企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號-非貨幣性資產(chǎn)交換

企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號

非貨幣性資產(chǎn)交換9/16/202317.1新準(zhǔn)則的適用范圍及重大突破新準(zhǔn)則的適用范圍①《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣資產(chǎn)交換》用于規(guī)范非貨幣資產(chǎn)交換的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露的一項具體會計準(zhǔn)則。非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。②本準(zhǔn)則不規(guī)范下列事項：企業(yè)合并中發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》；以權(quán)益工具換取非貨幣性資產(chǎn)，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付》。9/16/20232新準(zhǔn)則的重大突破①改變了換入資產(chǎn)入賬價值的計價基礎(chǔ)：新準(zhǔn)則對于符合商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換以換出資產(chǎn)的公允價值作為換入資產(chǎn)的計價基礎(chǔ)，不符合條件的，以換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入資產(chǎn)的計價基礎(chǔ)。而舊準(zhǔn)則一律以換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入資產(chǎn)的計價基礎(chǔ)。②改變了非貨性資產(chǎn)交換損益的確定方式：舊準(zhǔn)則對于不涉及補價的非貨幣資產(chǎn)交換不確認(rèn)損益；對于涉及補價的非貨幣資產(chǎn)交換，收到補價的一方應(yīng)確認(rèn)損益，且損益僅以收到的補價所含的損益為限。新準(zhǔn)則不確認(rèn)收到補價所含的收益或損失，而是確認(rèn)換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，直接計入當(dāng)期損益。9/16/202337.2非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。例如，某企業(yè)需要另一個企業(yè)擁有的設(shè)備，另一個企業(yè)需要上述企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，雙方在貨幣性資金短缺的情況下，可能會出現(xiàn)非貨幣性資產(chǎn)交換的交易行為。貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等；非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。9/16/20234非貨幣性資產(chǎn)交換一般只涉及少量貨幣性資產(chǎn)即補價。認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值（或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例、或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值（或占換入資產(chǎn)公允價值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于25%的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換，適用本準(zhǔn)則；高于25%（含25%），即≥25%的，視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》等相關(guān)準(zhǔn)則。9/16/202357.3商業(yè)實質(zhì)的判斷企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循實質(zhì)重于形式的要求判斷非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)。根據(jù)換入資產(chǎn)的性質(zhì)和換入企業(yè)經(jīng)營活動的特征等因素，換入資產(chǎn)與換入企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結(jié)合能夠產(chǎn)生更大的效用，從而導(dǎo)致?lián)Q入企業(yè)受該換入資產(chǎn)影響產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與換出資產(chǎn)明顯不同，表明該項資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。根據(jù)準(zhǔn)則第四條的規(guī)定，符合下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：⑴換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。這種情況通常包括下列情形：①未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、金額相同，時間不同。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量總額相同，獲得這些現(xiàn)金流量的風(fēng)險相同，但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時間明顯不同。例如，某企業(yè)以一批存貨換入一項設(shè)備，因存貨流動性強，能夠在較短的時間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，設(shè)備作為固定資產(chǎn)要在較長的時間內(nèi)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時間相差較大，上述存貨與固定資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量顯著不同。9/16/20236②未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風(fēng)險不同。風(fēng)險不同是指企業(yè)獲得現(xiàn)金流量的不確定性程度的差異。比如，某企業(yè)以其不準(zhǔn)備持有至到期的國庫券換入一幢房屋以備出租，該企業(yè)預(yù)計未來每年收到的國庫券利息與房屋租金在金額和流入時間上相同，但取得國庫券利息通常風(fēng)險很小，而房屋租金的取得則取決于承租人的財務(wù)及信用情況等，兩者現(xiàn)金流量的風(fēng)險或不確定性程度存在明顯差異，上述國庫券與房屋的未來現(xiàn)金流量顯著不同。③未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間相同，金額不同。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量總額相同，預(yù)計為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量的時間跨度相同，風(fēng)險也相同，但各年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額存在明顯差異。比如，某企業(yè)以其商標(biāo)權(quán)換入另一企業(yè)一項專利技術(shù)，預(yù)計兩項無形資產(chǎn)的使用壽命相同，在使用壽命內(nèi)預(yù)計為企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量總額相同，但是換入的專利技術(shù)是新開發(fā)的，預(yù)計在使用該專利技術(shù)初期產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量明顯少于后期，而該企業(yè)擁有的商標(biāo)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡，兩者產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額差異明顯，上述商標(biāo)權(quán)與專利技術(shù)的未來現(xiàn)金流量顯著不同。9/16/20237⑵換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。這種情況是指換入資產(chǎn)對換入企業(yè)的特定價值（即預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）與換出資產(chǎn)存在明顯差異。本準(zhǔn)則所指資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計稅后未來現(xiàn)金流量，根據(jù)企業(yè)自身而不是市場參與者對資產(chǎn)特定風(fēng)險的評價，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。比如，某企業(yè)以一項非專利技術(shù)換入另一企業(yè)擁有的長期股權(quán)投資，該項非專利技術(shù)與該項長期股權(quán)投資的公允價值相同，兩項資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間和金額亦相同，但對換入企業(yè)而言，換入該項長期股權(quán)投資使其對被投資方由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系，從而對換入企業(yè)的特定價值即預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的非專利技術(shù)有較大差異；對方換入的非專利技術(shù)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題，從而對其特定價值即預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的長期股權(quán)投資存在明顯差異，因而兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)。9/16/20238在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。9/16/202397.4公允價值的可靠計量換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠確定的，非貨幣性資產(chǎn)交換才能以公允價值計量，確認(rèn)產(chǎn)生的損益。符合下列情形之一的，表明換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。⑴換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場。對于存在活躍市場的存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值。9/16/202310⑵換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場、但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場。對于同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場的存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以同類或類似資產(chǎn)市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值。⑶換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場交易，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價值。該公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小，或者在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定的，視為公允價值能夠可靠計量。9/16/2023117.5非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理準(zhǔn)則第三條非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益：①該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；②換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的，在發(fā)生補價的情況下，支付補價方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補價（或換入資產(chǎn)的公允價值）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本；收到補價方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值減去補價（或換入資產(chǎn)的公允價值）加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本。9/16/202312換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理：⑴換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》以其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。⑵換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。⑶換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。未同時滿足本準(zhǔn)則第三條規(guī)定條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。9/16/202313準(zhǔn)則第九條非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)的，在確定各項換入資產(chǎn)的成本時，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：①非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。②非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。9/16/2023147.6非貨幣性資產(chǎn)交換的稅務(wù)處理稅法要求，非貨幣性資產(chǎn)交換的雙方均應(yīng)同時作購進(jìn)和銷售的處理。任何一方均應(yīng)按照換出資產(chǎn)的公允價值計算不同非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)該繳納的各種稅款，無公允價值的，由稅務(wù)機關(guān)核定計稅銷售額或營業(yè)額。⑴增值稅按照增值稅法的規(guī)定，以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進(jìn)項稅額。9/16/202315根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》（財稅[2002]29號）規(guī)定，自2002年1月1日起，納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為經(jīng)批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點單位，一律按4%征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項稅額。鏈接資料\銷售舊機動車.doc納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)，如果同時滿足以下三個條件，可以暫免征收增值稅（國稅函發(fā)[1995]288號）：①屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；②企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；③銷售價格不超過其原值的貨物。不同時滿足以上條件的，一律按4%征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項稅額。但對于增值稅轉(zhuǎn)型的企業(yè)來說，銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)，其取得的銷售收入應(yīng)依適用稅率征稅。鏈接資料\增值稅轉(zhuǎn)型.doc9/16/202316⑵消費稅國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《消費稅若干具體問題的規(guī)定》的通知（國稅發(fā)[1993]156號）規(guī)定：納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。⑶營業(yè)稅如果納稅人用房屋等不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)該繳納營業(yè)稅，用不動產(chǎn)和土地使用權(quán)交換非貨幣性資產(chǎn)還應(yīng)該繳納土地增值稅。如果納稅人在非貨幣性資產(chǎn)交換中，用不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)換入長期股權(quán)投資，屬于以不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)對外投資入股的行為，應(yīng)遵循以下規(guī)定進(jìn)行營業(yè)稅的稅務(wù)處理：9/16/202317①按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2002]191號）的規(guī)定：以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅；對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅（即以長期股權(quán)投資換入非貨幣性資產(chǎn)不繳納營業(yè)稅）。②《國家稅務(wù)總局關(guān)于以不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資入股收取固定利潤征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[1997]490號）明確：根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》的有關(guān)規(guī)定，以不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資入股，與投資方不共同承擔(dān)投資風(fēng)險，收取固定利潤的行為，屬于將場地、房屋等轉(zhuǎn)讓給他人使用的業(yè)務(wù)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中“租賃業(yè)”項目征收營業(yè)稅；以商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽等投資入股，收取固定利潤的，屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的行為，應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。9/16/202318⑷所得稅由于納稅人進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換同時屬于銷售和購進(jìn)兩項行為，就銷售來說，計稅收入與計稅成本之間的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益應(yīng)該繳納所得稅?！蛾P(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）規(guī)定：企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣資產(chǎn)對外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計算確定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。被投資企業(yè)接受的上述非貨幣性資產(chǎn)，可按經(jīng)評估確認(rèn)后的價值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。9/16/202319實施條例第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)，不作為視同銷售處理了）原企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則第55條：納稅人在基本建設(shè)、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號）解釋：“自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售的收入”，填報用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面的材料和自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品的價值金額。9/16/202320實施條例第五十八條固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：（五）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；實施條例第六十二條（二）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。實施條例六十六條（三）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。9/16/202321《國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個人所得稅的批復(fù)》（國稅函[2005]19號2005-4-13）

：考慮到個人所得稅的特點和目前個人所得稅征收管理的實際情況，對個人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估后投資于企業(yè)，其評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時，暫不征收個人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時如有所得，再按規(guī)定征收個人所得稅，其‘財產(chǎn)原值’為資產(chǎn)評估前的價值。對個人以非貨幣性資產(chǎn)投資入股時的評估增值部分，不予征收個人所得稅。但在轉(zhuǎn)讓該項股權(quán)時，其作為轉(zhuǎn)讓收入抵扣價值的財產(chǎn)原值，只能以評估前的價值為標(biāo)準(zhǔn)，而不能以評估增值的價值為標(biāo)準(zhǔn)。這意味著，個人所得稅合法地遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時再予征收。9/16/202322當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交換滿足“該項交換具有商業(yè)實質(zhì)、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量”的條件時，由于會計上以換出資產(chǎn)的公允價值作為換入資產(chǎn)入賬價值的基礎(chǔ)，所以，會計上也確認(rèn)了會計損益。一般來說，稅法以公允價值作為計稅收入，但非貨幣資產(chǎn)的計稅成本與會計成本很可能并不一致，尤其當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)計提了減值準(zhǔn)備的情況下，非貨幣性資產(chǎn)的計稅成本與會計成本往往不同，由此導(dǎo)致會計損益與稅法上的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的差異，此時需要根據(jù)實際情況進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。如果非貨幣性資產(chǎn)交換不滿足以公允價值計價的條件，會計上以換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入資產(chǎn)的計價基礎(chǔ)，會計上不確認(rèn)損益，此時應(yīng)該按稅法上的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。9/16/202323案例1：振華公司以一項長期股權(quán)投資（賬面余額250萬，計提減值準(zhǔn)備30萬，公允價值200萬），換入廣宇公司一輛小轎車（原值80萬，累計折舊30萬，賬面價值50萬，公允價值60萬）和一批外購商品（賬面價值128.21萬，公允價值與賬面價值相等，即含稅公允價值150萬），振華公司支付廣宇公司補價10萬，支付運費5000元。振華公司支付補價10萬元，占換出資產(chǎn)公允價值與支付補價之和210萬元的4.76%，小于25%，應(yīng)該按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。假定該項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且公允價值是可靠的，則按照換出資產(chǎn)的公允價值作為換入資產(chǎn)的計價基礎(chǔ)，而且該項非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)，應(yīng)按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。振華公司換入資產(chǎn)入賬價值總額，即換入資產(chǎn)的成本總額為210.5萬元；換入小轎車的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例為60÷（60＋150）＝28.57%，則換入小轎車的入賬價值為210.5×28.57%＝60.13985萬元；9/16/202324換入庫存商品的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例為150÷（60＋150）＝71.43%，則換入庫存商品的價值為210.5×71.43%＝150.36015，但這個價值為含稅價，還應(yīng)扣除進(jìn)項稅額128.21×17%＝21.79萬元之后，將128.57015萬元作為庫存商品的入賬價值。則振華公司：借：固定資產(chǎn)——小轎車60.13985庫存商品128.57015應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額21.79長期投資減值準(zhǔn)備300000投資收益