會計監(jiān)督★★會計機構(gòu)和會計人員法律責任

第四節(jié)會計監(jiān)督★★

6.19三位一體的會計監(jiān)督體系=內(nèi)部會計監(jiān)督+外部會計監(jiān)督（政府監(jiān)督和社會監(jiān)督）

6.19《會計法》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范（試行）》、《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》等法律、行政法規(guī)、規(guī)章，對單位內(nèi)部會計監(jiān)督以及國家監(jiān)督、社會監(jiān)督都作出了規(guī)定。

【2009年·多選題】我國會計監(jiān)督體系是由（）構(gòu)成的。

A.單位內(nèi)部會計監(jiān)督

B.國家監(jiān)督

C.社會監(jiān)督

D.職工代表大會監(jiān)督『正確答案』ABC【2008年·判斷題】相對于單位內(nèi)部會計監(jiān)督而言，外部會計監(jiān)督主要是指注冊會計師依法接受委托從事的獨立審計。（）『正確答案』×

6.19會計監(jiān)督

一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督

二、會計工作的政府監(jiān)督

三、會計工作的社會監(jiān)督

6.19

一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督

（一）概念（二）主體——各單位的會計機構(gòu)和會計人員★（三）對象——單位的經(jīng)濟活動★（四）單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求（《會計法》規(guī)定）★（五）會計機構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職權★（六）單位內(nèi)部控制制度6.19（一）概念

單位內(nèi)部會計監(jiān)督，是指為了保護單位資產(chǎn)的安全、完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關管理制度，提高經(jīng)營管理水平和效率，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互制約、相互監(jiān)督的制度和方法。

各單位應當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度6.19（二）主體——各單位的會計機構(gòu)和會計人員★

單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的實施部門為單位的會計機構(gòu)，具體操作者為單位的會計人員?！?009年·多選題】單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是（）。

A.會計機構(gòu)

B.審計機構(gòu)

C.會計人員

D.審計人員『正確答案』AC

【2008年·單選題】單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的（）。

A.會計機構(gòu)、會計人員

B.單位負責人

C.審計人員

D.紀檢監(jiān)察人員『正確答案』A

6.19

（三）對象——單位的經(jīng)濟活動★

★單位負責人應負責對內(nèi)部會計監(jiān)督制度的組織實施，對本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立及有效實施承擔最終責任。

【2009年·單選題】單位內(nèi)部會計監(jiān)督的對象（）。

A.本單位的經(jīng)濟活動

B.本單位的會計機構(gòu)和會計人員

C.本單位負責人

D.本單位經(jīng)濟業(yè)務的經(jīng)辦人員『正確答案』A

【2008年·多選題】下列關于單位內(nèi)部會計監(jiān)督的提法中，正確的有（）。

A.單位負責人負責內(nèi)部會計監(jiān)督制度的組織實施

B.會計人員和單位內(nèi)部其他人員是內(nèi)部會計監(jiān)督制度的具體實施者

C.單位負責人對內(nèi)部會計監(jiān)督實施情況承擔最終責任

D.內(nèi)部會計監(jiān)督就是會計機構(gòu)、會計人員監(jiān)督單位負責人『正確答案』AC

6.19

（四）單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求（《會計法》規(guī)定）★

★1.記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項或會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員（經(jīng)濟業(yè)務事項的經(jīng)辦人、審批人、倉儲保管人和負責辦理會計事項的報賬人、記賬人等）的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約。

（1）明確職責權限——避免因職責不清而相互推諉和越權行事，造成管理失控。

（2）實行職務分離——可以有效防止因權限集中、職務重疊而造成的貪污、舞弊和決策失誤。

（3）實行相互制約——將失誤、舞弊控制在最低限度。【2009年·多選題】按照《中華人民共和國會計法》的規(guī)定,記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項的（）的職責權限應明確,并相互分離,相互制約。

A.審批人員

B.經(jīng)辦人員

C.財物保管人員

D.稽核人員『正確答案』ABC

6.19

2.重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序應當明確。

所謂重大對外投資，是指單位數(shù)額較大、具有戰(zhàn)略地位的對外投資，與一般性的收益性證券投資有顯著區(qū)別。重大資產(chǎn)處置，是指價值較高的資產(chǎn)的清理、報廢、置換、出售等，與一般的產(chǎn)品銷售不同。重大資金調(diào)度是指數(shù)額較大的資金收入、付出、投放、收回等，與日常的資金收付不同。

3.財產(chǎn)清查的范圍（全面清查還是局部清查）、期限（定期還是臨時）和組織程序應當明確。

財產(chǎn)清查制度是單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的重要內(nèi)容之一。

4.對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應當明確。

內(nèi)部審計是指在各單位負責人的領導下，在單位內(nèi)設置獨立的審計機構(gòu)和配備專職的審計人員，根據(jù)國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，采用一定的程序和方法。

有內(nèi)部審計機構(gòu)或內(nèi)部審計人員的單位，由內(nèi)部審計機構(gòu)或內(nèi)部審計人員審計，沒有設置內(nèi)部審計機構(gòu)或內(nèi)部審計人員的單位，也可以由其他負責監(jiān)督的機構(gòu)、人員審計，如公司制企業(yè)的監(jiān)事會、單位的紀檢監(jiān)察部門等。

6.19

（五）會計機構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職權★

1.依法開展會計核算和監(jiān)督

對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，會計機構(gòu)和會計人員有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正。一是《會計法》賦予的監(jiān)督權；二是單位負責人在單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度中賦予的監(jiān)督權。

2.對單位內(nèi)部的會計資料和財產(chǎn)物資實施監(jiān)督

發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料不相符的，會計機構(gòu)和會計人員按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權自行處理的，應當及時處理；無權處理的，應當立即向單位負責人報告，請求查明原因，作出處理。

對會計資料實施有效控制和監(jiān)督，是會計機構(gòu)和會計人員的基本職責。6.19

（六）單位內(nèi)部控制制度

單位內(nèi)部控制制度，是指單位為了保護資產(chǎn)安全、完整，提高會計信息質(zhì)量，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營管理方針的執(zhí)行，避免和降低風險，提高經(jīng)營管理效率，實現(xiàn)單位經(jīng)營目標而制定的一系列控制措施、方法和程序。

單位內(nèi)部控制制度的方法主要有：

1.不相容職務相互分離控制

出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。

記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項或會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約。6.19

6.19

2.授權批準控制

（1）授權批準形式通常有一般授權和特別授權之分。

例如，某企業(yè)規(guī)定，在處理材料采購業(yè)務時，對于≤5000元的材料采購業(yè)務，采購員有權根據(jù)采購計劃和市場實際情況自行決定是否購進——一般授權；而對于金額＞5000元的材料采購業(yè)務，則必須經(jīng)過主管領導批準方可購買——特別授權。

一般授權，是對辦理常規(guī)性的經(jīng)濟業(yè)務的權力、條件和有關責任者作出的規(guī)定，在日常業(yè)務處理中可以按照規(guī)定的權限范圍（包括制定產(chǎn)品銷售價格的權力、購買固定資產(chǎn)的權力以及招聘員工的權力等）和有關職責自行辦理。

特別授權，指授權處理非常規(guī)性交易事件，如重大的籌資行為、投資決策、資本支出和股票發(fā)行等。特別授權也可以用于超過一般授權限制的常規(guī)交易。6.19

【例題·多選題】授權批準控制要求單位應當明確規(guī)定會計及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內(nèi)容，授權批準的形式有（）。

A.基本授權

B.特殊授權

C.一般授權

D.特別授權『正確答案』CD

6.19

（2）單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權范圍內(nèi)行使職權和承擔責任，經(jīng)辦人員也必須在授權范圍內(nèi)辦理業(yè)務。

3.會計系統(tǒng)控制

這種控制方法要求單位依據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度，制定適合本單位的內(nèi)部會計控制制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。

4.預算控制（全面預算控制）

內(nèi)容可以涵蓋單位經(jīng)營活動的全過程，包括籌資、采購、生產(chǎn)、銷售、投資等諸多方面。并要求單位加強預算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，明確預算項目，建立預算標準，規(guī)范預算的編制、審訂、下達和執(zhí)行程序，及時分析和控制預算差異，采取改進措施，確保預算的執(zhí)行。

預算內(nèi)資金實行責任人限額審批，限額以上資金實行集體審批。嚴格控制無預算的資金支出。

6.19【例題·判斷題】預算內(nèi)資金實行單位負責人限額審批，限額以上資金實行集體審批。（）『正確答案』×

『答案解析』預算內(nèi)資金實行責任人限額審批，限額以上資金實行集體審批。嚴格控制無預算的資金支出。

6.19

5.財產(chǎn)保全控制

這種方法要求單位限制未經(jīng)授權的人員對財產(chǎn)的直接接觸（接近控制），采取定期盤點、財產(chǎn)記錄、賬實核對、財產(chǎn)保險等措施，確保各種財產(chǎn)的安全完整。財產(chǎn)保全控制主要包括：接近控制、定期盤點控制等。

（1）接近控制，主要是指嚴格限制無關人員對資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過授權批準的人員才能接觸資產(chǎn)。接近控制包括限制對資產(chǎn)本身的接觸和通過文件批準方式對資產(chǎn)使用或分配的間接接觸?！纠}·判斷題】接近控制主要是指嚴格限制無關人員對資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過授權批準的人員才能接觸資產(chǎn)。接近控制包括限制對資產(chǎn)本身的接觸和通過文件批準方式對資產(chǎn)使用或分配的間接接觸。（）『正確答案』√

（2）定期盤點是指定期對實物資產(chǎn)進行盤點，并將盤點結(jié)果與會計記錄進行比較，盤點結(jié)果與會計記錄如不一致，可能說明資產(chǎn)管理上出現(xiàn)錯誤、浪費、損失或其他不正常現(xiàn)象，應當及時采取相應的措施加強管理。

6.19

6.風險控制

這種方法要求單位樹立風險意識，針對各個風險控制點，建立有效的風險管理系統(tǒng)，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對財務風險和經(jīng)營風險進行全面防范和控制。

7.內(nèi)部報告控制——增強內(nèi)部管理的時效性和針對性。

內(nèi)部報告的格式和種類由各單位根據(jù)各自的實際情況自行設計，可以由財會人員負責，也可由財務、業(yè)務和管理人員共同完成。內(nèi)部報告可以是日報、周報、月報、季報、年報等。

8.電子信息技術控制

一是實現(xiàn)內(nèi)部控制手段的電子信息化，盡可能地減少和消除人為操縱的因素，變?nèi)斯す芾?、人工控制為計算機、網(wǎng)絡管理和控制；

二是對電子信息系統(tǒng)的控制。具體講既要加強對系統(tǒng)開發(fā)、維護人員的控制。還要加強對數(shù)據(jù)和文字輸入、輸出、保存等有關人員的控制，保障電子信息系統(tǒng)及網(wǎng)絡的安全。 6.19

二、會計工作的政府監(jiān)督

（一）概念（二）★主體——縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的財政監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權，對違法會計行為實施行政處罰。★（三）財政部門會計監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容（財政部于2001年2月20日頒布了《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》）6.19會計工作的政府監(jiān)督（國家監(jiān)督），主要是指政府有關部門依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門的職責權限，對單位的會計行為、會計資料所進行的監(jiān)督檢查。主要是檢查各單位對國家資金的使用情況、財務收支情況、向國家繳納稅費情況以及執(zhí)行國家財政、財務制度情況等。

政府監(jiān)督分為財政監(jiān)督、審計監(jiān)督、稅務監(jiān)督、人民銀行監(jiān)督、證券監(jiān)督、保險監(jiān)督等。

財政部于2001年2月20日頒布了《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》。

6.19（一）概念

會計工作財政監(jiān)督，是指各級財政部門根據(jù)國家的法律、法規(guī)、規(guī)章和制度，利用單位預算、財務收支計劃以及財務會計報告等反映的單位經(jīng)濟活動和業(yè)務活動的情況進行的監(jiān)督。

6.19

（二）★主體——縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的財政監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權，對違法會計行為實施行政處罰。

審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責和權限，可以對有關單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。如《稅收征管法》規(guī)定，稅務機關有權檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關資料?！?009年·多選題】《會計法》賦予財政部門對會計行為的監(jiān)督權，其他法律賦予對有關會計工作實施監(jiān)督管理并對相關會計違反行為進行處罰職權的部門有（）。

A.人民銀行

B.證券監(jiān)督

C.保險監(jiān)管

D.審計、稅務部門『正確答案』ABCD

6.19

★（三）財政部門會計監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容（財政部于2001年2月20日頒布了《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》）

1.對單位依法設置會計賬簿的檢查。

（1）應設的，是否設置；

（2）設置是否合規(guī)；

（3）是否存在賬外設賬；

（4）是否存在偽造、變造會計賬簿的行為。 【2010年·判斷題】“賬外賬”是指不在依法設置的會計賬簿上對經(jīng)濟業(yè)務事項進行統(tǒng)一登記核算，而另外私自設置會計賬簿進行登記核算的行為。（）『正確答案』√

6.19

2.對單位會計資料真實性、完整性的檢查。

具體包括：各單位對《會計法》規(guī)定的應當辦理會計手續(xù)，進行會計核算的經(jīng)濟業(yè)務事項是否如實在會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料上反映；填制的會計憑證、登記的會計賬簿、編制的財務會計報告是否與實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項相符；提供的財務會計報告是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定等。6.193.對單位會計核算情況的檢查。

具體包括：采用會計年度、使用記賬本位幣和會計記錄文字是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；填制或者取得原始憑證、編制記賬憑證、登記會計賬簿是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；財務會計報告的編制程序、報送對象和報送期限是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；

會計處理方法的采用和變更是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；使用的會計軟件及其生成的會計資料是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；是否按照法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定建立并實施內(nèi)部會計監(jiān)督制度；會計核算是否有其他違法會計行為。會計檔案的建立、保管和銷毀是否符合法律、行政法規(guī)和國家會計制度的規(guī)定。監(jiān)督檢查公司、企業(yè)執(zhí)行《會計法》第二十五條和第二十六條的情況6.19

4.對單位會計人員從業(yè)資格和任職資格的檢查。

具體包括：各單位從事會計工作的人員是否取得了會計從業(yè)資格證書并接受管理；會計機構(gòu)負責人（會計管理人員）是否符合任職條件等。

5.對會計師事務所出具的審計報告的程序和內(nèi)容的檢查。

國務院財政部門及其派出機構(gòu)和省、自治區(qū)、直轄市財政部門依法對會計師事務所出具的審計報告的程序和內(nèi)容實施監(jiān)督檢查。

6.19

【2010年·多選題】下列各項中，屬于對會計賬簿的監(jiān)督內(nèi)容主要有（）。

A.是否按規(guī)定設置賬簿

B.有無偽造、毀滅會計賬簿的情況

C.會計賬簿的啟用、記錄是否規(guī)范

D.是否涂改、變造會計記錄『正確答案』ABCD

【2008年·多選題】《中華人民共和國會計法》規(guī)定，財政部門是國家會計監(jiān)督的重要主體，其主要職責是監(jiān)督檢查（）。

A.各單位是否依法設置會計賬簿

B.各單位的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料是否真實、完整

C.各單位會計核算是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定

D.各單位從事會計工作的人員是否具備會計從業(yè)資格『正確答案』ABCD

【2007年·單選題】《中華人民共和國會計法》對財政部門實施會計工作的監(jiān)督內(nèi)容作了規(guī)定,下列各項不屬于財政部門監(jiān)督內(nèi)容的是（）。

A.各單位從事會計工作的人員是否取得了會計從業(yè)資格證書并接受管理

B.會計機構(gòu)負責人是否符合任職條件

C.會計主管人員是否符合任職條件

D.會計機構(gòu)負責人的任免是否經(jīng)過財政部審批『正確答案』D

6.19

【2008年·單選題】根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》的規(guī)定，有權對會計師事務所出具審計報告的程序和內(nèi)容進行監(jiān)督檢查的部門是（）。

A.省級以上國有資產(chǎn)管理部門

B.省級以上財政部門

C.省級以上工商行政管理部門

D.省級以上稅務部門『正確答案』B

【2010年·單選題】對各單位從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格實施會計監(jiān)督的部門是（）。

A.審計部門

B.稅務部門

C.財政部門

D.人事部門『正確答案』C

6.19

三、會計工作的社會監(jiān)督

（一）概念（二）注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關系（三）會計師事務所業(yè)務范圍（四）委托注冊會計師審計的單位的責任（五）注冊會計師的審計責任

6.19

（一）概念

會計工作的社會監(jiān)督，主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務所依法對委托單位的經(jīng)濟活動進行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。此外，單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，也屬于會計工作社會監(jiān)督的范疇。

6.19

（二）注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關系

1.聯(lián)系

2.區(qū)別

（1）審計內(nèi)容和目的不同；

（2）依據(jù)的審計準則不同；

（3）審計方式不同；

（4）審計職責和作用不同；

（5）審計獨立性不同；

（6）審計時間不同。

6.19

（三）會計師事務所業(yè)務范圍獨立審計業(yè)務是注冊會計師從事的法定業(yè)務。

《注冊會計師法》對注冊會計師的業(yè)務范圍作了如下規(guī)定：

1.審查企業(yè)財務會計報告，出具審計報告。

2.驗證企業(yè)資本，出具驗資報告。

3.辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關報告。

4.法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務。

5.承辦會計咨詢、服務業(yè)務。

6.19

（四）委托注冊會計師審計的單位的責任

1.如實提供會計資料

《會計法》規(guī)定：“有關法律、行政法規(guī)規(guī)定，須經(jīng)注冊會計師進行審計的單位，應當向受委托的會計師事務所如實提供會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料以及有關情況?！?/p>

2.不得干擾獨立審計

（1）注冊會計師出具的審計報告具有法律效力，由注冊會計師及其會計師事務所承擔法律責任（審計責任）。

（2）《會計法》規(guī)定：“任何單位或者個人不得以任何方式要求或者示意注冊會計師及其所在的會計師事務所出具不實或者不當?shù)膶徲媹蟾??！?/p>

【2010年·判斷題】某國有企業(yè)因經(jīng)營業(yè)績滑坡，無法實現(xiàn)當年利潤目標，單位負責人對財務負責人說“我們一定要實現(xiàn)今年的利潤目標，既然會計師事務所是我們出錢請的，要他們按我們的要求出具審計報告”。（）『正確答案』×

6.19

（五）注冊會計師的審計責任

1.注冊會計師在出具審計報告時，不得有下列行為（3個明知……而不予指明，1個明知……而予以隱瞞或作不實報告）：

（1）明知委托人的財務會計處理與國家有關規(guī)定相抵觸，而不予指明。

（2）明知委托人的財務會計處理會直接損害報告使用人或者其他利害關系人的利益，而予以隱瞞或者作不實的報告。

（3）明知委托人的財務會計處理會導致報告使用人或者其他利害關系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明。

（4）明知委托人的會計報表的重要事項有其他不實的內(nèi)容，而不予指明。

2.責任劃分（一般來說）

（1）會計師事務所負責人對整個事務所的工作成果和各個審計項目形成的審計結(jié)論負有直接責任；

（2）審計項目負責人對制定審計工作計劃，確定審計工作程序和形成審計報告負有直接責任；

（3）注冊會計師及其助理人員都對自己負責的具體審計項目或?qū)徲嬵I域的工作質(zhì)量負有直接責任。

6.19

3.責任類型

（1）行政責任，指會計師事務所、注冊會計師由于違反法律、執(zhí)業(yè)標準或其他規(guī)章制度，而必須承擔的行政上的法律后果。

（2）民事責任，指會計師事務所、注冊會計師由于違反合同導致民事侵權行為所引起的法律后果，依法應承擔的法律責任。主要有兩類：對委托人有違約責任和民事侵權責任；對銀行、股東、債權人、潛在投資者等第三者所負有的民事責任。

（3）刑事責任，指會計師事務所、注冊會計師由于重大過失、舞弊行為違反了刑法，所應承擔的法律責任。6.19

4.注冊會計師開展審計業(yè)務，遇到下列情形之一時，可以拒絕出具有關報告：

（1）委托人示意作不實或不當證明的。

（2）委托人故意不提供有關會計資料和文件的。

（3）因委托人有其他不合理的要求，致使注冊會計師出具的報告不能對財務會計的重要事項作出準確的表述的。

6.19案例分析

【案例1】

（一）案例綜述

某中外合資企業(yè)接到市財政局通知，市財政局要來檢查該企業(yè)的會計信息質(zhì)量工作。公司董事長兼總經(jīng)理認為中外合資企業(yè)不受《會計法》約束，拒絕接受檢查。分析該企業(yè)的行為是否正確。（二）分析與提示

該企業(yè)的行為不正確。根據(jù)《會計法》第七條：“國務院財政部門主管全國的會計工作。縣級以上各級財政部門管理本行政區(qū)內(nèi)的會計工作?！薄稌嫹ā返谌鍡l：“各單位必須依照有關法律、行政法規(guī)的規(guī)定接受有關監(jiān)督檢查部門依法實施的監(jiān)督檢查，如實提供會計憑證、會計賬簿、財務會計報表和其他會計資料以及有關情況，不得拒絕，隱匿、謊報?！痹撈髽I(yè)拒絕接受財政局的依法檢查是違法的。

6.19

【案例2】

（一）案例綜述

某企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督檢查時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)采購部門自己填制采購單采購。貨品購進后，由采購部門驗收，然后交會計部門付款。對于驗收不合格的貨品，直接退回供貨商，驗收部門不負責開驗收報告單，驗收后的貨品直接堆放在機器旁以備加工。試分析該企業(yè)存貨管理存在哪些問題。（二）分析與提示

根據(jù)《會計法》第二十七條：“各單位應當建立、健全單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約。”該企業(yè)存貨的采購與審批、采購與驗收等不相容職責部門沒有分離，也沒有經(jīng)保管部門按獨立的退貨程序退貨，沒有獨立的驗收部門出具驗收報告，造成企業(yè)存貨管理混亂。6.19第五節(jié)會計機構(gòu)和會計人員

一、會計機構(gòu)的設置

二、代理記賬（財政部于2005年發(fā)布了《代理記賬管理辦法》）三、會計從業(yè)資格——進入會計職業(yè)的法定資質(zhì)（“門檻”）

四、會計工作崗位設置

五、會計人員的工作交接

6.19

一、會計機構(gòu)的設置

（一）單位會計機構(gòu)的設置

★《會計法》規(guī)定，“各單位應該根據(jù)會計業(yè)務的需要，設置會計機構(gòu)，或者在有關機構(gòu)中設置會計人員并指定會計主管人員；不具備設置條件的應當委托經(jīng)批準設立從事會計代理記賬業(yè)務的中介機構(gòu)代理記賬”。會計機構(gòu)的設置主要有以下三種情況。

1.根據(jù)業(yè)務需要設置會計機構(gòu)

一個單位應當設置會計機構(gòu)還是在有關機構(gòu)中設置專職會計人員，由各單位根據(jù)會計業(yè)務的繁簡和實際需要來決定。

6.19

【2010年·單選題】一個單位應當設置會計機構(gòu)還是在有關機構(gòu)中設置專職會計人員，由各單位（）。

A.根據(jù)會計業(yè)務的繁簡和實際需要決定

B.提出設置方案，報稅務部門批準

C.提出設置方案，報財政部門批準

D.提出設置方案，報審計部門批準『正確答案』A

【2008年·單選題】根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，一個單位應當設置會計機構(gòu)還是在有關機構(gòu)中設置專職會計人員，由（）。

A.各單位根據(jù)會計業(yè)務的繁簡和實際需要決定

B.各單位提出設置方案，報稅務部門批準

C.各單位提出設置方案，報財政部門批準

D.各單位提出設置方案，報縣級以上人民政府部門批準『正確答案』A

6.19

一般來說，凡實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位、大中型企業(yè)（包括集團公司、股份有限公司、有限責任公司等），應當設置會計機構(gòu)；業(yè)務較多的行政單位、社會團體和其他組織也應設置會計機構(gòu)。而對那些規(guī)模很小的企業(yè)、業(yè)務和人員都不多的行政單位，可以將業(yè)務并入其他職能部門，或者實行代理記賬。（了解）

6.19

2.不設置會計機構(gòu)的應設置會計人員并指定會計主管人員

因財務收支數(shù)額不大、會計業(yè)務比較簡單、不設置財務會計機構(gòu)，而在有關機構(gòu)中設置若干辦理會計工作的專職會計人員的崗位，單位行政領導人應當在這些會計人員或在該機構(gòu)的負責人中，指定一人為會計主管人員，負責組織管理會計事務，行使會計機構(gòu)負責人職權。【2007年·單選題】因財務收支數(shù)額不大，會計核算業(yè)務比較簡單，不設置財務會計機構(gòu)，而在有關機構(gòu)中設置會計人員的單位，單位負責人應當（）。

A.任命或聘請會計機構(gòu)負責人

B.指定會計主管人員

C.兼任該機構(gòu)的負責人

D.指定會計人員『正確答案』B

6.19

3.可以實行代理記賬

申請設立的代理記賬機構(gòu)，應當經(jīng)所在地的縣級以上人民政府財政部門批準，并領取由財政部統(tǒng)一印制的代理記賬許可證書?！镌O立代理記賬機構(gòu)，除國家法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，應當符合下列條件：

（1）3名以上持有會計從業(yè)資格證書的專職從業(yè)人員；

（2）主管代理記賬業(yè)務的負責人具有會計師以上專業(yè)技術職務資格；

（3）有固定的辦公場所；

（4）有健全的代理記賬業(yè)務規(guī)范和財務會計管理制度。

6.19【2008年·單選題】主管代理記賬業(yè)務的負責人必須具有（）以上的專業(yè)技術資格

A.助理會計師

B.會計師

C.注冊會計師

D.高級會計師『正確答案』B

6.19

（二）會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）的任職資格

★《會計法》規(guī)定：“擔任單位會計負責人（會計主管人員）的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應當具備會計師以上專業(yè)技術職務資格或者從事會計工作3年以上經(jīng)歷?！?/p>

會計機構(gòu)負責人（會計主管人員），是指在一個單位內(nèi)具體負責會計工作的中層領導人員。

（三）會計人員回避制度——規(guī)避貪污挪用單位資金、侵吞單位資產(chǎn)

國家機關、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應當實行回避制度。

★單位負責人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構(gòu)負責人、會計主管人員，會計機構(gòu)負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構(gòu)中擔任出納工作?！?008年·多選題】會計人員回避制度要求單位負責人的直系親屬不得擔任本單位的（）。

A.會計機構(gòu)負責人

B.會計主管人員

C.出納

D.銷售會計『正確答案』AB

6.19

1.直系親屬包括配偶、直系血親關系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關系（掌握例如）

（1）配偶。

（2）直系血親關系，指有直接血緣關系的親屬，即生育自己和自己所生的上下各代親屬。前者如父母、祖父母、外祖父母；后者如子女、孫子女、外孫子女等，包括擬制血親，如養(yǎng)父母與養(yǎng)子女，繼父母與繼子女。

（3）三代以內(nèi)旁系血親，是指從自己上溯至同一血源的親屬，再向下數(shù)三代。例如，計算男方本人同表妹屬于第幾代旁系血親，可先由個人經(jīng)過母親上溯至與表妹同一個血緣的外祖父母。外祖父母為第一代向下數(shù)至表妹的母親，即本人的姨母為第二代，再向下數(shù)至表妹，為第三代。男方本人與表妹即屬三代以內(nèi)旁系血親。按此計算，凡兄弟姐妹、表兄弟姐妹以及姑侄舅甥女等均屬三代以內(nèi)旁系血親。

（4）近姻親，是指因婚姻而產(chǎn)生的比較親近的親屬關系。如岳父母、兒女親家、女婿、媳婦等。6.19

2.回避制度的主要內(nèi)容（細化）

（1）國家機關、社會團體、國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導地位的企業(yè)、集體所有制企業(yè)及事業(yè)單位的負責人不得擔任本單位的總會計師、會計機構(gòu)負責人、會計主管人員和出納（本人不得身兼）。

（2）總會計師、會計機構(gòu)負責人、會計主管人員和出納的配偶、直系血親、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親，不得在本單位從事會計工作。

（3）單位負責人、會計機構(gòu)負責人及會計人員因執(zhí)行公務發(fā)生的財務事項，本人不得審批。

（4）代理記賬機構(gòu)的負責人和受委托從事記賬業(yè)務的人員不得是委托單位負責人的配偶、直系血親、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親。

【2009年·單選題】某國有獨資企業(yè)會計機構(gòu)負責人由該企業(yè)董事長的侄兒擔任，違反了（）的規(guī)定。

A.《企業(yè)會計制度》

B.《企業(yè)會計準則》

C.《會計基礎工作規(guī)范》

D.《會計檔案管理辦法》『正確答案』C

《會計基礎工作規(guī)范》和《湖南省實施（中華人民共和國會計法）辦法》等法律法規(guī)，對會計人員回避制度都作了嚴格規(guī)定。

6.19

（四）會計機構(gòu)內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部牽制制度——均是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。

《會計法》規(guī)定：“會計機構(gòu)內(nèi)部應當建立稽核制度?！锍黾{人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作?！边@是對會計機構(gòu)內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部牽制制度的規(guī)定?！?009年·多選題】下列會計工作崗位，出納人員不得兼任的是（）。

A.空白支票的保管

B.會計檔案保管

C.稽核工作

D.收入、費用賬目的登記工作『正確答案』BCD

6.19

1.會計機構(gòu)內(nèi)部稽核制度——會計機構(gòu)本身對于會計核算工作進行的一種自我檢查或?qū)徍?/p>

一般包括以下內(nèi)容：

（1）審核財務、成本、費用等計劃指標項目是否齊全，編輯依據(jù)是否可靠，有關計算是否正確，各項計劃指標是否相互銜接等。

（2）審核實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務或財務收支是否符合現(xiàn)行的法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的規(guī)定。

（3）審核會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料的內(nèi)容是否真實、完整，計算是否正確，手續(xù)是否齊全，是否符合法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的規(guī)定。

（4）審核各項財產(chǎn)物資的增減變動和結(jié)存情況，并與賬面記錄進行核對，確定賬實是否相符。

注意：內(nèi)部稽核制度（會計機構(gòu)內(nèi)部）不同于內(nèi)部審計制度（內(nèi)部審計機構(gòu)或者審計人員）。

6.19

2.內(nèi)部牽制制度（錢賬分管制度）

內(nèi)部牽制制度是指凡是涉及款項和財物收付、結(jié)算及登記的任何一項工作，必須由兩人或兩人以上分工辦理，以起到相互制約作用的一種工作制度。

★如現(xiàn)金和銀行存款的支付，應由會計主管人員或其授權的代理人審核、批準；出納人員付款，記賬人員記賬；不能由一個人同時辦理付款和記賬業(yè)務；銀行印鑒不能由一人同時保管。同樣，單位購入材料物資，應由采購人員辦理采購、報賬手續(xù)，倉庫保管員驗收入庫，記賬人員登記入賬。發(fā)出材料時，應經(jīng)使用單位批準，經(jīng)辦人員領用，倉庫保管員發(fā)料，記賬人員記賬。再如單位發(fā)放工資，應由人事部門工資核算人員編制工資單，出納人員向銀行提取現(xiàn)金和分發(fā)工資，記賬人員記賬，等等。上述業(yè)務，均不得一人兼辦。

6.19會計機構(gòu)和會計人員主講：張琴6.26

二、代理記賬（財政部于2005年發(fā)布了《代理記賬管理辦法》）

代理記賬，是指從事代理記賬業(yè)務的社會中介機構(gòu)（會計咨詢服務機構(gòu)、會計師事務所）接受委托代替獨立核算單位辦理記賬、算賬、報賬業(yè)務。

（一）代理記賬的業(yè)務范圍★

1.根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行★會計核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務會計報告等。

2.對外提供財務會計報告（代理記賬機構(gòu)負責人和委托人簽名并蓋章）。

3.向稅務機關提供稅務資料。

4.委托人委托的其他會計業(yè)務?！?010年·單選題】下列各項中，屬于代理記賬機構(gòu)不能辦理的業(yè)務是（）。

A.接受委托進行會計核算

B.對外提供財務會計報告

C.向稅務機關提供稅務資料

D.接受委托進行社會審計『正確答案』D

6.266.26【2007年·多選題】代理記賬機構(gòu)接受委托能夠代表委托人辦理的業(yè)務包括（）。

A.審核原始憑證

B.編制財務會計報告

C.納稅申報

D.出具審計報告『正確答案』ABC

6.26

（二）委托代理記賬的委托人的義務★

1.對本單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項，應當填制或者取得符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的原始憑證。

2.應當配備專人負責日常貨幣收支和保管。

3.及時向代理記賬機構(gòu)提供真實、完整的原始憑證和其他相關資料。

4.對于代理記賬機構(gòu)退回的要求按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定進行更正、補充的原始憑證，應當及時予以更正、補充。

（三）代理記賬機構(gòu)及其從業(yè)人員的義務

1.代理記賬機構(gòu)應當在辦公場所的顯著位置放置代理記賬許可證書。

2.按照委托合同辦理代理記賬業(yè)務，遵守有關法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

3.對在執(zhí)行業(yè)務中知悉的商業(yè)秘密應當保密。

4.對委托人示意其作出不當?shù)臅嬏幚?，提供不實的會計資料，以及其他不符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的要求，應當拒絕。

5.對委托人提出的有關會計處理原則問題應當予以解釋。

6.26

（四）法律責任

1.責任的承擔。

★委托人對代理記賬機構(gòu)在委托合同約定范圍內(nèi)的行為承擔責任。代理記賬機構(gòu)對其專職從業(yè)人員和兼職從業(yè)人員的業(yè)務活動承擔責任。

2.資格的撤銷、撤回和注銷。

3.予以公告的情形。

6.26三、會計從業(yè)資格——進入會計職業(yè)的法定資質(zhì)（“門檻”）財政部2005年1月以第26號令的形式發(fā)布了《會計從業(yè)資格管理辦法》，這是會計工作者和會計工作管理者的行為規(guī)范。

（一）會計從業(yè)資格證書的適用范圍《會計從業(yè)資格管理辦法》規(guī)定，★凡是從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格。★會計從業(yè)資格證書一經(jīng)取得，全國范圍內(nèi)有效。不得涂改、轉(zhuǎn)讓會計從業(yè)資格證書。會計從業(yè)資格證書執(zhí)行注冊登記制度。

6.26

【2010年·單選題】《會計從業(yè)資格管理辦法》規(guī)定，會計從業(yè)資格證書一經(jīng)取得，在（）有效。

A.全省范圍內(nèi)

B.本行業(yè)內(nèi)

C.全國范圍內(nèi)

D.財政系統(tǒng)內(nèi)『正確答案』C

【2009年·單選題】根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，從事會計工作的人員必須取得（）。

A.注冊會計師資格證

B.會計師資格證

C.會計從業(yè)資格證

D.中專以上會計專業(yè)畢業(yè)證『正確答案』C

【2008年·判斷題】取得會計從業(yè)資格證書的人員才能上崗從事會計工作；未取得會計從業(yè)資格證書的人員，不得從事會計工作。（）『正確答案』√

6.26

（二）會計從業(yè)資格的取得——實行考試制度

1.考試科目

財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德、會計基礎、初級會計電算化（或者珠算五級）。會計從業(yè)資格考試大綱由財政部統(tǒng)一制定并公布。

2.不得申請參加會計從業(yè)資格考試的情況：

①因有《會計法》第四十二條、第四十三條、第四十四條所列違法情形，被依法吊銷會計從業(yè)資格證書的人員，自被吊銷之日起5年內(nèi)（含5年）不得參加會計從業(yè)資格考試，不得重新取得會計從業(yè)資格證書。

②因提供虛假財務會計報告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務會計報告，貪污、挪用公款，職務侵占等與會計職務有關的違法行為，被依法追究刑事責任的人員，不得參加會計從業(yè)資格考試，不得重新取得會計從業(yè)資格證書。

③用假學歷、假證書等手段得以免試考試科目并取得會計從業(yè)資格證書的，由會計從業(yè)資格管理部門撤銷其會計從業(yè)資格，收回證書，且3年內(nèi)不得再次參加會計從業(yè)資格考試。3.免試部分科目的條件

申請人符合基本報名條件且具備國家教育行政主管部門認可的中專以上（含中專，下同）會計類專業(yè)學歷（或?qū)W位）的，自畢業(yè)之日起2年內(nèi)（含2年），免試會計基礎、初級會計電算化（或者珠算五級），但必須參加財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德考試并合格。

會計類專業(yè)包括會計學、會計電算化、注冊會計師專門化、審計學、財務管理、理財學。

6.26

（三）會計從業(yè)資格證書的管理

（1）管理的部門

《會計從業(yè)資格管理辦法》規(guī)定，縣級以上地方人民政府財政部門負責本行政區(qū)域內(nèi)的會計從業(yè)資格管理。

①財政部委托中共中央直屬機關事務管理局、國務院機關事務管理局按照各自權限分別負責中央在京單位的會計從業(yè)資格的管理。

②新疆生產(chǎn)建設兵團財務局負責所屬單位的會計從業(yè)資格的管理。

③財政部委托鐵道部負責鐵路系統(tǒng)的會計從業(yè)資格的管理。

④財政部委托中國人民武裝警察部隊后勤部和中國人民解放軍總后勤部分別負責中國人民武裝警察部隊、中國人民解放軍系統(tǒng)的會計從業(yè)資格的管理。

6.26

（2）會計從業(yè)資格證書應遵循的具體規(guī)定：

①上崗注冊登記

持證人員從事會計工作，應當自從事會計工作之日起90日內(nèi)辦理注冊登記?！?008年·單選題】會計從業(yè)資格證書實行注冊登記制度，持證人員從事會計工作，應當自從事會計證之日起（）天內(nèi)向會計從業(yè)管理機構(gòu)辦理注冊登記。

A.30

B.60

C.90

D.120『正確答案』C

②離崗備案

持證人員離開會計工作崗位超過6個月的，應當向原注冊登記的會計從業(yè)資格管理機構(gòu)備案。

③調(diào)轉(zhuǎn)登記

持證人員調(diào)轉(zhuǎn)工作單位，且繼續(xù)從事會計工作的，應當自離開原工作單位之日起30日內(nèi)，到原單位所在地或所屬部門、系統(tǒng)的會計從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理調(diào)出登記，自離開原工作單位之日起90日內(nèi)，到現(xiàn)單位所在地或所屬部門、系統(tǒng)的會計從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理調(diào)入登記。

④變更登記

持證人員相關基礎信息，如學歷或?qū)W位、會計專業(yè)技術資格（職務），持證人員接受繼續(xù)教育情況，持證人員受到的獎懲情況等發(fā)生變更的，應持相關證明文件向所屬會計從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理從業(yè)檔案信息變更登記。

6.26

6.26

（3）管理機構(gòu)的管理職責★

①會計從業(yè)資格管理機構(gòu)應建立持證人員從業(yè)檔案信息系統(tǒng)，及時記載、更新持證人員下列信息：

持證人員相關基礎信息和注冊、變更、調(diào)轉(zhuǎn)登記情況；持證人員從事會計工作情況；持證人員接受繼續(xù)教育情況；持證人員受到表彰獎勵情況；持證人員因違反會計法律、法規(guī)、規(guī)章和會計職業(yè)道德被處罰情況。

【2010年·多選題】財政部門建立的會計人員管理信息系統(tǒng)，所記錄的持有會計從業(yè)資格證人員的信息有（）。

A.基礎信息和注冊、變更、調(diào)轉(zhuǎn)登記情況

B.從事會計工作情況

C.接受繼續(xù)教育情況

D.受到獎懲的情況『正確答案』ABCD

【2007年·多選】會計從業(yè)資格管理機構(gòu)建立的持證人員信息系統(tǒng)記錄的信息包括持證人員（）等情況。

A.基礎信息和注冊、變更、調(diào)轉(zhuǎn)登記

B.接受繼續(xù)教育

C.受到獎懲

D.從事會計工作『正確答案』ABCD

6.26

②會計從業(yè)資格管理機構(gòu)對下列情況實施監(jiān)督檢查：

從事會計工作的人員持有會計從業(yè)資格證書并注冊登記情況；持證人員從事會計工作和執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計制度情況；持證人員遵守會計職業(yè)道德情況；持證人員接受繼續(xù)教育情況。

【2009年·多選題】會計從業(yè)資格管理機構(gòu)應當對（）實施監(jiān)督檢查。

A.從事會計工作的人員持證并注冊情況

B.持證人員從事會計工作和執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計制度情況

C.持證人員遵守會計職業(yè)道德情況

D.持證人員接受繼續(xù)教育情況『正確答案』ABCD

6.26

（4）與會計職務有關的犯罪行為（簡單了解）

①提供虛假財務會計報告而構(gòu)成犯罪的行為；②做假賬而構(gòu)成犯罪的行為；③隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務會計報告而構(gòu)成犯罪的行為；④與會計職務有關的貪污而構(gòu)成犯罪的行為；⑤與會計職務有關的挪用公款而構(gòu)成犯罪的行為；⑥與會計職務有關的職務侵占而構(gòu)成犯罪的行為；⑦與會計職務有關的其他違法行為。

（5）實行會計從業(yè)資格證書管理的意義

6.26

（四）會計人員繼續(xù)教育

《會計法》規(guī)定：“會計人員應當遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務素質(zhì)。對會計人員的教育和培訓工作應當加強。”

《會計從業(yè)資格管理辦法》規(guī)定：“持證人員應當接受繼續(xù)教育，提高業(yè)務素質(zhì)和會計職業(yè)道德水平。持證人員每年參加繼續(xù)教育不得少于24小時?！币虼耍瑹o論是在國家機關、社會團體，或者在企事業(yè)單位和其他組織，從事會計工作的在職人員都必須按規(guī)定接受繼續(xù)教育。根據(jù)《會計法》和《會計從業(yè)資格管理辦法》的規(guī)定，財政部2006年制定并發(fā)布了《會計人員繼續(xù)教育規(guī)定》。主要內(nèi)容如下：

6.26

1.對象

會計人員繼續(xù)教育，是指取得會計從業(yè)資格的人員持續(xù)接受一定形式的、有組織的理論知識、專業(yè)技能和職業(yè)道德的教育和培訓活動，不斷提高和保持其專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平。

2.特點

（1）針對性；

（2）適應性；

（3）靈活性。

3.內(nèi)容——會計理論、政策法規(guī)、業(yè)務知識、技能訓練和職業(yè)道德等。

4.會計人員繼續(xù)教育的形式——接受培訓為主，鼓勵會計人員參加在職自學和其他學習方式。

（1）會計人員可以自愿選擇參加繼續(xù)教育主管部門認可的接受培訓的形式：

①參加在繼續(xù)教育主管部門備案并予以公布的會計人員繼續(xù)教育機構(gòu)組織的會計培訓；

②參加繼續(xù)教育主管部門組織的會計人員繼續(xù)教育師資培訓和會計培訓；

③參加會計人員所在單位組織的會計類脫產(chǎn)培訓；

④參加會計、審計、統(tǒng)計、經(jīng)濟專業(yè)技術資格考試，以及注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師、注冊稅務師考試；

⑤繼續(xù)教育主管部門認可的其他形式。

（2）在職自學形式包括：

①參加普通院?；虺扇嗽盒嫛徲?、財務管理、理財學、會計電算化、注冊會計師專業(yè)化、會計碩士專業(yè)學位等國家承認的相關專業(yè)學歷教育；

②獨立完成通過地（市）級以上（含地、市級）財政部門或會計學術團體認可的會計類研究課題或在省級以上（含省級）經(jīng)濟類報刊上發(fā)表會計類論文；

③系統(tǒng)地接受會計業(yè)務相關的遠程教育和網(wǎng)上培訓；

④其他在職自學形式。

5.學時要求——會計人員每年接受培訓（面授）的時間累計不應少于24小時。

會計人員由于病假、在境外工作、生育等原因，無法在當年完成接受培訓時間的，可由本人提供合理證明，經(jīng)歸口管理的當?shù)刎斦块T或中央主管單位（以下簡稱“繼續(xù)教育主管部門”）審核確認后，其參加繼續(xù)教育時間可以順延至以后年度完成。

6.26

【2007年·判斷題】會計人員必須持會計從業(yè)資格證書上崗,持證人員應當繼續(xù)教育,每年參加繼續(xù)教育（面授）不得少于24小時。（）『正確答案』√

6.管理權限——實行統(tǒng)一規(guī)劃、分級管理的原則

（1）財政部負責全國會計人員繼續(xù)教育的管理。

（2）各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）負責本地區(qū)的會計人員繼續(xù)教育的組織管理工作。

（3）中共中央直屬機關事務管理局、國務院機關事務管理局、鐵道部、中國人民武裝警察部隊后勤部、中國人民解放軍總后勤部（以下簡稱“中央主管單位”）比照會計從業(yè)資格管理體制，分別負責中央在京單位、鐵路系統(tǒng)、中國人民武裝警察部隊系統(tǒng)、中國人民解放軍系統(tǒng)會計人員繼續(xù)教育的組織實施工作。中央主管單位組織會計人員繼續(xù)教育的職責，比照省級財政部門職責執(zhí)行。

（4）會計人員所在單位負責組織和督促本單位的會計人員參加繼續(xù)教育。

6.26

四、會計工作崗位設置

（一）設置工作崗位的基本原則

1.根據(jù)本單位會計業(yè)務的需要設置會計工作崗位。

2.符合內(nèi)部牽制制度的要求。根據(jù)規(guī)定，會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記工作。

3.對會計人員的工作崗位要有計劃地進行輪崗，以促進會計人員全面熟悉業(yè)務和不斷提高業(yè)務素質(zhì)。

4.要建立崗位責任制。

（二）主要會計工作崗位

1.會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）崗位；

2.出納崗位；

3.稽核崗位；

4.資本、基金核算崗位；

5.收入、支出、債權債務核算崗位；

6.工資核算、成本費用核算、財務成果核算崗位；

7.財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算崗位；

8.總賬崗位；

9.財務會計報告編制崗位；

10.會計機構(gòu)內(nèi)會計檔案管理崗位。

6.26

（三）下列崗位不屬于會計工作崗位：

1.對于會計檔案管理崗位，在會計檔案正式移交檔案管理部門前，屬于會計崗位；會計檔案正式移交檔案管理部門后，會計檔案管理工作不再屬于會計崗位。檔案管理部門的人員管理會計檔案，不屬于會計崗位。

2.醫(yī)院門診收費員、住院處收費員、藥房收費員、藥品庫房記賬員、商場收費（銀）員所從事的工作不屬于會計崗位。

3.單位內(nèi)部審計、社會審計、政府審計工作不屬于會計崗位。

【2010年·多選題】會計基礎工作規(guī)范規(guī)定，除出納不得兼任稽核、會計檔案和收入、費用、債權債務的記賬工作外，會計工作崗位設置可以（）

A.一人一崗

B.一人多崗

C.一崗多人

D.根據(jù)本單位會計業(yè)務的需要設置會計工作崗位『正確答案』ABCD

6.26

五、會計人員的工作交接

《會計法》規(guī)定：會計人員調(diào)動工作或者離職，必須與接管人員辦清交接手續(xù)。

（一）交接范圍

根據(jù)有關規(guī)定，會計人員發(fā)生下列情況之一者，必須將本人所經(jīng)管的會計工作全部移交給接替人員，沒辦清手續(xù)的不得離職：

（1）工作調(diào)動；

（2）因病不能工作超過3個月；

（3）因故臨時離職超過3個月；

（4）撤銷會計職務；

（5）單位撤銷（向上級主管部門移交）；

（6）單位合并（被合并單位向合并單位辦理交接手續(xù)）；

（7）單位分立（被分立單位向分出單位辦理交接手續(xù)）。

【2009年·多選題】下列各項中，屬于會計人員必須將本人所經(jīng)營經(jīng)管的會計工作全部移交給接替人員、沒辦清手續(xù)不得離職的情況包括（）。

A.因病或因故不能工作超過3個月

B.單位撤銷、合并或分立

C.撤銷會計職務

D.休探親假『正確答案』ABC

6.26

（二）交接的程序

1.交接前的準備工作

（1）已經(jīng)受理的經(jīng)濟業(yè)務尚未填制會計憑證的應當填制完畢。

（2）尚未登記的賬目應當?shù)怯浲戤?，結(jié)出余額，并在最后一筆余額后加蓋經(jīng)辦人印章。

（3）整理好應該移交的各項資料，對未了事項和遺留問題要寫出書面說明材料。

（4）編制移交清冊，列明應該移交的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告、公章、現(xiàn)金、有價證券、支票簿、發(fā)票、文件、其他會計資料和物品等內(nèi)容；實行會計電算化的單位，從事該項工作的移交人員應在移交清冊上列明會計軟件及密碼、會計軟件數(shù)據(jù)盤、磁帶等內(nèi)容。

（5）會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）移交時，應將財務會計工作、重大財務收支問題和會計人員的情況等向接替人員介紹清楚。【2010年·多選題】關于會計人員辦理會計工作交接前的準備工作，下列說法中，正確的有（）。

A.編制移交清冊

B.整理資料、公物，對未了事項和遺留問題寫出書面說明

C.已受理但未辦理的經(jīng)濟業(yè)務不再辦理

D.尚未登記的賬目不再登記『正確答案』AB【2007年·判斷題】會計機構(gòu)負責人在辦理會計工作交接時，應將全部財務會計工作情況，重大財務收支問題和會計人員的情況，向接替人員介紹清楚。（）『正確答案』√

6.26

2.按照移交清冊逐項移交

移交人員離職前，必須將本人經(jīng)管的會計工作，在規(guī)定的期限內(nèi)，全部向接管人員移交清楚。接管人員應認真按照移交清冊逐項點收。其具體要求是：

（1）現(xiàn)金要根據(jù)會計賬簿記錄余額進行當面點交，不得短缺，接管人員發(fā)現(xiàn)不一致或“白條抵庫”現(xiàn)象時，移交人員在規(guī)定期限內(nèi)負責查清處理?！?007年·單選題】出納人員交接時，對現(xiàn)金應根據(jù)會計賬簿的（）進行當面點交。

A.期初余額

B.發(fā)生額

C.余額

D.增加額『正確答案』C

6.26

（2）有價證券的數(shù)量要與會計賬簿記錄一致，由于一些有價證券如債券、國庫券等面額與發(fā)行價格可能不一致，因此，在對這些有價證券的實際發(fā)行價格、利（股）息等按照會計賬簿余額進行交接的同時，應對上述有價證券的數(shù)量（如張數(shù)等）也按照有關會計賬簿記錄點交清楚。

（3）會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料必須完整無缺，不得遺漏。如有短缺，必須查清原因，并在移交清冊中加以說明，由移交人負責。

（4）銀行存款賬戶余額要與銀行對賬單核對相符，如有未達賬項，應編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符；各種財產(chǎn)物資和債權債務的明細賬戶余額，要與總賬有關的余額核對相符；對重要實物要實地盤點，對余額較大的往來賬戶要與往來單位、個人核對。

（5）公章、收據(jù)、空白支票、發(fā)票、科目印章以及其他物品等必須交接清楚。

（6）實行會計電算化的單位，交接雙方應在電子計算機上對有關數(shù)據(jù)進行實際操作，確認有關數(shù)字正確無誤后，方可交接。

6.26

3.專人負責監(jiān)交移交清冊應當經(jīng)過監(jiān)交人員審查和簽名、蓋章，作為交接雙方明確責任的證件。

★（1）一般會計人員辦理交接手續(xù)，由會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）監(jiān)交。

★（2）會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）辦理交接手續(xù)，由單位負責人監(jiān)交，必要時主管單位可以派人會同監(jiān)交。

會同監(jiān)交的具體情況：①所屬單位負責人不能監(jiān)交，需要由主管單位派人代表主管單位監(jiān)交，如因單位撤并而辦理交接手續(xù)等。②所屬單位負責人不能盡快監(jiān)交，需要由主管單位派人督促監(jiān)交，如主管單位責成所屬單位撤換不合格的會計機構(gòu)負責人（會計主管人員），所屬單位負責人卻以種種借口拖延不辦交接手續(xù)時，主管單位就應派人督促會同監(jiān)交等。③不宜由所屬單位負責人單獨監(jiān)交，而需要主管單位會同監(jiān)交，如所屬單位負責人與辦理交接手續(xù)的會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）有矛盾，交接時需要主管單位派人會同監(jiān)交，以防可能發(fā)生單位負責人借機刁難等。④主管單位認為交接中存在某種問題需要派人監(jiān)交時，也可派人會同監(jiān)交。

6.26

【2007年·單選題】一般會計人員辦理會計工作交接時，負責監(jiān)交的是（）。

A.其他會計人員

B.會計機構(gòu)負責人

C.單位負責人

D.人事負責人『正確答案』B

6.26

4.交接后的有關事宜

（1）會計工作交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人在移交清冊上簽名或蓋章，并應在移交清冊上注明：單位名稱，交接日期，交接雙方和監(jiān)交人的職務、姓名，移交清冊頁數(shù)以及需要說明的問題和意見等。

（2）★接管人員應繼續(xù)使用移交前的賬簿，不得擅自另立賬簿，以保證會計記錄前后銜接，內(nèi)容完整。

（3）移交清冊一般應填制一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。6.26

（三）交接人員的責任

（三）交接人員的責任

★交接工作完成后，移交人員所移交的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料是在其經(jīng)辦會計工作期間內(nèi)發(fā)生的，應當對這些會計資料的真實性、完整性負責，即便接替人員在交接時因疏忽沒有發(fā)現(xiàn)所接會計資料在真實性、完整性方面的問題，如事后發(fā)現(xiàn)仍應由原移交人負責，原移交人員不應以會計資料已移交為由而推脫責任。【2008年·判斷題】會計人員辦理工作交接后，移交人員對自己移交的會計資料的合法性、真實性不再承擔法律責任。（）『正確答案』×

6.26

案例分析

（一）案例綜述

某單位財務負責人在一次工作會上布置工作時說：“今年單位中心工作多，財務工作任務重，會計人員要加強服務，積極組織資金，認真做好會計日常工作。由于時間安排原因，今年我們就不組織會計人員繼續(xù)教育了，但大家要利用業(yè)余時間加強學習，提高自身素質(zhì)?！狈治鲈搯挝回攧肇撠熑说闹v話是否妥當。（二）分析與提示

該單位財務負責人關于會計人員繼續(xù)教育的認識不正確。財政部《會計從業(yè)資格管理辦法》第二十條規(guī)定：“持證人員應當接受繼續(xù)教育，提高業(yè)務素質(zhì)和會計職業(yè)道德水平。持證人員每年參加繼續(xù)教育不得少于24小時。”《會計人員繼續(xù)教育規(guī)定》第十一條規(guī)定：“會計人員每年接受培訓（面授）的時間累計不應少于24小時。”《會計人員繼續(xù)教育規(guī)定》第七條規(guī)定：“會計人員所在單位負責組織和督促本單位的會計人員參加繼續(xù)教育。會計人員所在單位應當遵循教育、考核、使用相結(jié)合的原則，支持、督促并組織本單位會計人員參加繼續(xù)教育，保證學習時間，提供必要的學習條件?！?/p>

因此，無論是在國家機關、社會團體，或者在企事業(yè)單位和其他組織，從事會計工作的在職人員都必須按規(guī)定每年接受繼續(xù)教育培訓。6.26第六節(jié)法律責任★

一、法律責任的概念（簡單了解）

二、不依法設置會計賬簿等會計違法行為的法律責任★

三、其他會計違法行為的法律責任

6.26

一、法律責任的概念（簡單了解）通常講的法律責任是指狹義的法律責任，即法律關系主體由于違法行為、違約行為或者由于法律規(guī)定而應承受的某種不利的法律后果。

（一）什么是違法

違法是指國家機關及其工作人員、企事業(yè)單位、公民和社會團體，不履行法定義務，違反法律禁止性規(guī)定，濫用權力等，從而造成某種危害社會的有過錯的行為。

違法具有以下特征：

1.違法是一種對社會有危害的行為。

2.違法是一種違反法律規(guī)定的行為。

3.違法行為是一種主觀上有過錯的行為。

4.違法的主體必須是達到了法律責任年齡和具有責任能力的自然人和依法設立的法人。

（二）違法行為分類

1.嚴重違法——犯罪，也就是刑事違法行為，是指有重大社會危害性的、觸犯刑律的、應受刑罰處罰的行為。

2.一般違法——社會危害性較小，情節(jié)較輕，雖然也侵犯了法律所保護的社會關系，但是沒有達到犯罪程度的行為。

6.26

【2008年·單選題】行政違法行為中的職務過錯的主體是（）。

A.公民

B.法人

C.自然人

D.國家工作人員『正確答案』D

『答案解析』行政違法行為，是指違反行政管理法規(guī)規(guī)定、有社會危害性、有過錯的行為。6.26

（三）法律責任的形式

根據(jù)我國法律的規(guī)定，違法者應當承擔的法律責任按其性質(zhì)，可分為民事責任、行政責任和刑事責任三種形式。

1.民事責任

民事責任是指法律關系主體由于民事違法、違約行為或根據(jù)法律規(guī)定所應承擔的民事法律責任。根據(jù)《中華人民共和國民法通則》的規(guī)定，承擔民事責任的主要形式有：

（1）停止侵害。

（2）排除妨礙。

（3）消除危險。

（4）返還財產(chǎn)。

（5）恢復原狀。

（6）修理、重作、更換。

（7）賠償損失。

（8）支付違約金。

（9）消除影響、恢復名譽。

（10）賠禮道歉等。6.26

【2007年·多選題】下列屬于民事責任的有（）。

A.罰金

B.賠償損失

C.支付違約金

D.沒收財產(chǎn)『正確答案』BC

6.26

2.行政責任行政責任是指行政法律關系主體在國家行政管理活動中因違反了行政法律規(guī)范，所應承受的由國家行政機關或國家授權單位對其依行政程序所給予的制裁。

行政責任包括：行政處罰和行政處分。

（1）行政處罰

行政處罰，是指特定的行政主體基于一般行政管理職權，對其認為違反行政法的強制性義務、違反行政管理程序的行政管理相對人所實施的一種行政制裁措施。

《行政處罰法》的規(guī)定（1996年3月17日第八屆全國人民代表大會第四次會議通過）：

①行政處罰主要分為六種：警告，罰款，沒收違法所得、沒收非法財物，責令停產(chǎn)停業(yè)，暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照，行政拘留。

②行政處罰由違法行為發(fā)生地的縣級以上地方人民政府具有行政處罰權的行政機關管轄。行政機關實施行政處罰時，應當責令當事人改正或者限期改正違法行為

③行政處罰應遵循的基本原則“一事不再罰”——對當事人的同一個違法行為，規(guī)定不得給予兩次以上罰款的行政處罰。

如：吊銷營業(yè)執(zhí)照只能由工商行政管理部門行使，吊銷衛(wèi)生許可證只能由衛(wèi)生部門行使。

④當事人主動消除或者減輕違法行為危害后果，或者是受他人脅迫有違法行為，或者配合行政機關查處違法行為有立功表現(xiàn)的，應當依法從輕或者減輕行政處罰。違法行為輕微并及時糾正，沒有造成危害后果的，不予行政處罰。

6.26

【例題·單選題】下列違法行為，可以不予行政處罰的是（）。

A.配合行政機關查處違法行為有立功表現(xiàn)的

B.當事人主動消除或者減輕后果的

C.違法行為輕微并及時糾正，沒有造成危害后果的

D.當事人是受到他人脅迫而有違法行為『正確答案』C

⑤行政機關在作出處罰決定之前，應當告知當事人作出處罰決定的事實、理由、依據(jù)及當事人依法享有的有關權利；當事人有權陳述和申辯。

⑥行政處罰決定依法作出后，當事人應當在行政處罰決定的期限內(nèi)予以履行。

6.26

（2）行政處分

行政處分，是國家工作人員違反行政法律規(guī)范所應承擔的一種行政法律責任，是行政機關對國家工作人員故意或者過失侵犯行政相對人的合法權益所實施的法律制裁。

①方式

行政處分的方式主要包括（7種）：警告、記過、記大過、降級、撤職、留用察看和開除等懲罰性措施。

②國家工作人員的范圍

《刑法》規(guī)定，國家工作人員，是指國家機關、國有公司、企業(yè)、事業(yè)單位、人民團體中從事公務的人員及其委派到非國有公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體從事公務的人員，以及其他依照法律從事公務的人員。

③法律依據(jù)——主要是《公務員法》、《行政監(jiān)察法》和《行政機關公務員處分條例》。

（3）行政處分與行政處罰的關系——聯(lián)系與區(qū)別

1）共同之處

①都屬于具體行政行為，都基于行為主體的單方面的意思表示而作出。一經(jīng)生效即對相對人發(fā)生法律上的約束力，并影響相對人的法律地位。

②均為懲戒措施，其結(jié)果均對相對人產(chǎn)生不利影響。

③均是當事人不履行法定義務的法律后果，都是相對人對自己的違法行為所承擔的法律責任。

6.26

【2008年·多選題】行政處分與行政處罰的共同之處是（）。

A.均為具體行政行為

B.均為懲戒措施

C.制裁的對象相同

D.承擔的法律責任相同『正確答案』AB

6.26

2）不同之處

①制裁的原因不同

行政處分制裁的行為——國家工作人員與其職務有關的違法、瀆職或失職行為；

行政處罰制裁的行為——處于行政管理相對人地位的公民、法人或其他組織不服從管理的違法行為。

②制裁的對象不同

行政處分的對象——限于具有公務員身份的人，或限于國家工作人員，只有在特殊情況下，即監(jiān)察機關處分監(jiān)察對象時，國家行政機關才有可能成為處分對象；

行政處罰的對象——行政管理的相對人，既可以是公民，也可以是法人或者其他組織。

身為國家工作人員的人實施了普通公民得以實施的違法行為，或者沒有履行作為行政管理相對人應履行的強制性義務，可能受到行政處罰，但沒有國家工作人員身份的人即使有違法行為，也不能成為行政處分的對象。

【2007年·單選題】行政處分的對象主要是指（）。

A.公民

B.企業(yè)法人

C.國家工作人員

D.個體工商戶『正確答案』C

6.26

③制裁權的來源和根據(jù)不同

行政處分的制裁權——各級行政機關的固有權力，無須單個法律的特別授權；

行政處罰權——法律、法規(guī)的特別授權。

④制裁的范圍和形式不同

行政處分的范圍——一般只限于與國家工作人員法律地位有關的榮譽、資格與職務等；

行政處罰——不僅涉及榮譽、資格、財產(chǎn)，還涉及人身。

⑤行為的屬性及效力不同

在我國，行政處分屬于內(nèi)部行政行為，而行政處罰則屬于外部行政行為。

行政決定不受司法審查，而且有些行政處分在法定情況下可以由原處分機關撤銷或減輕。行政處罰則受司法審查，法院在審理行政案件過程中，可以根據(jù)受處罰人的申請停止處罰決定的執(zhí)行。

行政處分一般由作出行政處分的機關自己執(zhí)行，而行政處罰的執(zhí)行機關不一定都有強制執(zhí)行權，在沒有強制執(zhí)行權的情況下，作出處罰決定的機關只能申請人民法院強制執(zhí)行。

6.26

3.刑事責任刑事責任是指觸犯《刑法》的犯罪人所應承受的由國家審判機關（人民法院）給予的制裁，即刑罰。

刑事責任包括兩類問題：一是犯罪（行為）；二是刑罰（刑罰是犯罪的法律后果）。

（1）關于犯罪

根據(jù)《刑法》的規(guī)定，一切危害國家主權、領土完整和安全，分裂國家、顛覆人民民主專政的政權和推翻社會主義制度，破壞社會秩序和經(jīng)濟秩序，侵犯國有財產(chǎn)或者勞動群眾集體所有的財產(chǎn)，侵犯公民私人所有的財產(chǎn)，侵犯公民的人身權利、民主權利和其他權利，以及其他危害社會的行為，依照法律應當受刑罰處罰的，都是犯罪；但是情節(jié)顯著輕微危害不大的，不認為是犯罪。

①犯罪的三個基本特征：嚴重的社會危害性+刑事違法性+應受刑罰處罰性。

②犯罪的四個基本要件

犯罪的客體——如公民私人所有的財產(chǎn)。

犯罪的客觀方面——危害社會的行為、危害后果及其因果關系等。

犯罪的主體——依法應當承擔刑事責任的自然人或者單位。

《刑法》對單位犯罪基本上實行兩罰制，既處罰單位，比如判處罰金，又處罰直接負責的主管人員和其他直接責任人員。

犯罪的主觀方面——心理態(tài)度。包括犯罪的故意、犯罪的過失、犯罪的目的和動機。

6.26

（2）關于刑罰——分為主刑和附加刑

①主刑，只能獨立適用，不能附加適用，對犯罪分子只能判一種主刑。主刑分為：管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑和死刑。

②附加刑，既可以獨立適用又可以附加適用。即對同一犯罪行為既可以在主刑之后判處一個或兩個以上的附加刑，也可以獨立判處一個或兩個以上的附加刑。附加刑分為：罰金、剝奪政治權利、沒收財產(chǎn)。對犯罪的外國人，也可以獨立或者附加適用驅(qū)逐出境。

罰金不同于罰款，罰金是刑罰，由人民法院判決，適用于犯罪分子；罰款是行政處罰，由行政機關依法決定，適用于一般違法分子。

剝奪政治權利：選舉權和被選舉權；言論、出版、集會、結(jié)社、游行、示威的權利；擔任國家機關職務的權利；擔任國有公司、企業(yè)、事業(yè)單位和人民團體領導職務的權利。

③數(shù)罪并罰

管制最高不得超過3年，拘役最高不得超過1年，有期徒刑最高不得超過20年。如果數(shù)罪中有判處附加刑的，附加刑仍須執(zhí)行。6.26

（四）法律制裁

法律制裁是由特定國家機關對違法者依其所應負的法律責任而實施的強制性懲罰措施。法律制裁是實現(xiàn)法律責任的方式，包括制裁、補償和強制。其中，制裁是最主要的實現(xiàn)法律責任的方式?！?008年·判斷題】法律制裁是實現(xiàn)法律責任的方式，其內(nèi)容包括制裁、補償和強制。其中，制裁是最主要的實現(xiàn)法律責任的方式。（）『正確答案』對

『答案解析』有法律責任不等于有法律制裁。當責任人主動履行了其應承擔的法律責任時，就不存在法律制裁，只有由特定國家機關憑借國家強制力追究違法者的法律責任時，才稱為法律制裁。

6.26

二、不依法設置會計賬簿等會計違法行為的法律責任★

（一）（教材無，但需要了解）應承擔法律責任的違反《會計法》規(guī)定的行為

1.不依法設置會計賬簿的行為。

2.私設會計賬簿的行為。

3.未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的行為。

4.以未經(jīng)審核的會計憑證為依據(jù)登記會計賬簿或者登記會計賬簿不符合規(guī)定的行為。

5.隨意變更會計處理方法的行為。

6.向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告編制依據(jù)不一致的行為。

7.未按照規(guī)定使用會計記錄文字或者記賬本位幣的行為。

8.未按照規(guī)定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失的行為。

9.未按照規(guī)定建立并實施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，或者拒絕依法實施的監(jiān)督，或者不如實提供有關會計資料及有關情況的行為。

10.任用會計人員不符合本法規(guī)定的行為。

6.26

（二）違反《會計法》第四十二條對不依法設置會計賬簿等會計違反行為的處罰規(guī)定★

1.責令限期改正（縣級以上人民政府財政部門）【屬于一種行政命令】

2.罰款

縣級以上人民政府財政部門根據(jù)上述所列行為的性質(zhì)、情節(jié)及危害程度，在責令限期改正的同時，可以對單位并處3000元以上5萬元以下的罰款，對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處2000元以上2萬元以下的罰款。

【2009年·判斷題】私設會計賬簿，可以對單位處3000元以上5萬元以下罰款。（）『正確答案』√

【2007年·單選題】根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，對不依法設置