中越收入核算比較研究

中越收入核算比較研究

收入決定公司的經(jīng)營成果。另一方面，公司可以通過收入對消耗的產(chǎn)品（服務(wù)）成本進(jìn)行補償，另一方面，它創(chuàng)造了新的價值。在市場經(jīng)濟(jì)條件下,由于交易的不斷創(chuàng)新,導(dǎo)致收入業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜多樣,加上人為干預(yù),使收入的確認(rèn)、計量、反映和披露在各國之間存在一定的差異。中國和越南先后都頒布了收入準(zhǔn)則,盡管兩國在制定會計準(zhǔn)則時都盡量考慮與國際會計準(zhǔn)則趨同,但因中越兩國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同,兩國收入準(zhǔn)則不可避免地存在著差異,決定著收入核算的不同,本文通過對收入核算的比較和分析,揭示越南收入核算與我國的異同,以便加深相關(guān)人士對越南會計的了解,促進(jìn)兩國企業(yè)的經(jīng)貿(mào)合作。一、計算的理論依據(jù)(一)收入旅游收入越南于2001年12月31日頒布第149/2001/QD-BTC號決定,將收入分為營業(yè)收入和其他收入兩類。營業(yè)收入是指企業(yè)在會計期內(nèi)正常的生產(chǎn)經(jīng)營中所取得的經(jīng)濟(jì)利益總價值,為所有者增加資本。包括銷售商品、提供勞務(wù)、利息、專利費、獲得的股息和利潤。其他收入是指除了創(chuàng)造營業(yè)收入活動以外的其他不經(jīng)常性活動收入,導(dǎo)致所有者資本增加,包括清理固定資產(chǎn)、售讓固定資產(chǎn)收入;客戶違約罰款;保險賠付款;轉(zhuǎn)銷壞賬收回;無主債款入賬增加收入;稅金減免、返還收入和其他收入。由此可以看出越南是廣義的收入概念,收入是指除投資者投入資本以外的所有經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括正常的生產(chǎn)經(jīng)營所取得的收入和其他不經(jīng)常性活動收入,還將持有債券利息、持有的股票所獲得的股息和入股所取得的利潤都作為收入核算。(二)對經(jīng)濟(jì)利益的總排放我國收入準(zhǔn)則對收入的定義是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。其中“日?；顒印笔侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。而企業(yè)在非日?；顒又行纬傻?與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入稱為“利得”。如企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等活動。將投資所取的股利、利潤和債券利息收入作為投資收益。利得和投資收益不作為收入進(jìn)行核算。(三)明確收入范圍。我國年從以上兩國收入準(zhǔn)則對收入的定義和收入范圍的界定看出,越南是廣義的收入概念,我國是狹義的收入概念,越南的收入范圍相當(dāng)于我國收入、利得、金融資產(chǎn)取得的收益和長期股權(quán)投資收益。我國對于金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資則有相應(yīng)的準(zhǔn)則專門進(jìn)行規(guī)范,不包括在收入核算范圍內(nèi)。將“利得”作為營業(yè)外收入核算,也不包含在收入之中。明確了中越兩國收入的內(nèi)涵,以下將從收入的確認(rèn)、計量、賬務(wù)處理和披露四個方面對中越收入核算進(jìn)行比較分析。二、收入的計算方法收入的確認(rèn)是指將某一事項作為收入正式加以記錄和列入財務(wù)報表的過程(葛家澍,2005)。越南收入準(zhǔn)則與中國收入準(zhǔn)則對各類收入的確認(rèn)條件是相同的,中越兩國的收入均指企業(yè)已收到或?qū)⑹盏降慕?jīng)濟(jì)利益的總值。不包括為第三方收取的款項。對于各類收入都必須滿足以下兩個條件:一是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);二是收入金額能可靠地計量。對于商品銷售收入,還要求將商品所有權(quán)上大部分風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;企業(yè)不再有商品的管理權(quán)或控制權(quán);銷售商品的成本能夠可靠地計量。對于提供勞務(wù)收入,還需滿足以下條件:一是交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定;二是交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。越南收入準(zhǔn)則還對非貨幣性交易和售后回購作出了相應(yīng)的規(guī)定,對于非貨幣性交易,當(dāng)以商品或勞務(wù)去交換本質(zhì)和價值類似的商品或勞務(wù)時,那么這個交換不能視為創(chuàng)造營業(yè)收入的交易。當(dāng)以商品或勞務(wù)去交換不相等的商品或勞務(wù)時,那么該筆交換可視為創(chuàng)造營業(yè)收入的交易。在這種情況下,營業(yè)收入根據(jù)調(diào)整應(yīng)收取或應(yīng)支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物后收回的商品或勞務(wù)的公允價值進(jìn)行確定。如果不能確定收回的商品或勞務(wù)的公允價值,那么營業(yè)收入應(yīng)根據(jù)用以交換的商品或勞務(wù)的公允價值,用現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物調(diào)整應(yīng)收取或應(yīng)支付款后加以確定。越南的這一規(guī)定同我國的非貨性交易準(zhǔn)則內(nèi)容相同,對于收入的確認(rèn),強調(diào)的是交易的商業(yè)實質(zhì),雖然越南《企業(yè)會計準(zhǔn)則———總則》中沒有實質(zhì)重于形式這一原則,但在這類交易中體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的要求。越南對于售后回購的規(guī)定是,企業(yè)銷售商品的同時,又簽訂另一份合同過一段時間把該商品購買回來,那么必需對兩份合同進(jìn)行檢查,其營業(yè)收入不予確認(rèn)。我國在收入準(zhǔn)則指南中規(guī)定:采用售后回購方式銷售商品的,收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債,回購價大于原售價的差額在回購期間按期計提利息,計入財務(wù)費用,有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的,銷售的商品按售價確認(rèn)收入,回購的商品作為購進(jìn)商品處理。中越兩國對于售后回購的規(guī)定有所不同,越南是一律不確認(rèn)收入,我國是有證據(jù)表明滿足條件可以確認(rèn)收入。三、引入了公車價值概念中越兩國在制定收入準(zhǔn)則時均參照國際會計準(zhǔn)則,引入了公允價值概念,收入的計量均采用公允價值計量屬性。但對于一些具體業(yè)務(wù)事項的處理則有所不同。(一)明確的公車價值的確定越南收入準(zhǔn)則規(guī)定營業(yè)收入按照已收到或?qū)⑹盏降目铐椀墓蕛r值確定。其中公允價值的含義是指在等價交換交易中各方在自愿和充分了解的基礎(chǔ)上進(jìn)行交換資產(chǎn)和清理債務(wù)的價值。1.期收款銷售對于現(xiàn)銷商品在符合收入確認(rèn)條件時按公允價值計量,對于分期收款銷售,其營業(yè)收入的確定是根據(jù)當(dāng)時的實際價值,或?qū)⑽词盏降目铐棸凑宅F(xiàn)行利率換算成名義價值作為營業(yè)收入入賬。營業(yè)收入入賬時的實際價值可以小于未來收到款項的名義價值。2.收入依據(jù)的確定提供勞務(wù)收入在提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠得到可靠的確認(rèn)后才能入賬,如果提供勞務(wù)交易需幾個會計期間完成,那么每一期的收入一般按完成工作量比例確定。對于需要多個不同項目且又不能區(qū)分的活動,又要經(jīng)多個會計期才能完成的勞務(wù)項目,其每期的收入按平均法入賬。如果有多項基本活動作比較,那么其他活動的收入依據(jù)基本活動的收入入賬。如果一項提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能得到可靠的確定,已發(fā)生的成本預(yù)計能夠收回,其收入按已入賬的開支數(shù)記入。如果與該勞務(wù)有關(guān)的開支確信不能收回時,就不作收入入賬,所發(fā)生的開支記入當(dāng)期,以便確定經(jīng)營成果。3.入股時,企業(yè)的長期投資越南的利息收入根據(jù)各期的時間和實際的利率計算確定,專利權(quán)收入在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上確定,所獲得股息和利潤應(yīng)在股東享有股息權(quán)或投資各方享有分利權(quán)時入賬。即只有購買投資后的各期利潤才作為企業(yè)的收入記入。購買該投資前的各期利潤核算沖減該投資的價值。(二)中國企業(yè)收入的計量1.已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議賬款中國收入準(zhǔn)則確定企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額,但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式,實際上具有融資性質(zhì)的,應(yīng)當(dāng)按應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售收入金額,應(yīng)收的合同或協(xié)價款與其公允價值的差額應(yīng)當(dāng)在合同協(xié)議期內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷,計入當(dāng)期損益。2.勞動績效確認(rèn)法企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務(wù)收入,但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計的,應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入,企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計的,如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償?shù)?按照已經(jīng)發(fā)生的的勞務(wù)成本確認(rèn)提供勞務(wù)收入,并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本,如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能夠得到補償?shù)?應(yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期限損益,不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。3.中國允許渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計量中國的利息收入是按他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際計算確定,使用費收入金額按照有關(guān)合同或協(xié)議約定收費時間和方法確定。(三)按實際工作檢驗企業(yè)財務(wù)中越兩國對銷售商品收入和提供勞務(wù)收入的計量均采用公允價值計量屬性,不同的是對于分期收款銷售,應(yīng)收的合同或協(xié)議與公允價值之間的差額,越南是用直線法分?jǐn)偤笥浫虢鹑诨顒邮杖?而中國是按實際利率法分?jǐn)倹_減財務(wù)費用。提供勞務(wù)收入,對于需要多個項目且不能區(qū)分的活動,并由多個會計期完成的,越南則采用簡單的方法——平均法或以基本活動比較進(jìn)行計量。中國要求按完工百分比法確定每期收入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入,對于利息收入和使用費收入兩國的計量方法相同,越南對于投資所取得的股息和利潤收入,僅限于被投資單位接受投資后累計產(chǎn)生凈利潤的分配額,所獲得的利潤或股息超過上述額的部分作為投資成本的收回。這種處理方法等同我國長期股權(quán)投資按成本法確定投資收益。但我國的長期投權(quán)投資收益不作為收入核算。四、會計賬簿的比較(一)兩國企業(yè)收入的計算方法中越兩國對于核算收入設(shè)置的科目名稱不同,核算的內(nèi)容也有差異。兩國企業(yè)收入會計科目比較見表1。從表1可以看出中越兩國企業(yè)收入科目的設(shè)置存在以下差異:1.“內(nèi)部銷售商品和提供勞務(wù)收入”核算外和對內(nèi)銷售,分別設(shè)置“511銷售商品和提供勞務(wù)收入”反映對外銷售商品和提供勞務(wù)收入,設(shè)置“512內(nèi)部銷售商品收入”科目,反映在同一總公司或集團(tuán)內(nèi)部單位之間銷售商品和提供勞務(wù)收入,中國將對內(nèi)對外收入統(tǒng)一核算,設(shè)置“6001主營業(yè)務(wù)收入”科目反映。2.越南的單一主題反映了貿(mào)易折扣、銷售退貨和商品折扣。中國直接減少了其主要業(yè)務(wù)收入3.越南設(shè)立了“515金融家”，用于投資活動活動收入”科目反映,中國則記入“6111投資收益”科目,不包括在收入核算范疇內(nèi)。4.經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入“711其他收入”科目,雖然名稱相似,但反映的內(nèi)容不同。中國的其他業(yè)務(wù)收入核算除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入,包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進(jìn)行非貨幣交換或債務(wù)重組等實現(xiàn)的收入。而越南的其他收入內(nèi)容與中國的營業(yè)外收入內(nèi)容基本相同。(二)對受害者銷售商品的處理中越兩國收入賬務(wù)處理的程序和方法基本相同,先逐筆反映各項收入,期末再轉(zhuǎn)至利潤賬戶,中國轉(zhuǎn)入至“4103本年利潤”科目,越南轉(zhuǎn)入至“911確定經(jīng)營成果”科目。但對于具體業(yè)務(wù)的處理則不同。對于分期收款銷售,越南將分期收款銷售價與公允價值的差額先記入“3387未實現(xiàn)的營業(yè)收入”科目,以后每期收回銷售款項時,再按平均法分?jǐn)傆浫搿?15金融活動收入”科目。中國將合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額,先記入“1532未實現(xiàn)融資收益”科目,在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷,記入“6603財務(wù)費用”科目。反映商業(yè)折扣、商品削價、已售商品退回業(yè)務(wù)時,越南分別專設(shè)“521商業(yè)折扣”、“532商品削價”和“531銷售商品退回”科目專門進(jìn)行反映,期末再沖銷售商品收入,以便確定營業(yè)凈收入。而中國發(fā)生商業(yè)折扣和商品削價業(yè)務(wù)是按折扣或削價后的價格反映銷售商品收入,如果確認(rèn)銷售收入后發(fā)生的折扣則直接減銷售收入。銷售商品退回直接沖減當(dāng)月的收入。對于受托代銷業(yè)務(wù)的處理,越南專設(shè)表外科目“受托代理商品價值”反映代銷商品的成本,只作備查記錄,收到代理商品時記借方,售出后記貸方予以沖銷,不設(shè)對應(yīng)科目反映,也不在本企業(yè)會計報表中反映。中國對于受托代銷商品價值的反映分“代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)”和“代理業(yè)務(wù)負(fù)債”反映。在會計報表中同時反映該項資產(chǎn)和負(fù)債的增加。五、收入報告中的比較(一)披露收入確認(rèn)越南收入準(zhǔn)則要求企業(yè)必需在財務(wù)報表上披露收入確認(rèn)所采用的核算政策,包括提供勞務(wù)交易完成工作量的確定方法;各種交易和事件的收入;非貨幣性交易和其他收入(二)收入確認(rèn)政策所采用的會計政策中國的收入準(zhǔn)則要求企業(yè)在報表附注中披露與收入有關(guān)的下列信息:1.收入確認(rèn)所采用的會計政策,包括確定提供勞務(wù)交易完工進(jìn)程的方法;2.本期確認(rèn)的銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、利息收入和使用費收入的金額。(三)非經(jīng)常收入的收入中越兩國都需要披露收入確認(rèn)所采用的會計政策和各類收入的金額,因越南沒有非貨幣性交易準(zhǔn)則,因此,在收入準(zhǔn)則中規(guī)定需披露非貨幣性交易形成的收入,越南將非經(jīng)常性所得作為收入界定,對收入披露時還要具體說明非經(jīng)常性收入的金額。六、中越兩國企業(yè)收入的核算方法相同