我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀與問題研究

我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀與問題研究

一、環(huán)境審計(jì)的應(yīng)用目前，中國的許多公司已經(jīng)開始關(guān)注環(huán)境信息的披露。許多公司在池塘和新項(xiàng)目的環(huán)保機(jī)構(gòu)費(fèi)用方面單獨(dú)處理。對于其它的與環(huán)境有關(guān)的支出,89%的企業(yè)進(jìn)行了資本性支出和收益性支出的劃分。近年來由于中國證監(jiān)會(huì)和國家環(huán)?？偩忠笊陥?bào)上市的公司必須實(shí)行環(huán)境審計(jì),這使上市公司中的強(qiáng)污染行業(yè)進(jìn)行環(huán)境信息的披露呈上升趨勢。但是總體而言,我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露發(fā)展相對滯后,主要現(xiàn)狀如下:1.披露影響環(huán)境的會(huì)計(jì)信息現(xiàn)階段我國只對上市公司中的重污染行業(yè)企業(yè)做出了披露環(huán)境信息的要求,要求重污染行業(yè)的企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露影響環(huán)境的會(huì)計(jì)信息。對于屬于非重污染行業(yè)的企業(yè)而言,披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息是自愿性行為,國家并沒有對此作出相應(yīng)的規(guī)定。2.強(qiáng)制要求方面一項(xiàng)關(guān)于企業(yè)環(huán)境報(bào)告原因的調(diào)查表明,企業(yè)編制環(huán)境報(bào)告的原因主要是政府管理機(jī)構(gòu)的強(qiáng)制要求。我國政府的有關(guān)法規(guī)規(guī)定,企業(yè)應(yīng)定期向地方各級環(huán)保部門提供“三廢”排放及處理利用情況,污染物檢測與治理等方面的環(huán)境統(tǒng)計(jì)報(bào)告。3.其他機(jī)構(gòu)的簡介一項(xiàng)調(diào)查表明,我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息的主要使用者為政府管理機(jī)關(guān),其次是投資者、金融機(jī)構(gòu)、顧客、新聞媒體、雇員、財(cái)務(wù)分析師、社會(huì)公眾等。這說明,我國目前企業(yè)所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息主要服務(wù)于國家宏觀環(huán)境管理和污染治理。二、環(huán)境會(huì)計(jì)核算及環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問題我國環(huán)境會(huì)計(jì)研究還處于初級階段,由于環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系還不成形,加之沒有相應(yīng)的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,致使我國的環(huán)境會(huì)計(jì)核算及環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在諸多問題,這些問題集中體現(xiàn)在以下四個(gè)方面:1.注重環(huán)境保護(hù)和水的環(huán)目前我國已相繼制定了一系列相關(guān)的法律法規(guī),例如《環(huán)境保護(hù)法》、《水污染防治法》等,對企業(yè)的污染行為進(jìn)行了約束,對環(huán)境保護(hù)起到了積極的作用。但是在所有的這些法律法規(guī)中均沒有涉及到對環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的具體規(guī)定。隨著環(huán)境問題的惡化,國家環(huán)保執(zhí)法力度的不斷加強(qiáng),企業(yè)環(huán)境意識(shí)的不斷提高,越來越多的企業(yè)也開始披露環(huán)境信息,由于缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)行為的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn),無法統(tǒng)一規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)核算的對象及披露形式,致使環(huán)境會(huì)計(jì)核算與信息披露的可操作性差。2.企業(yè)環(huán)境支出的項(xiàng)目構(gòu)成以環(huán)境支出項(xiàng)目為例,調(diào)查顯示,排污費(fèi)、按現(xiàn)行法規(guī)要求的對原有設(shè)備改造和重置的環(huán)保支出、新投資項(xiàng)目的環(huán)保設(shè)施支出和臨時(shí)性或突發(fā)性環(huán)保支出這四個(gè)項(xiàng)目是企業(yè)最常發(fā)生的“環(huán)境支出”項(xiàng)目。而大部分企業(yè)僅對排污費(fèi)單獨(dú)立賬,但對于企業(yè)的其他環(huán)境支出項(xiàng)目單獨(dú)立賬的比例都沒有超過50%。3.缺乏有效的計(jì)量方法由于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)沒能將環(huán)境帶來的經(jīng)濟(jì)問題列入會(huì)計(jì)核算體系,因此在會(huì)計(jì)計(jì)量方面缺乏對環(huán)境對象的有效計(jì)量,使得需要貨幣計(jì)量、披露的環(huán)境資產(chǎn)與負(fù)債,環(huán)境成本與收益等信息缺乏可操作性的方法。4.內(nèi)部工作會(huì)議記錄我國企業(yè)目前環(huán)境信息的披露方式主要有五種:(1)包含在年度報(bào)告中;(2)內(nèi)部工作會(huì)議記錄;(3)單獨(dú)報(bào)告;(4)包含在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中;(5)包含在董事長的報(bào)告中。各個(gè)企業(yè)對于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露方式不一樣,也沒有一種占絕對優(yōu)勢的披露方式,使得不同企業(yè)之間披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息不具有可比性。5.扎實(shí)、全面的知識(shí)環(huán)境會(huì)計(jì)是一門由經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)等多種學(xué)科交叉滲透而成的學(xué)科,在具體運(yùn)用過程中要運(yùn)用到多門學(xué)科的原理、方法和手段。如果沒有扎實(shí)、全面的基礎(chǔ)知識(shí),那么應(yīng)用起來會(huì)出現(xiàn)很多問題。但目前我國仍然按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員,會(huì)計(jì)學(xué)科里也沒有設(shè)置相應(yīng)的環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè),因此大多數(shù)會(huì)計(jì)人員只對本專業(yè)知識(shí)掌握得較好,不存在真正的環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)人才。三、針對中國企業(yè)環(huán)境信息披露的對策1.建立健全環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體制機(jī)制國家可以通過包括產(chǎn)權(quán)制度在內(nèi)的與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的系列改革,逐步建立起適應(yīng)我國上市公司可持續(xù)發(fā)展的法律體系、政策體系和環(huán)境資源協(xié)調(diào)管理機(jī)制,不斷完善上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體制機(jī)制,使加重環(huán)境污染和資源破壞的處罰力度得以量化,提高排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等等,從制度上促使?fàn)奚h(huán)境的不可持續(xù)行為負(fù)擔(dān)高額成本,使上市公司在準(zhǔn)則范圍內(nèi)披露更多的影響環(huán)境會(huì)計(jì)的信息。2.企業(yè)應(yīng)努力制定環(huán)境法、損害功能法為了規(guī)范企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算工作,可從以下幾方面引導(dǎo)企業(yè)自主進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息管理:一是要求企業(yè)統(tǒng)計(jì)環(huán)境開支,為環(huán)境報(bào)告和可持續(xù)發(fā)展提供依據(jù);研究記錄、分配和總結(jié)內(nèi)部環(huán)境成本的方法;將污染預(yù)防方案與環(huán)境會(huì)計(jì)相聯(lián)系,驅(qū)動(dòng)更佳的污染管理決策;研究對外部環(huán)境成本的辨認(rèn)、量化和貨幣化的計(jì)量方法。二是建立企業(yè)特有的環(huán)境數(shù)據(jù)庫和數(shù)據(jù)模型,對各種供需方案在使用現(xiàn)場和運(yùn)輸過程中造成的環(huán)境影響、成本和收益進(jìn)行計(jì)算;統(tǒng)計(jì)工廠對資源、能源消耗;建立新的或改進(jìn)現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)程序,為量化排污和排廢品量創(chuàng)造模型。三是企業(yè)應(yīng)盡可能將外部環(huán)境成本貨幣化。國際現(xiàn)行的兩種將外部環(huán)境成本貨幣化的方法是監(jiān)控成本法和損害功能法。監(jiān)控成本法是用環(huán)境控制技術(shù)的安裝和經(jīng)營的費(fèi)用作為實(shí)際損害的貨幣價(jià)值。損害功能法是將現(xiàn)場數(shù)據(jù)、模型技術(shù)和經(jīng)濟(jì)方法相結(jié)合來估算外部環(huán)境影響和成本。雖然監(jiān)控成本法是兩種方法中較易計(jì)算的一種,但它沒能反映環(huán)境影響和環(huán)境成本的關(guān)系。損害功能法則使用在特定地點(diǎn)對人類健康和環(huán)境造成的損害來計(jì)算價(jià)值。損害功能法具有很大的優(yōu)點(diǎn),因?yàn)樗铣隽藢μ囟ǖ攸c(diǎn)帶來的損害。四是強(qiáng)化現(xiàn)有的財(cái)務(wù)評估體系,由于企業(yè)通常忽略內(nèi)部環(huán)境成本和外部環(huán)境成本,對環(huán)境收益考慮也不充分,因此對投資項(xiàng)目的財(cái)務(wù)分析和評價(jià)往往不全面。企業(yè)應(yīng)當(dāng)也有必要在做投資決策時(shí)考慮到環(huán)境成本和收益因素。在內(nèi)外部環(huán)境成本和基礎(chǔ)上進(jìn)行預(yù)算,制定經(jīng)營計(jì)劃,財(cái)務(wù)計(jì)劃,編寫財(cái)務(wù)報(bào)表和分析報(bào)告,才能全面了解和評價(jià)投資項(xiàng)目的得失,包括該投資項(xiàng)目對環(huán)境和社會(huì)的正面和負(fù)面的影響,最終將決策的盲目性減至最小。3.設(shè)置單獨(dú)的財(cái)務(wù)影響模型在會(huì)計(jì)報(bào)表中將環(huán)境問題引起的財(cái)務(wù)影響納入其中,利用財(cái)務(wù)報(bào)表,報(bào)表附注及財(cái)務(wù)情況說明書來提示因環(huán)境問題引起的財(cái)務(wù)影響。具體方法是在會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)增加合適的項(xiàng)目,對與環(huán)境有關(guān)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果指標(biāo)進(jìn)行單獨(dú)的披露。例如,在資產(chǎn)負(fù)債表中設(shè)置若干單獨(dú)的項(xiàng)目,以反映企業(yè)擁有的環(huán)境資產(chǎn)、承擔(dān)的環(huán)境負(fù)債;在利潤表中增設(shè)專門的項(xiàng)目,以反映全部或部分的環(huán)境支出,控制環(huán)境污染和保護(hù)生態(tài)環(huán)境所獲得的收益。在報(bào)表附注中,企業(yè)可以用括號注釋揭示環(huán)境信息。4.我國上市公司環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀編制專門的環(huán)境影響評估報(bào)告來反映企業(yè)的環(huán)境績效情況,使不同企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露具有可比性,便于信息使用者對企業(yè)的環(huán)境行為和環(huán)境工作有全面的認(rèn)識(shí),也便于將不同企業(yè)同一時(shí)期和同一企業(yè)不同時(shí)期的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況進(jìn)行比較,用以評估企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面存在的問題。環(huán)境評估報(bào)告應(yīng)反映如下內(nèi)容:一是環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況,包括執(zhí)行的成績和未能執(zhí)行的原因。二是環(huán)境質(zhì)量情況。三是環(huán)境治理和污染利用情況。對于此問題,筆者通過中國巨潮資訊網(wǎng)搜集數(shù)據(jù),得到截止2010年12月31日,我國上市公司環(huán)境信息披露的主要方式(如表1所示)。由表1我們可以發(fā)現(xiàn),我國上市公司2009年披露環(huán)境信息的公司比例只有38%,而到2010年披露的比例有所上升,但是也沒有超過50%,僅有47%。我國上市公司環(huán)境信息披露形式主要是實(shí)行自愿性披露方式,只有對重污染企業(yè)國家實(shí)行了強(qiáng)制性披露,但是力度還不夠。這會(huì)導(dǎo)致不同的企業(yè)可能出于不同的目的進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露,如有些企業(yè)迫于國家壓力披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息,有些企業(yè)為了聲譽(yù)等來主動(dòng)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。從表2可以看出,我國上市公司信息披露的內(nèi)容涉及到環(huán)保撥款與補(bǔ)助、環(huán)保投資、排污費(fèi)、三廢與技能減排情況等方面。從大體上看,似乎披露的項(xiàng)目較多,但是具體來看,具體到某個(gè)項(xiàng)目上披露的公司數(shù)目還是不足。從表3可以看出,我國上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的方式主要集中于財(cái)務(wù)報(bào)告及附注、董事會(huì)報(bào)告和招股說明書。編制單獨(dú)環(huán)境報(bào)告且在此進(jìn)行披露的公司更是寥寥無幾。通過依次查閱我國每家上市公司的資料,可以發(fā)現(xiàn)有些上市公司也有社會(huì)責(zé)任報(bào)告,但沒有提到關(guān)于環(huán)境信息的有價(jià)值的內(nèi)容。5.建立健全適應(yīng)本企業(yè)的環(huán)境管理系統(tǒng)環(huán)境會(huì)計(jì)是環(huán)境科學(xué)與會(huì)計(jì)交叉滲透而形成的應(yīng)用學(xué)科