成犯罪的行為；⑤與會(huì)計(jì)職務(wù)有關(guān)的挪用公款而構(gòu)成犯罪的行為；⑥與會(huì)計(jì)職務(wù)有關(guān)的職務(wù)侵占而構(gòu)成犯罪的行為；⑦與會(huì)計(jì)職務(wù)有關(guān)的其他違法行為。

（5）實(shí)行會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書管理的意義

6.26

（四）會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。對會(huì)計(jì)人員的教育和培訓(xùn)工作應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)?！?/p>

《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》規(guī)定：“持證人員應(yīng)當(dāng)接受繼續(xù)教育，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平。持證人員每年參加繼續(xù)教育不得少于24小時(shí)?！币虼?，無論是在國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體，或者在企事業(yè)單位和其他組織，從事會(huì)計(jì)工作的在職人員都必須按規(guī)定接受繼續(xù)教育。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》的規(guī)定，財(cái)政部2006年制定并發(fā)布了《會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育規(guī)定》。主要內(nèi)容如下：

6.26

1.對象

會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育，是指取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人員持續(xù)接受一定形式的、有組織的理論知識(shí)、專業(yè)技能和職業(yè)道德的教育和培訓(xùn)活動(dòng)，不斷提高和保持其專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平。

2.特點(diǎn)

（1）針對性；

（2）適應(yīng)性；

（3）靈活性。

3.內(nèi)容——會(huì)計(jì)理論、政策法規(guī)、業(yè)務(wù)知識(shí)、技能訓(xùn)練和職業(yè)道德等。

4.會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的形式——接受培訓(xùn)為主，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員參加在職自學(xué)和其他學(xué)習(xí)方式。

（1）會(huì)計(jì)人員可以自愿選擇參加繼續(xù)教育主管部門認(rèn)可的接受培訓(xùn)的形式：

①參加在繼續(xù)教育主管部門備案并予以公布的會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育機(jī)構(gòu)組織的會(huì)計(jì)培訓(xùn)；

②參加繼續(xù)教育主管部門組織的會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育師資培訓(xùn)和會(huì)計(jì)培訓(xùn)；

③參加會(huì)計(jì)人員所在單位組織的會(huì)計(jì)類脫產(chǎn)培訓(xùn)；

④參加會(huì)計(jì)、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試，以及注冊會(huì)計(jì)師、注冊資產(chǎn)評估師、注冊稅務(wù)師考試；

⑤繼續(xù)教育主管部門認(rèn)可的其他形式。

（2）在職自學(xué)形式包括：

①參加普通院?；虺扇嗽盒?huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理、理財(cái)學(xué)、會(huì)計(jì)電算化、注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)化、會(huì)計(jì)碩士專業(yè)學(xué)位等國家承認(rèn)的相關(guān)專業(yè)學(xué)歷教育；

②獨(dú)立完成通過地（市）級以上（含地、市級）財(cái)政部門或會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)團(tuán)體認(rèn)可的會(huì)計(jì)類研究課題或在省級以上（含省級）經(jīng)濟(jì)類報(bào)刊上發(fā)表會(huì)計(jì)類論文；

③系統(tǒng)地接受會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的遠(yuǎn)程教育和網(wǎng)上培訓(xùn)；

④其他在職自學(xué)形式。

5.學(xué)時(shí)要求——會(huì)計(jì)人員每年接受培訓(xùn)（面授）的時(shí)間累計(jì)不應(yīng)少于24小時(shí)。

會(huì)計(jì)人員由于病假、在境外工作、生育等原因，無法在當(dāng)年完成接受培訓(xùn)時(shí)間的，可由本人提供合理證明，經(jīng)歸口管理的當(dāng)?shù)刎?cái)政部門或中央主管單位（以下簡稱“繼續(xù)教育主管部門”）審核確認(rèn)后，其參加繼續(xù)教育時(shí)間可以順延至以后年度完成。

6.26

【2007年·判斷題】會(huì)計(jì)人員必須持會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書上崗,持證人員應(yīng)當(dāng)繼續(xù)教育,每年參加繼續(xù)教育（面授）不得少于24小時(shí)。（）『正確答案』√

6.管理權(quán)限——實(shí)行統(tǒng)一規(guī)劃、分級管理的原則

（1）財(cái)政部負(fù)責(zé)全國會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的管理。

（2）各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）負(fù)責(zé)本地區(qū)的會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的組織管理工作。

（3）中共中央直屬機(jī)關(guān)事務(wù)管理局、國務(wù)院機(jī)關(guān)事務(wù)管理局、鐵道部、中國人民武裝警察部隊(duì)后勤部、中國人民解放軍總后勤部（以下簡稱“中央主管單位”）比照會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理體制，分別負(fù)責(zé)中央在京單位、鐵路系統(tǒng)、中國人民武裝警察部隊(duì)系統(tǒng)、中國人民解放軍系統(tǒng)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的組織實(shí)施工作。中央主管單位組織會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的職責(zé)，比照省級財(cái)政部門職責(zé)執(zhí)行。

（4）會(huì)計(jì)人員所在單位負(fù)責(zé)組織和督促本單位的會(huì)計(jì)人員參加繼續(xù)教育。

6.26

四、會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)置

（一）設(shè)置工作崗位的基本原則

1.根據(jù)本單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)工作崗位。

2.符合內(nèi)部牽制制度的要求。根據(jù)規(guī)定，會(huì)計(jì)工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。

3.對會(huì)計(jì)人員的工作崗位要有計(jì)劃地進(jìn)行輪崗，以促進(jìn)會(huì)計(jì)人員全面熟悉業(yè)務(wù)和不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。

4.要建立崗位責(zé)任制。

（二）主要會(huì)計(jì)工作崗位

1.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）崗位；

2.出納崗位；

3.稽核崗位；

4.資本、基金核算崗位；

5.收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算崗位；

6.工資核算、成本費(fèi)用核算、財(cái)務(wù)成果核算崗位；

7.財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算崗位；

8.總賬崗位；

9.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制崗位；

10.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)會(huì)計(jì)檔案管理崗位。

6.26

（三）下列崗位不屬于會(huì)計(jì)工作崗位：

1.對于會(huì)計(jì)檔案管理崗位，在會(huì)計(jì)檔案正式移交檔案管理部門前，屬于會(huì)計(jì)崗位；會(huì)計(jì)檔案正式移交檔案管理部門后，會(huì)計(jì)檔案管理工作不再屬于會(huì)計(jì)崗位。檔案管理部門的人員管理會(huì)計(jì)檔案，不屬于會(huì)計(jì)崗位。

2.醫(yī)院門診收費(fèi)員、住院處收費(fèi)員、藥房收費(fèi)員、藥品庫房記賬員、商場收費(fèi)（銀）員所從事的工作不屬于會(huì)計(jì)崗位。

3.單位內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、政府審計(jì)工作不屬于會(huì)計(jì)崗位。

【2010年·多選題】會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范規(guī)定，除出納不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)的記賬工作外，會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)置可以（）

A.一人一崗

B.一人多崗

C.一崗多人

D.根據(jù)本單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)工作崗位『正確答案』ABCD

6.26

五、會(huì)計(jì)人員的工作交接

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：會(huì)計(jì)人員調(diào)動(dòng)工作或者離職，必須與接管人員辦清交接手續(xù)。

（一）交接范圍

根據(jù)有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)人員發(fā)生下列情況之一者，必須將本人所經(jīng)管的會(huì)計(jì)工作全部移交給接替人員，沒辦清手續(xù)的不得離職：

（1）工作調(diào)動(dòng)；

（2）因病不能工作超過3個(gè)月；

（3）因故臨時(shí)離職超過3個(gè)月；

（4）撤銷會(huì)計(jì)職務(wù)；

（5）單位撤銷（向上級主管部門移交）；

（6）單位合并（被合并單位向合并單位辦理交接手續(xù)）；

（7）單位分立（被分立單位向分出單位辦理交接手續(xù)）。

【2009年·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)人員必須將本人所經(jīng)營經(jīng)管的會(huì)計(jì)工作全部移交給接替人員、沒辦清手續(xù)不得離職的情況包括（）。

A.因病或因故不能工作超過3個(gè)月

B.單位撤銷、合并或分立

C.撤銷會(huì)計(jì)職務(wù)

D.休探親假『正確答案』ABC

6.26

（二）交接的程序

1.交接前的準(zhǔn)備工作

（1）已經(jīng)受理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)尚未填制會(huì)計(jì)憑證的應(yīng)當(dāng)填制完畢。

（2）尚未登記的賬目應(yīng)當(dāng)?shù)怯浲戤?，結(jié)出余額，并在最后一筆余額后加蓋經(jīng)辦人印章。

（3）整理好應(yīng)該移交的各項(xiàng)資料，對未了事項(xiàng)和遺留問題要寫出書面說明材料。

（4）編制移交清冊，列明應(yīng)該移交的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、公章、現(xiàn)金、有價(jià)證券、支票簿、發(fā)票、文件、其他會(huì)計(jì)資料和物品等內(nèi)容；實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，從事該項(xiàng)工作的移交人員應(yīng)在移交清冊上列明會(huì)計(jì)軟件及密碼、會(huì)計(jì)軟件數(shù)據(jù)盤、磁帶等內(nèi)容。

（5）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）移交時(shí)，應(yīng)將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作、重大財(cái)務(wù)收支問題和會(huì)計(jì)人員的情況等向接替人員介紹清楚?！?010年·多選題】關(guān)于會(huì)計(jì)人員辦理會(huì)計(jì)工作交接前的準(zhǔn)備工作，下列說法中，正確的有（）。

A.編制移交清冊

B.整理資料、公物，對未了事項(xiàng)和遺留問題寫出書面說明

C.已受理但未辦理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不再辦理

D.尚未登記的賬目不再登記『正確答案』AB【2007年·判斷題】會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人在辦理會(huì)計(jì)工作交接時(shí)，應(yīng)將全部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作情況，重大財(cái)務(wù)收支問題和會(huì)計(jì)人員的情況，向接替人員介紹清楚。（）『正確答案』√

6.26

2.按照移交清冊逐項(xiàng)移交

移交人員離職前，必須將本人經(jīng)管的會(huì)計(jì)工作，在規(guī)定的期限內(nèi)，全部向接管人員移交清楚。接管人員應(yīng)認(rèn)真按照移交清冊逐項(xiàng)點(diǎn)收。其具體要求是：

（1）現(xiàn)金要根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿記錄余額進(jìn)行當(dāng)面點(diǎn)交，不得短缺，接管人員發(fā)現(xiàn)不一致或“白條抵庫”現(xiàn)象時(shí)，移交人員在規(guī)定期限內(nèi)負(fù)責(zé)查清處理?！?007年·單選題】出納人員交接時(shí)，對現(xiàn)金應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿的（）進(jìn)行當(dāng)面點(diǎn)交。

A.期初余額

B.發(fā)生額

C.余額

D.增加額『正確答案』C

6.26

（2）有價(jià)證券的數(shù)量要與會(huì)計(jì)賬簿記錄一致，由于一些有價(jià)證券如債券、國庫券等面額與發(fā)行價(jià)格可能不一致，因此，在對這些有價(jià)證券的實(shí)際發(fā)行價(jià)格、利（股）息等按照會(huì)計(jì)賬簿余額進(jìn)行交接的同時(shí)，應(yīng)對上述有價(jià)證券的數(shù)量（如張數(shù)等）也按照有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿記錄點(diǎn)交清楚。

（3）會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料必須完整無缺，不得遺漏。如有短缺，必須查清原因，并在移交清冊中加以說明，由移交人負(fù)責(zé)。

（4）銀行存款賬戶余額要與銀行對賬單核對相符，如有未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符；各種財(cái)產(chǎn)物資和債權(quán)債務(wù)的明細(xì)賬戶余額，要與總賬有關(guān)的余額核對相符；對重要實(shí)物要實(shí)地盤點(diǎn)，對余額較大的往來賬戶要與往來單位、個(gè)人核對。

（5）公章、收據(jù)、空白支票、發(fā)票、科目印章以及其他物品等必須交接清楚。

（6）實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，交接雙方應(yīng)在電子計(jì)算機(jī)上對有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)際操作，確認(rèn)有關(guān)數(shù)字正確無誤后，方可交接。

6.26

3.專人負(fù)責(zé)監(jiān)交移交清冊應(yīng)當(dāng)經(jīng)過監(jiān)交人員審查和簽名、蓋章，作為交接雙方明確責(zé)任的證件。

★（1）一般會(huì)計(jì)人員辦理交接手續(xù)，由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）監(jiān)交。

★（2）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）辦理交接手續(xù)，由單位負(fù)責(zé)人監(jiān)交，必要時(shí)主管單位可以派人會(huì)同監(jiān)交。

會(huì)同監(jiān)交的具體情況：①所屬單位負(fù)責(zé)人不能監(jiān)交，需要由主管單位派人代表主管單位監(jiān)交，如因單位撤并而辦理交接手續(xù)等。②所屬單位負(fù)責(zé)人不能盡快監(jiān)交，需要由主管單位派人督促監(jiān)交，如主管單位責(zé)成所屬單位撤換不合格的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員），所屬單位負(fù)責(zé)人卻以種種借口拖延不辦交接手續(xù)時(shí)，主管單位就應(yīng)派人督促會(huì)同監(jiān)交等。③不宜由所屬單位負(fù)責(zé)人單獨(dú)監(jiān)交，而需要主管單位會(huì)同監(jiān)交，如所屬單位負(fù)責(zé)人與辦理交接手續(xù)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）有矛盾，交接時(shí)需要主管單位派人會(huì)同監(jiān)交，以防可能發(fā)生單位負(fù)責(zé)人借機(jī)刁難等。④主管單位認(rèn)為交接中存在某種問題需要派人監(jiān)交時(shí)，也可派人會(huì)同監(jiān)交。

6.26

【2007年·單選題】一般會(huì)計(jì)人員辦理會(huì)計(jì)工作交接時(shí)，負(fù)責(zé)監(jiān)交的是（）。

A.其他會(huì)計(jì)人員

B.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人

C.單位負(fù)責(zé)人

D.人事負(fù)責(zé)人『正確答案』B

6.26

4.交接后的有關(guān)事宜

（1）會(huì)計(jì)工作交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人在移交清冊上簽名或蓋章，并應(yīng)在移交清冊上注明：單位名稱，交接日期，交接雙方和監(jiān)交人的職務(wù)、姓名，移交清冊頁數(shù)以及需要說明的問題和意見等。

（2）★接管人員應(yīng)繼續(xù)使用移交前的賬簿，不得擅自另立賬簿，以保證會(huì)計(jì)記錄前后銜接，內(nèi)容完整。

（3）移交清冊一般應(yīng)填制一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。6.26

（三）交接人員的責(zé)任

（三）交接人員的責(zé)任

★交接工作完成后，移交人員所移交的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料是在其經(jīng)辦會(huì)計(jì)工作期間內(nèi)發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)對這些會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，即便接替人員在交接時(shí)因疏忽沒有發(fā)現(xiàn)所接會(huì)計(jì)資料在真實(shí)性、完整性方面的問題，如事后發(fā)現(xiàn)仍應(yīng)由原移交人負(fù)責(zé)，原移交人員不應(yīng)以會(huì)計(jì)資料已移交為由而推脫責(zé)任。【2008年·判斷題】會(huì)計(jì)人員辦理工作交接后，移交人員對自己移交的會(huì)計(jì)資料的合法性、真實(shí)性不再承擔(dān)法律責(zé)任。（）『正確答案』×

6.26

案例分析

（一）案例綜述

某單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在一次工作會(huì)上布置工作時(shí)說：“今年單位中心工作多，財(cái)務(wù)工作任務(wù)重，會(huì)計(jì)人員要加強(qiáng)服務(wù)，積極組織資金，認(rèn)真做好會(huì)計(jì)日常工作。由于時(shí)間安排原因，今年我們就不組織會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育了，但大家要利用業(yè)余時(shí)間加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高自身素質(zhì)?！狈治鲈搯挝回?cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的講話是否妥當(dāng)。（二）分析與提示

該單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人關(guān)于會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的認(rèn)識(shí)不正確。財(cái)政部《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》第二十條規(guī)定：“持證人員應(yīng)當(dāng)接受繼續(xù)教育，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平。持證人員每年參加繼續(xù)教育不得少于24小時(shí)?！薄稌?huì)計(jì)人員繼續(xù)教育規(guī)定》第十一條規(guī)定：“會(huì)計(jì)人員每年接受培訓(xùn)（面授）的時(shí)間累計(jì)不應(yīng)少于24小時(shí)?！薄稌?huì)計(jì)人員繼續(xù)教育規(guī)定》第七條規(guī)定：“會(huì)計(jì)人員所在單位負(fù)責(zé)組織和督促本單位的會(huì)計(jì)人員參加繼續(xù)教育。會(huì)計(jì)人員所在單位應(yīng)當(dāng)遵循教育、考核、使用相結(jié)合的原則，支持、督促并組織本單位會(huì)計(jì)人員參加繼續(xù)教育，保證學(xué)習(xí)時(shí)間，提供必要的學(xué)習(xí)條件?！?/p>

因此，無論是在國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體，或者在企事業(yè)單位和其他組織，從事會(huì)計(jì)工作的在職人員都必須按規(guī)定每年接受繼續(xù)教育培訓(xùn)。6.26第六節(jié)法律責(zé)任★

一、法律責(zé)任的概念（簡單了解）

二、不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿等會(huì)計(jì)違法行為的法律責(zé)任★

三、其他會(huì)計(jì)違法行為的法律責(zé)任

6.26

一、法律責(zé)任的概念（簡單了解）通常講的法律責(zé)任是指狹義的法律責(zé)任，即法律關(guān)系主體由于違法行為、違約行為或者由于法律規(guī)定而應(yīng)承受的某種不利的法律后果。

（一）什么是違法

違法是指國家機(jī)關(guān)及其工作人員、企事業(yè)單位、公民和社會(huì)團(tuán)體，不履行法定義務(wù)，違反法律禁止性規(guī)定，濫用權(quán)力等，從而造成某種危害社會(huì)的有過錯(cuò)的行為。

違法具有以下特征：

1.違法是一種對社會(huì)有危害的行為。

2.違法是一種違反法律規(guī)定的行為。

3.違法行為是一種主觀上有過錯(cuò)的行為。

4.違法的主體必須是達(dá)到了法律責(zé)任年齡和具有責(zé)任能力的自然人和依法設(shè)立的法人。

（二）違法行為分類

1.嚴(yán)重違法——犯罪，也就是刑事違法行為，是指有重大社會(huì)危害性的、觸犯刑律的、應(yīng)受刑罰處罰的行為。

2.一般違法——社會(huì)危害性較小，情節(jié)較輕，雖然也侵犯了法律所保護(hù)的社會(huì)關(guān)系，但是沒有達(dá)到犯罪程度的行為。

6.26

【2008年·單選題】行政違法行為中的職務(wù)過錯(cuò)的主體是（）。

A.公民

B.法人

C.自然人

D.國家工作人員『正確答案』D

『答案解析』行政違法行為，是指違反行政管理法規(guī)規(guī)定、有社會(huì)危害性、有過錯(cuò)的行為。6.26

（三）法律責(zé)任的形式

根據(jù)我國法律的規(guī)定，違法者應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任按其性質(zhì)，可分為民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任三種形式。

1.民事責(zé)任

民事責(zé)任是指法律關(guān)系主體由于民事違法、違約行為或根據(jù)法律規(guī)定所應(yīng)承擔(dān)的民事法律責(zé)任。根據(jù)《中華人民共和國民法通則》的規(guī)定，承擔(dān)民事責(zé)任的主要形式有：

（1）停止侵害。

（2）排除妨礙。

（3）消除危險(xiǎn)。

（4）返還財(cái)產(chǎn)。

（5）恢復(fù)原狀。

（6）修理、重作、更換。

（7）賠償損失。

（8）支付違約金。

（9）消除影響、恢復(fù)名譽(yù)。

（10）賠禮道歉等。6.26

【2007年·多選題】下列屬于民事責(zé)任的有（）。

A.罰金

B.賠償損失

C.支付違約金

D.沒收財(cái)產(chǎn)『正確答案』BC

6.26

2.行政責(zé)任行政責(zé)任是指行政法律關(guān)系主體在國家行政管理活動(dòng)中因違反了行政法律規(guī)范，所應(yīng)承受的由國家行政機(jī)關(guān)或國家授權(quán)單位對其依行政程序所給予的制裁。

行政責(zé)任包括：行政處罰和行政處分。

（1）行政處罰

行政處罰，是指特定的行政主體基于一般行政管理職權(quán)，對其認(rèn)為違反行政法的強(qiáng)制性義務(wù)、違反行政管理程序的行政管理相對人所實(shí)施的一種行政制裁措施。

《行政處罰法》的規(guī)定（1996年3月17日第八屆全國人民代表大會(huì)第四次會(huì)議通過）：

①行政處罰主要分為六種：警告，罰款，沒收違法所得、沒收非法財(cái)物，責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)，暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照，行政拘留。

②行政處罰由違法行為發(fā)生地的縣級以上地方人民政府具有行政處罰權(quán)的行政機(jī)關(guān)管轄。行政機(jī)關(guān)實(shí)施行政處罰時(shí)，應(yīng)當(dāng)責(zé)令當(dāng)事人改正或者限期改正違法行為

③行政處罰應(yīng)遵循的基本原則“一事不再罰”——對當(dāng)事人的同一個(gè)違法行為，規(guī)定不得給予兩次以上罰款的行政處罰。

如：吊銷營業(yè)執(zhí)照只能由工商行政管理部門行使，吊銷衛(wèi)生許可證只能由衛(wèi)生部門行使。

④當(dāng)事人主動(dòng)消除或者減輕違法行為危害后果，或者是受他人脅迫有違法行為，或者配合行政機(jī)關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的，應(yīng)當(dāng)依法從輕或者減輕行政處罰。違法行為輕微并及時(shí)糾正，沒有造成危害后果的，不予行政處罰。

6.26

【例題·單選題】下列違法行為，可以不予行政處罰的是（）。

A.配合行政機(jī)關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的

B.當(dāng)事人主動(dòng)消除或者減輕后果的

C.違法行為輕微并及時(shí)糾正，沒有造成危害后果的

D.當(dāng)事人是受到他人脅迫而有違法行為『正確答案』C

⑤行政機(jī)關(guān)在作出處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出處罰決定的事實(shí)、理由、依據(jù)及當(dāng)事人依法享有的有關(guān)權(quán)利；當(dāng)事人有權(quán)陳述和申辯。

⑥行政處罰決定依法作出后，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在行政處罰決定的期限內(nèi)予以履行。

6.26

（2）行政處分

行政處分，是國家工作人員違反行政法律規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的一種行政法律責(zé)任，是行政機(jī)關(guān)對國家工作人員故意或者過失侵犯行政相對人的合法權(quán)益所實(shí)施的法律制裁。

①方式

行政處分的方式主要包括（7種）：警告、記過、記大過、降級、撤職、留用察看和開除等懲罰性措施。

②國家工作人員的范圍

《刑法》規(guī)定，國家工作人員，是指國家機(jī)關(guān)、國有公司、企業(yè)、事業(yè)單位、人民團(tuán)體中從事公務(wù)的人員及其委派到非國有公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體從事公務(wù)的人員，以及其他依照法律從事公務(wù)的人員。

③法律依據(jù)——主要是《公務(wù)員法》、《行政監(jiān)察法》和《行政機(jī)關(guān)公務(wù)員處分條例》。

（3）行政處分與行政處罰的關(guān)系——聯(lián)系與區(qū)別

1）共同之處

①都屬于具體行政行為，都基于行為主體的單方面的意思表示而作出。一經(jīng)生效即對相對人發(fā)生法律上的約束力，并影響相對人的法律地位。

②均為懲戒措施，其結(jié)果均對相對人產(chǎn)生不利影響。

③均是當(dāng)事人不履行法定義務(wù)的法律后果，都是相對人對自己的違法行為所承擔(dān)的法律責(zé)任。

6.26

【2008年·多選題】行政處分與行政處罰的共同之處是（）。

A.均為具體行政行為

B.均為懲戒措施

C.制裁的對象相同

D.承擔(dān)的法律責(zé)任相同『正確答案』AB

6.26

2）不同之處

①制裁的原因不同

行政處分制裁的行為——國家工作人員與其職務(wù)有關(guān)的違法、瀆職或失職行為；

行政處罰制裁的行為——處于行政管理相對人地位的公民、法人或其他組織不服從管理的違法行為。

②制裁的對象不同

行政處分的對象——限于具有公務(wù)員身份的人，或限于國家工作人員，只有在特殊情況下，即監(jiān)察機(jī)關(guān)處分監(jiān)察對象時(shí)，國家行政機(jī)關(guān)才有可能成為處分對象；

行政處罰的對象——行政管理的相對人，既可以是公民，也可以是法人或者其他組織。

身為國家工作人員的人實(shí)施了普通公民得以實(shí)施的違法行為，或者沒有履行作為行政管理相對人應(yīng)履行的強(qiáng)制性義務(wù)，可能受到行政處罰，但沒有國家工作人員身份的人即使有違法行為，也不能成為行政處分的對象。

【2007年·單選題】行政處分的對象主要是指（）。

A.公民

B.企業(yè)法人

C.國家工作人員

D.個(gè)體工商戶『正確答案』C

6.26

③制裁權(quán)的來源和根據(jù)不同

行政處分的制裁權(quán)——各級行政機(jī)關(guān)的固有權(quán)力，無須單個(gè)法律的特別授權(quán)；

行政處罰權(quán)——法律、法規(guī)的特別授權(quán)。

④制裁的范圍和形式不同

行政處分的范圍——一般只限于與國家工作人員法律地位有關(guān)的榮譽(yù)、資格與職務(wù)等；

行政處罰——不僅涉及榮譽(yù)、資格、財(cái)產(chǎn)，還涉及人身。

⑤行為的屬性及效力不同

在我國，行政處分屬于內(nèi)部行政行為，而行政處罰則屬于外部行政行為。

行政決定不受司法審查，而且有些行政處分在法定情況下可以由原處分機(jī)關(guān)撤銷或減輕。行政處罰則受司法審查，法院在審理行政案件過程中，可以根據(jù)受處罰人的申請停止處罰決定的執(zhí)行。

行政處分一般由作出行政處分的機(jī)關(guān)自己執(zhí)行，而行政處罰的執(zhí)行機(jī)關(guān)不一定都有強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)，在沒有強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)的情況下，作出處罰決定的機(jī)關(guān)只能申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。

6.26

3.刑事責(zé)任刑事責(zé)任是指觸犯《刑法》的犯罪人所應(yīng)承受的由國家審判機(jī)關(guān)（人民法院）給予的制裁，即刑罰。

刑事責(zé)任包括兩類問題：一是犯罪（行為）；二是刑罰（刑罰是犯罪的法律后果）。

（1）關(guān)于犯罪

根據(jù)《刑法》的規(guī)定，一切危害國家主權(quán)、領(lǐng)土完整和安全，分裂國家、顛覆人民民主專政的政權(quán)和推翻社會(huì)主義制度，破壞社會(huì)秩序和經(jīng)濟(jì)秩序，侵犯國有財(cái)產(chǎn)或者勞動(dòng)群眾集體所有的財(cái)產(chǎn)，侵犯公民私人所有的財(cái)產(chǎn)，侵犯公民的人身權(quán)利、民主權(quán)利和其他權(quán)利，以及其他危害社會(huì)的行為，依照法律應(yīng)當(dāng)受刑罰處罰的，都是犯罪；但是情節(jié)顯著輕微危害不大的，不認(rèn)為是犯罪。

①犯罪的三個(gè)基本特征：嚴(yán)重的社會(huì)危害性+刑事違法性+應(yīng)受刑罰處罰性。

②犯罪的四個(gè)基本要件

犯罪的客體——如公民私人所有的財(cái)產(chǎn)。

犯罪的客觀方面——危害社會(huì)的行為、危害后果及其因果關(guān)系等。

犯罪的主體——依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)刑事責(zé)任的自然人或者單位。

《刑法》對單位犯罪基本上實(shí)行兩罰制，既處罰單位，比如判處罰金，又處罰直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員。

犯罪的主觀方面——心理態(tài)度。包括犯罪的故意、犯罪的過失、犯罪的目的和動(dòng)機(jī)。

6.26

（2）關(guān)于刑罰——分為主刑和附加刑

①主刑，只能獨(dú)立適用，不能附加適用，對犯罪分子只能判一種主刑。主刑分為：管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑和死刑。

②附加刑，既可以獨(dú)立適用又可以附加適用。即對同一犯罪行為既可以在主刑之后判處一個(gè)或兩個(gè)以上的附加刑，也可以獨(dú)立判處一個(gè)或兩個(gè)以上的附加刑。附加刑分為：罰金、剝奪政治權(quán)利、沒收財(cái)產(chǎn)。對犯罪的外國人，也可以獨(dú)立或者附加適用驅(qū)逐出境。

罰金不同于罰款，罰金是刑罰，由人民法院判決，適用于犯罪分子；罰款是行政處罰，由行政機(jī)關(guān)依法決定，適用于一般違法分子。

剝奪政治權(quán)利：選舉權(quán)和被選舉權(quán)；言論、出版、集會(huì)、結(jié)社、游行、示威的權(quán)利；擔(dān)任國家機(jī)關(guān)職務(wù)的權(quán)利；擔(dān)任國有公司、企業(yè)、事業(yè)單位和人民團(tuán)體領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)的權(quán)利。

③數(shù)罪并罰

管制最高不得超過3年，拘役最高不得超過1年，有期徒刑最高不得超過20年。如果數(shù)罪中有判處附加刑的，附加刑仍須執(zhí)行。6.26

（四）法律制裁

法律制裁是由特定國家機(jī)關(guān)對違法者依其所應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任而實(shí)施的強(qiáng)制性懲罰措施。法律制裁是實(shí)現(xiàn)法律責(zé)任的方式，包括制裁、補(bǔ)償和強(qiáng)制。其中，制裁是最主要的實(shí)現(xiàn)法律責(zé)任的方式?！?008年·判斷題】法律制裁是實(shí)現(xiàn)法律責(zé)任的方式，其內(nèi)容包括制裁、補(bǔ)償和強(qiáng)制。其中，制裁是最主要的實(shí)現(xiàn)法律責(zé)任的方式。（）『正確答案』對

『答案解析』有法律責(zé)任不等于有法律制裁。當(dāng)責(zé)任人主動(dòng)履行了其應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任時(shí)，就不存在法律制裁，只有由特定國家機(jī)關(guān)憑借國家強(qiáng)制力追究違法者的法律責(zé)任時(shí)，才稱為法律制裁。

6.26

二、不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿等會(huì)計(jì)違法行為的法律責(zé)任★

（一）（教材無，但需要了解）應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的違反《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的行為

1.不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的行為。

2.私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿的行為。

3.未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的行為。

4.以未經(jīng)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)登記會(huì)計(jì)賬簿或者登記會(huì)計(jì)賬簿不符合規(guī)定的行為。

5.隨意變更會(huì)計(jì)處理方法的行為。

6.向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制依據(jù)不一致的行為。

7.未按照規(guī)定使用會(huì)計(jì)記錄文字或者記賬本位幣的行為。

8.未按照規(guī)定保管會(huì)計(jì)資料，致使會(huì)計(jì)資料毀損、滅失的行為。

9.未按照規(guī)定建立并實(shí)施單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，或者拒絕依法實(shí)施的監(jiān)督，或者不如實(shí)提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料及有關(guān)情況的行為。

10.任用會(huì)計(jì)人員不符合本法規(guī)定的行為。

6.26

（二）違反《會(huì)計(jì)法》第四十二條對不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿等會(huì)計(jì)違反行為的處罰規(guī)定★

1.責(zé)令限期改正（縣級以上人民政府財(cái)政部門）【屬于一種行政命令】

2.罰款

縣級以上人民政府財(cái)政部門根據(jù)上述所列行為的性質(zhì)、情節(jié)及危害程度，在責(zé)令限期改正的同時(shí)，可以對單位并處3000元以上5萬元以下的罰款，對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處2000元以上2萬元以下的罰款。

【2009年·判斷題】私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿，可以對單位處3000元以上5萬元以下罰款。（）『正確答案』√

【2007年·單選題】根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，對不依法設(shè)置