財務(wù)會計-十三財務(wù)報告

制作：李新來中級財務(wù)會計9/16/20231財務(wù)報告概述資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動表附注中級財務(wù)報告第13章9/16/20232第

1節(jié)財務(wù)報告概述

財務(wù)報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。

財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。

財務(wù)報表至少包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動表、附注9/16/20233財務(wù)報告一、財務(wù)報告的概念及作用 （一）財務(wù)報告的概念財務(wù)報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。

9/16/20234財務(wù)報告（二）財務(wù)報告的作用1.財務(wù)報告有助于投資者和債權(quán)人等進行合理的決策2.財務(wù)報告反映企業(yè)管理當(dāng)局的受托經(jīng)管責(zé)任3.財務(wù)報告能夠幫助企業(yè)管理當(dāng)局改善經(jīng)營管理，協(xié)調(diào)企業(yè)與相關(guān)利益集團的關(guān)系，促進企業(yè)快速、穩(wěn)定地發(fā)展4.財務(wù)報告能夠幫助國家有關(guān)部門實現(xiàn)其經(jīng)濟與社會目標(biāo)，并進行必要的宏觀調(diào)控，促進社會資源的有效配置9/16/20235財務(wù)報告二、財務(wù)報表的定義和構(gòu)成（一）財務(wù)報表的定義

財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性描述。（二）財務(wù)報表的構(gòu)成財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分:(1)資產(chǎn)負(fù)債表(2)利潤表(3)現(xiàn)金流量表(4)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表(5)附注9/16/20236財務(wù)報告（三）財務(wù)報表的分類財務(wù)報表可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進行分類：1、按反映的資金運動形態(tài)分：（1）靜態(tài)報表：反映某一日期情況（2）動態(tài)報表：反映某一期間情況9/16/20237財務(wù)報告2、按編報時期分：（1）中期財務(wù)報表：月報：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表季報：同上半年報：月報的報表及現(xiàn)金流量表（2）年度財務(wù)報表：全部報表3、按編制主體分：（1）個別會計報表：母公司和子公司分別編制（2）合并會計報表：母公司編制，反映企業(yè)集團的情況9/16/20238財務(wù)報告三、財務(wù)報告的編制原則1.報表內(nèi)容真實可靠2.信息具有相關(guān)性3.體現(xiàn)效益大于成本原則9/16/20239財務(wù)報告四、編制財務(wù)報表的基本要求

1.遵循各項會計準(zhǔn)則進行確認(rèn)和計量。依據(jù)各項會計準(zhǔn)則進行確認(rèn)和計量的結(jié)果編制財務(wù)報表2.列報基礎(chǔ)：以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)在非持續(xù)經(jīng)營情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中聲明財務(wù)報表未以持續(xù)經(jīng)營為列報基礎(chǔ)，披露未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)的原因及財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)。

9/16/202310財務(wù)報告3.重要性和項目列報(1)性質(zhì)或功能不同的項目，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表中單獨列報，但不具有重要性的項目除外。(2)性質(zhì)或功能類似的項目，可以合并列報，但對其具有重要性的類別應(yīng)該單獨列報。如存貨。(3)項目單獨列報的原則不僅適用于報表，還適用于附注。(4)無論是財務(wù)報表列報準(zhǔn)則規(guī)定還是其他具體會計準(zhǔn)則規(guī)定單獨列報的項目，企業(yè)都應(yīng)予以單獨列報。9/16/202311財務(wù)報告4、列報的一致性

財務(wù)報表項目的列報應(yīng)當(dāng)在各個會計期間保持一致，不得隨意變更，但下列情況除外：(1)會計準(zhǔn)則要求改變財務(wù)報表項目的列報，(2)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更財務(wù)報表項目的列報能夠提供更可靠、更相關(guān)的信息。

9/16/202312財務(wù)報告5、財務(wù)報表項目金額間的相互抵消財務(wù)報表項目應(yīng)當(dāng)以總額列報，資產(chǎn)和負(fù)債（如應(yīng)收款和應(yīng)付款）、收入和費用不能相互抵消，即不得以凈額列報，但會計準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外，下列兩種情況不屬于抵消，可以以凈額列報（1）自下很項目按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示（2）非日常活動的發(fā)生具有偶然性，并非企業(yè)主要業(yè)務(wù)，從重要性來講，非日?；顒赢a(chǎn)生的損益以收入扣減費用后的凈額列示，更有利于報表使用者理解9/16/202313財務(wù)報告6、比較信息列報當(dāng)期財務(wù)報表的列報，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)其財務(wù)報表相關(guān)的說明，但其他會計準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。7、財務(wù)報表表首的列報要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表顯著位置至少披露下列各項信息：(1)編報企業(yè)的名稱。(2)資產(chǎn)負(fù)債表日或財務(wù)報表涵蓋的會計期間。(3)貨幣名稱和單位：人民幣金額單位。(4)財務(wù)報表是合并財務(wù)報表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。8、報告期間：企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財務(wù)報表。

9/16/202314財務(wù)報告五、財務(wù)報表體系：會計報表；（資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等）會計報表附注；財務(wù)情況說明書

9/16/202315財務(wù)報告企業(yè)向外提供的會計報表包括：①資產(chǎn)負(fù)債表；

②利潤表；

③現(xiàn)金流量表；④資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表；

⑤利潤分配表；

⑥所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動表；

⑦分部報表；

⑧其他有關(guān)附表9/16/202316財務(wù)報告會計報表附注的內(nèi)容：①不符合會計核算前提的說明；②重要會計政策和會計估計的說明；③重要會計政策和會計估計的變更；④或有事項的說明；⑤資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的說明；⑥關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明；⑦重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明；⑧企業(yè)合并、分立的說明；⑨會計報表重要項目的說明；⑩有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。

9/16/202317財務(wù)報告財務(wù)情況說明書的內(nèi)容：①企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況；②利潤實現(xiàn)和分配情況；③資金增減和周轉(zhuǎn)情況；④對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項。9/16/202318財務(wù)報告資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)容及結(jié)構(gòu)編制方法第

2節(jié)9/16/202319財務(wù)報告一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)（一）概念：資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表。它反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。9/16/202320財務(wù)報告（二）資產(chǎn)負(fù)債表的作用16基本財務(wù)報表

反映了企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源及其分布，資金的來源及其構(gòu)成；有助于分析企業(yè)的償債能力和財務(wù)彈性；有助于了解企業(yè)的財務(wù)情況，預(yù)測企業(yè)為了財務(wù)狀況的發(fā)展趨勢。9/16/202321財務(wù)報告16基本財務(wù)報表（三）資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)內(nèi)容：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)：賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表

編制單位：xx公司200x年x月x日單位：萬元資產(chǎn)年初數(shù)年末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益年初數(shù)年末數(shù)流動資產(chǎn)流動負(fù)債非流動負(fù)債非流動資產(chǎn)負(fù)債合計所有者權(quán)益合計資產(chǎn)合計負(fù)債及所有者權(quán)益合計9/16/202322財務(wù)報告（四）編制基礎(chǔ)與格式1.該報表為賬戶式結(jié)構(gòu)；2.編制的理論依據(jù)是：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益3.反映企業(yè)一定時點的財務(wù)狀況，即該時點下企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的構(gòu)成及其比例關(guān)系；4.報表項目的排列規(guī)則：

資產(chǎn)項目——分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，且流動性大的排在前；負(fù)債項目——分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債，到期日近的排在前；所有者權(quán)益項目——永久性大的排在前。16基本財務(wù)報表9/16/202323財務(wù)報告二、資產(chǎn)負(fù)債表編制方法：㈠根據(jù)總賬科目余額直接填列；㈡根據(jù)總賬科目余額計算填列；㈢根據(jù)明細(xì)科目余額計算填列；㈣根據(jù)總賬科科和明細(xì)科目余額分析計算填列；㈤根據(jù)科目余額減去其備抵項目后的凈額填列。9/16/202324財務(wù)報告年初數(shù)——根據(jù)上年末的“期末數(shù)”填列，發(fā)生調(diào)整的，按調(diào)整后數(shù)字填列期末數(shù)——編制方法：填列方法報表項目舉例直接根據(jù)總賬科目的余額填列交易性金融資產(chǎn)、工程物資、固定資產(chǎn)清理、遞延所得稅資產(chǎn)、短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)付職工薪酬、其他應(yīng)付款、實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤（年末數(shù)）、遞延所得稅負(fù)債、預(yù)計負(fù)債等根據(jù)總賬科目的余額計算填列貨幣資金：根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目余額合計填列。9/16/202325財務(wù)報告填列方法報表項目舉例根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計算填列應(yīng)收及預(yù)收款項、應(yīng)付及預(yù)付款項、開發(fā)支出根據(jù)總帳科目和明細(xì)科目的余額分析計算填列長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)收款、長期應(yīng)付款、長期待攤費用。根據(jù)資產(chǎn)科目與其備抵科目抵消后的凈額填列存貨、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資、在建工程、持有至到期投資、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、長期應(yīng)收款、長期應(yīng)付款9/16/202326財務(wù)報告具體編制方法（一）年初余額：根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”填列。（二）期末余額：1、直接根據(jù)總賬科目余額填列。

交易行金融資產(chǎn)、工程物資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、遞延所得稅資產(chǎn)、短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、遞延所得稅負(fù)債、實收資本（股本）、資本公積、庫存股、盈余公積等。2、根據(jù)幾個總賬科目的余額計算填列。

貨幣資金：根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目余額合計填列。9/16/202327財務(wù)報告3、根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目余額計算填列：應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、開發(fā)費用等應(yīng)根據(jù)其有關(guān)明細(xì)賬余額分析計算填列?！伴_發(fā)費用”項目，應(yīng)根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細(xì)科目期末余額填列；“應(yīng)收賬款”項目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額減去“壞賬準(zhǔn)備”科目余額填列；“預(yù)付賬款”項目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額填列；“應(yīng)付賬款”項目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額填列；“預(yù)收賬款”項目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額填列；9/16/202328財務(wù)報告4、根據(jù)有關(guān)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析填列：“長期應(yīng)收款”項目，根據(jù)長期應(yīng)收款賬戶借方余額減去未實現(xiàn)融資收益貸方余額再減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列?！伴L期借款”、“應(yīng)付債券”項目：根據(jù)其總賬科目余額減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列?！伴L期應(yīng)付款”項目，根據(jù)長期應(yīng)付款賬戶貸方余額減去未確認(rèn)融資費用借方余額再減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列?！伴L期待攤費用”項目，根據(jù)“期待攤費用”賬戶借方余額減去將于一年內(nèi)攤銷的數(shù)額后金額填列；“未分配利潤”：平時根據(jù)“利潤分配-未分配利潤”貸方余額+“本年利潤”貸方余額填列；年末利潤分配以后根據(jù)“利潤分配-未分配利潤”貸方余額。借方余額用負(fù)數(shù)填列。9/16/202329財務(wù)報告5、根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵消后的凈額填列“存貨”：原材料、庫存商品、周轉(zhuǎn)材料、材料采購、在途物資、生產(chǎn)成本、委托加工物資、發(fā)出商品、委托代銷商品等科目借方余額之和加（減）材料成本差異借（貸）方余額，減存貨跌價準(zhǔn)備貸方余額填列?！皯?yīng)收賬款”根據(jù)應(yīng)收賬款借方余額減去壞賬準(zhǔn)備貸方余額填列?！肮潭ㄙY產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)”項目，根據(jù)相關(guān)科目的期末借方余額減去相關(guān)的累計折舊（或累計攤銷、累計折耗）減去相應(yīng)的減值準(zhǔn)備貸方余額填列。“可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、在建工程、商譽”項目，應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的期末借方余額減扣減值準(zhǔn)備貸方余額填列。9/16/202330財務(wù)報告“長期應(yīng)收款”項目，應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)收款”科目期末借方余額，減去相應(yīng)的”未實現(xiàn)融資收益“科目和“壞賬準(zhǔn)備”科目所屬明細(xì)賬期末貸方余額后的金額填列；“長期應(yīng)付款”項目，應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”科目期末貸方余額，減去相應(yīng)的”未確認(rèn)融資費用“科目期末借方余額后的金額填列；9/16/202331財務(wù)報告利潤表內(nèi)容及結(jié)構(gòu)編制方法第３節(jié)9/16/202332財務(wù)報告一、利潤表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)（一）概念：利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表（二）編制利潤表的理論依據(jù)利潤＝收入－費用利潤總額＝營業(yè)利潤+營業(yè)外收支凈額凈利潤＝利潤總額－所得稅費用9/16/202333財務(wù)報告（三）利潤表的作用

為企業(yè)經(jīng)營成果的分配提供重要依據(jù)；有助于評價和考核企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績；有助于分析和評價企業(yè)的經(jīng)營成果和獲利能力；有助于分析和預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量；有助于企業(yè)管理當(dāng)局進行經(jīng)營決策。9/16/202334財務(wù)報告（四）利潤表內(nèi)容（1）營業(yè)收入：主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入（2）營業(yè)利潤：營業(yè)收入減去營業(yè)成本（主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本）、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失，加公允價值變動收益、投資收益。（3）利潤總額：營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減營業(yè)外支出（4）凈利潤：利潤總額減所得稅費用（5）每股收益：（普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)）基本每股收益和稀釋每股收益9/16/202335財務(wù)報告（五）利潤表的結(jié)構(gòu)

1.單步式利潤表將所有的收入和收益相加后減去所有的費用和損失，一步計算出本期凈利潤。2.多步式利潤表通過多個步驟完成利潤的計算，以提供形成最終利潤的中間信息。中間信息包括：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。上述兩種編制方法，各有何優(yōu)缺點？9/16/202336財務(wù)報告16-4利潤表編制單位：M公司2007年度單位：元項目本期金額上期金額一、營業(yè)收入3860000（略）減：營業(yè)成本2650000營業(yè)稅金及附加150000銷售費用160000管理費用200000財務(wù)費用180000資產(chǎn)減值損失120000加：公允價值變動收益（損失以“-”號填列）-投資收益（損失以“-”號填列）586000其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）986000加：營業(yè)外收入26000減：營業(yè)外支出29000其中：非流動資產(chǎn)處置損失三、利潤總額（虧損以“-”號填列）983000減：所得稅費用300000四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）683000五、每股收益：（一）基本每股收益1.366（二）稀釋每股收益9/16/202337財務(wù)報告二、利潤表編制方法：㈠“本月數(shù)”欄反映各項目的本月實際發(fā)生數(shù)：在編報年度財務(wù)報告時，填列上年全年累計實際發(fā)生數(shù)，并將“本月數(shù)”欄改成“上年數(shù)”欄；㈡“本年累計數(shù)”欄各項目，反映自年初起至本月末止的累計實際發(fā)生數(shù)；㈢報表各項目主要根據(jù)各損益類科目的發(fā)生額分析填列。9/16/202338財務(wù)報告具體內(nèi)容編制方法（一）根據(jù)各損益類帳戶本期借貸方發(fā)生額相減填列“營業(yè)收入”由主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入組成1.在新的《財務(wù)報表列報》準(zhǔn)則下，利潤表不再區(qū)分主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)，從而不再區(qū)分主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，將兩者全部歸為企業(yè)的“營業(yè)收入”。也不再區(qū)分主營業(yè)務(wù)支出和其他業(yè)務(wù)支出，將兩者全部歸為“營業(yè)成本”。2.費用仍然按照在企業(yè)所發(fā)揮的功能進行分類列報，如銷售費用、管理費用、財務(wù)費用等。9/16/202339財務(wù)報告（二）每股收益《企業(yè)會計準(zhǔn)則第34號-每股收益》每股收益是指普通股股東每持有一股所能享有的企業(yè)利潤或需承擔(dān)的企業(yè)虧損。

每股收益包括基本每股收益和稀釋每股收益兩類。普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表中分別列示基本每股收益和稀釋每股收益。9/16/202340財務(wù)報告1.基本每股收益＝歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤÷發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝期初發(fā)行在外普通股股數(shù)＋當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)×已發(fā)行時間÷報告期時間－當(dāng)期回購普通股股數(shù)×已回購時間÷報告期時間9/16/202341財務(wù)報告2.稀釋每股收益稀釋每股收益是以基本每股收益為基礎(chǔ)，假設(shè)企業(yè)所有發(fā)行在外的稀釋性潛在普通股均已轉(zhuǎn)換為普通股，從而分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤以及發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算而得的每股收益。

企業(yè)存在稀釋性潛在普通股的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其影響分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期利潤以及發(fā)行在外的普通股股數(shù)，并計算稀釋每股收益。

潛在普通股是指賦予其持有者在報告期或以后期間享有取得普通股權(quán)利的一種金融工具或其他合同。目前我國企業(yè)發(fā)行的潛在普通股主要有可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等。稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會減少每股收益的潛在普通股。9/16/202342財務(wù)報告1）分子的調(diào)整

計算稀釋每股收益，應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列事項對歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤進行調(diào)整：

（1）當(dāng)期已確認(rèn)為費用的稀釋性潛在普通股的利息；

（2）稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時將產(chǎn)生的收益或費用。

上述調(diào)整應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)的所得稅影響。9/16/202343財務(wù)報告2）分母的調(diào)整

計算稀釋每股收益時，當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)應(yīng)當(dāng)為計算基本每股收益時普通股的加權(quán)平均數(shù)與假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)之和。

計算稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)時，以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在當(dāng)期期初轉(zhuǎn)換；當(dāng)期發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在發(fā)行日轉(zhuǎn)換。

9/16/202344財務(wù)報告(1)可轉(zhuǎn)換公司債券分子調(diào)整：應(yīng)根據(jù)以下事項對歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤進行調(diào)整：A當(dāng)期已確認(rèn)為費用的稀釋性潛在普通股的利息；B轉(zhuǎn)換時將產(chǎn)生的收益或費用。分母的調(diào)整：分母調(diào)整為計算基本每股收益時普通股的加權(quán)平均數(shù)與假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)之和。9/16/202345財務(wù)報告例題：某公司2006年歸屬于普通股股東的凈利潤為4500萬元，期初發(fā)行在外普通股股數(shù)為4000萬股，3月2日新發(fā)行普通股360萬股，12月1日回購普通股120萬股。2006年1月2日公司按面值發(fā)行800萬元可轉(zhuǎn)換公司債券，票面利率4％，每100元債券可轉(zhuǎn)換為110股面值為1元的普通股。所得稅率33％。2006年度每股收益計算如下：9/16/202346財務(wù)報告基本每股收益＝4500÷[4000+(360×10÷12)-(120×1÷12)]=1.044(元/股)增加的凈利潤＝800×4%×(1-33%)=21.44(萬元)增加的普通股股數(shù)＝800÷100×110＝880（萬股）稀釋每股收益＝(4500+21.44)÷(4290+880)=0.875(元/股)

9/16/202347財務(wù)報告(2)認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)分子無須調(diào)整分母調(diào)整：增加的普通股股數(shù)=擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)-行權(quán)價格×擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)÷當(dāng)期普通股平均市場價格（按照平均市場價格發(fā)行的普通股股數(shù)）9/16/202348財務(wù)報告例題：某公司2005年度歸屬于普通股股東的凈利潤為200萬元，發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)為500萬股，該普通股平均市場價格為4元。年初，該公司發(fā)行100萬份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)日為2006年3月1日，每份認(rèn)股權(quán)證可以在行權(quán)日以3.5元的價格認(rèn)購本公司1股新發(fā)行的股份。2005年度每股收益計算如下：基本每股收益=200

÷500=0.4（元）增加的普通股股數(shù)=100-100×3.5

÷4=12.5萬股稀釋每股收益=200

÷（500+12.5）=0.39（元）

9/16/202349財務(wù)報告現(xiàn)金流量表內(nèi)容及結(jié)構(gòu)編制方法第４節(jié)9/16/202350財務(wù)報告一、現(xiàn)金流量表的概念和作用（一）現(xiàn)金流量表的概念反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出情況，表明企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力的報表?，F(xiàn)金流量表（CashFlowStatement）

9/16/202351財務(wù)報告（二）現(xiàn)金流量表的作用

有助于分析和評價企業(yè)的整體財務(wù)狀況及其變動的原因；有助于分析和預(yù)測企業(yè)未來產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力；有助于了解和評價企業(yè)的支付能力和償債能力；有助于分析和揭示企業(yè)經(jīng)營凈收益與經(jīng)營活動產(chǎn)生凈現(xiàn)金流量之間差異的原因。9/16/202352財務(wù)報告（三）現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)現(xiàn)金流量表按收付實現(xiàn)制原則編制，編制時，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的盈利信息調(diào)整為收付實現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)－－現(xiàn)金收付制收入與費用按實際收、付時間確認(rèn)例：某企業(yè)今年有如下幾項收入及費用：主營業(yè)務(wù)收入：65萬（其中10萬未收）主營業(yè)務(wù)支出：30萬（其中8萬未付）固定資產(chǎn)折舊：11.3萬工資費用：15萬（其中5萬未付）其他費用：5.7萬利潤：３萬問：用收付實現(xiàn)制計算該企業(yè)今年的現(xiàn)金凈流入有多少？（65-10）-（30-8）-（15-5）-5.7=17.3萬9/16/202353財務(wù)報告（四）現(xiàn)金流量表中的基本概念現(xiàn)金：指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款，包括：“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”?，F(xiàn)金等價物：指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資，一般指３個月以內(nèi)的短期債券投資?，F(xiàn)金流量：指企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入量、流出量及凈流量（現(xiàn)金流入量與現(xiàn)金流出量之差）。分為：經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量投資活動的現(xiàn)金流量籌資活動的現(xiàn)金流量9/16/202354財務(wù)報告二、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和填制方法直接法：直接列示現(xiàn)金的各收支項目，分別經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動及其他；間接法：以凈利潤為起點，用收付實現(xiàn)制的原則對利潤進行調(diào)整，將不影響現(xiàn)金收支的項目從利潤表的收入費用中調(diào)整增加或減少。我國的現(xiàn)金流量表采用直接與間接想結(jié)合的方法，除了用直接法編制外，對其中的經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量還采用間接法編制。9/16/202355財務(wù)報告現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和項目9/16/202356財務(wù)報告9/16/202357財務(wù)報告9/16/202358財務(wù)報告9/16/202359財務(wù)報告9/16/202360財務(wù)報告9/16/202361財務(wù)報告（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。包括：工商企業(yè)：銷售商品、提供勞務(wù)、購買商品、接受勞務(wù)、支付稅費等。商業(yè)銀行：吸收存款、發(fā)放貸款、同業(yè)存放、同業(yè)拆借等。保險公司：原保險業(yè)務(wù)、再保險業(yè)務(wù)。證券公司：自營證券、代理承銷證券、代理兌付證券、代理買賣債券等。企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量采用“直接法”填列9/16/202362財務(wù)報告經(jīng)營活動現(xiàn)金流入：①“銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”②“收到的稅費返還”③“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”經(jīng)營活動現(xiàn)金流出：①“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”②“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”

③“支付的各項稅費”④“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”9/16/202363財務(wù)報告1.經(jīng)營活動現(xiàn)金流入：（1）銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金：=營業(yè)收入+（應(yīng)收賬款期初余額-應(yīng)收賬款期末余額）+（應(yīng)收票據(jù)期初余額-應(yīng)收票據(jù)期末余額）+（預(yù)收賬款期末余額-預(yù)收賬款期初余額）-以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)而減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)+當(dāng)期收回前期已核銷的壞賬-本期核銷壞賬減少的應(yīng)收賬款+應(yīng)交增值稅（銷項稅額）的發(fā)生額-當(dāng)期計提的壞賬準(zhǔn)備-應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)息或：銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金=當(dāng)期銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金+當(dāng)期收到前期的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)+當(dāng)期的預(yù)收賬款-以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)而減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)-當(dāng)期因銷貨退回而支付的現(xiàn)金+當(dāng)期收回前期核銷的壞賬損失+應(yīng)交增值稅（銷項稅額）的發(fā)生額9/16/202364財務(wù)報告應(yīng)收帳款調(diào)整：現(xiàn)金收入

=主營業(yè)務(wù)收入–（應(yīng)收賬款期末金額–應(yīng)收賬款期初金額）–壞帳損失–銷貨折讓

應(yīng)收帳款期初金額主營業(yè)務(wù)收入現(xiàn)金收入銷貨折讓壞帳損失期末金額9/16/202365財務(wù)報告（2）收到的稅費返還

企業(yè)實際收到的增值稅、所得稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、教育費附加等的返還（3）收到的其他與經(jīng)營活動相關(guān)的現(xiàn)金

除以上2項外其他由于經(jīng)營活動而收到的現(xiàn)金。如租金（經(jīng)營性租賃）收入、罰款、押金沒收、流動資產(chǎn)損失中由個人或保險公司賠償?shù)默F(xiàn)金收入、接受捐贈的現(xiàn)金、等9/16/202366財務(wù)報告2.經(jīng)營活動現(xiàn)金流出：（1）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金：＝營業(yè)成本＋應(yīng)交增值稅增值稅進項稅額＋存貨增加（期末余額-期初余額）＋預(yù)付賬款增加（期末余額-期初余額）＋應(yīng)付賬款減少（期初余額-期末余額）＋應(yīng)付票據(jù)減少（期初余額-期末余額）-以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)減少的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)－當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費用的職工薪酬和固定資產(chǎn)折舊、修理費＋未實現(xiàn)銷售的存貨減少數(shù)等特殊調(diào)整項目（如存貨盤虧、在建工程領(lǐng)用）-非購買業(yè)務(wù)的存貨增加數(shù)等特殊調(diào)整項目（如存貨盤盈、固定資產(chǎn)清理回收廢料）9/16/202367財務(wù)報告存貨、應(yīng)付帳款調(diào)整：存貨應(yīng)付帳款期初金額本期購貨本期銷貨期末金額期初金額本期購貨購貨折扣期末金額

現(xiàn)金支出

=本期銷貨+（期末存貨金額–期初存貨金額）–（期末應(yīng)付帳款金額–期初應(yīng)付帳款金額）–購貨折扣9/16/202368財務(wù)報告（2）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金：企業(yè)以現(xiàn)金方式支付給職工的工資和為職工支付的其他現(xiàn)金。支付給職工的工資包括工資、獎金以及各種補貼等；為職工支付的其他現(xiàn)金，如為職工交納的養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基金、企業(yè)為職工交納的商業(yè)保險金等。在建工程人員的工資及獎金應(yīng)在“購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目中反映。

不包括離退休人員、在建工程人員的工資（離退休人員的工資在“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”中反映；工程人員的工資在投資活動中反映）。工資內(nèi)容公式：＝費用中的“－－工資費用”＋（或－）“應(yīng)付工資”的期末期初變化額9/16/202369財務(wù)報告（3）支付的各項稅費本期支付（或預(yù)繳）的本期發(fā)生和以前各期發(fā)生的增值稅、所得稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船稅、營業(yè)稅、教育費附加、資源稅等。（4）支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金除以上所述主要項目以外，企業(yè)還有一些項目，如管理費用支付的現(xiàn)金等，列入本項目。主要包括：與管理費用、銷售費用、營業(yè)外支出等有關(guān)，又不屬于投資、籌資活動的現(xiàn)金流出，如支付的辦公費、業(yè)務(wù)招待費、保險費、銷售費用、退還押金、支付的差旅費、經(jīng)營租賃的租金、支付的罰款以及捐出的現(xiàn)金等。9/16/202370財務(wù)報告(二)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.收回投資所收到的現(xiàn)金企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金。根據(jù)“銀行存款”科目借方，“交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、持有至到期投資、可供出售投資”等科目貸方分析填列。收回債務(wù)工具實現(xiàn)的投資收益、處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額不包括在本項目。9/16/202371財務(wù)報告2.取得投資收益收到的現(xiàn)金

企業(yè)除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營中的權(quán)益投資分回的現(xiàn)金股利和利息。包括因股權(quán)投資而取得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)分回利潤收到的現(xiàn)金，以及因債券投資而取得的現(xiàn)金利息收入。根據(jù)“銀行存款”科目借方，“投資收益、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利”等科目的貸方分析填列。9/16/202372財務(wù)報告3.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額反映出售、報廢固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的的現(xiàn)金（價款收入、賠償收入）扣除為出售這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額。4.處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額

企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金減去處置費用，以及子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物9/16/202373財務(wù)報告5.收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金6.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他長期資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金，包括購買機器設(shè)備所支等固定資產(chǎn)付的現(xiàn)金、建造工程所支付的現(xiàn)金、支付的在建工程人員的工資等，但不包括融資租入固定資產(chǎn)所支付的租金和為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，融資租入固定資產(chǎn)所支付的租金，應(yīng)在籌資活動的現(xiàn)金流量中反映.

9/16/202374財務(wù)報告7、投資所支付的現(xiàn)金企業(yè)取得現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物以外的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營中的權(quán)益投資所支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費等交易費用。不包括支付的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利和已到期尚未領(lǐng)取的債券利息。8、取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物9、其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金支出主要包括支付的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利和已到期尚未領(lǐng)取的債券利息。9/16/202375財務(wù)報告(三)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.吸收投資收到的現(xiàn)金企業(yè)通過發(fā)行股票、債券等籌資方式籌集資本收到的現(xiàn)金，發(fā)行收入減去直接支付的傭金、手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等，以凈額列示。2.借款所收到的現(xiàn)金企業(yè)舉借各種短期、長期借款所收到的現(xiàn)金。3.收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金9/16/202376財務(wù)報告4.償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金企業(yè)償還金融企業(yè)借款、償付到期債券所支付的現(xiàn)金。按當(dāng)期實際支付的償債金額填列。對于非現(xiàn)金償付的債務(wù)應(yīng)在報表附注中說明。因借款所發(fā)生的利息支出，不在本項目內(nèi)反映，而列入“償付利息所支付的現(xiàn)金”中。5.分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金企業(yè)當(dāng)期支付的現(xiàn)金股利以及分配利潤所支付的現(xiàn)金以及企業(yè)用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等。6、支付的其他其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金9/16/202377財務(wù)報告（四）匯率變動對現(xiàn)金的影響（五）期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物：分析資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金期初余額以及符合現(xiàn)金等價物條件的項目的期初余額9/16/202378財務(wù)報告9/16/202379財務(wù)報告其他有關(guān)資料如下：（1）本年企業(yè)因銷售原材料形成“其他業(yè)務(wù)收入”120萬元，結(jié)轉(zhuǎn)材料銷售成本110萬元。（2）本年銷項稅發(fā)生額為122.4萬元，進項稅發(fā)生額為85萬元。（3）本年共交納各種稅費66萬元，其中耕地占用稅13萬元。（4）本年“管理費用”共發(fā)生208.4萬元：其中：計提行政人員工資及福利費68.4萬元；支付業(yè)務(wù)招待費40萬元；支付財產(chǎn)保險費50萬元；計提行政辦公樓的折舊50萬元；（5）本年發(fā)生實際壞賬40萬元，收回以前的壞賬16萬元。9/16/202380財務(wù)報告（6）本年共發(fā)生制造費用111.4萬元，其中：生產(chǎn)設(shè)備的折舊100萬元；車間管理人員的工資及福利費11.4萬元。（7）本年發(fā)生“生產(chǎn)成本”414.2萬元，其中：制造費用分?jǐn)傓D(zhuǎn)入111.4萬元，原材料耗費180萬元；生產(chǎn)工人工資及福利費122.8萬元。（8）本年不帶息票據(jù)貼現(xiàn)息為10萬元。（9）當(dāng)年以分期付款方式購入一臺設(shè)備，總價款為150萬元，每年支付30萬元，分五年付清，當(dāng)年初支付了10萬元，年末又支付了20萬元。（10）當(dāng)年計提存貨跌價準(zhǔn)備12萬元、計提壞賬準(zhǔn)備30萬元。9/16/202381財務(wù)報告要求：根據(jù)上述材料，計算當(dāng)年現(xiàn)金流量表中以下項目的數(shù)據(jù)：（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；（2）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；（3）支付的各項稅費；（4）支付給職工的現(xiàn)金；（5）經(jīng)營活動中的其他支付；（6）購買固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金；（7）籌資活動中的其他支付。9/16/202382財務(wù)報告（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+銷項稅額+應(yīng)收賬款減少數(shù)+應(yīng)收票據(jù)減少數(shù)+預(yù)收賬款增加數(shù)-當(dāng)期計提的壞賬準(zhǔn)備-應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)息=600＋120＋122.4＋（40－60）＋（187－294）＋（60－75）－30－10＝660.4（萬元）（2）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本+進項稅額+存貨增加+計提的存貨跌價準(zhǔn)備（存貨跌價準(zhǔn)備減少了存貨的期末余額，但并未流出現(xiàn)金）+應(yīng)付賬款減少+應(yīng)付票據(jù)減少+預(yù)付帳款增加-當(dāng)其列入生產(chǎn)成本、制造費用中的職工薪酬-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費用的折舊費=380＋110＋85＋（480－630）＋12＋（160－180）＋（200－310）＋（60－30）－122.8－11.4－100＝102.8（萬元）9/16/202383財務(wù)報告（3）支付的各項稅費＝66－13（耕地占用稅，應(yīng)當(dāng)作為投資活動現(xiàn)金流量）＝53（萬元）（4）支付給職工的現(xiàn)金＝68.4＋11.4＋122.8+（28－26）＝204.6（萬元）（5）經(jīng)營活動中的其他支付40＋50＝90（萬元）；（支付的財產(chǎn)保險費和業(yè)務(wù)招待費）（6）購買固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金＝13（耕地占用稅）＋10（購買固定資產(chǎn)的年初付款）＝23（萬元）（7）籌資活動中的其他支付＝20（萬元）（支付的融資性質(zhì)的款項）。9/16/202384財務(wù)報告三、現(xiàn)金流量表的編制方法及程序（一）直接法和間接法直接法：以利潤表中營業(yè)收入為起點，調(diào)節(jié)與經(jīng)營活動有關(guān)的項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。間接法：以凈利潤為起點，用收付實現(xiàn)制的原則對利潤進行調(diào)整，將不影響現(xiàn)金收支的項目從利潤表的收入費用中調(diào)整增加或減少。9/16/202385財務(wù)報告（二）工作底稿法１.工作底稿法的根據(jù)及基本原理采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，就是以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。9/16/202386財務(wù)報告２.采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的具體程序：（１）設(shè)置工作底稿工作底稿共設(shè)三段、五欄；第一段：資產(chǎn)負(fù)債表項目，其中分為借方項目和貸方項目兩部分；第二段：利潤表項目；第三段：現(xiàn)金流量表項目。五欄：第一欄項目欄；第二欄期初數(shù)；第三欄調(diào)整分錄借方；第四欄調(diào)整分錄貸方；第五欄期末欄。9/16/202387財務(wù)報告（2）具體步驟第一步：將資產(chǎn)負(fù)債表的期初期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。第二步：對當(dāng)期業(yè)務(wù)進行分析并編制調(diào)整分錄。借：現(xiàn)金流入貸：現(xiàn)金流出第三步：將調(diào)整分錄過入工作底稿。第四步：核對調(diào)整分錄，借方、貸方合計數(shù)均已相等，資產(chǎn)負(fù)債表項目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀?shù)。第五步：根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。9/16/202388財務(wù)報告（三）、Ｔ形帳戶法１.Ｔ形帳戶法的根據(jù)及基本原理采用Ｔ形帳戶法，就是以Ｔ形帳戶為手段，以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。9/16/202389財務(wù)報告２.采用Ｔ形帳戶法編制現(xiàn)金流量表的具體程序首先計算出比較資產(chǎn)負(fù)債表期初期末變動數(shù)第一步：為所有的非現(xiàn)金項目（包括資產(chǎn)負(fù)債表項目和利潤表項目）分別開設(shè)Ｔ形帳戶,并將各自的期末期初變動數(shù)過入各該賬戶。如果項目的期末數(shù)大于期初數(shù)，則將差額過入和項目余額相同的方向；反之，過入相反方向。第二步：開一個大的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物Ｔ形帳戶，左右兩方分別分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。過入期末期初變動數(shù)。9/16/202390財務(wù)報告第三步：以利潤表為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個非現(xiàn)金項目的增減變動，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。第四步：將調(diào)整分錄過入各Ｔ形帳戶，并進行核對，該帳戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變動數(shù)應(yīng)當(dāng)一致。第五步：根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”Ｔ形帳戶編制正式的現(xiàn)金流量表。9/16/202391財務(wù)報告

在編制現(xiàn)金流量表之前，我們需要采用切實可行的辦法，對資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的有關(guān)科目進行分析，以配合現(xiàn)金流量表的編制要求。資產(chǎn)負(fù)債表是編制現(xiàn)金流量表的基本資料之一。在編制現(xiàn)金流量表時：首先，應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表的年末余額和年初余額的差額列示，形成比較資產(chǎn)負(fù)債表。其次，對資產(chǎn)負(fù)債表項目逐一進行分析利潤表也是編制現(xiàn)金流量表的主要資料之一，現(xiàn)金流量表對利潤表的真實反映是一種檢驗。需要對利潤表中損益類科目進行逐項分析。9/16/202392財務(wù)報告調(diào)整分錄的編制1.先按照利潤表項目的順序進行編制2.再按照資產(chǎn)負(fù)債表的項目的順序進行調(diào)整，如資產(chǎn)負(fù)債表項目的期末數(shù)-期初數(shù)為0的則不需要調(diào)整。3.若編制的調(diào)整分錄的數(shù)字=資產(chǎn)負(fù)債表中該項目的期末數(shù)-期初數(shù)則說明該項目已經(jīng)調(diào)整完畢9/16/202393財務(wù)報告第

5節(jié)所有者權(quán)益變動表9/16/202394財務(wù)報告一、所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)(一）所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容所有者權(quán)益變動表（StatementofChangesinEquity）是反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況的會計報表。在所有者權(quán)益變動表中，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目：（1）凈利潤；（2）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失項目及其總額；（3）會計政策變更和差錯更正的累積影響金額；（4）所有者投入資本和向所有者分配利潤等；（5）提取的盈余公積；（6）實收資本或股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。9/16/202395財務(wù)報告（二）所有者權(quán)益變動表的作用體現(xiàn)了企業(yè)的綜合收益（ComprehensiveIncome）：直接計入所有者權(quán)益的利得和損失+最終屬于所有者權(quán)益變動的凈利潤——直接計入當(dāng)期損益的利得和損失應(yīng)包含在凈利潤中——直接計入所有者權(quán)益的利得和損失應(yīng)單列項目反映反映各項交易和事項導(dǎo)致的所有者權(quán)益增減變動，以及所有者權(quán)益各組成部分增減變動的結(jié)構(gòu)性信息凈利潤及其分配情況作為所有者權(quán)益變動的組成部分，不需要單獨設(shè)置利潤分配表9/16/202396財務(wù)報告（三）所有者權(quán)益變動表的填列方法本表各項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期凈利潤、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失項目、所有者投入資本和提取盈余公積、向所有者分配利潤等情況分析填列

9/16/202397財務(wù)報告需要說明的幾個項目：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動：計入資本公積權(quán)益法下被投資企業(yè)其他所有者權(quán)益變動的影響：被投資企業(yè)利潤（虧損）、發(fā)放股利以外的所有者權(quán)益變動（比如被投資企業(yè)有國家撥款項目）股份支付計入所有者權(quán)益的金額：股份支付：是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供的服務(wù)而授予權(quán)益性工具或承擔(dān)以權(quán)益性工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。如企業(yè)授予職工的期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證等。股份支付在授予后通常不可立即行權(quán)，一般需要在職工或其他方履行一定期限的服務(wù)或在企業(yè)達到一定業(yè)績之后才可行權(quán)。9/16/202398財務(wù)報告等待期的每個資產(chǎn)負(fù)債表日：以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，按確定的金額（權(quán)益工具的公允價）作：借：成本費用類科目貸：資本公積-其他資本公積（計入本報表的金額）行權(quán)日：借：資本公積-其他資本公積貸：實收資本（或股本）