財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-十三財(cái)務(wù)報(bào)告

制作：李新來(lái)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)9/16/20231財(cái)務(wù)報(bào)告概述資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動(dòng)表附注中級(jí)財(cái)務(wù)報(bào)告第13章9/16/20232第

1節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述

財(cái)務(wù)報(bào)告，是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。

財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。

財(cái)務(wù)報(bào)表至少包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動(dòng)表、附注9/16/20233財(cái)務(wù)報(bào)告一、財(cái)務(wù)報(bào)告的概念及作用 （一）財(cái)務(wù)報(bào)告的概念財(cái)務(wù)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。

9/16/20234財(cái)務(wù)報(bào)告（二）財(cái)務(wù)報(bào)告的作用1.財(cái)務(wù)報(bào)告有助于投資者和債權(quán)人等進(jìn)行合理的決策2.財(cái)務(wù)報(bào)告反映企業(yè)管理當(dāng)局的受托經(jīng)管責(zé)任3.財(cái)務(wù)報(bào)告能夠幫助企業(yè)管理當(dāng)局改善經(jīng)營(yíng)管理，協(xié)調(diào)企業(yè)與相關(guān)利益集團(tuán)的關(guān)系，促進(jìn)企業(yè)快速、穩(wěn)定地發(fā)展4.財(cái)務(wù)報(bào)告能夠幫助國(guó)家有關(guān)部門實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)與社會(huì)目標(biāo)，并進(jìn)行必要的宏觀調(diào)控，促進(jìn)社會(huì)資源的有效配置9/16/20235財(cái)務(wù)報(bào)告二、財(cái)務(wù)報(bào)表的定義和構(gòu)成（一）財(cái)務(wù)報(bào)表的定義

財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性描述。（二）財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分:(1)資產(chǎn)負(fù)債表(2)利潤(rùn)表(3)現(xiàn)金流量表(4)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表(5)附注9/16/20236財(cái)務(wù)報(bào)告（三）財(cái)務(wù)報(bào)表的分類財(cái)務(wù)報(bào)表可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類：1、按反映的資金運(yùn)動(dòng)形態(tài)分：（1）靜態(tài)報(bào)表：反映某一日期情況（2）動(dòng)態(tài)報(bào)表：反映某一期間情況9/16/20237財(cái)務(wù)報(bào)告2、按編報(bào)時(shí)期分：（1）中期財(cái)務(wù)報(bào)表：月報(bào)：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表季報(bào)：同上半年報(bào)：月報(bào)的報(bào)表及現(xiàn)金流量表（2）年度財(cái)務(wù)報(bào)表：全部報(bào)表3、按編制主體分：（1）個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表：母公司和子公司分別編制（2）合并會(huì)計(jì)報(bào)表：母公司編制，反映企業(yè)集團(tuán)的情況9/16/20238財(cái)務(wù)報(bào)告三、財(cái)務(wù)報(bào)告的編制原則1.報(bào)表內(nèi)容真實(shí)可靠2.信息具有相關(guān)性3.體現(xiàn)效益大于成本原則9/16/20239財(cái)務(wù)報(bào)告四、編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基本要求

1.遵循各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。依據(jù)各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的結(jié)果編制財(cái)務(wù)報(bào)表2.列報(bào)基礎(chǔ)：以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)在非持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中聲明財(cái)務(wù)報(bào)表未以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為列報(bào)基礎(chǔ)，披露未以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)的原因及財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。

9/16/202310財(cái)務(wù)報(bào)告3.重要性和項(xiàng)目列報(bào)(1)性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)，但不具有重要性的項(xiàng)目除外。(2)性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目，可以合并列報(bào)，但對(duì)其具有重要性的類別應(yīng)該單獨(dú)列報(bào)。如存貨。(3)項(xiàng)目單獨(dú)列報(bào)的原則不僅適用于報(bào)表，還適用于附注。(4)無(wú)論是財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則規(guī)定還是其他具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定單獨(dú)列報(bào)的項(xiàng)目，企業(yè)都應(yīng)予以單獨(dú)列報(bào)。9/16/202311財(cái)務(wù)報(bào)告4、列報(bào)的一致性

財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致，不得隨意變更，但下列情況除外：(1)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求改變財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)，(2)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)能夠提供更可靠、更相關(guān)的信息。

9/16/202312財(cái)務(wù)報(bào)告5、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額間的相互抵消財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)以總額列報(bào)，資產(chǎn)和負(fù)債（如應(yīng)收款和應(yīng)付款）、收入和費(fèi)用不能相互抵消，即不得以凈額列報(bào)，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外，下列兩種情況不屬于抵消，可以以凈額列報(bào)（1）自下很項(xiàng)目按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示（2）非日?；顒?dòng)的發(fā)生具有偶然性，并非企業(yè)主要業(yè)務(wù)，從重要性來(lái)講，非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的損益以收入扣減費(fèi)用后的凈額列示，更有利于報(bào)表使用者理解9/16/202313財(cái)務(wù)報(bào)告6、比較信息列報(bào)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)其財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說(shuō)明，但其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。7、財(cái)務(wù)報(bào)表表首的列報(bào)要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表顯著位置至少披露下列各項(xiàng)信息：(1)編報(bào)企業(yè)的名稱。(2)資產(chǎn)負(fù)債表日或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的會(huì)計(jì)期間。(3)貨幣名稱和單位：人民幣金額單位。(4)財(cái)務(wù)報(bào)表是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。8、報(bào)告期間：企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

9/16/202314財(cái)務(wù)報(bào)告五、財(cái)務(wù)報(bào)表體系：會(huì)計(jì)報(bào)表；（資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等）會(huì)計(jì)報(bào)表附注；財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書

9/16/202315財(cái)務(wù)報(bào)告企業(yè)向外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表包括：①資產(chǎn)負(fù)債表；

②利潤(rùn)表；

③現(xiàn)金流量表；④資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表；

⑤利潤(rùn)分配表；

⑥所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動(dòng)表；

⑦分部報(bào)表；

⑧其他有關(guān)附表9/16/202316財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容：①不符合會(huì)計(jì)核算前提的說(shuō)明；②重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明；③重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的變更；④或有事項(xiàng)的說(shuō)明；⑤資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說(shuō)明；⑥關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說(shuō)明；⑦重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說(shuō)明；⑧企業(yè)合并、分立的說(shuō)明；⑨會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明；⑩有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。

9/16/202317財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書的內(nèi)容：①企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本情況；②利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配情況；③資金增減和周轉(zhuǎn)情況；④對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項(xiàng)。9/16/202318財(cái)務(wù)報(bào)告資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)容及結(jié)構(gòu)編制方法第

2節(jié)9/16/202319財(cái)務(wù)報(bào)告一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)（一）概念：資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。它反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)和所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。9/16/202320財(cái)務(wù)報(bào)告（二）資產(chǎn)負(fù)債表的作用16基本財(cái)務(wù)報(bào)表

反映了企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源及其分布，資金的來(lái)源及其構(gòu)成；有助于分析企業(yè)的償債能力和財(cái)務(wù)彈性；有助于了解企業(yè)的財(cái)務(wù)情況，預(yù)測(cè)企業(yè)為了財(cái)務(wù)狀況的發(fā)展趨勢(shì)。9/16/202321財(cái)務(wù)報(bào)告16基本財(cái)務(wù)報(bào)表（三）資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)內(nèi)容：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)：賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表

編制單位：xx公司200x年x月x日單位：萬(wàn)元資產(chǎn)年初數(shù)年末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益年初數(shù)年末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債合計(jì)所有者權(quán)益合計(jì)資產(chǎn)合計(jì)負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)9/16/202322財(cái)務(wù)報(bào)告（四）編制基礎(chǔ)與格式1.該報(bào)表為賬戶式結(jié)構(gòu)；2.編制的理論依據(jù)是：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益3.反映企業(yè)一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，即該時(shí)點(diǎn)下企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的構(gòu)成及其比例關(guān)系；4.報(bào)表項(xiàng)目的排列規(guī)則：

資產(chǎn)項(xiàng)目——分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)，且流動(dòng)性大的排在前；負(fù)債項(xiàng)目——分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債，到期日近的排在前；所有者權(quán)益項(xiàng)目——永久性大的排在前。16基本財(cái)務(wù)報(bào)表9/16/202323財(cái)務(wù)報(bào)告二、資產(chǎn)負(fù)債表編制方法：㈠根據(jù)總賬科目余額直接填列；㈡根據(jù)總賬科目余額計(jì)算填列；㈢根據(jù)明細(xì)科目余額計(jì)算填列；㈣根據(jù)總賬科科和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列；㈤根據(jù)科目余額減去其備抵項(xiàng)目后的凈額填列。9/16/202324財(cái)務(wù)報(bào)告年初數(shù)——根據(jù)上年末的“期末數(shù)”填列，發(fā)生調(diào)整的，按調(diào)整后數(shù)字填列期末數(shù)——編制方法：填列方法報(bào)表項(xiàng)目舉例直接根據(jù)總賬科目的余額填列交易性金融資產(chǎn)、工程物資、固定資產(chǎn)清理、遞延所得稅資產(chǎn)、短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)付職工薪酬、其他應(yīng)付款、實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)（年末數(shù)）、遞延所得稅負(fù)債、預(yù)計(jì)負(fù)債等根據(jù)總賬科目的余額計(jì)算填列貨幣資金：根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目余額合計(jì)填列。9/16/202325財(cái)務(wù)報(bào)告填列方法報(bào)表項(xiàng)目舉例根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列應(yīng)收及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付及預(yù)付款項(xiàng)、開發(fā)支出根據(jù)總帳科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)付款、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。根據(jù)資產(chǎn)科目與其備抵科目抵消后的凈額填列存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資、在建工程、持有至到期投資、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)付款9/16/202326財(cái)務(wù)報(bào)告具體編制方法（一）年初余額：根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”填列。（二）期末余額：1、直接根據(jù)總賬科目余額填列。

交易行金融資產(chǎn)、工程物資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、遞延所得稅資產(chǎn)、短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、遞延所得稅負(fù)債、實(shí)收資本（股本）、資本公積、庫(kù)存股、盈余公積等。2、根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額計(jì)算填列。

貨幣資金：根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目余額合計(jì)填列。9/16/202327財(cái)務(wù)報(bào)告3、根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目余額計(jì)算填列：應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、開發(fā)費(fèi)用等應(yīng)根據(jù)其有關(guān)明細(xì)賬余額分析計(jì)算填列?！伴_發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細(xì)科目期末余額填列；“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額減去“壞賬準(zhǔn)備”科目余額填列；“預(yù)付賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額填列；“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額填列；“預(yù)收賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額填列；9/16/202328財(cái)務(wù)報(bào)告4、根據(jù)有關(guān)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析填列：“長(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目，根據(jù)長(zhǎng)期應(yīng)收款賬戶借方余額減去未實(shí)現(xiàn)融資收益貸方余額再減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列?！伴L(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”項(xiàng)目：根據(jù)其總賬科目余額減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列?！伴L(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目，根據(jù)長(zhǎng)期應(yīng)付款賬戶貸方余額減去未確認(rèn)融資費(fèi)用借方余額再減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列。“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目，根據(jù)“期待攤費(fèi)用”賬戶借方余額減去將于一年內(nèi)攤銷的數(shù)額后金額填列；“未分配利潤(rùn)”：平時(shí)根據(jù)“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”貸方余額+“本年利潤(rùn)”貸方余額填列；年末利潤(rùn)分配以后根據(jù)“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”貸方余額。借方余額用負(fù)數(shù)填列。9/16/202329財(cái)務(wù)報(bào)告5、根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵消后的凈額填列“存貨”：原材料、庫(kù)存商品、周轉(zhuǎn)材料、材料采購(gòu)、在途物資、生產(chǎn)成本、委托加工物資、發(fā)出商品、委托代銷商品等科目借方余額之和加（減）材料成本差異借（貸）方余額，減存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸方余額填列。“應(yīng)收賬款”根據(jù)應(yīng)收賬款借方余額減去壞賬準(zhǔn)備貸方余額填列。“固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)”項(xiàng)目，根據(jù)相關(guān)科目的期末借方余額減去相關(guān)的累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷、累計(jì)折耗）減去相應(yīng)的減值準(zhǔn)備貸方余額填列?！翱晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、在建工程、商譽(yù)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的期末借方余額減扣減值準(zhǔn)備貸方余額填列。9/16/202330財(cái)務(wù)報(bào)告“長(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目期末借方余額，減去相應(yīng)的”未實(shí)現(xiàn)融資收益“科目和“壞賬準(zhǔn)備”科目所屬明細(xì)賬期末貸方余額后的金額填列；“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目期末貸方余額，減去相應(yīng)的”未確認(rèn)融資費(fèi)用“科目期末借方余額后的金額填列；9/16/202331財(cái)務(wù)報(bào)告利潤(rùn)表內(nèi)容及結(jié)構(gòu)編制方法第３節(jié)9/16/202332財(cái)務(wù)報(bào)告一、利潤(rùn)表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)（一）概念：利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表（二）編制利潤(rùn)表的理論依據(jù)利潤(rùn)＝收入－費(fèi)用利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收支凈額凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用9/16/202333財(cái)務(wù)報(bào)告（三）利潤(rùn)表的作用

為企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的分配提供重要依據(jù)；有助于評(píng)價(jià)和考核企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；有助于分析和評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和獲利能力；有助于分析和預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量；有助于企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策。9/16/202334財(cái)務(wù)報(bào)告（四）利潤(rùn)表內(nèi)容（1）營(yíng)業(yè)收入：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入（2）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)：營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本）、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加公允價(jià)值變動(dòng)收益、投資收益。（3）利潤(rùn)總額：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)外收入，減營(yíng)業(yè)外支出（4）凈利潤(rùn)：利潤(rùn)總額減所得稅費(fèi)用（5）每股收益：（普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過(guò)程中的企業(yè)）基本每股收益和稀釋每股收益9/16/202335財(cái)務(wù)報(bào)告（五）利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)

1.單步式利潤(rùn)表將所有的收入和收益相加后減去所有的費(fèi)用和損失，一步計(jì)算出本期凈利潤(rùn)。2.多步式利潤(rùn)表通過(guò)多個(gè)步驟完成利潤(rùn)的計(jì)算，以提供形成最終利潤(rùn)的中間信息。中間信息包括：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。上述兩種編制方法，各有何優(yōu)缺點(diǎn)？9/16/202336財(cái)務(wù)報(bào)告16-4利潤(rùn)表編制單位：M公司2007年度單位：元項(xiàng)目本期金額上期金額一、營(yíng)業(yè)收入3860000（略）減：營(yíng)業(yè)成本2650000營(yíng)業(yè)稅金及附加150000銷售費(fèi)用160000管理費(fèi)用200000財(cái)務(wù)費(fèi)用180000資產(chǎn)減值損失120000加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“-”號(hào)填列）-投資收益（損失以“-”號(hào)填列）586000其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“-”號(hào)填列）986000加：營(yíng)業(yè)外收入26000減：營(yíng)業(yè)外支出29000其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失三、利潤(rùn)總額（虧損以“-”號(hào)填列）983000減：所得稅費(fèi)用300000四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“-”號(hào)填列）683000五、每股收益：（一）基本每股收益1.366（二）稀釋每股收益9/16/202337財(cái)務(wù)報(bào)告二、利潤(rùn)表編制方法：㈠“本月數(shù)”欄反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生數(shù)：在編報(bào)年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，填列上年全年累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)，并將“本月數(shù)”欄改成“上年數(shù)”欄；㈡“本年累計(jì)數(shù)”欄各項(xiàng)目，反映自年初起至本月末止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)；㈢報(bào)表各項(xiàng)目主要根據(jù)各損益類科目的發(fā)生額分析填列。9/16/202338財(cái)務(wù)報(bào)告具體內(nèi)容編制方法（一）根據(jù)各損益類帳戶本期借貸方發(fā)生額相減填列“營(yíng)業(yè)收入”由主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入組成1.在新的《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》準(zhǔn)則下，利潤(rùn)表不再區(qū)分主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)，從而不再區(qū)分主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，將兩者全部歸為企業(yè)的“營(yíng)業(yè)收入”。也不再區(qū)分主營(yíng)業(yè)務(wù)支出和其他業(yè)務(wù)支出，將兩者全部歸為“營(yíng)業(yè)成本”。2.費(fèi)用仍然按照在企業(yè)所發(fā)揮的功能進(jìn)行分類列報(bào)，如銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。9/16/202339財(cái)務(wù)報(bào)告（二）每股收益《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第34號(hào)-每股收益》每股收益是指普通股股東每持有一股所能享有的企業(yè)利潤(rùn)或需承擔(dān)的企業(yè)虧損。

每股收益包括基本每股收益和稀釋每股收益兩類。普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過(guò)程中的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中分別列示基本每股收益和稀釋每股收益。9/16/202340財(cái)務(wù)報(bào)告1.基本每股收益＝歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)÷發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝期初發(fā)行在外普通股股數(shù)＋當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)×已發(fā)行時(shí)間÷報(bào)告期時(shí)間－當(dāng)期回購(gòu)普通股股數(shù)×已回購(gòu)時(shí)間÷報(bào)告期時(shí)間9/16/202341財(cái)務(wù)報(bào)告2.稀釋每股收益稀釋每股收益是以基本每股收益為基礎(chǔ)，假設(shè)企業(yè)所有發(fā)行在外的稀釋性潛在普通股均已轉(zhuǎn)換為普通股，從而分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)以及發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算而得的每股收益。

企業(yè)存在稀釋性潛在普通股的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其影響分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期利潤(rùn)以及發(fā)行在外的普通股股數(shù)，并計(jì)算稀釋每股收益。

潛在普通股是指賦予其持有者在報(bào)告期或以后期間享有取得普通股權(quán)利的一種金融工具或其他合同。目前我國(guó)企業(yè)發(fā)行的潛在普通股主要有可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等。稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會(huì)減少每股收益的潛在普通股。9/16/202342財(cái)務(wù)報(bào)告1）分子的調(diào)整

計(jì)算稀釋每股收益，應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列事項(xiàng)對(duì)歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整：

（1）當(dāng)期已確認(rèn)為費(fèi)用的稀釋性潛在普通股的利息；

（2）稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時(shí)將產(chǎn)生的收益或費(fèi)用。

上述調(diào)整應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)的所得稅影響。9/16/202343財(cái)務(wù)報(bào)告2）分母的調(diào)整

計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)應(yīng)當(dāng)為計(jì)算基本每股收益時(shí)普通股的加權(quán)平均數(shù)與假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)之和。

計(jì)算稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)時(shí)，以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在當(dāng)期期初轉(zhuǎn)換；當(dāng)期發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在發(fā)行日轉(zhuǎn)換。

9/16/202344財(cái)務(wù)報(bào)告(1)可轉(zhuǎn)換公司債券分子調(diào)整：應(yīng)根據(jù)以下事項(xiàng)對(duì)歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整：A當(dāng)期已確認(rèn)為費(fèi)用的稀釋性潛在普通股的利息；B轉(zhuǎn)換時(shí)將產(chǎn)生的收益或費(fèi)用。分母的調(diào)整：分母調(diào)整為計(jì)算基本每股收益時(shí)普通股的加權(quán)平均數(shù)與假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)之和。9/16/202345財(cái)務(wù)報(bào)告例題：某公司2006年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為4500萬(wàn)元，期初發(fā)行在外普通股股數(shù)為4000萬(wàn)股，3月2日新發(fā)行普通股360萬(wàn)股，12月1日回購(gòu)普通股120萬(wàn)股。2006年1月2日公司按面值發(fā)行800萬(wàn)元可轉(zhuǎn)換公司債券，票面利率4％，每100元債券可轉(zhuǎn)換為110股面值為1元的普通股。所得稅率33％。2006年度每股收益計(jì)算如下：9/16/202346財(cái)務(wù)報(bào)告基本每股收益＝4500÷[4000+(360×10÷12)-(120×1÷12)]=1.044(元/股)增加的凈利潤(rùn)＝800×4%×(1-33%)=21.44(萬(wàn)元)增加的普通股股數(shù)＝800÷100×110＝880（萬(wàn)股）稀釋每股收益＝(4500+21.44)÷(4290+880)=0.875(元/股)

9/16/202347財(cái)務(wù)報(bào)告(2)認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)分子無(wú)須調(diào)整分母調(diào)整：增加的普通股股數(shù)=擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)-行權(quán)價(jià)格×擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)÷當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格（按照平均市場(chǎng)價(jià)格發(fā)行的普通股股數(shù)）9/16/202348財(cái)務(wù)報(bào)告例題：某公司2005年度歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為200萬(wàn)元，發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)為500萬(wàn)股，該普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為4元。年初，該公司發(fā)行100萬(wàn)份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)日為2006年3月1日，每份認(rèn)股權(quán)證可以在行權(quán)日以3.5元的價(jià)格認(rèn)購(gòu)本公司1股新發(fā)行的股份。2005年度每股收益計(jì)算如下：基本每股收益=200

÷500=0.4（元）增加的普通股股數(shù)=100-100×3.5

÷4=12.5萬(wàn)股稀釋每股收益=200

÷（500+12.5）=0.39（元）

9/16/202349財(cái)務(wù)報(bào)告現(xiàn)金流量表內(nèi)容及結(jié)構(gòu)編制方法第４節(jié)9/16/202350財(cái)務(wù)報(bào)告一、現(xiàn)金流量表的概念和作用（一）現(xiàn)金流量表的概念反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出情況，表明企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力的報(bào)表?，F(xiàn)金流量表（CashFlowStatement）

9/16/202351財(cái)務(wù)報(bào)告（二）現(xiàn)金流量表的作用

有助于分析和評(píng)價(jià)企業(yè)的整體財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)的原因；有助于分析和預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力；有助于了解和評(píng)價(jià)企業(yè)的支付能力和償債能力；有助于分析和揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)凈收益與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生凈現(xiàn)金流量之間差異的原因。9/16/202352財(cái)務(wù)報(bào)告（三）現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)現(xiàn)金流量表按收付實(shí)現(xiàn)制原則編制，編制時(shí)，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的盈利信息調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)－－現(xiàn)金收付制收入與費(fèi)用按實(shí)際收、付時(shí)間確認(rèn)例：某企業(yè)今年有如下幾項(xiàng)收入及費(fèi)用：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：65萬(wàn)（其中10萬(wàn)未收）主營(yíng)業(yè)務(wù)支出：30萬(wàn)（其中8萬(wàn)未付）固定資產(chǎn)折舊：11.3萬(wàn)工資費(fèi)用：15萬(wàn)（其中5萬(wàn)未付）其他費(fèi)用：5.7萬(wàn)利潤(rùn)：３萬(wàn)問(wèn)：用收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)算該企業(yè)今年的現(xiàn)金凈流入有多少？（65-10）-（30-8）-（15-5）-5.7=17.3萬(wàn)9/16/202353財(cái)務(wù)報(bào)告（四）現(xiàn)金流量表中的基本概念現(xiàn)金：指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款，包括：“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”。現(xiàn)金等價(jià)物：指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資，一般指３個(gè)月以內(nèi)的短期債券投資?，F(xiàn)金流量：指企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入量、流出量及凈流量（現(xiàn)金流入量與現(xiàn)金流出量之差）。分為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量9/16/202354財(cái)務(wù)報(bào)告二、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和填制方法直接法：直接列示現(xiàn)金的各收支項(xiàng)目，分別經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)及其他；間接法：以凈利潤(rùn)為起點(diǎn)，用收付實(shí)現(xiàn)制的原則對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，將不影響現(xiàn)金收支的項(xiàng)目從利潤(rùn)表的收入費(fèi)用中調(diào)整增加或減少。我國(guó)的現(xiàn)金流量表采用直接與間接想結(jié)合的方法，除了用直接法編制外，對(duì)其中的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量還采用間接法編制。9/16/202355財(cái)務(wù)報(bào)告現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目9/16/202356財(cái)務(wù)報(bào)告9/16/202357財(cái)務(wù)報(bào)告9/16/202358財(cái)務(wù)報(bào)告9/16/202359財(cái)務(wù)報(bào)告9/16/202360財(cái)務(wù)報(bào)告9/16/202361財(cái)務(wù)報(bào)告（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。包括：工商企業(yè)：銷售商品、提供勞務(wù)、購(gòu)買商品、接受勞務(wù)、支付稅費(fèi)等。商業(yè)銀行：吸收存款、發(fā)放貸款、同業(yè)存放、同業(yè)拆借等。保險(xiǎn)公司：原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。證券公司：自營(yíng)證券、代理承銷證券、代理兌付證券、代理買賣債券等。企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量采用“直接法”填列9/16/202362財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入：①“銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”②“收到的稅費(fèi)返還”③“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出：①“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”②“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”

③“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”④“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”9/16/202363財(cái)務(wù)報(bào)告1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入：（1）銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金：=營(yíng)業(yè)收入+（應(yīng)收賬款期初余額-應(yīng)收賬款期末余額）+（應(yīng)收票據(jù)期初余額-應(yīng)收票據(jù)期末余額）+（預(yù)收賬款期末余額-預(yù)收賬款期初余額）-以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)而減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)+當(dāng)期收回前期已核銷的壞賬-本期核銷壞賬減少的應(yīng)收賬款+應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）的發(fā)生額-當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備-應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)息或：銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金=當(dāng)期銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金+當(dāng)期收到前期的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)+當(dāng)期的預(yù)收賬款-以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)而減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)-當(dāng)期因銷貨退回而支付的現(xiàn)金+當(dāng)期收回前期核銷的壞賬損失+應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）的發(fā)生額9/16/202364財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)收帳款調(diào)整：現(xiàn)金收入

=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入–（應(yīng)收賬款期末金額–應(yīng)收賬款期初金額）–壞帳損失–銷貨折讓

應(yīng)收帳款期初金額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入現(xiàn)金收入銷貨折讓壞帳損失期末金額9/16/202365財(cái)務(wù)報(bào)告（2）收到的稅費(fèi)返還

企業(yè)實(shí)際收到的增值稅、所得稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、教育費(fèi)附加等的返還（3）收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)金

除以上2項(xiàng)外其他由于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而收到的現(xiàn)金。如租金（經(jīng)營(yíng)性租賃）收入、罰款、押金沒(méi)收、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)默F(xiàn)金收入、接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金、等9/16/202366財(cái)務(wù)報(bào)告2.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出：（1）購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金：＝營(yíng)業(yè)成本＋應(yīng)交增值稅增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋存貨增加（期末余額-期初余額）＋預(yù)付賬款增加（期末余額-期初余額）＋應(yīng)付賬款減少（期初余額-期末余額）＋應(yīng)付票據(jù)減少（期初余額-期末余額）-以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)減少的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)－當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的職工薪酬和固定資產(chǎn)折舊、修理費(fèi)＋未實(shí)現(xiàn)銷售的存貨減少數(shù)等特殊調(diào)整項(xiàng)目（如存貨盤虧、在建工程領(lǐng)用）-非購(gòu)買業(yè)務(wù)的存貨增加數(shù)等特殊調(diào)整項(xiàng)目（如存貨盤盈、固定資產(chǎn)清理回收廢料）9/16/202367財(cái)務(wù)報(bào)告存貨、應(yīng)付帳款調(diào)整：存貨應(yīng)付帳款期初金額本期購(gòu)貨本期銷貨期末金額期初金額本期購(gòu)貨購(gòu)貨折扣期末金額

現(xiàn)金支出

=本期銷貨+（期末存貨金額–期初存貨金額）–（期末應(yīng)付帳款金額–期初應(yīng)付帳款金額）–購(gòu)貨折扣9/16/202368財(cái)務(wù)報(bào)告（2）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金：企業(yè)以現(xiàn)金方式支付給職工的工資和為職工支付的其他現(xiàn)金。支付給職工的工資包括工資、獎(jiǎng)金以及各種補(bǔ)貼等；為職工支付的其他現(xiàn)金，如為職工交納的養(yǎng)老、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)基金、企業(yè)為職工交納的商業(yè)保險(xiǎn)金等。在建工程人員的工資及獎(jiǎng)金應(yīng)在“購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

不包括離退休人員、在建工程人員的工資（離退休人員的工資在“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”中反映；工程人員的工資在投資活動(dòng)中反映）。工資內(nèi)容公式：＝費(fèi)用中的“－－工資費(fèi)用”＋（或－）“應(yīng)付工資”的期末期初變化額9/16/202369財(cái)務(wù)報(bào)告（3）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)本期支付（或預(yù)繳）的本期發(fā)生和以前各期發(fā)生的增值稅、所得稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船稅、營(yíng)業(yè)稅、教育費(fèi)附加、資源稅等。（4）支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金除以上所述主要項(xiàng)目以外，企業(yè)還有一些項(xiàng)目，如管理費(fèi)用支付的現(xiàn)金等，列入本項(xiàng)目。主要包括：與管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等有關(guān)，又不屬于投資、籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流出，如支付的辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、銷售費(fèi)用、退還押金、支付的差旅費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃的租金、支付的罰款以及捐出的現(xiàn)金等。9/16/202370財(cái)務(wù)報(bào)告(二)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.收回投資所收到的現(xiàn)金企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長(zhǎng)期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金。根據(jù)“銀行存款”科目借方，“交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資、可供出售投資”等科目貸方分析填列。收回債務(wù)工具實(shí)現(xiàn)的投資收益、處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額不包括在本項(xiàng)目。9/16/202371財(cái)務(wù)報(bào)告2.取得投資收益收到的現(xiàn)金

企業(yè)除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營(yíng)中的權(quán)益投資分回的現(xiàn)金股利和利息。包括因股權(quán)投資而取得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)收到的現(xiàn)金，以及因債券投資而取得的現(xiàn)金利息收入。根據(jù)“銀行存款”科目借方，“投資收益、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利”等科目的貸方分析填列。9/16/202372財(cái)務(wù)報(bào)告3.處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額反映出售、報(bào)廢固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所取得的的現(xiàn)金（價(jià)款收入、賠償收入）扣除為出售這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。4.處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額

企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金減去處置費(fèi)用，以及子公司及其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物9/16/202373財(cái)務(wù)報(bào)告5.收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金6.購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金，包括購(gòu)買機(jī)器設(shè)備所支等固定資產(chǎn)付的現(xiàn)金、建造工程所支付的現(xiàn)金、支付的在建工程人員的工資等，但不包括融資租入固定資產(chǎn)所支付的租金和為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，融資租入固定資產(chǎn)所支付的租金，應(yīng)在籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量中反映.

9/16/202374財(cái)務(wù)報(bào)告7、投資所支付的現(xiàn)金企業(yè)取得現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物以外的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營(yíng)中的權(quán)益投資所支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用。不包括支付的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利和已到期尚未領(lǐng)取的債券利息。8、取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額企業(yè)購(gòu)買子公司及其他營(yíng)業(yè)單位購(gòu)買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物9、其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金支出主要包括支付的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利和已到期尚未領(lǐng)取的債券利息。9/16/202375財(cái)務(wù)報(bào)告(三)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.吸收投資收到的現(xiàn)金企業(yè)通過(guò)發(fā)行股票、債券等籌資方式籌集資本收到的現(xiàn)金，發(fā)行收入減去直接支付的傭金、手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)、印刷費(fèi)等，以凈額列示。2.借款所收到的現(xiàn)金企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款所收到的現(xiàn)金。3.收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金9/16/202376財(cái)務(wù)報(bào)告4.償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金企業(yè)償還金融企業(yè)借款、償付到期債券所支付的現(xiàn)金。按當(dāng)期實(shí)際支付的償債金額填列。對(duì)于非現(xiàn)金償付的債務(wù)應(yīng)在報(bào)表附注中說(shuō)明。因借款所發(fā)生的利息支出，不在本項(xiàng)目?jī)?nèi)反映，而列入“償付利息所支付的現(xiàn)金”中。5.分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金企業(yè)當(dāng)期支付的現(xiàn)金股利以及分配利潤(rùn)所支付的現(xiàn)金以及企業(yè)用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等。6、支付的其他其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金9/16/202377財(cái)務(wù)報(bào)告（四）匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響（五）期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物：分析資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金期初余額以及符合現(xiàn)金等價(jià)物條件的項(xiàng)目的期初余額9/16/202378財(cái)務(wù)報(bào)告9/16/202379財(cái)務(wù)報(bào)告其他有關(guān)資料如下：（1）本年企業(yè)因銷售原材料形成“其他業(yè)務(wù)收入”120萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)材料銷售成本110萬(wàn)元。（2）本年銷項(xiàng)稅發(fā)生額為122.4萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)生額為85萬(wàn)元。（3）本年共交納各種稅費(fèi)66萬(wàn)元，其中耕地占用稅13萬(wàn)元。（4）本年“管理費(fèi)用”共發(fā)生208.4萬(wàn)元：其中：計(jì)提行政人員工資及福利費(fèi)68.4萬(wàn)元；支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬(wàn)元；支付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)50萬(wàn)元；計(jì)提行政辦公樓的折舊50萬(wàn)元；（5）本年發(fā)生實(shí)際壞賬40萬(wàn)元，收回以前的壞賬16萬(wàn)元。9/16/202380財(cái)務(wù)報(bào)告（6）本年共發(fā)生制造費(fèi)用111.4萬(wàn)元，其中：生產(chǎn)設(shè)備的折舊100萬(wàn)元；車間管理人員的工資及福利費(fèi)11.4萬(wàn)元。（7）本年發(fā)生“生產(chǎn)成本”414.2萬(wàn)元，其中：制造費(fèi)用分?jǐn)傓D(zhuǎn)入111.4萬(wàn)元，原材料耗費(fèi)180萬(wàn)元；生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)122.8萬(wàn)元。（8）本年不帶息票據(jù)貼現(xiàn)息為10萬(wàn)元。（9）當(dāng)年以分期付款方式購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，總價(jià)款為150萬(wàn)元，每年支付30萬(wàn)元，分五年付清，當(dāng)年初支付了10萬(wàn)元，年末又支付了20萬(wàn)元。（10）當(dāng)年計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備12萬(wàn)元、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備30萬(wàn)元。9/16/202381財(cái)務(wù)報(bào)告要求：根據(jù)上述材料，計(jì)算當(dāng)年現(xiàn)金流量表中以下項(xiàng)目的數(shù)據(jù)：（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；（2）購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；（3）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)；（4）支付給職工的現(xiàn)金；（5）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的其他支付；（6）購(gòu)買固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金；（7）籌資活動(dòng)中的其他支付。9/16/202382財(cái)務(wù)報(bào)告（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+銷項(xiàng)稅額+應(yīng)收賬款減少數(shù)+應(yīng)收票據(jù)減少數(shù)+預(yù)收賬款增加數(shù)-當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備-應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)息=600＋120＋122.4＋（40－60）＋（187－294）＋（60－75）－30－10＝660.4（萬(wàn)元）（2）購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本+進(jìn)項(xiàng)稅額+存貨增加+計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（存貨跌價(jià)準(zhǔn)備減少了存貨的期末余額，但并未流出現(xiàn)金）+應(yīng)付賬款減少+應(yīng)付票據(jù)減少+預(yù)付帳款增加-當(dāng)其列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用中的職工薪酬-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的折舊費(fèi)=380＋110＋85＋（480－630）＋12＋（160－180）＋（200－310）＋（60－30）－122.8－11.4－100＝102.8（萬(wàn)元）9/16/202383財(cái)務(wù)報(bào)告（3）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)＝66－13（耕地占用稅，應(yīng)當(dāng)作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流量）＝53（萬(wàn)元）（4）支付給職工的現(xiàn)金＝68.4＋11.4＋122.8+（28－26）＝204.6（萬(wàn)元）（5）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的其他支付40＋50＝90（萬(wàn)元）；（支付的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)）（6）購(gòu)買固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金＝13（耕地占用稅）＋10（購(gòu)買固定資產(chǎn)的年初付款）＝23（萬(wàn)元）（7）籌資活動(dòng)中的其他支付＝20（萬(wàn)元）（支付的融資性質(zhì)的款項(xiàng)）。9/16/202384財(cái)務(wù)報(bào)告三、現(xiàn)金流量表的編制方法及程序（一）直接法和間接法直接法：以利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)收入為起點(diǎn)，調(diào)節(jié)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。間接法：以凈利潤(rùn)為起點(diǎn)，用收付實(shí)現(xiàn)制的原則對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，將不影響現(xiàn)金收支的項(xiàng)目從利潤(rùn)表的收入費(fèi)用中調(diào)整增加或減少。9/16/202385財(cái)務(wù)報(bào)告（二）工作底稿法１.工作底稿法的根據(jù)及基本原理采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，就是以工作底稿為手段，以利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。9/16/202386財(cái)務(wù)報(bào)告２.采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的具體程序：（１）設(shè)置工作底稿工作底稿共設(shè)三段、五欄；第一段：資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，其中分為借方項(xiàng)目和貸方項(xiàng)目?jī)刹糠?；第二段：利?rùn)表項(xiàng)目；第三段：現(xiàn)金流量表項(xiàng)目。五欄：第一欄項(xiàng)目欄；第二欄期初數(shù)；第三欄調(diào)整分錄借方；第四欄調(diào)整分錄貸方；第五欄期末欄。9/16/202387財(cái)務(wù)報(bào)告（2）具體步驟第一步：將資產(chǎn)負(fù)債表的期初期末數(shù)過(guò)入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。第二步：對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。借：現(xiàn)金流入貸：現(xiàn)金流出第三步：將調(diào)整分錄過(guò)入工作底稿。第四步：核對(duì)調(diào)整分錄，借方、貸方合計(jì)數(shù)均已相等，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀?shù)。第五步：根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。9/16/202388財(cái)務(wù)報(bào)告（三）、Ｔ形帳戶法１.Ｔ形帳戶法的根據(jù)及基本原理采用Ｔ形帳戶法，就是以Ｔ形帳戶為手段，以利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。9/16/202389財(cái)務(wù)報(bào)告２.采用Ｔ形帳戶法編制現(xiàn)金流量表的具體程序首先計(jì)算出比較資產(chǎn)負(fù)債表期初期末變動(dòng)數(shù)第一步：為所有的非現(xiàn)金項(xiàng)目（包括資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和利潤(rùn)表項(xiàng)目）分別開設(shè)Ｔ形帳戶,并將各自的期末期初變動(dòng)數(shù)過(guò)入各該賬戶。如果項(xiàng)目的期末數(shù)大于期初數(shù)，則將差額過(guò)入和項(xiàng)目余額相同的方向；反之，過(guò)入相反方向。第二步：開一個(gè)大的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物Ｔ形帳戶，左右兩方分別分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。過(guò)入期末期初變動(dòng)數(shù)。9/16/202390財(cái)務(wù)報(bào)告第三步：以利潤(rùn)表為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個(gè)非現(xiàn)金項(xiàng)目的增減變動(dòng)，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。第四步：將調(diào)整分錄過(guò)入各Ｔ形帳戶，并進(jìn)行核對(duì)，該帳戶借貸相抵后的余額與原先過(guò)入的期末期初變動(dòng)數(shù)應(yīng)當(dāng)一致。第五步：根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”Ｔ形帳戶編制正式的現(xiàn)金流量表。9/16/202391財(cái)務(wù)報(bào)告

在編制現(xiàn)金流量表之前，我們需要采用切實(shí)可行的辦法，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的有關(guān)科目進(jìn)行分析，以配合現(xiàn)金流量表的編制要求。資產(chǎn)負(fù)債表是編制現(xiàn)金流量表的基本資料之一。在編制現(xiàn)金流量表時(shí)：首先，應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表的年末余額和年初余額的差額列示，形成比較資產(chǎn)負(fù)債表。其次，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目逐一進(jìn)行分析利潤(rùn)表也是編制現(xiàn)金流量表的主要資料之一，現(xiàn)金流量表對(duì)利潤(rùn)表的真實(shí)反映是一種檢驗(yàn)。需要對(duì)利潤(rùn)表中損益類科目進(jìn)行逐項(xiàng)分析。9/16/202392財(cái)務(wù)報(bào)告調(diào)整分錄的編制1.先按照利潤(rùn)表項(xiàng)目的順序進(jìn)行編制2.再按照資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目的順序進(jìn)行調(diào)整，如資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的期末數(shù)-期初數(shù)為0的則不需要調(diào)整。3.若編制的調(diào)整分錄的數(shù)字=資產(chǎn)負(fù)債表中該項(xiàng)目的期末數(shù)-期初數(shù)則說(shuō)明該項(xiàng)目已經(jīng)調(diào)整完畢9/16/202393財(cái)務(wù)報(bào)告第

5節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表9/16/202394財(cái)務(wù)報(bào)告一、所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)(一）所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容所有者權(quán)益變動(dòng)表（StatementofChangesinEquity）是反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。在所有者權(quán)益變動(dòng)表中，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：（1）凈利潤(rùn)；（2）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額；（3）會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響金額；（4）所有者投入資本和向所有者分配利潤(rùn)等；（5）提取的盈余公積；（6）實(shí)收資本或股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。9/16/202395財(cái)務(wù)報(bào)告（二）所有者權(quán)益變動(dòng)表的作用體現(xiàn)了企業(yè)的綜合收益（ComprehensiveIncome）：直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失+最終屬于所有者權(quán)益變動(dòng)的凈利潤(rùn)——直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失應(yīng)包含在凈利潤(rùn)中——直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失應(yīng)單列項(xiàng)目反映反映各項(xiàng)交易和事項(xiàng)導(dǎo)致的所有者權(quán)益增減變動(dòng)，以及所有者權(quán)益各組成部分增減變動(dòng)的結(jié)構(gòu)性信息凈利潤(rùn)及其分配情況作為所有者權(quán)益變動(dòng)的組成部分，不需要單獨(dú)設(shè)置利潤(rùn)分配表9/16/202396財(cái)務(wù)報(bào)告（三）所有者權(quán)益變動(dòng)表的填列方法本表各項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期凈利潤(rùn)、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目、所有者投入資本和提取盈余公積、向所有者分配利潤(rùn)等情況分析填列

9/16/202397財(cái)務(wù)報(bào)告需要說(shuō)明的幾個(gè)項(xiàng)目：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)：計(jì)入資本公積權(quán)益法下被投資企業(yè)其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響：被投資企業(yè)利潤(rùn)（虧損）、發(fā)放股利以外的所有者權(quán)益變動(dòng)（比如被投資企業(yè)有國(guó)家撥款項(xiàng)目）股份支付計(jì)入所有者權(quán)益的金額：股份支付：是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供的服務(wù)而授予權(quán)益性工具或承擔(dān)以權(quán)益性工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。如企業(yè)授予職工的期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證等。股份支付在授予后通常不可立即行權(quán)，一般需要在職工或其他方履行一定期限的服務(wù)或在企業(yè)達(dá)到一定業(yè)績(jī)之后才可行權(quán)。9/16/202398財(cái)務(wù)報(bào)告等待期的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日：以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，按確定的金額（權(quán)益工具的公允價(jià)）作：借：成本費(fèi)用類科目貸：資本公積-其他資本公積（計(jì)入本報(bào)表的金額）行權(quán)日：借：資本公積-其他資本公積貸：實(shí)收資本（或股本）